MBA财务会计课件

MBA财务会计课件

（非财务经理会计学）中央财经大学会计学院岳彦芳Yyf@C1第一讲

企业活动与企业会计报表大纲：1、从企业活动到财务报表2、会计的学科框架3、企业会计的工作组织4、会计的基本规范体系5、会计核算的基本前提6、会计核算的原则7、审计报告2企业外部环境劳动力市场资本市场商品市场（供应商、消费者、竞争对手、商业规程）企业活动经营活动、投资活动、融资活动经营战略企业经营范围：多样化经营的程度和类型竞争地位：成本优势、产品的区别度成功的关键因素和主要风险会计系统计量和报告企业的经济结果会计环境资本市场结构契约和治理会计规定和惯例税法和财务会计的关系外部审计会计问题的法律规定财务报表管理人员对企业业务活动的信息优势会计估计错误会计选择导致的扭曲会计策略会计政策的选择会计估计的选择报告形式的选择财务报告附注披露内容的选择3二、会计的家谱

1、会计学科体系会计国际会计财务会计审计税务会计成本管理会计4什么是会计?

会计是一个 鉴别、 度量、 分析及 报告经济信息以利于使用者做出有效的判断和决策的过程5会计信息系统

加工与处理确认、计量记录、报告会计规范依据经济业务输入输出会计报表6会计的基本模型经济现实会计系统会计报表使用者决策信息需求使用者财务会计报表管理会计报告监管机构报告税务报表7会计的产品会计提供的是一种服务，其产品是会计信息。会计信息的价值取决于其对使用者而言是否有用，即是否可以改变使用者原本的预期。天气预报对金融市场投资者是否有用？8会计信息的使用者不同的使用者对会计信息有不同的需求。如投资者关心的主要是公司的盈利能力，而信贷人关心的主要是公司的偿债能力。9管理会计模型会计系统会计信息和报告生产能力产品定价产品质量信息需求公司管理层预算报告成本报告质量报告10财务会会计模模型经济现现实会计系系统经独立立审计计的会计计报表表投资和和贷款款决策盈利和和还款款能力投资者者借贷人人资产负负债表表损益表表现金流流量表表年报其其它内内容通用会会计准则112、财财务会会计与与管理理会计计的区区别财务会计管理会计信息使用者企业外部使用者：银行、股东、供应商、政府部门等企业内部管理人员约束依据必须严格遵循会计准则不需要信息来源客观的财务信息财务的和非财务的信息，可能有主观的信息报告性质提供关于公司整体的信息定期报告、强制要求报告主体灵活、不定期、不强制要求计量属性以历史成本为主强调过去历史成本和未来价值面向未来12生产经经营部部门管理职职能部部门部门经经理董事会会总裁和和财务务总监监营运VP财务VP其它VPs部门经经理总会计计师司库生产制制造销售成本和和预算算财务会会计税务内部审审计三、会会计与与企业业的组组织结结构13会计信信息的的多重重功能能税务部部门政府监监管董事会会税法监管条条例管理层层薪筹计计划股东证监会会财政部部对外财财务报表表债务契契约条款款会计系系统内部会会计报表表业务决策控制决策14四、会会计应应遵循循的语语言规规则1、WAY股东经营者者公司治治理制制度财务报报告制制度审计制制度股票期期权逆向选选择信息不不对称称道德风风险激励机机制制度安安排152、中国国的会会计规规范体体系及及展望望会计法法企业财财务会会计报报告条条例基本会会计准准则或或概念念框架架具体会会计准准则3大会会计制制度补充规规定、、专门门核算算方法法、准准则指指南和和解释释16·国家家统一一的企企业会会计制制度2001年年1月月1日日上市市公司司实行行·1．．股份份有限限公司司会计计制度度1998年年1月月1日日起在在经批批准设设立的的股份份有限限公司司施行行，已已废止止。2．行行业会会计制制度工业企企业会会计制制度运运输输(交交通)企业业会计计制度度运输(民用用航空空)企企业会会计制制度农农业业企业业会计计制度度施工企企业会会计制制度旅旅游游、服服务企企业会会计制制度保险企企业会会计制制度商商品品流通通企业业会计计制度度运输(铁路路)企企业会会计制制度邮邮电通通信企企业会会计制制度房地产产开发发企业业会计计制度度对对外经经济合合作企企业会会计制制度金融企业会会计制度·3．外商投资企业业会计制度度，已废止，2002．．1．1执执行企业会会计制度4、企业会计计准则体系系，2007年1月1日，，上市公司实实行171、国家统统一的企业会计制度2001年1月1日上市公公司实行，2002．1．．1外商投投资企业实实行2、小企业会计计制度，2005年1月1日起在全全国小企业业范围内实实施。小企业：不不对外筹集集资金、经经营规模较较小，“不不对外筹集集资金”是是指不公开开发行股票票和债券。。“经营规规模较小””采用了原原国家经贸贸委等四部部门于2003年2月制定发发布的“中中小企业划划分标准””。该标准准主要是从从资产总额额、营业额额和雇员人人数三个方方面进行划划分。以工工业企业为为例，“中中小企业标标准”中规规定，中型型企业须同同时满足职职工人数300人及及以上、销销售额3000万元元及以上、、资产总额额4000万元及以以上，其余余的为小企企业；再如如，对于批批发和零售售业，中型型企业须同同时满足职职工人数100人及及以上，销销售额100O万元及及以上，其其余为小企企业。3、金融企企业会计制度，2002年1月1日起起暂在上市市的金融企企业(包括括银行(含含信用社)、保险公公司、证券券公司、信信托投资公公司、期货货公司、基基金管理公公司、租赁赁公司、财财务公司等等)范围内内实施18行业中小企业划划分标准职工人数销销售额资资产总总额一般标准中中型型企业一一般标准准中中型企业一一般标准准中中型企企业工业<2000人人≥≥300人<3亿≥≥3000万<4亿≥≥4000万建筑业<3000人≥600人人<3亿≥≥3000万<4亿≥≥4000万批发业<200人≥≥100人<3亿≥3000万万零售业<500人≥≥100人人<1．5亿≥≥1000万交通运输<3000人≥500人<3亿亿≥3000万万邮政业<1000人人≥1400人人<3亿≥3000万万住宿和餐饮饮<800人≥400人<1．5亿亿≥3000万中型企业：：同时满足足上表三项项一般标准准和三项中中型企业标标准的企业业：小型企业：同时时满足上表表三项一般般标准，但但不同时满满足三项中中型企业标准的企业19与《企业会会计制度》》不同之处处1．资产减值准备；考考虑到长期期资产的可可收回金额额较难确定定及计提长长期资产减减值准备过过程中需要要较多的职职业判断等等情况，小小企业制度度中仅要求求对短期投资、存货货和应收款款项计提减减值准备，，不要求对对固定资产产、无形资资产等长期资产计计提减值准准备。2．长期投投资的核箕箕：考虑到到小企业投投资的情况况比较少，，完全运用用《企业会会计制度》》中关于长长期股权投投资的核算算规定可能能存在困难难，因此，，仅要求按按照简化的的权益法核核算。3、借款费用的的核算：要要求小企业业在固定资资产开始建建造至达到到预定可使使用状态之之前所发生生的专门借借款费用，，均可资本本化计入固固定资产成成本，而不不必与资产产支出数相相挂钩。4．融资租入固定资产：由于在计计算最低租租赁付款额额过程中涉涉及的职业业判断及对对未来现金金流量折现现等困难，，小企业制制度中对于于符合融资资租赁条件件的固定资资产，以合合同或协议议约定应支支付的租赁赁款及使固固定资产达达到预定可可使用状态前发生生的其他有有关必要支支出来确定定其入账价价值。5、会计报表表：从会计报报表体系来来看，考虑虑到小企业业信息使用用者的需求求，仅要求求小企业提提供资产产产负债表和和利润表两两张基本报报表。6、其他：对于《企企业会计制制度》中提提供的一些些可供选择择的会计处处理方法，，结合小企企业实际，，选择了其其中比较符符合小企业业特点的方方法，如要要求小企业业采用应付付税款法核核算所得税税等。20已颁布的具1体会计准则会计准则生生效日日适适用用范围《关联方关关系及其交交易的披露露》1997年年1月1日日上上市公司《现金流量量表))1998年1月月1日／2001年年修订所所有有公司《资产负债表表日后事项项》1998年年1月1日日上上市公司《债务重组组))1999~1月1日日／2001年修订订所所有公司《收入》1999年1月1日上上市公公司《投资))1999年1月月1日／2001年年修订股股份公司《建造合同同))1999年1月日上市公司《会计政策策、会计估估计变更和和会计差错错更》1999年年1月1日／2001年修订订所所有公司司《非货币性性交易》2000年年1月1日日／2001年修订订所所有公司司《或有事项项》2000年年7月1日所有公司《无形资产》2001年年1月1日日股股份份公司《借款费用用》2001年年1月1曰曰所所有有公司《租赁》2001年年1月1日所有公司《存货》2002年1月1日股股份公公司《固定资产产》2002年1月1日股股份公司《中期财务务报告》2002年年1月1日日上上市市公司21五、会计核核算基本前前提1、会计主主体accountingentity2、持续经经营going-concern·如企业不不再持续经经营，应按按清算会计计处理例：PT红红光1998年报被被出具否定定意见审计计报告，““由于上述述问题造成成的重大影影响，贵公公司依据持持续经营假假设和历史史成本计价价基础编制制的上述会会计报表不不符合《企企业会计准准则》和《《股份有限限公司会计计制度》的的有关规定定，未能公公允地反映映贵公司1998年年12月31日的财财务状况及及1998年度的经经营成果和和现金流量量情况。””3、会计分分期acctgperiod：会计计年度4、货币计计量moneymeasuringunit：记账账本位币5、权责发发生制（新新加）22会计核算原原则六、会计核核算原则会计信息质量方面的的要求：口不许许造假…客客观性口必须须有用…相相关性口相互互可比…可可比性口前后后一致…一一贯性口按时时提供…及及时性口简明明易懂…明明晰性23会计核算原原则会计确认计计量方面的的要求：口按期确认认…权责发发生制口收支对口口…配比原原则（取消）口先入为主主…历史成成本口黑白分明明…收益性性支出与资资本性支出出（取消）24收付实现制制与权责发发生制(1)收收付实现现制·实实收实付付制或现现金基础础，·是是指以现现金收到到或付出出为标准准、来记记录收入入的实现现或费用用的发生生。(2)权权责发生生制·应收应应付制或或应计基基础·是指在在收入和和费用实实际发生生时进行行确认，，不必等等到实际际收到现现金或者者支付现现金时才才确认。。10000A收收入-（（A买价价3000+A运费1000）=6000（7月月）7月广告告费A1000未付，，下月8月支付付7月A利利润=6000-1000=50008月收7月收收入款10000支支付付7月1000广告费费（现金金）8月收入入=0费费用用=08月月利润=025Accrualbasis&cashbasis收入费用用确认原原则：应应收应付付实实收实实付优点：计计算繁杂杂、盈亏亏计算合合理准确确、易操操纵利润润；核算算手续简简单，有有利于真真实揭示示企业的的现金流流动情况况，不能能真实反反映经营营成果适用范围围：企业业等计算算盈亏的的单位政政府机关关思考：99年3月工程程处改为为工程公公司，98年的的工程款款99年年4月才才收回，，此款能能算作99年的的收入吗吗?26练习习Argenti公司1995年1月月1曰开开业。1月份份现金账账上显示示发生以以下业务务：现金收入入：Jan．．1收到到股东Argenti投资款款$50，000Jan．．1向第第一银行行贷款(利率6％，1996年6月月30日日到期)20，000Jan．．5收到到客户预预付款，，预计2月交货货800Jan．．1-31现现金销售售40，000现金支出出Jan．．1支付付办公楼楼租金(月租2500元)（5000）Jan．．1购买买办公用用电脑(5年，，无残值)（30，，000）Jan．．1购买买一年的的财产保保险(2，400)Jan．．15支支付水电电费(2，250)Jan．．16发发放上半半月工资资(850)Jan．．1．31采购购货物(34．．900)1月31日现金金余额$35，，400此外，还还收集到到1月份份发生的的下列信信息：．客户欠欠销售款款$7，，500．．本月赊赊购货物物$4，，400．．本月发发生尚未未支付的的水电费费和工资资费分别别是$760、、S2，，590．．1月末末存货余余额S7，200．1月利润润=40000-2500-200-2250-850-760-2590=27课堂讨论论：厦新新电子公公司广告告费案例例在l998年中中期财务务报告中中，厦新新电子公公司中期期净利润润787O万元，，比上年年同期增增长258％％，比l997年全年年的利润润还多95％％，实现现了令人人瞩目的的高成长长。但是是，当投投资者仔仔细阅读读财务报报表时就就会发现现，公司司的长期期待摊费费用科目目中，广广告待摊摊费用高高达8807万万元，而而这种广广告费用用的长期期摊销在在l997年是是没有的的。公司司在1998年年中期报报告中指指出：””集中发发生的大大额广告告费用按按3年摊摊销。””净利润润的高速速成长和和大额广广告费用用的待摊摊形成了了鲜明对对比，加加上中期期报告中中该公司司推出了了10配配3、每每股配股股价18元～～20元的配配股预案案，引起起了广大大投资者者和各类类中介机机构的广广泛关注注，《中国证证券报》》的记者者施如海海就厦新新电子公公司的广广告费摊摊销问题题采访了了该公司司董事会会秘书吕吕东先生生，下面面是吕东东就这一一问题对对记者的的谈话。。吕东先生生说，审审视公司司对这一一会计事事项的处处理，公公司管理理层及负负责审计计的注册册会计师师均认为为判断是是正确的的，处理理是妥当当的，符符合客观观事实和和国家有有关规定定。吕东介绍绍说，厦厦新电子子设立前前的主体体曾是我我国最大大的录像像机、28放像机生生产企业业，虽然然早在l994年就注注册了Amoisonic、””厦新””的商标标，但截截至l997年年改制上上市前基基本上没没有生产产过以自自己的注注册商标标冠名的的产品。。以前基基本上不不打广告告，公司司自有品品牌的知知名度无无从谈起起。1997年年，厦新新电子成成立后，，股份公公司迅速速开发出出自己的的拳头产产品并租租用厦新新电子有有限公司司已注册册的Amoisonic、”厦厦新”商商标，推推出厦新新VcD、、厦新录录像机。。从l998年初初开始，，公司在在中央电电视台新新闻联播播前后黄黄金时段段和其他他媒体上上大力进进行广告告宣传，，这一策策略见效效非常显显著，具具体表现现在三个个方面：：(1)大力力提高了了企业和和产品的的知名度度；(2)使使公众对对Amoisonic厦厦新品牌牌产品所所具品质质逐渐认认同；(3)大力拓拓展了厦厦新电子子公司产产品的市市场，以以厦新VCD为为例，销销量在短短短几个个月时间间内迅速速上升到到国内第第三。吕东认为为，厦新新电子公公司广告告宣传的的总体目目标是立立足于实实施国际际名牌战战略，创创立驰名名商标，，参与国国际竞争争，提升升公司的的品牌价价值，为为持续发发展创造造无形资资产。公公司1998年年1-6月份增增加了广广告投入入，这些些广告既既当年见见效又利利在长远远。这些些投资不不仅仅着着眼于推推销公司司目前主主要产品品VCD，更重重要的是是要为树树立一个个名牌企企业发挥挥作用，，它的部部分价值值也将自自然而然然的转化化为厦新新电子的的公司商商誉，这这既是1998年上半半年广告告费用应应该分期期摊销的的原因所所在，也也是厦新电电子公司司为实施施国际名名牌战略略而不懈懈努力的的一项重重要内容容。29·1997及1998年度对对大额广广告费的的支出均均采用分分三年摊摊销的方方法。1997年度发发生的广广告费为为41，，767，471元，，摊销额额为3,480，622．58，未未摊销额额为38，286，848．．42。。1998年1—6月月份发生生的广告告费为61,474，，834．40，1998年年度的摊摊销额为为28，，760，459元。。1998年下下半年厦新电电子有限公司司共承担并支支付在中央电电视台所做广广告的广告费费为40，838，249．80元元。·大额广告费费分3年摊销销；购进的专专有技术使用用费、各种软软件费分5年年摊销；水、、电增容费分分10年摊销销；模具费按按预估的受益益产量摊销。。其他长期待待摊费用按受受益年限摊销销。·1997年年净利润40，205，，614．74元，EPS0．366元·1998年年净利润190，803，924．．56元，EPS1．．02元·1999年年净利润38，694，，606．38元，EPS0．108元(提提4项准备)·2000年年净利润-174，481，880．87元，，EPS．0．487元元·2001年年净利润。78，249，478．．53元，EPS．0．．218元(提8项准备备)·2002年年净利润606，938，466．．53元，EPSl．69元·2001年广告费2520万，，2002年年广告费28452万元元30·1998年年8月25日日，公司董事事会召开特别别会议，对公公司中期报告告中的广告费费分期摊销的的作法进行了了认真研究并并形成决议：：98中报对广广告费采取分分期摊销的作作法，可能使使本公司在未未来经营期内内承担一定的的压力，给未未来的生产经经营提出了更更高的要求。。公司董事会会对此已给予予足够的重视视，并充满信信心。为了增增强公司可持持续发展的后后劲，维护投投资者的利益益，公司董事事会决定采取取必要的措施施，即：1．修订与控控股公司一厦厦新电子有限限公司签订的的《注册商标标使用许可合合同》，增加加规定：自1998年7月1目起，