MBA财务会计会计框架结构

MBA财务会计课件

（非财务经理会计学）中央财经大学会计学院岳彦芳Yyf@C1第一讲

企业活动与企业会计报表大纲：1、从企业活动到财务报表2、会计的学科框架3、企业会计的工作组织4、会计的基本规范体系5、会计核算的基本前提6、会计核算的原则7、审计报告2企业外部环境劳动力市场资本市场商品市场（供应商、消费者、竞争对手、商业规程）企业活动经营活动、投资活动、融资活动经营战略企业经营范围：多样化经营的程度和类型竞争地位：成本优势、产品的区别度成功的关键因素和主要风险会计系统计量和报告企业的经济结果会计环境资本市场结构契约和治理会计规定和惯例税法和财务会计的关系外部审计会计问题的法律规定财务报表管理人员对企业业务活动的信息优势会计估计错误会计选择导致的扭曲会计策略会计政策的选择会计估计的选择报告形式的选择财务报告附注披露内容的选择3二、会计的家谱

1、会计学科体系会计国际会计财务会计审计税务会计成本管理会计4什么是会计?

会计是一个 鉴别、 度量、 分析及 报告经济信息以利于使用者做出有效的判断和决策的过程5会计信息系统

加工与处理确认、计量记录、报告会计规范依据经济业务输入输出会计报表6会计的基本模型经济现实会计系统会计报表使用者决策信息需求使用者财务会计报表管理会计报告监管机构报告税务报表7会计的产品会计提供的是一种服务，其产品是会计信息。会计信息的价值取决于其对使用者而言是否有用，即是否可以改变使用者原本的预期。天气预报对金融市场投资者是否有用？8会计信息的使用者不同的使用者对会计信息有不同的需求。如投资者关心的主要是公司的盈利能力，而信贷人关心的主要是公司的偿债能力。9管理会计模型会计系统会计信息和报告生产能力产品定价产品质量信息需求公司管理层预算报告成本报告质量报告10财务会计模型型经济现实会计系统经独立审计的会计报表投资和贷款决策盈利和还款能力投资者借贷人资产负债表损益表现金流量表年报其它内容容通用会计准则112、财务会计计与管理会计计的区别财务会计管理会计信息使用者企业外部使用者：银行、股东、供应商、政府部门等企业内部管理人员约束依据必须严格遵循会计准则不需要信息来源客观的财务信息财务的和非财务的信息，可能有主观的信息报告性质提供关于公司整体的信息定期报告、强制要求报告主体灵活、不定期、不强制要求计量属性以历史成本为主强调过去历史成本和未来价值面向未来12生产经营部门门管理职能部门门部门经理董事会总裁和财务总总监营运VP财务VP其它VPs部门经理总会计师司库生产制造销售成本和预算财务会计税务内部审计三、会计与企企业的组织结结构13会计信息的多多重功能税务部门政府监管董事会税法监管条例管理层薪筹计划股东证监会财政部对外财务报表债务契约条款会计系统内部会计报表业务决策控制决策14四、会计应遵遵循的语言规规则1、WAY股东经营者公司治理制度度财务报告制度度审计制度股票期权逆向选择信息不对称道德风险激励机制制度安排152、中国的会计计规范体系及及展望会计法企业财务会计计报告条例基本会计准则则或概念框架架具体会计准则则3大会计制度度补充规定、专专门核算方法法、准则指南南和解释16·国家统一的的企业会计制制度2001年1月1日上市市公司实行·1．股股份有限公司司会计制度1998年1月1日起在在经批准设立立的股份有限限公司施行，，已废止。2．行业会计计制度工业企业会计计制度运运输(交通)企业业会计制度运输(民用航航空)企业会会计制度农农业企企业会计制度度施工企业会计计制度旅旅游、服务企企业会计制度度保险企业会计计制度商商品流通企业业会计制度运输(铁路)企业会计制制度邮邮电通通信企业会计计制度房地产开发企企业会计制度度对对外经济合合作企业会计计制度金融企业会计计制度·3．外商投资企业会会计制度，已废止，2002．1．．1执行企业业会计制度4、企业会计准准则体系，，2007年年1月1日，，上市公司实行行171、国家统一的企业会计制度2001年年1月1日上上市公司实行，2002．1．1外外商投资企业业实行2、小企业会计制制度，2005年年1月1日起起在全国小企企业范围内实实施。小企业：不对对外筹集资金金、经营规模模较小，“不不对外筹集资资金”是指不不公开发行股股票和债券。。“经营规模模较小”采用用了原国家经经贸委等四部部门于2003年2月制制定发布的““中小企业划划分标准”。。该标准主要要是从资产总总额、营业额额和雇员人数数三个方面进进行划分。以以工业企业为为例，“中小小企业标准””中规定，中中型企业须同同时满足职工工人数300人及以上、、销售额3000万元及及以上、资产产总额4000万元及以以上，其余的的为小企业；；再如，对于于批发和零售售业，中型企企业须同时满满足职工人数数100人及及以上，销售售额100O万元元及以上，其其余为小企业业。3、金融企业会计制度，2002年1月1日起暂在上上市的金融企企业(包括银银行(含信用用社)、保险险公司、证券券公司、信托托投资公司、、期货公司、、基金管理公公司、租赁公公司、财务公公司等)范围围内实施18行业中小企业业划分标标准职工人数数销销售额额资资产产总额一般标准准中中型型企业一一般标准准中中型型企业一一般标准准中中型企企业工业<2000人≥≥300人<3亿≥≥3000万<4亿亿≥≥4000万建筑业<3000人≥600人<3亿亿≥≥3000万万<4亿≥≥4000万批发业<200人≥≥100人<3亿亿≥3000万零售业<500人≥≥100人人<1．．5亿≥≥1000万万交通运输输<3000人≥500人人<3亿亿≥3000万邮政业<1000人≥1400人<3亿≥3000万住宿和餐餐饮<800人人≥400人人<1．5亿≥3000万中型企业业：同时时满足上上表三项项一般标标准和三三项中型型企业标标准的企企业：小型企业：同同时满足足上表三三项一般般标准，，但不同同时满足足三项中中型企业标准的的企业19与《企业业会计制制度》不不同之处处1．资产减值准备；；考虑到到长期资资产的可可收回金金额较难难确定及及计提长长期资产产减值准准备过程程中需要要较多的的职业判判断等情情况，小小企业制制度中仅仅要求对对短期投资、存存货和应应收款项项计提减减值准备备，不要要求对固固定资产产、无形形资产等等长期资产产计提减减值准备备。2．长期期投资的的核箕：：考虑到到小企业业投资的的情况比比较少，，完全运运用《企企业会计计制度》》中关于于长期股股权投资资的核算算规定可可能存在在困难，，因此，，仅要求求按照简简化的权权益法核核算。3、借款费用用的核算算：要求求小企业业在固定定资产开开始建造造至达到到预定可可使用状状态之前前所发生生的专门门借款费费用，均均可资本本化计入入固定资资产成本本，而不不必与资资产支出出数相挂挂钩。4．融资资租入固定资产：由于在在计算最最低租赁赁付款额额过程中中涉及的的职业判判断及对对未来现现金流量量折现等等困难，，小企业业制度中中对于符符合融资资租赁条条件的固固定资产产，以合合同或协协议约定定应支付付的租赁赁款及使使固定资资产达到到预定可可使用状态前发发生的其其他有关关必要支支出来确确定其入入账价值值。5、会计报报表：从会计计报表体体系来看看，考虑虑到小企企业信息息使用者者的需求求，仅要要求小企企业提供供资产产产负债表表和利润润表两张张基本报报表。6、其他：对于《《企业会会计制度度》中提提供的一一些可供供选择的的会计处处理方法法，结合合小企业业实际，，选择了了其中比比较符合合小企业业特点的的方法，，如要求求小企业业采用应应付税款款法核算算所得税税等。20已颁布的具1体会计准则会计准则则生生效日日适适用范范围《关联方方关系及及其交易易的披露露》1997年1月月1日上上市公司司《现金流流量表))1998年1月1日日／2001年年修订所所有公司司《资产负债债表日后后事项》1998年1月月1日上上市公司司《债务重重组))1999~1月1日／2001年修订订所所有有公司《收入》》1999年1月1日日上上市市公司《投资))1999年年1月1日／2001年修订订股股份公司司《建造合合同))1999年年1月日上市公公司《会计计政策策、会会计估估计变变更和和会计计差错错更》1999年年1月月1日／2001年年修订订所所有有公司司《非货货币性性交易易》2000年年1月月1日日／2001年年修订订所所有有公司司《或有有事项项》2000年年7月月1日所有公公司《无形形资产》2001年年1月月1日日股股份份公司司《借款款费用用》2001年年1月月1曰曰所所有有公司司《租赁赁》2001年年1月月1日所有公公司《存货货》2002年1月1日股股份公公司《固定定资产产》2002年1月1日股股份公公司《中期期财务务报告告》2002年年1月月1日日上上市市公司司21五、会会计核核算基基本前前提1、会会计主主体accountingentity2、持持续经经营going-concern·如企企业不不再持持续经经营，，应按按清算算会计计处理理例：PT红红光1998年年报被被出具具否定定意见见审计计报告告，““由于于上述述问题题造成成的重重大影影响，，贵公公司依依据持持续经经营假假设和和历史史成本本计价价基础础编制制的上上述会会计报报表不不符合合《企企业会会计准准则》》和《《股份份有限限公司司会计计制度度》的的有关关规定定，未未能公公允地地反映映贵公公司1998年年12月31日日的财财务状状况及及1998年度度的经经营成成果和和现金金流量量情况况。””3、会会计分分期acctgperiod：：会计计年度度4、货货币计计量moneymeasuringunit：：记账账本位位币5、权权责发发生制制（新新加））22会计核核算原原则六、会会计核核算原原则会计信信息质量方方面的的要求求：口不不许许造假假…客客观性性口必必须须有用用…相相关性性口相相互互可比比…可可比性性口前前后后一致致…一一贯性性口按按时时提供供…及及时性性口简简明明易懂懂…明明晰性性23会计核核算原原则会计确确认计计量方方面的的要求求：口按期期确认认…权权责发发生制制口收支支对口口…配配比原原则（取消消）口先入入为主主…历历史成成本口黑白白分明明…收收益性性支出出与资资本性性支出出（取消消）24收付实实现制制与权权责发发生制制(1)收付付实现现制·实实收收实付付制或或现金金基础础，·是是指指以现现金收收到或或付出出为标标准、、来记记录收收入的的实现现或费费用的的发生生。(2)权责责发生生制·应收收应付付制或或应计计基础础·是指指在收收入和和费用用实际际发生生时进进行确确认，，不必必等到到实际际收到到现金金或者者支付付现金金时才才确认认。10000A收收入-（A买价价3000+A运费费1000）=6000（7月））7月广广告费费A1000未未付，，下月月8月月支付付7月A利润润=6000-1000=50008月收7月月收入入款10000支支付7月1000广广告费费（现现金））8月收收入=0费费用=08月月利润润=025Accrualbasis&cashbasis收入费费用确确认原原则：：应收收应付付实实收实实付优点：：计算算繁杂杂、盈盈亏计计算合合理准准确、、易操操纵利利润；；核算算手续续简单单，有有利于于真实实揭示示企业业的现现金流流动情情况，，不能能真实实反映映经营营成果果适用范范围：：企业业等计计算盈盈亏的的单位位政府府机关关思考：：99年年3月月工程程处改改为工工程公公司，，98年的的工程程款99年年4月月才收收回，，此款款能算算作99年年的收收入吗吗?26练习习Argenti公司司1995年1月1曰开开业。。1月份份现金金账上上显示示发生生以下下业务务：现金收收入：：Jan．1收到到股东东Argenti投投资款款$50，，000Jan．1向第第一银银行贷贷款(利率率6％％，1996年年6月月30日到到期)20，000Jan．5收到到客户户预付付款，，预计计2月月交货货800Jan．1-31现金金销售售40，000现金金支支出出Jan．．1支支付付办办公公楼楼租租金金(月月租租2500元元)（5000））Jan．．1购购买买办办公公用用电电脑脑(5年年，，无无残残值)（30，，000））Jan．．1购购买买一一年年的的财财产产保保险险(2，，400)Jan．．15支支付付水水电电费费(2，，250)Jan．．16发发放放上上半半月月工工资资(850)Jan．．1．．31采采购购货货物物(34．．900)1月月31日日现现金金余余额额$35，，400此外外，，还还收收集集到到1月月份份发发生生的的下下列列信信息息：：．客客户户欠欠销销售售款款$7，，500．．．本本月月赊赊购购货货物物$4，，400．．．本本月月发发生生尚尚未未支支付付的的水水电电费费和和工工资资费费分分别别是是$760、、S2，，590．．．1月月末末存存货货余余额额S7，，200．．1月月利利润润=40000-2500-200-2250-850-760-2590=27课堂堂讨讨论论：：厦厦新新电电子子公公司司广广告告费费案案例例在l998年年中中期期财财务务报报告告中中，，厦厦新新电电子子公公司司中中期期净净利利润润787O万万元元，，比比上上年年同同期期增增长长258％％，，比比l997年年全全年年的的利利润润还还多多95％％，，实实现现了了令令人人瞩瞩目目的的高高成成长长。。但但是是，，当当投投资资者者仔仔细细阅阅读读财财务务报报表表时时就就会会发发现现，，公公司司的的长长期期待待摊摊费费用用科科目目中中，，广广告告待待摊摊费费用用高高达达8807万万元元，，而而这这种种广广告告费费用用的的长长期期摊摊销销在在l997年年是是没没有有的的。。公公司司在在1998年年中中期期报报告告中中指指出出：：””集集中中发发生生的的大大额额广广告告费费用用按按3年年摊摊销销。。””净净利利润润的的高高速速成成长长和和大大额额广广告告费费用用的的待待摊摊形形成成了了鲜鲜明明对对比比，，加加上上中中期期报报告告中中该该公公司司推推出出了了10配配3、、每每股股配配股股价价18元元～～20元元的的配配股股预预案案，，引引起起了了广广大大投投资资者者和和各各类类中中介介机机构构的的广广泛泛关关注注，，《中国证证券报》》的记者者施如海海就厦新新电子公公司的广广告费摊摊销问题题采访了了该公司司董事会会秘书吕吕东先生生，下面面是吕东东就这一一问题对对记者的的谈话。。吕东先生生说，审审视公司司对这一一会计事事项的处处理，公公司管理理层及负负责审计计的注册册会计师师均认为为判断是是正确的的，处理理是妥当当的，符符合客观观事实和和国家有有关规定定。吕东介绍说说，厦新电电子设立前前的主体曾曾是我国最最大的录像像机、28放像机生产产企业，虽虽然早在l994年就就注册了Amoisonic、”厦新新”的商标标，但截至至l997年年改制上市市前基本上上没有生产产过以自己己的注册商商标冠名的的产品。以以前基本上上不打广告告，公司自自有品牌的的知名度无无从谈起。。1997年年，厦新电电子成立后后，股份公公司迅速开开发出自己己的拳头产产品并租用用厦新电子子有限公司司已注册的的Amoisonic、”厦厦新”商标标，推出厦厦新VcD、厦厦新录像机机。从l998年初开始始，公司在在中央电视视台新闻联联播前后黄黄金时段和和其他媒体体上大力进进行广告宣宣传，这一一策略见效效非常显著著，具体表表现在三个个方面：(1)大力力提高了企企业和产品品的知名度度；(2)使公众众对Amoisonic厦新新品牌产品品所具品质质逐渐认同同；(3)大力拓展展了厦新电电子公司产产品的市场场，以厦新新VCD为为例，销量量在短短几几个月时间间内迅速上上升到国内内第三。吕东认为，，厦新电子子公司广告告宣传的总总体目标是是立足于实实施国际名名牌战略，，创立驰名名商标，参参与国际竞竞争，提升升公司的品品牌价值，，为持续发发展创造无无形资产。。公司1998年1-6月份份增加了广广告投入，，这些广告告既当年见见效又利在在长远。这这些投资不不仅仅着眼眼于推销公公司目前主主要产品VCD，更更重要的是是要为树立立一个名牌牌企业发挥挥作用，它它的部分价价值也将自自然而然的的转化为厦厦新电子的的公司商誉誉，这既是是1998年上半年年广告费用用应该分期期摊销的原原因所在，，也是厦新电子子公司为实实施国际名名牌战略而而不懈努力力的一项重重要内容。。29·1997及1998年度对对大额广告告费的支出出均采用分分三年摊销销的方法。。1997年度发生生的广告费费为41，，767，，471元元，摊销额额为3,480，622．58，未摊摊销额为38，286，848．42。1998年1——6月份发发生的广告告费为61,474，834．40，，1998年度的摊摊销额为28，760，459元。1998年年下半年厦厦新电子有有限公司共共承担并支支付在中央央电视台所所做广告的的广告费为为40，838，249．80元。·大额广告告费分3年年摊销；购购进的专有有技术使用用费、各种种软件费分分5年摊销销；水、电电增容费分分10年摊摊销；模具具费按预估估的受益产产量摊销。。其他长期期待摊费用用按受益年年限摊销。。·1997年净利润润40，205，614．74元，EPS0．366元·1998年净利润润190，，803，，924．．56元，，EPS1．02元·1999年净利润润38，694，606．38元，EPS0．108元(提4项准备)·2000年净利润润-174，481，880．87元元，EPS．0．487元·2001年净利润润。78，，249，，478．．53元，，EPS．．0．218元(提提8项准备备)·2002年净利润润606，，938，，466．．53元，，EPSl．69元·2001年广告告费2520万，2002年年广告费28452万元30·1998年8月25日，公公司董事会会召开特别别会议，对对公司中期期报告中的的广告费分分期摊销的的作法进行行了认真研研究并形成成决议：98中报对对广告费采采取分期摊摊销的作法法，可能使使本公司在在未来经营营期内承担担一定的压压力，给未未来的生产产经营提出出了更高的的要求。公公司董事会会对此已给给予足够的的重视，并并充满信心心。为了增增强公司可可持续发展展的后劲，，维护投资资者的利益益，公司董董事会决定定采取必要要的措施，，即：1．．修修订订与与控控股股公公司司一一厦厦新新电电子子有有限限公公司司签签订订的的《《注注册册商商标标使使用用许许可可合合同同》》，，增增加加规规定定：：自自1998年年7月月1目目起起，，由由““厦厦新新””、、““Amoisonic"等等商商标标拥拥有有者者厦厦新新电电子子有有限限公公司司承承担担有有关关商商标标广广告告宣宣传传费费用用。。本本公公司司只只负负责责产产品品销销售售的的广广告告费费并并计计入入当当期期费费用用。。2．．修修订订有有关关广广告告合合同同。。自自1998年年7月月1日日起起，，公公司司与与中中央央电电视视台台所所签签订订广广告告合合同同转转由由厦厦新新电电子子有有限限公公司司负负责责履履行行。。31课堂堂讨讨论论：：厦厦新新电电子子公公司司广广告告费费案案例例·【【思思考考题题】】·1．．广广告告费费用用的的长长期期待待摊摊符符合合哪哪些些会会计计原原则则，，不不符符合合哪哪些些会会计计原原则则?·2．．你你认认为为厦厦新新电电子子公公司司广广告告费费处处理理是是否否适适当当?为为什什么么?·3．．计计入入当当期期损损益益的的许许多多支支出出(如如员员工工培培训训费费、、年年终终奖奖)，，并并不不是是只只对对本本期期有有益益，，它它们们可可能能对对企企业业以以后后的的经经营营也也能能带带来来好好处处。。那那么么，，财财务务会会计计为为什什么么没没有有将将这这些些支支出出资资本本化化呢呢?·第第一一是是出出于于稳稳健健原原则则的的考考虑