小企业会计第四章第一节收入

第四章

收入、费用和利润

四川地税初任公务员培训新课引入财务状况等式：

资产＝负债＋所有者权益经营成果等式：

收入－费用＝利润

本章教材概要第一节收入第二节费用第三节利润及利润分配第一节收入一、收入概述二、销售商品收入三、提供劳务收入四、视同销售业务

收入，是指小企业在日常生产经营活动中形成的、会导致所有者权益增加、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。一、收入概述特征1收入是小企业在日常生产经营活动中形成的收入可能表现为企业资产的增加或者负债的减少，或者二者兼而有之收入能导致小企业所有者权益的增加，但与所有者投入资本无关特征2特征3收入只包括本企业经济利益的流入，不包括为第三方或客户代收的款项特征4收入的特征收入的分类1、按收入产生的来源分类销售商品收入提供劳务收入2、按经营业务的主次分类主营业务收入其他业务收入涉税提示

《小企业会计准则》与《企业所得税法》在收入界定上的区别主要体现在以下三个方面：

一是界定收入的来源不同。《小企业会计准则》的收入只规范从日常生产经营活动中取得的销售商品收入和提供劳务收入，《企业所得税法》的收入总额包括从各种来源取得的收入。

二是《企业所得税法》中的收入更广泛，既包括了会计核算上的主营业务收入和其他业务收入、营业外收入和投资收益，还包括了会计核算未作收入的视同销售收入。

三是《企业所得税法》有不征税收入、免税收入等概念，《小企业会计准则》没有。从二者的比较可以看出，尽管二者收入的内容有差异，但从对应纳税所得额的影响上看一般不影响应纳税所得额，不用作纳税调整。除非属于所得税的不征税收入和免税收入，此时应作纳税调减的处理。二、销售商品收入通常，小企业应当在发出商品且收到货款或取得收款权利时，确认销售商品收入。小企业应当按照从购买方已收或应收的合同或协议价款确定销售商品收入金额。销售商品收入的计量【例4－1】永安公司向鸿发公司销售乙产品1000件，开出增值税专用发票上注明售价为120000元，增值税税额为20400元，随同商品出售收取出租包装物租金4680元，该批商品已经发出，款项尚未收到。永安公司应确认商品销售收入为多少？

【税务处理】根据该业务，应确认企业所得税销售货物收入120000元，租金收入4000元。合计应确认增值税应税销售额124000元。在确定销售商品收入时，《小企业会计准则》与《企业所得税法》规定一致。

但是增值税、消费税中的销售额包括价款和价外费用，但按《小企业会计准则》规定，不一定将价外费用确认为收入。

在实际工作中，税务人员应关注小企业是否将价外费用并入销售额计算纳税。涉税提示无余额

主营业务收入借贷100000

本年利润借贷100000100000销售商品收入的会计处理

小企业应设置“主营业务收入”科目，核算小企业确认的销售商品或提供劳务等主营业务的收入。确认收入借：应收账款/银行存款等贷：主营业务收入应交税费—应交增值税(销项税额)销售商品收入的会计处理【例4－2】永安公司2月20日采用托收承付方式向昆明公司销售自产应税消费品甲产品1000件，开出的增值税专用发票上注明售价100000元，增值税额17000元。该批商品已经发出并办妥托收手续。4月5日永安公司收到货款和税款存入银行。提示：销售商品采用托收承付方式的，在办妥托收手续时确认收入。（1）发出商品办妥托收手续时确认收入：

（2）收到货款和税款时：

借：应收账款—昆明公司117000

贷：主营业务收入100000

应交税费—应交增值税（销项税额）17000借：银行存款117000

贷：应收账款—昆明公司117000思考：如果购买方直接付款怎么进行账务处理？【例4－2】永安公司采用托收承付向昆明公司销售甲产品1000件，售价100000元，增值税额17000元。办妥托收手续。4月5日收到货款和税款存入银行。销售商品涉及现金折扣的处理现金折扣是指债权人为鼓励债务人在规定期限内付款，而向债务人提供的债务扣除。现金折扣是企业为了尽快使资金回笼而发生的理财费用，在发生时作为当期损益，记入“财务费用”账户。（1）2月1日确认收入时：

（2）如果在2月9日收到货款：

借：应收账款—万山公司23400

贷：主营业务收入20000

应交税费—应交增值税（销项税额）3400借：银行存款22932

财务费用468(23400*2%)

贷：应收账款—万山公司23400【例4－3】永安公司2月1日向万山公司销售甲产品，售价20000元，增值税额3400元。公司为及时收回货款，在合同中承诺给予购货方现金折扣条件为：2/10、1/20、n/30。如果在2月18日收到货款：如果在2月25日收到货款：借：银行存款23166

财务费用234(23400*1%)

贷：应收账款—万山公司23400

借：银行存款23400

贷：应收账款23400

【涉税提示】

在进行企业所得税税前扣除时应注意销货方给予购货方的现金折扣是否符合经营常规和会计惯例，有没有将不合理的现金折扣在企业所得税税前扣除。

【税务处理】

对该业务进行企业所得税处理时，与会计处理一致，均是按照扣除现金折扣前的金额20000元确定销售商品收入。销售商品涉及商业折扣的处理商业折扣是指小企业为促进商品销售，而在商品标价上给予的价格折扣。小企业销售商品涉及商业折扣的，应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额。计算商业折扣后的价格:借：应收账款—大发公司28080

贷：主营业务收入24000

应交税费—应交增值税（销项税额）4080【例4－4】永安公司于2016年3月1日向大发公司销售甲产品300件，每件商品标价100元（不含增值税），适用增值税税率为17%。根据该公司的促销政策，永安公司给予购货方20%的商业折扣，并在开具发票时，将销售额和折扣额在同一张发票上的“金额”栏分别注明，款项尚未收到。300X100X(1-20%)=24000

【税务处理】

对该业务进行企业所得税处理时，与会计处理一致，均是按照扣除商业折扣后的金额24000元确定销售商品收入。

进行增值税处理时，由于永安公司在开具发票时将销售额和折扣额在同一张发票上的金额栏分别注明，因此应按折扣后的销售额24000元征收增值税。销售商品发生销售折让的处理销售折让销售收入确认之前发生的折让销售收入确认之后发生的折让会计处理与商业折扣相同：按扣除销售折让后的金额确认收入小企业因售出商品的质量不合格等原因而在售价上给予的减让。销售商品发生销售折让的处理销售折让销售收入确认之前发生的折让销售收入确认之后发生的折让在实际发生折让时：1.冲减当期收入2.在规定允许的情况下扣减当期销项税额。

销售方能否用红字冲减销项税额，关键看是否按税法规定开具了红字增值税专用发票。

【例4－5】永安公司2016年3月25日销售一批产品给红河公司，开出的增值税专用发票上注明售价为50000元，增值税税额为8500元。4月20日红河公司在收到商品后发现商品质量不合格，要求在价格上给予5%的折让。永安公司同意红河公司的要求，并开具了红字增值税专用发票。销售商品发生销售折让的处理

3月25日确认收入时借：应收账款——红河公司58500

贷：主营业务收入50000

应交税费——应交增值税（销项税额）8500

4月20日发生销售折让并开具红字专用发票时

借：主营业务收入2500

应交税费——应交增值税（销项税额）425

贷：应收账款——红河公司2925

实际收到货款时借：银行存款55575

贷：应收账款55575销售商品发生销售折让的处理

是指小企业售出的商品，由于质量、品种不符合要求等原因发生的退货。销售退回小企业已经确认销售商品收入的售出商品发生的销售退回（不论属于本年度还是属于以前年度的销售），应当在发生时冲减当期销售商品收入。销售商品发生销售退回的处理销售退回借：主营业务收入应交税费—应交增值税(销项税额)贷：应收账款/银行存款等销售商品发生销售退回的处理

【例4－6】

永安公司2015年11月28日销售一批产品给红河公司，开出的增值税专用发票上注明售价为50000元，增值税税额为8500元，买方于12月7日付款。2016年2月10日，该批产品因质量严重不合格被退回。永安公司根据购买方提供的《开具红字增值税专用发票通知单》开具了红字增值税专用发票。借：应收账款——红河公司58500

贷：主营业务收入50000

应交税费——应交增值税（销项税额）850011月28日确认收入时12月7日收到货款时借：银行存款58500

贷：应收账款——红河公司585002月10日发生销货退回时借：主营业务收入50000

应交税费——应交增值税（销项税额）8500

贷：银行存款58500销售商品发生销售退回的处理（1）预收款销售（2）分期收款销售（3）需要安装和检验的商品销售（4）代销（5）以旧换新销售（6）采取产品分成方式销售具体销售方式的会计处理为了减轻小企业的纳税调整负担，便于小企业会计人员实际操作，小企业会计准则对不同销售方式下销售商品收入确认的时点采取了与企业所得税法一致的原则。具体销售方式的会计处理小企业会计准则、企业所得税法销售方式收入确认时点预收款发出商品时分期收款合同约定的收款日期需要安装和检验购买方接受商品以及安装和检验完毕时（安装程序较简单的，可在发出商品时确认收入）支付手续费方式委托代销收到代销清单时以旧换新销售的商品作为商品销售处理，回收的商品作为购进商品处理。产品分成分得产品之日无余额

其他业务收入借贷8000

本年利润借贷80008000其他业务收入的核算

小企业应设置“其他业务收入”科目，核算小企业确认的除主营业务活动以外的其他日常生产经营活动实现的收入。确认收入借：银行存款/其他应收款等贷：其他业务收入应交税费—应交增值税(销项税额)

【例4－7】永安公司2016年2月销售给中达公司边角废料一批，开具普通发票，售价为9360元，货款收到存入银行。永安公司根据开具的普通发票和银行回单，进行会计处理。其他业务收入的核算普通发票价款中包含增值税，因此需要进行价税分离。不含税价款为：9360÷（1+17%）＝8000销项税额为：8000×17%=1360销售时确认其他业务收入借：银行存款9360

贷：其他业务收入8000

应交税费——应交增值税（销项税额）1360三、提供劳务收入

小企业提供劳务的收入，是指小企业从事建筑安装、修理修配、交通运输、仓储租赁、邮电通信、咨询经纪、文化体育、科学研究、技术服务、教育培训、餐饮住宿、中介代理、卫生保健、社区服务、旅游、娱乐、加工以及其他劳务服务活动取得的收入。与企业所得税规定一致同一会计年度内开始并完成的劳务

【例4－8】

长山咨询公司（增值税一般纳税人）2016年8月向大卫公司提供咨询服务，双方约定含税价格106000元。2016年11月长山咨询公司完成咨询服务，同时收到大卫公司支付价税款106000元。题目中告诉含税价格，需要进行价税分离。不含税价款为：106000÷（1+6%）＝100000销项税额为：100000×6%=6000确认收入时借：银行存款106000

贷：主营业务收入100000

应交税费——应交增值税（销项税额）6000

同一会计年度内开始并完成的劳务，应当在提供劳务交易完成且收到款项或取得收款权利时，确认提供劳务收入。劳务的开始和完成分属不同会计年度

【例4－9】

新兴公司是一家从事设备安装业务的小企业，于2016年12月1日接受一项设备安装任务，安装期为3个月，合同总收入200000元，至2016年末已预收款项180000元，实际发生安装费用100000元（假定均为安装人员薪酬），估还会发生25000元的成本。假定不考虑相关税费。按实际发生的成本占估计总成本的比例确定劳务的完工进度。该公司采用小企业会计准则核算。

劳务的开始和完成分属不同会计年度的，应当按照完工进度确认提供劳务收入。实质上是完工百分比法完工进度＝实际发生的成本占估计总成本的比例＝100000÷（100000）＝80%

计算完工进度2016年12月31日确认劳务收入200000×80%－0＝160000（元）2016年12月31日确认成本125000×80%－0＝100000（元）本期确认的收入＝提供劳务收入总额×完工进度-以前会计期间累计已确认提供劳务收入本期确认的成本＝提供劳务预计成本总额×完工进度-以前会计期间累计已确认提供劳务成本

【例4－9】

借：劳务成本100000贷：应付职工薪酬100000

实际发生劳务成本100000元

预收款项180000元

借：银行存款180000贷：预收账款1800002016年12月31日确认提供劳务收入并结转劳务成本

借：预收账款160000贷：主营业务收入160000借：主营业务成本100000贷：劳务成本100000

【例4－9】同时销售商品和提供劳务

小企业与其他企业签订的合同或协议包含销售商品和提供劳务时，销售商品部分和提供劳务部分能够区分且能