第十章收入、费用和利润

第十章费用、收入和利润12

第节费用费用定义：是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。特征：

1、费用最终将会减少企业的资源，表现为企业资金支出，是经济利益的流出

2、费用会减少企业的所有者权益。

3、费用与向所有者分配利润无关。3

费用的主要内容和核算（1）主营业务成本（2）其他业务成本（3）营业税金及附加（4）销售费用（5）管理费用（6）财务费用2023/1/174生产业务的内容

生产业务指企业产品生产过程中发生的经济业务。由于生产过程既是生产要素的耗用过程，又是产品的制造过程（产品成本的形成过程），因此，生产业务就应包括生产费用的发生和产品成本的形成两个方面的内容。（一）生产费用1、含义：一定时期内生产过程中一切耗费的货币表现（生产耗费）。2、具体内容：料一切原材料、辅助材料、燃料、低值易耗品等工

工资、职工福利费等一切人工费用费

除料、工以外的其他费用，如折旧、货币性支出等

产品生产阶段主要业务核算2023/1/175：生产成本是生产费用按一定种类和数量的产品进行归集而形成，也称制造成本。费用和产品成本之间既有联系又有区别。费用中的产品生产费用是构成产品成本的基础。生产费用与一定的时期相联系，而与生产哪一种产品无关；产品成本与一定种类和数量的产品相联系，而不论发生在哪一时期。一种完工产品的成本可能包括几个时期的费用。（二）产品生产成本2023/1/1762、生产费用的对象化过程：（1）直接费用对象化：发生时即能直接判明应归属于哪种产品的费用。如直接材料、直接人工费用、其他直接费用，发生时直接对象化为产品生产成本。（2）间接费用对象化：发生时不能判明其成本归属的费用，如车间内发生的与几种产品有关的共同费用和车间管理费用。发生时需以制造费用的名义先行归集，期末按一定标准分配计入产品生产成本。产品生产成本—生产费用的对象化费用直接生产费用间接生产费用期间费用生产成本（基本生产/辅助生产）制造费用管理费用财务费用销售费用成本计算对象产成品在产品本年利润库存商品主营业务成本2023/1/178账户设置1、“生产成本”——用来归集产品生产过程中所发生的各项费用，并据以确定产品的实际生产成本。生产成本完工产品成本结转产品生产发生的费用:直接费用直接计入、间接费用分配计入余:在产品成本2023/1/1792、“制造费用”——用来归集和分配在车间范围内为生产产品和提供劳务而发生的、应计入产品成本的各项间接费用。集合应属本期的间接费用制造费用分配结转至生产成本按车间设多栏式明细账2023/1/17103、“应付工资薪酬”——用来核算企业应支付给职工的工资总额和福利费用，即由此形成的企业与职工之间的工资结算关系。应付工资薪酬应发的工资总额实际支付的工资额余：应付而未付的工资2023/1/17115、“累计折旧”——用来核算固定资产价值的损耗。固定资产随其磨损而逐渐转移到费用成本中去的价值,称为固定资产折旧.转移的价值量称为折旧额.累计折旧按月计提折旧固定资产退出使用时，转销已提折旧余：累计已提折旧2023/1/17126、“库存商品”——用来核算企业生产完工并验收入库可供销售的产成品的收入、发出、结存情况。库存商品完工入库产品成本发出产品成本余：库存产品成本2023/1/1713账户之间的对应关系图生产成本制造费用原材料应付职工薪酬库存商品管理费用生产产品耗用车间一般耗用管理部门耗用生产工人工资车间管理人员工资厂部管理人员工资累计折旧完工产品入库生产用固定资产折旧非生产用固定资产折旧期末分配结转2023/1/1714业务举例例1：南江公司本月发出材料情况如下：项目A材料B材料合计数量单价金额数量单价金额产品耗用：甲乙车间一般耗用管理部门耗用6004002003006.056.056.056.0536302420121018154002001002001212121248002400120024008430482024104215合计1500——9075900——1080019875借：生产成本——甲8430——乙4820制造费用2410管理费用4215贷：原材料——A9075——B108002023/1/1715例2：结算本月应付职工的工资15000元。其中生产甲产品的工人工资6000元，生产乙产品的工人工资3000元，车间管理人员工资3000元，厂部管理人员工资3000元。借：生产成本——甲6000——乙3000制造费用3000管理费用3000贷：应付职工薪酬150002023/1/1716例3：按工资总额的14%计提职工福利费。按生产甲产品工人工资计提数：6000×14%=840按生产乙产品工人工资计提数：3000×14%=420按车间管理人员工资计提数：3000×14%=420按厂部管理人员工资计提数：3000×14%=420借：生产成本——甲840——乙420制造费用420管理费用420贷：应付职工薪酬21002023/1/1717例4：从银行存款中提取现金15000元发放职工工资。借：库存现金15000贷：银行存款15000借：应付职工薪酬15000贷：库存现金150002023/1/1718例5：以银行存款90000元预付二、三两个季度的厂房租金（每月15000元）。借：预付账款90000贷：银行存款90000以后每月摊销时：借：制造费用15000贷：预付账款150002023/1/1719例6：预提本月租借的固定资产租金1000元。借：制造费用1000贷：其他应付款1000三个月后，实际支付租金3000元，借：其他应付款3000贷：银行存款30002023/1/1720例7：按照固定的固定资产折旧率，计提本月固定资产折旧4000元。其中，车间生产用固定资产折旧3000元，企业管理部门固定资产折旧1000元。借：制造费用3000管理费用1000贷：累计折旧40002023/1/1721例8：汇总本月发生的制造费用9830元，按照生产工人的工资比例进行分配结转。制造费用的分配方法：制造费用分配率=本月发生制造费用总额÷分配标准（如生产工人工资总额、生产工时等）某种产品应负担的制造费用=分配标准（如生产工人工资总额、生产工时等）×制造费用分配率甲产品应分配：9830÷9000×6000=6553.33乙产品应分配：9830÷9000×3000=3276.67借：生产成本——甲6553.33——乙3276.67贷：制造费用98302023/1/1722例9：本月投产甲、乙产品全部完工验收入库，结转完工产品实际成本。借：库存商品——甲21823.33——乙11516.67贷：生产成本——甲21823.33——乙11516.672023/1/1723产品生产成本计算表2008年1月

单位：元项目甲产品乙产品总成本100件单位成本总成本200件单位成本直接材料直接人工制造费用843068406553.3384.368.465.53482034203276.6724.117.116.38产品生产成本21823.33218.2311516.6757.58期间费用（1）管理费用是指企业行政管理部门为组织和管理经营活动而发生的各项费用。包括公司经费、董事会费、业务招待费等。会计科目：“管理费用”费用发生时：借：管理费用贷：有关科目（2）销售费用是指企业在销售过程中发生的各项费用以及销售机构的各项经费。包括广告费、销售部门售货员薪酬等会计科目：“销售费用”费用发生时借：销售费用贷：有关科目（3）财务费用是指企业在筹集资金过程中发生的各项费用。包括利息费用、金融机构手续费等。会计科目：“财务费用”费用发生时借：财务费用贷：有关科目第二节收入收入的含义和分类按交易的性质分类：1、商品销售收入:销售产成品、商品形成的收入。以商品投资、捐赠及自用，在会计上不作为销售商品处理，属于“视同销售行为”。2、提供劳务收入:服务性企业收入的基本内容。包括旅游、运输、饮食、广告、理发、照相、洗涤、咨询、代理培训、产品安装、入场费收入、申请入会费和会员费收入等。2728

3、让渡资产使用权的收入:利息收入、使用费收入及资产租金收入。利息收入—指因他人使用本企业现金而收取的利息，主要指金融企业存、贷款形成的利息收入及同业之间发生往来形成的利息收入。使用费收入—指因他人使用本企业的无形资产，如商标权、专利权、版权等应由企业收取的费用。资产租金收入—指因他人使用本企业的固定资产取得的租金收入。29

按照企业日常经营业务的主次分类，可将收入分为主营业务收入和其他业务收入。主营业务收入—主营业务是企业日常活动中的主要活动，可根据企业营业执照上注明的主要业务范围来确定。*工业性企业：销售商品、自制半成品、代制品、代修品、提供工业性劳务等取得的收入。*商品流通企业：销售商品获得的收入。*旅游企业：客房收入、餐饮收入等。其他业务收入—主要包括转让技术取得的收入、销售材料取得的收入、包装物出租收入等。30

收入的核算商品销售业务的核算设置“主营业务收入”、“主营业务成本”、“营业税金及附加”、“销售费用”等帐户。2023/1/1731“主营业务收入”——用来核算企业在销售产品、提供劳务过程中获得的收入。主营业务收入已实现的收入期末结转2023/1/1732应交税费____应交增值税(销项)根据销售额计算的销项税2023/1/1733应收票据销售时收到对方开出的商业票据面值余:未到期的票据金额2023/1/1734“主营业务成本”——用来核算企业已售产品的生产成本。主营业务成本已售产品的生产成本期末结转一般销售业务的核算1、按权责发生制确认销售收入时借：银行存款(应收账款或应收票据)贷：主营业务收入应交税费-应交增值税（销项）2、结转销售产品的成本时借：主营业务成本贷：库存商品

352023/1/1736例1：南江公司销售给荣达公司甲产品30件，每件售价400元，库存商品按先进先出法发出，单位成本250元，货款计12000元，增值税率17%，收到对方开出一张不带息商业承兑汇票，面值14040元。借：应收票据14040贷：主营业务收入12000应交税费——应交增值税（销项税额）2040借：主营业务成本7500贷：库存商品750037

例2：2007年5月1日，乙公司销售一批商品100件，增值税发票上注明售价为10000元，增值税额为1700元。乙公司为了早日收回货款，在合同中承诺给予购货方的现金折扣条件是：2/10，1/20，n/30。假定计算现金折扣时不考虑增值税，该销售商品收入符合确认条件，乙公司的会计处理如下：（l）5月1日按总售价确认收入借：应收账款11700贷：主营业务收入10000

应交税费-应交增值税（销项税额）170038

（2）如5月9日买方付清货款，则按售价10000元的2％享受200元的现金折扣，实际付款11500。借：银行存款11500

财务费用200贷：应收账款11700（3）如5月18日买方付清货款，则应享受的现金折扣为l00元，实际付款11600元。借：银行存款11600财务费用100

贷：应收账款11700（4）如买方在5月31日以后才付款，则应按全额付款。借：银行存款11700

贷：应收账款1170039

提供劳务收入的核算设置“主营业务收入”、“劳务成本”、“主营业务成本”帐户。服务性企业平时发生成本、费用支出时，计入“劳务成本”账户，期末结转成本时计入“主营业务成本”账户。“劳务成本”账户期末有余额，列入资产负债表存货项目。40

在同一年度内开始并完成的劳务的核算按完成合同法确认收入确认劳务收入时借：银行存款贷：主营业务收入发生劳务成本借：劳务成本贷：银行存款结转劳务成本借：主营业务成本贷：劳务成本计算应交的营业税借：营业税金及附加贷：应交税费-应交营业税41

劳务的开始和完成分属不同的会计年度，在资产负债表日对该项交易结果能可靠估计。按完工百分比法确认收入。本年确认的收入=劳务总收入×本年末止劳务的完成程度-以前年度确认的收入本年确认的费用=劳务总成本×本年末止劳务的完成程度-以前年度确认的费用42

让渡资产使用权收入的确认和计量利息收入的核算利息收入金额，按照他人使用本企业货币资金的时间和实际利率计算确定。企业期末按规定计算应确认的利息收入时，借：应收利息贷：其他业务收入43

使用费收入的核算使用费收入金额，按照有关合同或协议约定的收费时间和方法计算确定。如果合同、协议规定使用费一次支付，且不提供后期服务的，应视同该项资产的销售一次确认收人；如果提供后期服务的，应在合同、协议规定的有效期内分期确认收人。如果合同规定分期支付使用费的，应按合同规定的收款时间和金额或合同规定的收费方法计算的金额分期确认收入。44第三节利润利润的含义*利润，是指企业在一定会计期间的经营成果。利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失（指应当计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失）。(一)利润形成

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利润的计算1、营业利润=营业收入-营业成本-营业税金及附加-销售费用-管理费用-财务费用-资产减值损失+公允价值变动损益+投资收益2、利润总额=营业利润+营业外收入-营业外支出3、净利润=利润总额-所得税费用净利润的核算方法：1、账结法2、表结法会计科目：“本年利润”2023/1/1747“本年利润”——用来核算会计年度内累计实现的利润（或亏损）总额。本年利润收入类账户转入数费用类账户转入数余：利润余：亏损结转本年收入：借：主营业务收入其他业务收入公允价值变动收益投资收益营业外收入贷：本年利润结转本年费用：借：本年利润贷：主营业务成本其他业务成本营业税金及附加销售费用管理费用财务费用资产减值损失营业外支出所得税费用结转后费用类账户是否还有余额？50

营业收入，指企业经营活动所取得的收入总额。包括主营业务收入和其他业务收入。营业成本，指企业经营活动发生的实际成本。包括主营业务成本和其他业务支出。营业税金及附加，指企业经营活动应负担的营业税、消费税、城市维护建设税、资源税、土地增值税和教育费附加等。资产减值损失，指企业确认的资产减值损失。51

公允价值变动损益，指企业确认的交易性金融资产或交易性金融负债的公允价值的变动额。营业外收入，反映企业发生的与其生产经营无直接关系的各项收入。营业外支出，反映企业发生的与其生产经营无直接关系的各项支出。52

营业外收入*包括处置非流动资产利得、非货币性资产交换利得、债务重组利得、罚没利得、政府补助利得、确实无法支付而按规定程序经批准后转作营业外收入的应付款项等。营业外收入并不是由企业经营资金耗费产生的，不需要企业付出代价，是一种纯收入，不需要与不可能与有关费用进行配比。

2023/1/1753“营业外收入”——用来核算企业取得的与生产经营没有直接关系的各项收入，如固定资产盘盈、处置固定资产净收益、出售无形资产净收入、罚款收入等。营业外收入发生营业外收入期末结转54

营业外支出企业发生的与其经营活动无直接关系的各项净支出，包括处置非流动资产损失、非货币性资产交换损失、债务重组损失、罚款支出、捐赠支出、非常损失等。设置“营业外支出”账户核算，期末转入“本年利润”账户，期末余额为零。*营业外收入与营业外支出应当分别核算，一般不得以营业外支出直接冲减营业外收入，也不得以营业外收入直接冲减营业外支出。2023/1/1755“营业外支出”——用来核算企业付出的与生产经营没有直接关系的各项支出，如固定资产盘亏、处置固定资产净损失、出售无形资产净损失、罚款支出、捐赠、非常损失等。营业外支出发生营业外支出期末结转2023/1/17【例】甲公司出售一台设备（生产用），取得价款25万元，按价款的5%计征营业税，已收存银行。该设备原价100万元，已提折旧80万元；出售中发生相关费用1万元，已用银行存款支付。

（1）将固定资产转入清理借：固定资产清理20

累计折旧80

贷：固定资产100（2）反映清理费用和营业税借：固定资产清理2.25

贷：银行存款1应交税费___应交营业税1.25（3）反映清理收入 借：银行存款25

贷：固定资产清理25（4）结转清理的净损益借：固定资产清理2.75

贷：营业外收入2.75

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所得税费用的核算

所得税是根据企业应纳税所得额的一定比例上交的一种税金。所得税费用=当期所得税+递延所得税费用（-递延所得税收益）递延所得税费用=递延所得税负债增加额+递延所得税资产减少额递