LG集团成本管理的课程

成本管理报告LG科技集团

芯片业务战略和管理咨询二零零四年

目录1.成本管理的理论探讨2.经营性成本管理建议成本管理的理论探讨1成本管理是一个组织用来计划、监督和控制成本以支持管理决策和管理行为的基本流程成本管理的定义成本管理

业务流程重整

高效的客户反应

供应链管理企业整体成本降低整合的绩效管理

整体转型成本管理与其他模块的关系战略性策略性经营性STOSTO成本管理的不同层面成本管理同企业管理的其他问题一样，都划分为战略的、策略的和经营性的几个层面：战略性策略性经营性我们在市场/产品/增值服务的战略定位是什么？为实现战略我们需要什么资源并如何在不同的产品和客户群中分配资源？我们如何使资源配置最优化？在不同层面所遇到的商业问题我们在市场/产品/增值服务的战略定位是什么？我们专注的市场和产品应是什么？我们要如何开发与供应商和客户的关系？我们如何运用成本信息全方位地支持战略性决定？我们如何制定有竞争力的价格？我们和竞争者比较处于何种地位？我们如何提高现在的产品/市场组合的盈利能力？可由战略性的成本管理解决的商业问题为实现战略我们需要什么资源并如何在不同的产品和客户群中分配资源？我们有什么资源？我要如何有效地利用它们？ 自行生产还是向外采购？我们产品和服务的价格合理吗？我们如何在不影响重要客户服务的前提下节约成本？我们如何作出的战略决定？可由策略性的成本管理解决的商业问题我们如何使资源配置最优化？我如何控制成本？我如何衡量我们工作的效率？我怎样改进流程？我如何决定预算？我如何认定预算超支的责任？我要采用什么成本基准来衡量目标？我们的绩效系统如何影响业绩？我如何将日常控制行为同战略相连？什么经营性信息是对我们整体的成功有着至关重要的作用？可由经营性的成本管理解决的商业问题变动长期低有效性外部低低固定短期高高效性内部高高成本的变变动性对决策的的影响决策的频频率对业绩的的影响专注性准确性所需的成成本战略性策略性经营性不同层面面的成本本管理的的特性归归纳典型的成成本管理理方法战略性基于作业业的预算持续改进进业绩评估估产品周期期成本价值链分分析成本对象象盈亏平衡衡点分析析策略性经营性成本动因因分析复杂性常用的成成本管理理框架目标成本本价值链分分析－为了了解解成本的的特性和和导致差差异的根根源，将将价值链链从原材材了到最最终客户户分解为为与战略略相关联联的各种种经营活活动的方方法。目标成本本－在设设计和开开发新产产品/服服务首先先要采用用的流程程。目的的是保证证产品和和服务在在成本上上的竞争争力，在在其生命命周期中中达到预预期的利利润。该该方法有有时也指指现有产产品和服服务的成成本降低低目标。。产品周期期成本－确定一项项产品、、品牌或或服务从从新产品品开发到到退出市市场的整整个期间间那的总总成本和和盈利能能力。成本动因因分析－确定影响响作业成成本的因因素并将将进行排排序的系系统方法法。该方方法可以以变化运运用于各各种层面面的成本本管理中中。成本复杂杂性－一组组随着公公司的产产品和客客户的设设计、组组合和范范围的改改变而变变化的作作业成本本对象成本本－根据据作业清清单（或或流程清清单）计计算各““成本对对象”（（如品牌牌、产品品、客户户）的技技术基于作业业的管理理……成本管理理方法简简介卓越的作作业管理理有以下下一些原原则：1234567管理作业业而非资资源让客户决决定作业业在流程内内整合作作业程序序消除无价价值的作作业持续改进进作业保持作业业的一贯贯性确定产能能而改变变作业时时间客户计划并改改进作业业管理尚未未利用的的产能减少作业业操作的的不一致致性面向变化化的管理理作业管理理的几大大原则决策的性性质决定定了对流流程分析析的深度度企业业务流程程子流程活动任务战略/远景持续监控控（业绩评估估，能力力分析））产品成本本/盈利利能力针对改进进得一次次性诊断断关键绩效效指标提供服务务引进新产产品赢得新业业务设计新产产品采购原材材料定义产品品规范编制销售售计划流程/作业的的层次举举例输入数据据记录客客户来电电公司层面面管理决策策的层次次经营性的的成本管管理建议议2具体方法法：产品品成本核核算评价价和选择择模板该模板的的优势在于其提提供了不不同完备备程度的的可选的的方案，，其用途途在于：：介绍先进进实践；；可以评价价企业现现在采用用的成本本核算方方法；显示差距距；挑选更适适合及更更先进的的方法我们将运运用该模模板在以以下几个方面面进行探探讨：成本报告告和责任任；成本对象象的范围围和核算算方法；；成本中心心的范围围；主要成本本组成（（成本主主文件））及其核核算方法法－材料－辅助生生产部门门－设备利利用率及及折旧分析：产产品成本本在各责责任中心心的分布布材料成本生产部人工燃料动力摊销及折旧其他制造费用期间费用计算假设设如图显示的是是芯片产品成成本构成的示示意图。在各各部门的分布布不完全准确确，我们基于于公司单位成成本的预算在在分摊过程中中做了一定的的假设：大部分机器设设备的折旧都都集中在生产产部门（未考考虑物控部可可能有的搬运运设备）；燃料动力、厂厂房折旧、土土地摊销乃根根据某一厂房房布局设计方方案中各部门门的面积分摊摊计算得出；；期间费用包括括销售费用（（全部未营销销部负责）、、财务费用（（归由辅助管管理部门负责责）以及管理理费用（根据据“定岗定员员”各管理部部门人数分摊摊，不完全准准确）；对筹建期间费费用，由于非非经营期可以以控制，而且且数字并不重重要，在此未未考虑。产品总成本的的构成产品成本在各各部门的分布布成本报告和责责任分析生产环节是产产品的增值的的主要环节，，其无疑成为为成本管理的的首要对象，，在生产环节节，对于可变变成本，其控控制重点在于于“用量”，对于固定成成本，其控制制点为“产量”或“利用率”。从图上看出，，物控部发生生的成本在产产品成本中占占的比重最小小，然而物控控部是生产环环节原材料的的内部供应者者，所有的原原材料的采购购成本和费用用几乎都由控控制者；加之之原材料的比比重占产品总总成本的大部部分，所以物物控部是对“价格”负主要责任的的部门；虽然我们在分分析产品成本本时同时包含含了期间费用用，但是其中中的大部分是是无法直接同同产品挂钩，，即使是变动动销售费用也也是如此（更更多地由渠道道和客户的因因素驱动），，因此，对于于期间费用，，考虑的是在在一定的范围围内（成本中中心内）控制制“总量”（金额）；建议综上所述，我我们建议对价价值链的各个个大环节（部部门）设定成成本目标，并并据此来进行行与业绩评估估相挂钩的差差异分析和指指标评估。分析：由公司司业务特点决决定的多维的的收入和利润润组合从该图可以看看出：LG芯片的各各个产品系列列在不同的渠渠道和客户都都有较广的分分布，因此渠渠道和客户的的性质是导致致产品附加值值差异、同时时也是决定利利润差异的不不可忽视的因因素。因此，我们的的建议是在销销售费用和直直接销售人员员工资的核算算上，同时以以渠道和客户户为成本中心心以支持全方方位的盈利能能力分析。白片散片品牌散片品牌盒片品牌散片品牌盒片普通片异型片产品渠道地域国外国内区一区二OEM总代理区域代理经销商分析：产品的的种类及其与与生产过程的的关系对于产品生产产过程和产品品品种的对应应关系可以看看出，从成本核算的角角度，我们的产品品可以根据成成型工艺的不不同，分两大大产品系列。以下的不同同种类的产品品在生产过程上的差异主要要在于印刷和和包装工序。。在同一产品品系列中，发发生的间接的的生产成本，，包括制造费费用可以统一一归集后按一一定比例分摊摊。从各生产过程程成本的发生生来看，成型型车间发生了了主要的成本本和费用，应应刷和包装成成本较少，而而人工占的比比例相对大一一些。但无论论如何，对于于LG芯片这样靠需需以成本优势势作为竞争主主要砝码的企企业，该三个个车间仍然要要作为独立的的成本中心。。在生产过程中中还有一些辅辅助的车间/成本，其费用需要在在基本的生产产车间和其他他部门之间进进行分摊，如如设备维修。。分摊的比例例可以是提供供维修服务的的次数或人工工数，工场面面积等。注：*在此品牌牌片是“LG”自有品牌牌产品和OEM客户品牌牌产品的通称称不同颜色代表表不同的生产产流程包装印刷成型＃白片散片品牌*散片品牌盒片普通片品牌*散片品牌盒片异型片车间成本中心建议在生产部，建建立成型车间间、印刷车间间、包装车间间和设备维护护车间四个成成本中心；在营销部按客客户/渠道建建立成本中心心。设备维护属于于辅助部门，，其成本按需需要（由管理理层视重要性性而定）在接接受设备维护护服务的其他他部门之间按按服务的量来来分摊。成本对象的范范围及其核算算方法建议对产品/客户户/渠道进行行核算成本。。在成型车间就就两大产品系系列进行成本本归集：普片片？？和异型片；印印刷车间仅品品牌片一个系系列；包装车车间分散片和和盒片两个系系列。在同一产品系系列中，采用用单一的人工工和设备折旧旧分摊率。主要成本组成成及其核算方方法建议综合上述对于于产品生产过过程和产品盈盈利能力差异异来源的分析析，建议产品品成本核算中中的主要内容容包括材料、、人工、制造造费用等生产产环节的各项项成本、采购购的成本、以以及渠道和客客户成本。以上这些成本本的组成需要要根据一定的的驱动因素分分摊到成本核核算对象中去去，产品主文文件正是定义义和汇总这些些成本驱动因因素的文件。。对于可以直直接归集到产产品的材料成成本，汇总列列示在材料清清单（BOM）中；而生生产工艺则定定义了各关键键成本驱动因因素（机器时时间，人工工工时等），用用来计算分摊摊的直接和间间接生产成本本。下页显示示了产品主文文件对于成本本组成核算的的作用。举例：产品成成本模型－标标准成本构成成直接归集分摊费用分摊率材料价格材料成本核算算方法建议作为产品成本本的大头，材材料的采购成成本理应成为为成本管理的的重点；材料的采购成成本的差异应应与生产过程程中的耗用差差异、产量差差异严格区分分，分别由相相关的责任中中心负责；材料的采购成成本应包括：：－采购价格－运费－关税考虑到公司的的进出口模式式的特殊性，，由于在生产产发料时，保保税的材料和和已报关的材材料不能区分分，关税可能能不能直接计计入材料成本本。如果实践践情况如此，，则材料成本本将不包括关关税， 而应应该先将其总总额计入存货货，根据内外外销的销售比比例直接分摊摊至销售成本本。低速生产合格产品品需用的最少少时间设备可被工人人操作的时间间损坏维护工人可以用来来操作机器的的时间节假日设备存在的时时间废品合格产品生产产总时间设备真正生产产时间准备时间设备真正使用用时间无任务实际的产能损失产能产品组合成本本隐藏产能分析：产能的的含义将在分分摊固定制造造费用中被用用到分析：两种分分摊固定制造造费用的方法法完全分摊法剩余产能法定义优势弱点将发生的固定定制造费用按按实际的产量量完全分摊到到产品成本中中去根据目标产能能为计算分摊摊率的基础；；实现的产能的的成本计入产产品成本，未未实现的为剩剩余产能成本本。固定制造费用用随着产量的的变化而波动动，产品单位位成本缺乏比比较性。符合法定报告告的要求使管理层直观观地了解产能能利用率对最最终利润地直直接影响，特特别是在生产产不稳定期间间显得尤为重重要。法定定报报告告和和管管理理报报告告有有差差异异，，可可能能需需要要定定期期的的调调整整。。设备备利利用用率率及及折折旧旧建议议由于于公公司司的的产产能能在在公公司司营营运运的的前前期期可可能能有有较较大大的的波波动动，，我我们们建建议议公公司司采采用用剩剩余余产产能能法法分分摊摊固固定定制制造造费费用用。。按按公公司司预预算算的的产产量量计计算算固固定定的的分分摊摊率率，，将将实实际际产产量量对对应应的的部部分分计计入入产产品品成成本本，，由由于于未未充充分分利利用用产产能能（（未未达达到到生生产产计计划划））而而未未分分摊摊的的制制造造费费用用，，直直接接计计入入销销售售成成本本。。总结结：：选选定定的的产产品品成成本本核核算算方方案案在在模模板板上上的的位位置置总结结：：各各成成本本中中心心核核算算内内容容和和方方法法人力力资资源源部部物控控管管理理部部生产产管管理理部部营销销部部财务务部部行政政部部质量量管管理理部部责任任中中心心下属属成成本本中中心心成型型车车间间印刷刷车车间间包装装车车间间设备备维维护护动力力车车间间通用用成成本本中中心心（市市场场））项项目目客户户客户户渠道道客户户客户户渠道道成本本归归集集范范围围本成成本本中中心心产品品系系列列本成成本本中中心心成本本分分摊摊对对象象本成成本本中中心心项目目客户户本成成本本中中心心产品品本成成本本中中心心部门门部门门部门门客户户->渠渠道道核算算内内容容材料料直接接生生产产成成本本制造造费费用用期间间费费用用材料差差异采购价价格差差异(PPV)=(Pa-Pb)xUa材料耗耗用差差异(MV)=(Ua-Ub)xPb单位材材料成成本差差异(UCV)=PaUa––PbUbPPV+MV总材料料成本本差异异(TCV)=UCVxVa产量差差异(VV)=(Va-Vb)xPbUb材料成成本差差异总总额=VV+TCV生产成成本差差异分摊率率差异异(RV)=(Ra-Rb)xAa效率差差异(EV)=(Aa-Ab)xRb制造费费用分分摊差差异制造费费用差差异(OV)=(ORa-ORb)xAa产能利利用差差异(不计入入单位位产品品成本本)=(Aa-Ab)xOrb注释：：P:价格(CIF)U:用量(单单位产产成品品的原原材料料用量量)V:销量(产产成品品销量量)R:分摊率率（（每项项作业业的分分摊率率）A:作业（（成成本驱驱动因因素））OR:费用分分摊率率（每项项作业业的分分摊率率）a:实际b:预算总结：：成本本差异异的分分解方方法总结：：成本本差异异及其其责任任分析析材料差差异采购价价格差差异(PPV)材料耗耗用差差异(MV)单位材材料成成本差差异(UCV)总材料料成本本差异异(TCV)产量差差异(VV)材料成成本差差异总总额生产成成本差差异分摊率率差异异(RV)效率差差异(EV)制造费费用分分摊差差异制造费费用差差异(OV)产能利利用差差异(不计入入单位位产品品成本本)渠道和和客户户销售售费用用差异异市场费费用差差异一般销销售费费用差差异采购部部门差差异辅助管管理部部门的的管理理费用用差异异财务费费用差差异相关责