税负转嫁与增值税课件

税收负担税收负担的衡量税收负担是指纳税人或负税人，因税收而承受的福利损失或经济利益的牺牲。这里的税收负担仅从税收本身出发，不考虑政府税收用途是否会给纳税人或负税人带来货币收入或经济福利。税收负担既可以从全体纳税人角度来考察，也可以从个别纳税人交的税来分析。前者称为宏观税收负担，而后者称为微观税收负担。

一．宏观税收负担指标二．微观税收负担指标

影响税收负担的因素

一．宏观因素

二.

税负归宿税负转嫁和税负归宿一．税负转嫁二．税负归宿税负转嫁条件税负转嫁是有条件的。根据税负转嫁的定义可知，税负转嫁的基本条件是商品价格由供求关系决定的自由浮动。

1.商品课税较易转嫁,所得课税一般不能转嫁2.供给弹性较大，需求弹性较小的商品的课税较易转嫁，供给弹性较小，需求弹性较大的商品的课税不易转嫁3.课税范围宽广的商品较易转嫁，课税范围狭窄的难以转嫁4.生产者的谋求利润目标对税负转嫁的关系税收效应一．收入效应所谓税收效应，是指纳税人因国家课税而在其经济选择或经济行为方面作出的反应，或者从另一个角度说，是指国家课税对消费者的选择以至于生产者决策的影响。二．替代效应三．税收的“中性”我国增值税制度的建立与发展

1.我国增值税制度的建立（1）引进试点，正式建立增值税制度（2）不断扩大增税范围，改进计税方法

2.1994年增值税制度改革的原则（1）普遍征收的原则（2）中性原则（3）简化原则增值税制度的基本内容一．增值税纳税人

1．纳税人及扣缴义务人2．一般纳税人和小规模纳税人二．增值税征税范围三．增值税税率

四．增值税计税销售额

宏观税收负担是指一国中所有的纳税人税收负担的总和，也称总体税收负担，它反映一个国家或地区税收负担的总体状况。1．

国民生产总值税负率指一定时期（通常为一年）内，一国税收收入总额与同期国民生产总值的比率，即T/GNP。它反映一个国家在一定时期内所有部门提供的全部产品和服务所承受的税收负担状况，其公式为：

国民生产总值税负率（T/GNP）=税收收入总额/国民生产总值×100%

2．

国内生产总值税负率指一定时期（通常为一年）内，一国税收收入总额与同期国内生产总值的比率，即T/GDP。公式为：

国内生产总值税负率（T/GDP）=税收收入总额/国内生产总值×100%

3．

国民收入税负率指一定时期（通常为一年）内，一国税收总额与同期国民收入的比率，即T/NI。其公式为：

国民收入税负率（T/NI）=税收收入总额/国民收入×100%

（1

）经济发展水平（2）经济制度（3）国家职能范围(4)经济政策（5）财政收入结构

（1）税率（2）计税依据（3）减税免税（4）加减征税（5）加速折旧（6）退税（7）税收筹划

一．

宏观因素二．微观因素

税负转嫁是纳税人将缴纳的税款，通过各种途径和方式转由他人承担的过程，是税负运动的一种方式。根据税收负担运动方向特点，我们可以把税负转嫁分为前转，后转和税收资本化三种方式。

(1）

税负前转或顺转。税负前转或顺转是税负随着经济运行或经济活动的顺序转嫁。经济运行或经济活动总是有一定的顺序，以商品再生产为例，商品再生产是按原材料采购→商品生产→商业批发→商业零售这样的顺序进行。我们也可以把商品再生产的顺序称为顺时方向运动，如果税负随着这样的顺时方向转嫁，可以称为税负前转或顺转。（2）

税负后转或逆转。税负后转或逆转是相对于税负前转或顺转而言的。税负后转或逆转是税负转嫁的运动方向同经济运行或经济活动的顺序或方向相反，即税负按逆时方向转嫁。（3）

税负资本化。税负资本化是在特定商品的交易中，买主将购入商品在以后年度所必须支付的税额，在购入商品的价格中预先一次性扣除，从而降低商品的成交价格。这种由买主在以后年度所必须支付的税额转由卖主承担，并在商品成交价格中扣除的税负转嫁方式为税负资本化。这种税负资本化的含义是指税负转化为资本商品的价值或价格。

税负归宿是税负运动的终点或最终归着点。从政府征税至税负归宿是一个从起点到终点的税负运动过程。（1）

法定归宿。税收立法机构在税收法律规范中规定了税负归着点。我们一般把纳税人承担纳税义务视为税负法定归宿。税赋法定归宿是从税收法律制度的角度分析税负的依据（2）经济归宿。税收负担随着经济运动而不断转嫁以后的税负归着点。我们一般把税负人承担的税负视为税负经济归宿。税赋经济归宿是从税收经济运行的角度分析税负的依据。

所谓税收中性包含两种含义：一是国家征税使社会所付出代价以税款为限，尽可能不给纳税人或社会带来其它的额外损失或负担；二是国家征税应避免对市场经济正常运行的干扰，特别是不能使税收成为超越市场机制而成为资源配置的决定因素。国家征税时社会资源从纳税人转向政府部门，在这个转移过程中，除了会给纳税人造成相当于纳税税款的负担以外，还可能对纳税人或社会带来超额负担。所谓超额负担主要表现为两个方面：一是国家征税一方面减少纳税人支出，同时增加政府部门支出，若因征税而导致纳税人的经济利益损失大于因征税而增加的社会经济效益，则发生在资源配置方面的超额负担。二是由于征税改变了商品的相对价格，对纳税人消费和生产行为产生不良影响，则发生在经济运行方面超额负担。税收中性就是针对税收的超额负担提出的。一般来说，凡是以增值税作为课税对象的税种均可称为增值税。我国增值税是对在我国境内从事销售货物或者提供加工，修理修配劳务以及从事进口货物的单位和个人取得的增值额为课税对象征收的一种税。在现实经济生活中，对增值额这一概念可以从以下两个方面理解：（1）从一个生产经营单位来看，增值额是指该单位销售货物或提供劳务的收入额扣除为生产经营这种货物（包括劳务）而外购的那部分货物价款后的余额。（2）从一项货物来看，增值额是指该货物经历的生产和流通各个环节所创造的增值额之和，也就是该项货物的最终销售价格。

2．

增值税的作用（增值税意义）（1）

能够平衡税负，促进公平竞争。（2）既便于对出口商品退税，又可避免对进口商品征税不足。（3）

在组织财政收入上具有稳定性和及时性（4）

在税收征管上可以相互制约，交叉审计，避免发生偷税。（5）

增值税还可以有效

（1）纳税人。根据条例规定，凡是在我国境内从事销售货物，提供加工和修理修配劳务以及从事进口货物的单位和个人都是增值税的纳税人。（2）扣缴义务人。境外的单位或个人在境内销售应税劳务而在境内未设有经营机构的，其应纳税款以代理人为扣缴义务人；没有代理人的，以购买者为扣缴义务人。

（1）

划分一般纳税人和小规模纳税人的目的及其基本依据根据增值税条例和细则的规定，划分一般纳税人和小规模纳税人的基本依据是看纳税人的会计核算是否健全，是否能够提供准确的水无资料以及企业规模大小。而衡量企业规模的大小一般以年销售额为依据，因此，现行增值税制度是以纳税人年销售额的大小会计核算水平这两个标准来划分一般纳税人和小规模纳税人的。（2）

小规模纳税人的认定。根据上述原则规定，反符合下例条件的视为小规模纳税人：1）

从事货物生产或提供应税劳务的纳税人，以及以从事货物生产或提供应税劳务为主，并兼营货物批发或零售的纳税人，年应税销售额在100万元以下的。2）

从事货物批发或零售的纳税人，年应税销售额在180万元以下的。3）

从事货物零售业务的小规模企业，不认定为一般纳税人。即无论淮及核算水平如何，均为小规模纳税人。4）自1998年7月1日起，凡年应税销售额在180万元以下的小规模商业企业，无论财务核算是否健全，一律不得认定为一般纳说人，均应按照小规模纳税人的规定征收增值税。

我国增值税税率：（1）

基本税率。纳税人销售或者进口货物，除列举的外，税率均为17%；提供加工、修理修配劳务的，税率为17%。（2）

低税率。纳税人销售或进口下列货物的，税率为13%。这一税率即是通常所说的低税率。这些货物包括：粮食、食用植物油；自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品；图书、报纸、杂志；饲料、化肥、农药、农机、农膜；国务院规定的其它货物。（3)

出口货物退税率（4)

小规模纳税人销售货物或者应税劳务，按6%的征收率征税。（5)

纳税人兼营不同税率的货物或者应税劳务，应当分别核算不同税率货物或者应税劳务的销售额。未分别核算销售额的，从高适用税率。(6)纳税人销售不同税率货物或应税劳务，并兼营应属一并征收增值税的非应税劳务的，其非应税劳务应从高适用税率。

1.对计税销售额的基本规定。1994年改革后的增值税计税销售额是应税货物或劳务的不含税销售额。以不含税额销售额计算增值税，税款和价格分开，从而使企业的成本核算和经营成果不收税收影响。需要注意的是，1994年建立的增值税实行与消费税交叉征收的办法，这就涉及到少数货物在征收增值税的同时还要征收消费税，对这些即征收增值税由征收消费税的少数货物，其增值税的计税销售额应是包括消费税而不包括增值税的销售额。上面所讲的计税销售额是纳税人销售货物或应税劳务而从购买方收取的全部价款以及价款之外收取的全部费用，即价外费用。这里的价外费用具体是指随同销售货物或提供劳务向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费返还利润、奖励费、违约金（延期付款利息）、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费、代售款项、代垫款项及其他各种性质的价外收费。以上所列各种价外费用，无论其会计制度如