税务会计项目二第1次课课件

项目二增值税的计算、申报与核算

任务2.1一般纳税人增值税销项税额的计算及会计核算任务2.2一般纳税人增值税进项税额的计算及会计核算任务2.3一般纳税人增值税应纳税额的计算、纳税申报缴纳及会计核算任务2.4小规模纳税人增值税应纳税额计算、纳税申报缴纳及会计核算任务2.5增值税的退税（免税）业务任务2.6增值税计算、申报与核算的综合实训案例导入（教材p35—36页）

2009年2月2日，2009届会计专业毕业生薛凡被湖南华宁实业有限公司聘用为报税岗位会计，先到公司进行顶岗实习。春节上班的第一天报到，公司财务主管叫她和即将退休的报税岗位老会计学习处理本月的增值税报税业务，下月起则由她独立担任报税岗位会计。老会计拿来了一大篓资料：报表、账簿、凭证等，告诉薛凡要清理头绪，边看边做边学不懂就问。华宁实业公司执行《企业会计准则》，是增值税一般纳税人，税率为17％，按月缴纳增值税，1月增值税留抵税额为2756元。存货采用实际成本计价，包装物单独核算。2月份发生下列19笔增值税涉税涉税业务请问，如果你是薛凡，能处理这些增值税业务吗？对增值税的应纳税额的计算及会计核算、纳税申报、税款缴纳等涉税业务能独立操作吗？增值税基础知识什么是增值税？增值税是实行税款抵扣制的一种流转税。增值税实行价外税，在每一流通环节的增值部分征税。增值税的征税范围：销售货物；提供加工；修理、修配劳务；进口货物。增值税应纳税额的计算一般纳税人增值税应纳税额=销项税额—进项税额小规模纳税人增值税应纳税额=销售额（不含税）额×税率增值税的税率和征收率基本税率：17℅；低税率13℅（粮食、能源、图书、农业生产资料等）出口货物：税率为零小规模纳税人增值税征收率3℅

增值税涉税业务会计科目的设置一般纳税人增值税会计科目的设置（1）应交税费—应交增值税—进项税额—销项税额—已交税金—减免税款—出口退税—进项税额转出（2）应交税费—待扣进项税额小规模纳税人增值税会计科目的设置应交税费—应交增值税任务2.1一般纳税人增值税销项税额的计算

与会计核算一、一般销售方式下的增值税销项税额的计算与核算1、直接收款2、预收货款3、赊销和分期收款二、视同销售行为销项税额销项税额的计算与核算1、委托代销2、包装物租金和押金的计价3、企业将自产的产品用于非应税项目、集体福利、个人消费4、用于对外投资、捐赠的货物三、其他销售行为销项税额的计算与核算1、企业提供应税劳务2、销货退回；销售折让、折扣销售；销售自己使用过的固定资产3、以旧换新；还本销售；以物易物混合销售行为、兼营非税劳务行为等一、一般销售方式下增值税销项税额的计算与核算销项税额是纳税人销售货物或应税劳务，按照销售额和适用税率计算，并向购买方收取的增值税税额，其计算公式为：

销项税额=当期销售额×税率注意：当期销售额为不含增值税的销售额，在增值税专用发票上，销售额和增值税税款以价款和税额分别反映。

正确计算销项税额的主要因素：1、计税销售额的确定；2、销售收入实现的时间（纳税义务发生的时间）的确定例如：甲产品销售单价1000元（不含税），增值税率17℅，如果销售10件，销售金额10000元，增值税1700元，价税合计11700元。不含税销售金额=1000×10=10000元（单价1000元）含税销售额=11700元（价税合计；单价1170元）换算公式：1、含税销售额=不含税销售额×（1+增值税税率）=10000×（1+17℅）=11700元含税销售单价=1170元2、不含税销售额=含税销售额÷（1+增值税税率）=11700÷（1+17℅）=10000元计税销售额的确定

计税销售额是纳税人销售货物或提供应税劳务向购买方收取的全部价款和价外费用（但不包括收取的销项税额）。价外费用包括价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、包装费、包装物租金、储备费、运输装卸费，以及其他各种性质的价外收费。

凡价外费用，无论其会计制度规定如何核算，均应并人应税销售额计算应纳税额。但下列项目不包括在计税销售额内：向购买方收取的销项税额；代收代缴的消费税；承运部门的运输费用发票开具给购买方且同时该发票转交给购买方的；代收的政府性基金、行政事业性收费。销售收入实现时间（纳税义务发生的时间）的确定正确界定纳税义务发生的时间对计算增值税应纳税额非常重要。以下列时间为作为销售收入实现、纳税义务发生和开出增值税发票的时间：1、直接收款。不论货物是否发出，均以收到销售款或者取得索取销售款凭据的当天。2、采取托收承付和委托银行收款方式销售货物，为发出货物并办妥托收手续的当天。3、采取预收货款方式销售货物的，以货物发出的当天。4、采取赊销和分期收款方式销售货物的，为书面合同约定的收款日期的当天（无书面合同的或书面合同没有约定的，以货物发出的当天）5、销售应税劳务，为提供劳务同时收讫销售款或取得索取销售款凭据的当天。6、纳税人发生视同销售的行为，为货物移送的当天。增值税销项税额的计算和核算案例（向小规模纳税人销售）案例1：华宁实业公司2月12日，向小规模纳税人金泰公司售出1000千克甲材料，开出29250元的普通发票，取得支票存入银行。（向小规模纳税人销售；直接收款；p35页（9）题）增值税销项税额的计算向小规模纳税人销售货物开具普通发票，其销售额为含税销售额，在计算销项税额时，必须换算为不含税的销售额=29250÷(1+17%)=25000销项税额=不含税的销售额×17%=25000×17%=4250（元）会计分录借：银行存款29250贷：其他业务收入—甲材料25000应交税费—应交增值税（销项税额）4250增值税销项税额的计算和核算案例（预收货款）案例2：2月13日，华宁实业公司向乙公司销售M产品一批，合同金额为600000元，13日乙公司支付300000元货款。合同约定18日发货，同时开出增值税专用发票，注明销售额510000元，增值税86700元，要求公司收到货物和发票后补齐剩余款项。（预收货款；p35页（10）题）增值税销项税额的计算采取预收货款方式销售货物，为货物发出的当天确定销售额，则：销项税额=510000×17%=86700（元）会计分录①2月13日预收款项时借：银行存款300000贷：预收账款—乙公司300000增值税销项税额的计算和核算案例（预收货款）②2月18日发出货物，开具增值税专用发票时借：预收账款—乙公司596700贷：应交税费—应交增值税（销项税额）86700主营业务收入—M产品510000③2月25日收到余款时借：银行存款296700贷：预收账款—乙公司296700案例3（分期收款；p35页（10）题）会计分录①2月14日，发出商品时借：发出商品——分期收款发出商品W420000贷：库存商品—W产品420000②2月19日，确认收入，开具增值税专用发票借：应收账款234000贷：主营业务收入-W产品