财政总预算负债核算

第三讲财政总预算会计负债的核算学习目标1、全面把握财政负债的含义和内容；2、了解财政总预算会计的负债与企业会计核算的负债在内容及核算方法上的区别；3、掌握暂存款、与上级往来、借入款、借入财政周转金的核算内容与核算方法。财政总预算会计核算的负债是一级财政所承担的能以货币计量、需以资产偿付的债务。包括应付及暂收款项、按法定程序及核定的预算举借的债务、借入财政周转金等。一、财政总预算会计负债的特点与分类财政负债流动负债暂存款与上级的往来借入财政周转金长期负债借入款(一)财政总预算会计负债的特点（1）债务主体特殊：一级政府财政总预算会计所核算的负债并不是财政机关自身的债务，而是一级政府的债务。（2）债务偿还特殊：以资产偿付，不能提供劳务（3）负债内容特殊：由非经济活动引起，除一般会计都核算的暂收、应付等往来款项外，还有政府法定程序和核定的数额所举借的债务，如公债，此外，还有从上级财政借入的用于周转使用的有偿资金。

(二)财政总预算会计负债的分类财政负债有偿性负债(不须偿付利息)发行公债所形成的借入款向上级借入的财政周转金暂收及应付款项(不须偿付利息)体制结算，向上级财政借入形成的与上级往来款收到不明性质的款项等应清理的暂存款中央预算按全国人民代表大会批准的数额举借的国内和国外债务以及地方预算根据国家法律或国务院特别规定举借的债务二、暂收及应付款项的核算在预算执行期间，上下级财政或财政与其他部门结算中形成的债务，如结算中发生的暂存款、与上级往来款项及收到其他性质不明的款项等。（1）含义：是指各级财政部门在预算执行过程中与各预算单位之间，由于某些特殊原因临时发生的应付、暂收和收到性质不明的款项。属于待结算款项。结算时可能需要退还，也可能会转作收入。1.暂存款退还或转作收入的数额（—）期初余额：××临时发生的应付、暂收和收到不明性质的款项的增加数（+）本期发生额：××本期发生额：××期末余额：××（2）账户结构本科目核算各级财政临时发生的应付、暂收和收到不明性质的款项。暂存款—××（负债类）各级财政收到暂存款时，借：国库存款

其他财政存款贷：暂存款冲转退还或转作收入时，借：暂存款贷：国库存款

其他财政存款

或有关收入账户该账户应按资金性质、债权单位或款项来源设置明细账，进行明细分类核算。暂存款某市财政局发生如下暂存款业务1.某市财政因临时急需资金，向上级省财政借入款项500000元。借：国库存款—一般预算存款500000

贷：暂存款—省财政5000002.接续前例，省财政经研究已落实对该笔借款的预算，该市财政将其全数转作收入。借：暂存款——省财政500000

贷：一般预算收入5000003.某市财政一般预算存款户收到性质不明的款项50000元。借：国库存款——一般预算存款50000

贷：暂存款——不明性质款项500004.接续前例，经查明，上述性质不清的款项中，有45000元是市公安局交来的罚没收入，转作基金预算收入。借：暂存款——不明性质款项45000

贷：基金预算收入45000某市财政局发生如下暂存款业务5.接续前例，经查明，上述性质不明的款项中，另5000元是市工商行政管理局错收的罚款。经核准后办理退库，返还被罚者。借：暂存款——不明性质款项5000

贷：国库存款50006.收到邻市财政局汇来代管款项150000元。借：其他财政存款150000

贷：暂存款——代管款150000（1）含义：“与上级往来”同“与下级往来”业务相对应，是上下级财政之间由于财政资金借款周转或年终财政体制结算中发生的本级财政应上解款或上级财政应补助款等。此业务对于下级财政来说，属于与上级往来；而对于上级财政来说，则属于与下级往来。2.与上级往来的核算（2）账户设置期末贷方余额：反映本级财政欠上级财政的款项；期末借方余额：反映上级财政欠本级财政的款项，在编制“资产负债表”时，应以负数反映结存数。本账户应及时清理结算，年终未能结清的余额，结转下年。有基金预算往来的地区，该账户可按资金性质设置明细账。与上级往来——××归还或转作上级补助收入的数额（—）期初余额：××与上级财政的往来结算款项的借入数或体制结算中应上交上级财政款项（+）本期发生额：××期末余额：××本期发生额：××期末余额：××（3）账务处理：与上级财政的往来待结算款项各级财政向上级财政借款或体制结算中应上交上级财政款项时，借：国库存款或上解支出贷：与上级往来归还借款、转作上级补助收入数或体制结算中上级补给款项时，借：与上级往来贷：国库存款或补助收入等与上级往来某市财政局发生如下与上级往来业务1.向上级省财政借款项500000元，款项存入国库存款户。借：国库存款—一般预算存款500000

贷：与上级往来—省财政5000002.接续前例，将上述借款中的250000元归还省财政厅，另外，经省财政同意，另250000元转作该市预算补助款。借：与上级往来——省财政250000

贷：国库存款250000借：与上级往来——省财政250000

贷：补助收入2500003.在财政体制结算中，应上解省财政款项500000元。借：上解支出500000

贷：与上级往来5000001、核算内容本科目用于核算财政国库资金已结清的支出数额，当天业务结束后，本科目余额应等于一般预算支出与基金预算支出之和。年终结账时，作相反分录，借记本科目，贷记“一般预算支出”、“基金预算支出”科目。预算支出明细账应当按一般预算支出、基金预算支出的“类”、“款”、“项”及预算单位记载（基本建设支出、科技三项费用、专项类支出要记录到项目）。三、已结报支出（213）2、会计分录（1）财政国库支付执行机构每日将按部门分“类”、“款”、“项”汇总的《预算支出结算清单》与中国人民银行国库划款凭证核对无误后，将总预算会计结算资金，会计分录为：借：财政零余额账户存款贷：已结报支出--财政直接支付三、已结报支出（213）（2）财政国库支付执行机构对于授权支付的款项，根据代理银行报来的《财政支出日（旬、月）报表》，与中国人民银行国库划款凭证核对无误后，列报支出，并登记预算单位支出明细账，会计分录为：借：一般/基金预算支出－单位零余额账户额度一般/基金预算支出－小额现金额度贷：已结报支出-财政授权支出三、已结报支出（213）注意：不通过财政零余额账户存款（3）年终，财政国库支付执行机构将预算支出与有关方面核对一致后转账时，会计分录为：借：已结报支出——财政直接支付

——财政授权支付贷：一般预算支出

基金预算支出注意：年终转账后，“一般预算支出”“基金预算支出”“已结报支出”的余额为零。三、已结报支出（213）四、借入款项的核算（一）借入款概念财政总预算会计核算的借入款，并不是指国家的全部债务，而是指中央财政和地方财政按照国家法律和核定的预算举借的债务。借入款收入主要用于弥补财政赤字。包括：中央预算按全国人民代表大会批准的额度举借的国内和国外债务;地方财政根据国家法律或国务院特别规定举借的债务。如政府借款、向国际组织借款、发行国库券收入等。2.会计核算归还的借入款项（—）期初余额：××借入数（+）本期发生额：××本期发生额：××期末余额：××中央财政和地方财政发行债券或举借债务时，借：国库存款贷：借入款到期偿还本金时，偿付利息时，借：借入款借：一般预算支出贷：国库存款贷：国库存款借入款中央财政国债发行核算1.中央财政根据全国人大的决定在国内发行一年期国库券80亿元。借：国库存款—一般预算存款8000000000

贷：借入款80000000002.上述中央财政一年期国库券80亿元到期。借：借入款8000000000

贷：国库存款—一般预算存款8000000000

偿付利息100000000借：一般预算支出100000000

贷：国库存款100000000三、借入款项的核算（二）借入财政周转金

概念借入财政周转金是指本级财政部门向上经财政部门借入的用于周转使用的有偿资金。从上级财政来说，借出财政周转金是债权；从下级财政来说，借入财政周转金是债务。本科目核算地方财政部门向上级财政部门借入的用于周转使用的有偿资