汇兑差额的会计处理课件

汇兑差额会计处理（一）会计处理原则

1.交易发生日

（1）对于发生的外币交易，应当将外币金额折算为记账本位币金额。

（2）外币交易应当在初始确认时，采用交易发生日的即期汇率将外币金额折算为记账本位币金额；也可以采用按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率折算。

（3）企业收到投资者以外币投入的资本，无论是否有合同约定汇率，均不得采用合同约定汇率和即期汇率的近似汇率折算，而是采用交易日即期汇率折算。这样，外币投入资本与相应的货币性项目的记账本位币金额相等，不产生外币资本折算差额。

2.资产负债表日及结算日

货币性项目。资产负债表日及结算日，应以当日即期汇率折算外币货币性项目，该项目因当日即期汇率不同于初始入账时或前一资产负债表日即期汇率而产生的汇兑差额计入当期损益。资产负债表日：

汇兑差额=（外币账户期初+本期增加-本期减少）×期末即期汇率－(人民币账户期初+本期增加-本期减少)

结算日：

汇兑差额=债权债务科目余额－结算货币金额×结算日汇率借：银行存款——人民币（100×6.55）655

财务费用5

贷：银行存款——美元（100×6.6）660

【拓展】假定以人民币购买100万美元，相关会计分录如下：

借：银行存款——美元（100×6.6）660

财务费用10

贷：银行存款——人民币（100×6.7）6702.应付账款

【例题】A公司按月计算汇兑损益。2010年8月24日，向国外购入固定资产（不需要安装），根据双方供货合同，货款共计100万美元，货到后10日内A公司付清所有货款。当日即期汇率为1美元＝6.8元人民币。假定2010年8月31日的即期汇率为1美元＝6.9元人民币。增值税为17%，增值税额115.6万元已经支付。

（1）8月31日应付账款产生的汇兑损失为（）万元。

8月24日（交易日）

借：固定资产100×6.8＝680

应交税费－应交增值税（进项税额）

115.6

贷：应付账款－美元680

银行存款－人民币115.6

8月31日（资产负债表日）：

应付账款汇兑差额＝100×（6.9－6.8）＝10（万元）

借：财务费用——汇兑差额

10

贷：应付账款－美元10（3）假定9月3日，A公司以人民币存款付清所有货款。当日的银行卖出价为1美元＝6.87元人民币。则9月3日应付账款产生的汇兑收益为（）万元。

借：应付账款－美元

100×6.9＝690【账面余额】

贷：银行存款－人民币

100×6.87＝687

财务费用——汇兑差额33.应收账款

【例题】甲公司按季度计算汇兑损益。2010年3月3日，向乙公司出口销售商品1000万美元，当日的即期汇率为1美元＝6.65元人民币。假设不考虑相关税费，货款尚未收到。3月31日，甲公司仍未收到乙公司的销售货款。当日的即期汇率为1美元＝6.6元人民币。（1）第一季度应收账款产生的汇兑损失为（）。3月3日（交易日）

借：应收账款——美元

6650

贷：主营业务收入（1000×6.65）6650

3月31日（资产负债表日）

应收账款汇兑差额＝1000×（6.6－6.65）＝－50（万元人民币）

借：财务费用——汇兑差额50

贷：应收账款——美元50（3）假定2009年5月20日收到上述货款，兑换成人民币后直接存入银行，当日银行的美元买入价为1美元＝6.26元人民币，5月20日1美元＝6.3元人民币。5月20日应收账款产生的汇兑损失为（）。借：银行存款——人民币（1000×6.26）6260

财务费用——汇兑差额340

贷：应收账款——美元6650－50＝6600

【例题1】乙公司按季计算汇兑损益。2010年7月18日，从中国银行借入1000万港元，年利率为5%,期限为3个月，借入的港元暂存银行。借入当日的即期汇率为1港元＝0.9元人民币。9月30日即期汇率为1港元＝0.85元人民币。3个月后，即10月18日，乙公司以人民币向中国银行归还借入的1000万港元和利息。归还借款时的港元卖出价为1港元＝0.88元人民币。（假设：9月30日为资产负债表日，利息在结算日支付，期间不计入），请写出交易日、资产负债表日以及结算日的会计分录。7月18日交易日

借：银行存款——港币（1000×0.9）900

贷：短期借款——港币900

9月30日资产负债表日

短期借款汇兑差额＝1000×（0.85－0.9）＝－50

借：短期借款——港币50

贷：财务费用——汇兑差额50

10月18日结算日

借：短期借款——港币

850【账面余额】

财务费用——汇兑差额30

贷：银行存款——人民币（1000×0.88）

880【例题2】A公司为境内注册的公司，其30%收入来自于出口销售，其余收入来自于国内销售；生产产品所需原材料有30%进口，出口产品和进口原材料通常以美元结算。对外币业务采用交易发生日的即期汇率折算并按月计算汇兑损益，2010年6月30日交易日即期汇率为1美元＝6.25元人民币。2010年6月30日有关外币账户期末余额如下：A公司2010年7月份发生以下外币业务：（1）7月1日收到某外商投入的外币资本5000万美元，交易日即期汇率为1美元＝6.24元人民币。款项已存入银行。（2）7月1日，为建造该生产线从国外购买需安装的机器设备一台，设备价款4000万美元，货款已用美元支付，增值税进项税额为4243.2万元人民币，增值税已经用人民币支付。交易日即期汇率为1美元＝6.24元人民币。

（3）7月26日，向国外乙公司销售产品一批，价款共计2000万美元，交易日即期汇率为1美元＝6.22元人民币，款项尚未收到。（不考虑增值税等相关税费）（4）7月28日，以外币存款偿还上月份发生的应付账款A公司1000万美元，交易日即期汇率为1美元＝6.21元人民币。（1）借：银行存款—美元（5000×6.24）31200贷：股本31200（2）借：在建工程24960

应交税费－应交增值税（进项税额）4243.2

贷：银行存款—美元（4000×6.24）24960

银行存款—人民币

4243.2（3）借：应收账款—美元（2000×6.22）

12440

贷：主营业务收入12440（4）借：应付账款—美元（1000×6.25）6250【冲减账面余额】

贷：银行存款—美元（1000×6.21）6210

财务费用40

（5）借：应付账款—美元（1000×6.25）

6250【冲减账面余额】

贷：银行存款—人民币（1000×6.23）6230

财务费用20（6）借：银行存款—美元（3000×6.20）18600

财务费用150

贷：应收账款—美元（3000×6.25）18750【冲减账面余额】（7）借：银行存款—人民币（1000×6.22）6220

财务费用30

贷：应收账款—美元（1000×6.25）6250【冲减账面余额】①银行存款账户汇兑损益

＝（1000＋5000－4000－1000＋3000）×6.20

－（6250＋31200－24960－6210＋18600）

＝24800－24880＝－80（万元人民币）【汇兑损失】②应