跨境服务增值税免税政策解读

营业税改征增值税跨境应税服务

增值税免税政策及解读2013年11月20日Part1：跨境服务增值税相关政策文件Part2：跨境服务增值税免税备案操作Part3：前期试点期间税款清算工作财税[2011]131号《财政部国家税务总局关于应税服务适用增值税零税率和免税政策的通知》（本通知自2012年1月1日起执行，自2013年8月1日起废止）财税[2013]37号附件4《应税服务适用增值税零税率和免税政策的规定》国家税务总局2013年第52号公告《国家税务总局关于发布〈营业税改征增值税跨境应税服务增值税免税管理办法（试行）〉的公告》

上海市国家税务局2013年第3号公告《上海市国家税务局关于本市营业税改征增值税跨境应税服务增值税免税备案及前期试点期间税款清算有关问题的公告》Part1：跨境服务增值税相关政策应税服务适用增值税零税率和免税政策的规定（财税【2013】37号附件4）零税率：国际运输、向境外单位提供的研发服务和设计服务——国家税务总局公告2013年第47号《国家税务总局关于发布〈营业税改征增值税试点地区适用增值税零税率应税服务免抵退税管理办法（暂行）〉的公告》免税：不符合条件的国际运输、港澳台运输服务，适用简易计税方法的零税率应税服务，其他应税服务——国家税务总局2013年第52号公告《国家税务总局关于发布〈营业税改征增值税跨境应税服务增值税免税管理办法（试行）〉的公告》跨境服务增值税相关管理规定3财税[2013]37号附件4

《应税服务适用增值税零税率和免税政策的规定》一、中华人民共和国境内的单位和个人提供的国际运输服务、向境外单位提供的研发服务和设计服务，适用增值税零税率。二、境内的单位和个人提供的往返香港、澳门、台湾的交通运输服务以及在香港、澳门、台湾提供的交通运输服务，适用增值税零税率。三、境内的单位和个人提供期租、程租和湿租服务，如果租赁的交通运输工具用于国际运输服务和港澳台运输服务，不适用增值税零税率，由承租方按规定申请适用零税率。4零税率增值税一般计税方法：免抵退简易计税方法：免征增值税*外贸企业兼营适用零税率应税服务：免退税*放弃适用零税率：36个月内不得再申请适用零税率财税[2013]37号附件4

《应税服务适用增值税零税率和免税政策的规定》5七、境内的单位和个人提供的下列应税服务免征增值税，但财政部和国家税务总局规定适用零税率的除外：（一）工程、矿产资源在境外的工程勘察勘探服务。（二）会议展览地点在境外的会议展览服务。（三）存储地点在境外的仓储服务。（四）标的物在境外使用的有形动产租赁服务。（五）在境外提供的广播影视节目(作品)的发行、播映服务。（六）符合本规定第一条第（一）项规定但不符合第一条第（二）项规定条件的国际运输服务。（七）符合本规定第二条第一款规定但不符合第二条第二款规定条件的港澳台运输服务。财税[2013]37号附件4

《应税服务适用增值税零税率和免税政策的规定》七、境内的单位和个人提供的下列应税服务免征增值税，但财政部和国家税务总局规定适用零税率的除外：（八）向境外单位提供的下列应税服务：1．技术转让服务、技术咨询服务、合同能源管理服务、软件服务、电路设计及测试服务、信息系统服务、业务流程管理服务、商标著作权转让服务、知识产权服务、物流辅助服务（仓储服务除外）、认证服务、鉴证服务、咨询服务、广播影视节目(作品)制作服务、期租服务、程租服务、湿租服务。但不包括：合同标的物在境内的合同能源管理服务，对境内货物或不动产的认证服务、鉴证服务和咨询服务。2.广告投放地在境外的广告服务。财税[2013]37号附件4

《应税服务适用增值税零税率和免税政策的规定》78国家税务总局2013年第52号公告《国家税务总局关于发布〈营业税改征增值税跨境应税服务增值税免税管理办法（试行）〉的公告》（二）会议展览地点在境外的会议展览服务。

为客户参加在境外举办的会议、展览而提供的组织安排服务，属于会议展览地点在境外的会议展览服务。国家税务总总局2013年第52号公告《国家税务总总局关于发发布〈营业税改征征增值税跨跨境应税服服务增值税税免税管理理办法（试试行）〉的公告》（五）在境境外提供的的广播影视视节目（作作品）发行行、播映服服务。在境外提供供的广播影影视节目（（作品）发发行服务，，是指向境外单单位或者个个人发行广播影影视节目（（作品）、、转让体育育赛事等文文体活动的的报道权或或者播映权权，且该广广播影视节节目（作品品）、体育育赛事等文在境外提供的广播影视节目（作品）播映服务，是指在境外的影院、剧院、录像厅及其他场所播映广播影视节目（作品）。通过境内的电台、电视台、卫星通信、互联网、有线电视等无线或者有线装置向境外播映广播影视节目（作品），不属于在境外提供的广播影视节目（作品）播映服务。国家税务总总局2013年第52号公告《国家税务总总局关于发发布〈营业税改征征增值税跨跨境应税服服务增值税税免税管理理办法（试试行）〉的公告》（六）以水水路运输方方式提供国国际运输服服务但未取得《国际船舶运运输经营许许可证》的；以陆陆路运输输方式提提供国际际运输服服务但未取得《道路运输输经营许许可证》或者《国际汽车车运输行行车许可可证》，或者《道路运输输经营许许可证》的经营范范围未包包括“国国际运输输”的；；以航空国家税务务总局2013年第52号公告《国家税务务总局关关于发布布〈营业税改改征增值值税跨境境应税服服务增值值税免税税管理办办法（试试行）〉的公告》（七）以以陆路运运输方式式提供至至香港、、澳门的的交通运运输服务务，但未取得《道路运输输经营许许可证》，或者未未具有持持《道路运输输证》的直通港港澳运输输车辆的的；以水水路运输输方式提提供至台台湾的交交通运输输服务，，但未取得《台湾海峡峡两岸间间水路运运输许可可证》，或者未未具有持持《台湾海峡峡两岸间间船舶营营运证》的船舶的的；以水水路运输输方式提提供至香香港、澳澳门的交交通运输输服务，，但未具有获获得港澳澳线路运运营许可可的船舶舶的；以航空空运输方方式提供供往返香香港、澳澳门、台台湾的交交通运输输服务或或者在香香港、澳澳门、台台湾提供供交通运运输服务务，但未取得《公共航空空运输企企业经营营许可证证》，或者其其经营范范围未包包括“国国际、国国内（含含港澳））航空客客货邮运运输业务务”的。。国家税务务总局2013年第52号公告《国家税务务总局关关于发布布〈营业税改改征增值值税跨境境应税服服务增值值税免税税管理办办法（试试行）〉的公告》（八）适适用简易计税税方法的下列应应税服务务：1．国际运运输服务务；2．往返香香港、澳澳门、台台湾的交交通运输输服务以以及在香香港、澳澳门、台台湾提供供的交通通运输服服务；3．向境外外单位提提供的研研发服务务和设计计服务，，对境内不不动产提提供的设设计服务务除外。国家税务务总局2013年第52号公告《国家税务总局局关于发布〈营业税改征增增值税跨境应应税服务增值值税免税管理理办法（试行行）〉的公告》（九）向境外单位提提供的下列应税服服务：1．研发和技境外单位从事国际运输和港澳台运输业务经停我国机场、码头、车站、领空、内河、海域时，纳税人向上述境外单位提供的航空地面服务、港口码头服务、货运客运站场服务、打捞救助服务、装卸搬运服务，属于向境外单位提供的物流辅助服务。合同标的物在境内的合同能源管理服务，对境内不动产提供的鉴证咨询服务，以及提供服务时货物实体在境内的鉴证咨询服务，不属于本款规定的向境外单位提供的应税服务。

2.广告投放地在境外的广告服务。广告投放地在境外的广告服务，是指为在境外发布的广告所提供的广告服务。对跨境服务增增值税免税政政策的理解1.有明确的发生生地，不要求求接受方是外外国单位与个个人。发生地地界定容易。。·勘探勘测，工工程和资源所所在地·有形动产租赁赁，标的物在在境外·仓储，仓储·会展，会议展览地点·广播影视发行及播映，在境外播映或者报道

2.国际运输的特特例没有许可证不不符合条件的的国际运输&适用简易计税税办法的国际际运输服务。。3.传统意义上的的跨境服务应税服务提供供方在境内，，接受方在境境外，境内向向境外提供服服务，从境外外取得收入。。·服务出口两种种情况，要区区分。如机场场服务，发生生地可能是境境内。如广告告服务，投放放地要求是境境外。对跨境服务增增值税免税政政策的理解除外：·向境外单位提提供的研发服服务和设计服服务，对境内内不动产提供供的设计服务务除外。·合同标的物在在境内的合同同能源管理服服务，对境内内不动产提供供的鉴证咨询询服务，以及及提供服务时时货物实体在在境内的鉴证证咨询服务，，不属于本款款规定的向境境外单位提供供的应税服务务。·向国内海关特特殊监管区域域内的单位或或者个人提供供的应税服务务，不属于跨跨境服务，应应照章征收·通过境内的电台、电视台、卫星通信、互联网、有线电视等无线或者有线装置向境外播映广播影视节目（作品），不属于在境外提供的广播影视节目（作品）播映服务。上海市国家税税务局2013年第3号公告《上海市国家税税务局关于本本市营业税改改征增值税跨跨境应税服务务增值税免税税备案及前期期试点期间税税款清算有关关问题的公告告》Part2：跨境服务增增值税免税备备案操作政策解读：上海市营业税税改征增值税税跨境应税服服务增值税免免税管理问题题解答（一））》附件：跨境应税服务务免税备案表表跨境应税服务务免征增值税税清算明细表表·日常备案管理理·前期税款清算算·有关核算规定定日常备案管理理条件资料具体要求19日常备案管理理条件资料具体要求1.纳税人提供52号公告第二条条第（一）项项至第（八））项第1目、第2目跨境服务的的，应同时符符合以下条件件：（1）与服务接受受方签订跨境境服务书面合合同；（2）取得跨境服服务收入为本本市营改增试试点实施日（（含）以后。。2.纳税人提供52号公告第二条条第（八）项项第3目至第（九））项跨境服务务的，除应符符合上述（1）、（2）条件外，还还应同时符合合以下条件：：（1）向境外单位位提供跨境服服务；（2）跨境服务收收入应从境外外取得。20日常备案管理理条件资料具体要求1．《跨境应税服务务免税备案表表》2．跨境服务合合同（原件及及复印件）3.提供勘测勘探探、会展、仓仓储、有形动动产租赁、广广播影视发行行及播映服务务，提供证明明材料（原件件及复印件））4.提供国国际运运输或或者港港澳台台运输输业务务，提提供证证明材材料5.向境外外单位位提供供其他他应税税服务务（含含简易易计税税方法法的研研发、、设计计服务务），，提供供证明明材料料上述3、4、5材料，，一般般应同同时提提供原原件和和复印印件。。确实实无法法提供供原件件的，，可只只提供供复印印件，，注明明“复复印件件与原原件一一致””字样样，并并由法法定代代表人人（负负责人人）签签字或或者单单位盖盖章。。21日常备备案管管理条件资料具体要要求纳税人人申请请跨境境服务务免税税的，，应在在当期期增值值税纳纳税申申报前前，到到主管管税务务机关关办理理免税税备案案手续续。从从2013年11月所属属期开开始，，未按按规定定办理理备案案手续续的，，一律律不得得免征征增值值税。。主管税税务机机关应应在受受理纳纳税人人跨境境服务务备案案申请请14个工作作日内内完成成备案案工作作。在在审核核纳税税人报报送资资料时时，发发现免免税材材料不不齐全全或者者不符符合法法定形形式的的，应应一次次告知知纳税税人需需要补补正的的全部部内容容。同同意备备案的的，向向纳税税人下22对合合同同的的细细化化规规定定跨境境服服务务合合同同格格式式框架架合合同同23对证证明明材材料料的的细细化化规规定定1.有关关行行政政主主管管部部门门或或公公证证机机构构、、律律师师事事务务所所等等第第三三方方机机构构出出具具证证明明服服务务地地点点在在境境外外的的材材料料；；2.人员员、、设设备备出出入入境境记记录录、、境境外外设设施3.为客客户户参参加加在在境境外外举举办办的的会会议议、、展展览览而而提提供供的的组组织织安安排排服服务4.在境外提提供的广广播影视视节目（（作品））发行服服务，应应提交服服务接受受方机构构所在地地在境外外的证明明材料（（材料具具体要求求按本条条第（二二）项第第5目规定执执行）。。提供勘测测勘探、、会展、、仓储、、有形动动产租赁赁、广播播影视发发行及播播映服务务，提供供证明材材料包括括：24对证明材材料的细细化规定定1.发生国际际运输业业务或者者港澳台台运输业业务的载载货、载载客提单单或舱单单。提单单或舱单单数量较较多的，，可提供供汇总清清单；2.出入境主主管部门门签发的的出入境境签证证证明提供国际际运输或或者港澳澳台运输输业务证证明材料料：25对证明材材料的细细化规定定1.接受方机机构所在在地在境境外，应应提供境境外有关关部门核核准注册册、登记记的证明明文件或或材料（（包括机机构所在在地租赁赁协议）），无法法提供上上述证明明文件或或材料的的，应出出具公证证机构、、律师事事务所等等第三方方机构出出具的证证明材料料；2.提供跨境境服务免免税的结结算单据据；3.从境外单单位取得得收入的的收款凭凭证和记记账凭证证；4.提供技术术转让、、技术开开发服务务的，还还应提供供本市商商务主管管部门认认定的技技术出口口合同登登记证书书和本市市科技主主管部门门认定证证书；向境外单单位提供供其他应应税服务务（含简简易计税税方法的的研发、、设计服服务），，提供证证明材料料包括：：26对证明材材料的细细化规定定5.提供离岸岸服务外外包服务务的，还还应提供供市商务务主管部部门确认认的《离岸服务务外包合合同确认认单》或《接包合同同信息表表》；（主要要针对信信息技术术服务））6.提供投放放地在境境外的广广告服务务，采用用播映方方式的，，还应提提供境外外《第三方监监播报告告》。采用书书、报刊刊、杂志志等方式式的，应应提供首首页封面面（要有有书刊号号）及广广告版面面复印件件。利用用网络提提供的广广告服务务的，应应提供网网络界面面（要有有域名））截屏纸纸质材料料；7.提供合同同能源管管理服务务的，还还应提供供合同标标的物在在境外的的证明材材料；8.对不动产产或货物物实体提提供鉴证证咨询服服务的，，还应提提供不动动产或货货物实体体在境外外的证明明材料；；向境外单单位提供供其他应应税服务务（含简简易计税税方法的的研发、、设计服服务），，提供证证明材料料包括：：9.适用简易易计税方方法的研研发、设设计服务务，应提提供本市市商务主主管部门门认定的的技术出出口合同同登记证证书。提提供的设设计服务务如涉及及不动产产的，还还应提供供不动产产在境外外的证明明材料。。27对证明材材料的细细化规定定提供汇总总清单作作为附报报资料的的，其相相应的纸纸质材料料经主管管税务机机关查验验后由企企业留存存备查；；主管税税务机关关对纳税税人提交交的境外外证明材材料有疑疑义的，，可以要要求纳税税人提供供境外公公证部门门出具的的证明材材料。28对纳税人人及税务务机关的的具体要要求纳税人申申请跨境境服务免免税的，，应在当当期增值值税纳税税申报前前，到主主管税务务机关办办理免税税备案手手续。从2013年11月所属期期开始，，未按规规定办理理备案手手续的，，一律不不得免征征增值税税。对纳税人人及税务务机关的的具体要要求重新办理跨境服务免税备案手续属于跨境服务免税范围自发生变化之日起停止享受免征不属于免征增值税范围合同发生生实质性性变更对纳税人人及税务务机关的的具体要要求试点一般般纳税人人提供跨跨境服务务的免税税销售额额，应在在税务机机关下发发的《备备案类减减免税登登记通知知书》核核定的减减免额度度内，在在当期《《增值税税纳税申申报表（（适用于于增值税税一般纳纳税人））》附表表一中填填报，““项目””选择““出口应税税行为”，税目目选择相相应试点点服务。。试点小规规模纳税税人提供供跨境服服务的免免税销售售额，应应在《备案类减减免税登登记通知知书》核核定的减减免额度度内，在在当期《《增值税税纳税申申报表（（小规模模纳税人人）》中填报，，“项目目”选择择“出口口免税销销售额””，税目目选择相相应试点点服务。。31对纳税人人及税务务机关的的具体要要求税务局主管税务机关关应在受理纳纳税人跨境服服务备案申请请14个工作日内完成备案工工作。在审核核纳税人报送送资料时，发发现免税材料料不齐全或者者不符合法定定形式的，应应一次告知纳纳税人需要补补正的全部内内容。同意备备案的，向纳纳税人下发《备案类减免税税登记通知书书》。对纳税人及税税务机关的具具体要求主管税务机关关发现纳税人人提供跨境服服务存在以下下情形的，应应调整已享受受的免征增值值税额，并按按照《中华人人民共和国税税收征收管理理法》有关规规定进行处理理。涉嫌偷税税的，由稽查查部门查处。。需调整的情形形（1）纳税人未按按本公告办理理备案手续而而自行申报免免税的；（2）纳税人隐瞒瞒合同实质性性变更情况未未及时向税务务机关报告的的；（3）纳税人免税税条件发生变变化未及时向向税务机关报报告的;（4）纳税人跨境境服务业务不不真实，实际际经营情况不不符合跨境服服务免税规定定条件的;（5）证明材料为为虚假的;（6）收款凭证是是冒用的。上海市国家税税务局2013年第3号公告《上海市国家税税务局关于本本市营业税改改征增值税跨跨境应税服务务增值税免税税备案及前期期试点期间税税款清算有关关问题的公告告》Part3：前期试点期期间税款清算算工作政策解读：上海市营业税税改征增值税税跨境应税服服务增值税免免税管理问题题解答（一））》附件：跨境应税服务务免税备案表表跨境应税服务务免征增值税税清算明细表表·清算对象·清算时间·清算程序清算对象在2012年1月1日至2013年10月31日期间，取得跨境服服务收入的试试点纳税人。。35清算时间清算对象应在在2013年12月31日前，向主管税务务机关提交清清算资料。主管税务机关关应在2014年1月28日前，完成清算工工作。36清算程序纳税人提供跨跨境服务，符符合52号公告规定的的，应将2013年10月31日前签订的所所有跨境服务务合同一次性性向主管税务务机关办理备备案手续。（（11月申报表仍按按原规定填写写）纳税人与服务务接受方签订订的每份跨境境服务合同应应单独填写《《跨境应税服服务免税备案案表》，并提提交3号公告第一条条规定的备案案资料。补办备案程序序一清算程序二提交清算资料料（1）《跨境应税服务务免征增值税税清算明细表表》（2）不得抵扣进进项税额作转转出以及应税税减除项目金金额的计算说说明及记账凭凭证（3）纳税人申报报的跨境服务务免税收入数数据与《跨境境应税服务免免税备案表》》中登记的销销售额金额不不一致的，应应提交书面说说明（4）跨境服务务免税收入入对应的进进项税额与与应税减除除项目金额额不具有合合理性的，，应在《跨跨境应税服服务免税备备案表》备备注栏中标标记，并提提交书面说说明。38跨境应税服服务免征增增值税清算算明细表纳税人应对对照52号公告规定定，对已申申报和未申申报跨境服服务收入进进行清理，，完整填写写《跨境应应税服务免免征增值税税清算明细细表》相应应栏次，据据以确定前前期试点期期间应征应应退增值税税税额。该该表应与申申请一次性性备案的全全部跨境服服务合同中中注明的合合同事项相相匹配，并并与已申报报的增值税税申报表相相关栏次数数据相关联联。39清算明细表表填报要求求纳税人已进进行免税申申报的跨境境服务收入入，不符合合免税条件件的，应在在《跨境应税服服务免征增增值税清算算明细表》“调增销售额额计算”栏栏次填列相相关金额，，作为补缴缴增值税依依据。清算明细表表填报要求求纳税人在52号公告出台台前未作免免税申报，，但作为增增值税收入入申报的，，经主管税税务机关审审核予以补补备案后，，应在《跨境应税服服务免征增增值税清算算明细表》“调减销售额额计算”栏栏次填列相相关金额，，据以申请请退税或者者抵减以后后的应纳税税额。清算明细表表填报要求求纳税人既有有补缴又有有退还增值值税的，可可以合并计计算应补（（退）税额额。为平衡财税税支持政策策，对于已已享受营改改增试点过过渡性财政政扶持政策策的跨境服服务企业，，如按照本本公告规定定的清算办办法申请退退税的，暂暂不办理退退税。待企企业重新计计算财政扶扶持资金数数额，并办办理财政资资金清理等等手续后，，凭财政部部门出具的的证明材料料向主管税税务机关申申请退税。。具体办法法另行规定定。示例其他规定收入核算发票开具进项税额对应征增值值税销售额额、免征增增值税销售售额应分别别进行核算算，未分别别核算的，，不得免税税。提供跨境应应税服务适适用免税规规定的，不不得开具增增值税专用用发票。已已开具增值值税专用发发票的，如如纳税人无无法将全部部联次追回回，则不属属于免税备备案的范围围。已申报抵扣扣的进项税税额中属于于跨境服务务免税项目目对应的进进项税额部部分，应作作进项税额额转出处理理。营业税改征征增值税跨跨境应税服服务增值税免税税政策及解解读2013年11月20日Thankyou9、静夜四无邻邻，荒居旧业业贫。。12月-2212月-22Saturday,December31,202210、雨中黄黄叶树，，灯下白白头人。。。15:23:2915:23:2915:2312/31/20223:23:29PM11、以我独沈沈久，愧君君相见频。。。12月-2215:23:2915:23Dec-2231-Dec-2212、故故人人江江海海别别，，几几度度隔隔山山川川。。。。15:23:2915:23:2915:23Saturday,December31,202213、乍见见翻疑疑梦，，相悲悲各问问年。。。12月月-2212月月-2215:23:2915:23:29December31,202214、他乡生生白发，，旧国见见青山。。。31十十二月20223:23:29下午午15:23:2912月-2215、比不了得得就不比，，得不到的的就不要。。。。十二月223:23下下午12月-2215:23December31,202216、行行动动出出成成果果，，工工作作出出财财富富。。。。2022/12/3115:23:2915:23:2931December202217、做前前，能能够环环视四四周；；做时时，你你只能能或者者最好好沿着着以脚脚为起起点的的射线线向前前。。。3:23:29下下午3:23下下午午15:23:2912月月-229、没有失失败，只只有暂时时停止成成功！。。12月-2212月-22Saturday,December31,202210、很多事事情努力力了未必必有结果果，但是是不努力力却什么么改变也也没有。。。15:23:2915:23:2915:2312/31/20223:23:29PM11、成成功功就就是是日日复复一一日日那那一一点点点点小小小小努努力力的的积积累累。。。。12月月-2215:23:2915:23Dec-2231-Dec-2212、世间成事，，不求其绝对对圆满，留一一份不足，可可得无限完美美。。15:23:2915:23:2915:23Saturd