贷款与贴现业务的核算教学资料

2023/1/161第五章贷款与贴现业务的核算教学目的：通过本章的学习，使我们了解贷款业务的意义、种类和核算要求，掌握各种贷款、贴现的利息计算和会计处理手续教学重点：贷款的概念和种类，利随本清的计息、贷款的定期结息，贴现利息的计算与会计处理。教学难点：贷款的展期、逾期的处理。教学时数：6学时。2023/1/162第一节贷款业务概述一、贷款的概念及意义P96（一）贷款的概念贷款是指贷款人对借款人提供的并按约定利率和期限还本付息的一种信用活动。贷款人是指在中国境内设立的中资商业银行、信托投资公司、企业集团财务公司、金融租赁公司、城乡信用社及其他经营贷款业务的金融机构。借款人是指从上述金融机构取得贷款的企事业法人和自然人。2023/1/163（二）贷款的意义

1、调剂资金余缺，发挥资金效益；

2、支持生产发展，扩大商品流通；

3、贯彻方针政策，开展扶优限劣工作。金融企业的贷款业务是由计划、信贷和会计部门分工负责，共同完成。计划部门掌握资金运用计划，确定贷款规模；信贷部门负责贷款的组织、审批和检查分析；会计部门承担贷款业务的具体核算。2023/1/164二、贷款业务核算的基本要求（一）贯彻贷款政策和原则政策：实行倾斜政策。有重点支持有：1、高产优质高效的农业生产，关系国计民生的粮、棉、油等主要农副产品的生产和收购。农业科技开发，农田水利建设以及乡镇企业的发展。2、能源、交通运输、原材料等基础工业的发展。3、继续保持在多种流通中发挥主导作用的商业企业。4、出口创汇的外向型企业。5、经济效益好、风险小、信誉好的一、二类企业及第三产业的大力发展。2023/1/165限制的有（五不贷）：1、盲目布点、重复建设和未经国家和省、自治区、直辖市批准的建设项目；2、生产和收购没有销路，耗能高、质量差、成本高的产品及超过限产计划的长线产品；3、超过计划和计划外亏损及经营性亏损在限期内不能扭亏的企业；4、已经列入淘汰项目的产品，国家限期改进，而不予执行的企业；5、国家已经确定关、停、并、转，仍然照旧生产不执行上级决定的企业。还有只收不贷和严格掌握的等。2023/1/166原则：区别对待、择优抚植、三性（即效益性、安全性、流动性）原则。（二）正确反映信贷资金运行情况正常的贷款和有问题的贷款等等。（三）根据不同类型贷款的要求，制定不同的核算手续。2023/1/167三、贷款业务的种类（一）按贷款期限分为短、中、长期贷款。（二）按贷款有无保证分为信用贷款、担保贷款和票据贴现。担保贷款包括保证贷款、抵押贷款和质押贷款。（三）按贷款主体分为自营贷款和委托贷款。（四）按贷款的质量分为正常贷款和有问题的贷款（即一逾两呆：逾期贷款、呆滞贷款和呆账贷款）。（五）按贷款的风险程度，将贷款质量分为五级贷款（即正常类、关注类、次级类、可疑类和损失类）。2023/1/1681、正常类：借款人能够履行合同，有充分把握按时足额偿还本息。主要特征：借款人有能力履行承诺，并且对贷款的本金和利息进行全额偿还，没有有问题的贷款。如财务状况良好，逾期30天以内的，都算正常类贷款。贷款损失概率为0%。2023/1/1692、关注类：尽管借款人目前有能力偿还贷款本息，但存在一些可能对偿还产生不利影响的因素（潜在缺陷）。其主要特征：1）净现金流量减少；2）借款人销售收入、利润在下降；3）一些财务指标低于行业平均水平；4）借款人未按规定使用贷款；5）还款意愿差；6）贷款抵押品价值下降；7）银行对抵押品失去控制；8）银行对贷款缺乏有效的监督等。如财务状况良好，逾期31-180天的，都算关注类贷款。贷款损失概率为5%。2023/1/16103、次级类：借款人的还款能力出现了明显的问题，依靠其正常经营收入已无法保证足额偿还贷款本息。（明显缺陷）。主要特征：1）借款人支付出现困难；2）难以按市场条件获取新的资金；3）借款人内部管理问题未解决；4）借款人采取隐瞒事实等不正当手段套取贷款。如财务状况良好，逾期181-360天的贷款。贷款损失概率为30-50%。2022/12/31114、可疑类：借借款人无法足足额偿还本息息，即使执行行抵押或担保保，也肯定要要造成一部分分损失。（明明显缺陷且有有一部分损失失）。主要特征：1）借款人处于于停产、半停停产状态；2）固定资产贷贷款项目处于于停缓状态；；3）借款人已资资不抵债；4）银行已诉诸诸法律来收回回贷款；5）贷款经过重重组，仍然逾逾期或不能正正常归还本息息等。如财务状况良良好，逾期361-720天的贷款。贷款损失概率率为50-75%。2022/12/31125、损失类：在在采用所有可可能的措施和和一切必要的的法律程序之之后，本息仍仍然无法收回回或只能收回回极少部分。。其主要特征征：1）借款人无力力偿还，抵押押品价值低于于贷款额；2）抵押品价值值不确定；3）借款人已彻彻底停止经营营活动；4）固定资产贷贷款项目停业业时间很长，，复工无望等等。如财务状况良良好，逾期721天以上的贷款款。贷款损失概率率为95-100%。13第二节信用用贷款一、逐笔核贷贷概念和适用用范围（一）逐笔核核贷的概念逐笔核贷是借借款人按照批批准的借款计计划，采取逐逐笔申请、逐逐笔立据、约约定期限、一一次或分次归归还的一种贷贷款方式。（二）适用范范围它适用于各种种信用贷款、、担保贷款和和下贷上转等等贷款业务。。2022/12/3114二、贷贷款的的发放放和收收回的的处理理（一））贷款款的发发放P98申请人人提交交一式式四联联借款款借据据——信贷部部门审审批——会计部部门复复审后后：借：××贷款——×借款人人户贷：××存款——×借款人人户（二））贷款款的收收回借款人人凭一一式四四联偿偿还凭凭证或或转帐帐支票票还款款：：借：××存款——×借款人人户贷：××贷款——×借款人人户贷款利利息收收入2022/12/3115三、贷贷款的的延期期（即即展期期）和和逾期期的处处理（一））贷款款的展展期P99将批准准的展展期申申请书书不通通过会会计分分录，，和原原借据据按新新的到到期日日顺序序专夹夹保管管。同同时注注意：：短期贷贷款的的展期期不能能超过过原贷贷款期期限；；中期贷贷款的的展期期不能能超过过原期期限的的一半半；长期贷贷款的的展期期不能能超过过三年年。（二））贷款款的逾逾期借款人人到期期不能能偿还还即作作逾期期处理理：：借：逾逾期贷贷款——×借款人人户贷：××贷款——×借款人人户对逾期期90天以上上的贷贷款，，不在在表内内计算算应收收利息息。2022/12/3116四、贷款款的利息息计算(04年10月29日起，人人行决定定金融机机构‘城乡信用用社除外外’贷款利率率不再设设上限)（一）利利随本清清的计息息方法（（一般按实实际天数数计息）P1051、到期或或提前全全部还贷贷例：如某某借款人人于2010年3月18日向银行行贷款20万元，约约期半年年，利率率7.2%，到2010年8月3日全部归归还。利息=200000×138×7.2%÷360=5520（元）借：××存款等205520贷：××贷款200000贷款利息息收入55202022/12/31172、提前分分次还贷贷例：如某某借款人人（302003）于2010年1月5日向银行行贷款10万元，约约期六个个月，利利率7.2‰，到2010年5月25日来行归归还6万元，剩剩余部分分到期还还清。请请分别计计算利息息，并作作出偿还还时的分分录。10/5/25利息=60000××140×7.2‰÷30=2016（元）借：30200362016贷：贷款利息息收入201610/7/5利息=40000××181×7.2‰÷30=1737.60分录（略略）2022/183、逾期还贷例某借款人（（302003）于10年4月26日向银行贷款款80万元，约期三三个月，利率率6.375‰，该企业于贷贷款到期日归归还50万元，剩余部部分于9月30日还清，银行行按每日万分分之五计收利利息。请作出出借款、到期期日还款和归归还逾期贷款款的分录。10/4/26发放的分录（（略）10/7/26利息=50万×91×6.375‰÷30=9668.75（元）10/9/30利息=30万×91×6.375‰÷30＋30万×66×5/万=5801.25＋9900=15701.25（元）2022/12/31194、求本利和的的计算例某借款人于于2009年6月11日向银行贷款款2000元，约期半年年，利率8.1‰，该借款人于于2010/1/3用1500元来行归还部部分贷款本息息，逾期部分分按每日万分分之五计收利利息。问还款款后还欠多少少贷款？设归还时本金金为X本利和=X＋X×183××8.1‰÷30＋X×23×5/万1500=X（1＋183×8.1‰÷30＋23×5/万）X=1500÷（1＋183×8.1‰÷30＋23×5/万）=1500÷÷（1＋0.04941＋0.0115）=1413.88（元）欠贷款=2000－1413.88=586.12（元）5、等额本息还还款法等额本息还款款法是指贷款款期内每月以以相等的额度度平均偿还贷贷款本息的方方法。每月还款额计计算公式为：：每月还款额=[月利率×（1+月利率）还款期数]÷[（1+月利率）还款期数-1]×贷款本金公式推论(未来值法)：设期初本本金为b元，按月等等额还款，，每月末还还a元，月利率率为r，复利制下下，依n期末的未来来值为标准准有：本金n期后的m值=各期等额还还款的未来来值即：b×(1+r)n=a×(1+r)n-1+a×(1+r)n-2+...+a×(1+r)+a=a[1+(1+r)+...+(1+r)n-1]=a[1-(1+r)n]÷[1-(1+r)]=a/r[(1+r)n-1]∴a=r(1+r)n÷[(1+r)n-1]×b2022/12/3120例如：某个个人申请住住房贷款20万元，期限限5年，利率6‰，等额本息息还款，请请计算每月月还款额。。每月还款额额=[6‰××（1+6‰‰）60]÷[（1+6‰‰）60-1]×200000=（0.006×1.431788412）÷0.431788412×200000=3980.21五年共共还款款=3980.21×60=238812.72注意（1+6‰‰）60的计算算方法法“1、最简简单的的用电电脑的的计算算器—查看—科学性性，输输底数数—点x∧y,再输指指数，，最后后是=就出来来了。。2、用Excel表格，，求f(x)。3、换成成以10为底的的对数数查表表，先先查对对数表表，后后查反反对数数表求求出。。或用PMT（函数数参数数）：：Pate=0.006,Nper=60,Pv=200000,Fv=0,TV=0或1。月还还3979.142022/12/31216、等额额本金金还款款法等额本本金还还款法法是指指贷款款期内内每月月偿还还贷款款本金金，贷贷款利利息随随本金金逐月月递减减。每每月还还款额额计算算公式式为：：每月还还款额额=贷款本本金÷还款次次数+（贷款款本金金-已归还还贷款款本金金累计计额））×月利率率例如：：某个个人申申请住住房贷贷款20万元，，期限限5年，利利率6‰，等额额本金金还款款，请请计算算每月月还款款额。。二月还还款额额=200000÷60+（200000-3333.33）×6‰‰=4513.33五月还还款额额=200000÷÷60+（200000-3333.33*4）×6‰‰=4453.332022/12/31222022/12/3123（二二））定定期期结结息息的的计计算算方方法法P104它主主要要适适用用于于对对信信用用较较好好的的借借款款人人、、符符合合国国家家的的产产业业政政策策，，采采取取充充分分供供应应资资金金的的办办法法。。一一般般是是按按季季或或按按月月计计息息，，按按季季的的为为季季末末20日；；按按月月的的为为月月底底。。多多采采用用余余额额表表或或乙乙种种账账计计息息，，按按实实际际天天数数计计算算。。例某某开开户户人人于于2010年6月21日向向银银行行贷贷款款200万元元，，合合同同规规定定采采取取充充分分供供应应资资金金的的办办法法，，约约定定季季末末20日计计息息，，利利率率7.8‰，该该借借款款人人于于2010/6/30日归归还还50万元元；；7/5日还还款款80万元元；；7/20日贷贷款款100万元元；；8/4日还还款款120万元元；；8/15日贷贷款款90万元元；；8/28日还还款款60万元元；；9/8日贷贷款款70万元元；；9/15日还还款款130万元元。。请请计计算算该该单单位位第第三三季季度度的的贷贷款款利利息息。。2022/12/31242010年摘要借方贷方借或贷余额日数积数备注月日621贷200借2009180010570×7.8‰÷30=2.7482万元630还50借150575075还80借70151050720贷100120借5011550815贷90借140131820828还60借801188098贷70130借2061202022/12/3125第三节节担担保贷贷款一、抵抵押贷贷款P99（一））抵押押物的的种类类1、抵押押人所所有的的房屋屋和其其他地地上定定着物物；2、抵押押人所所有的的机器器、交交通运运输工工具和和其他他财产产；3、抵押押人依依法有有权处处分国国有土土地使使用权权、房房屋和和其他他地上上定着着物；；4、抵押押人依依法有有权处处分国国有机机器、、交通通运输输工具具和其其他财财产；；5、抵押押人依依法承承包并并经发发包人人同意意抵押押的慌慌山、、慌沟沟、慌慌丘、、慌滩滩等荒荒地的的土地地使用用权；；6、其他他可以以抵押押的财财产。。（二））抵押押贷款款的申申请和和审批批2022/12/3126（三））抵押押贷款款物的的保管管P100分为贷贷款人人保管管和借借款人人保管管两种种。（四））抵押押贷款款的发发放和和收回回1、发放放2、登记记3、收回回（1）主动动归还还；（2）强制制扣收收。2022/12/3127二、保保证贷贷款P1011、保证证贷款款的含含义是指以以银行行认可可的,具有代代位清清偿债债务能能力的的法人人、其其他经经济组组织或或自然然人作作为保保证人人而发发放的的贷款款。注意下下列单单位或或组织织不能能担任任保证证人：：国家家机关关；学学校、、幼儿儿园、、医院院等以以公益益为目目的的的事业业单位位、社社会团团体；；企业业法人人的分分支机机构、、职能能部门门，但但如果果有法法人授授权的的，其其分支支机构构可以以在授授权范范围内内提供供保证证。2、保证证贷款款的发发放3、保证证贷款款的收收回2022/12/3128三、质押贷贷款1、质押贷款款的含义与与种类它指客户以以其动产或或财产权利利作为债权权的担保，，以转移财财产占有为为前提，将将动产或权权利凭证交交银行占有有，向银行行办理借款款手续，由由银行所发发放的贷款款。①动产质押押：如机动动车、黄金金珠宝、电电器、钟表表、字画等等。②权利质押押：如汇票票、支票、、本票、债债券、存款款单、仓单单、提单、、可转让的的基金份额额、股权等等。2、质押贷款款的发放与与收回（略略）2022/12/3129第四节票票据贴贴现一、票据贴贴现的概念念和适用范范围P101贴现是银行行以预扣利利息的方式式购进远期期票据的一一种交易行行为。它适用于销销货人（持持票人）持持有的未到到期的商业业汇票向银银行进行的的资金融通通。2022/12/3130二、票据贴贴现的主要要规定（一）贴贴现行必须须是贴现申申请人的开开户行。（二）收款款人需要资资金时，可可持未到期期的商业汇汇票申请贴贴现、转贴贴现或再贴贴现。（三）贴现现期限一律律从贴现之之日起至汇汇票到期日日止，如承承兑人为异异地，则另另加3天划款期。。（四）贴现现到期，贴贴现行应应首先向承承兑人收取取票款。如如收到退票票理由书，，则从贴现现申请人存存款账户中中扣收。2022/12/3131三、、受受理理票票据据贴贴现现的的处处理理P102（一一））贴贴现现申申请请人人填填制制一一式式五五联联贴贴现现凭凭证证连连同同增增值值税税专专用用发发票票一一并并提提交交开开户户行行。。（二二））开开户户行行信信贷贷部部门门进进行行审审批批。。（三三））会会计计部部门门复复审审后后，，计计算算贴贴现现利利息息和和实实付付贴贴现现金金额额，，并并作作出出受受理理贴贴现现的的会会计计分分录录。。借：：贴贴现现票票面面金金额额贷：：贷贷款款利利息息收收入入贴贴现现利利息息×××存款款实实付付贴贴现现金金额额2022/12/3132实例例：：某某开开户户人人（（302415）于于7月9日持持面面额额5万元元的的银银行行承承兑兑汇汇票票来来行行申申请请办办理理贴贴现现，，汇汇票票的的出出票票日日期期为为7月1日，，承承兑兑日日期期为为7月5日，，到到期期日日为为9月5日，，赊赊购购人人（（302065）在在异异地地他他行行开开户户，，贴贴现现率率为为7.2%，请请计计算算贴贴现现利利息息和和实实付付贴贴现现金金额额，，并并作作出出受受理理贴贴现现时时的的会会计计分分录录。。贴现现利利息息=50000××（23+31+4+3）×7.2%÷÷360=610（元元））实付付贴贴现现金金额额=50000-610=49390（元元））借：：贴贴现现50000贷：：贷贷款款利利息息收收入入610302415493902022/12/3133四、、到到期期收收回回贴贴现现票票款款的的处处理理（一一））贴贴现现的的票票据据为为商商业业承承兑兑汇汇票票1、承兑人开户户行收到托收收凭证划款的的分录借：××存款贷：××联行等2、贴现行收到到贴现票款的的分录P103借：××联行等贷：贴现现2022/12/3134（二）贴现的票据为为银行承兑汇汇票1、承兑行收到到托收凭证划划款的分录借：应解汇款款及临时存款款贷：××联行等2、贴现行收到到贴现票款的的分录借：××联行等贷：贴现现（三）贴现行行如收到退票票理由书，则则：借：××存款—贴现申请人（或逾期贷款款）贷：贴现2022/12/3135五、贴贴现与与信用用放款款的区区别（一））融资资主体体的经经济关关系不不同（二））利息息收取取的时时间不不同（三））资金金融通通的期期限不不同（四））还款款的追追索不不同（五））资金金的流流动性性不同同2022/12/3136第五节节贷贷款呆呆账准准备金金与与坏账账准备备金一、贷贷款呆呆账准准备（一））贷款款呆账账准备备金的的提取取1、一般般准备备借：利利润分分配—提取一一般准准备金金户贷：一一般准准备金金2、专项项准备备和特特种准准备借：资资产减减值损损失贷：贷贷款损损失准准备—XX户冲减时时与提提取时时相反反。2022/12/3137（二））损失失贷款款的核核销1、一般般准备备借：贷贷款损损失准准备—XX户贷：逾逾期贷贷款或或XX贷款—X单位2、以前前确认认并转转销的的贷款款，以以后收收回的的借：逾逾期贷贷款或或XX贷款—X单位贷：贷贷款损损失准准备借：XX存款—XX单位贷：逾逾期贷贷款或或XX贷款—X单位二、坏坏账准准备金金的核核算（（略））P982022/12/3138本章结束束下章联行。。先预习！！！！9、静夜夜四无无邻，，荒居居旧业业贫。。。12月月-2212月月-22Saturday,December31,202210、雨中黄黄叶树，，灯下白白头人。。。15:09:0015:09:0015:0912/31/20223:09:00PM11、以我独沈沈久，愧君君相见频。。。12月-2215:09:0015:09Dec-2231-Dec-2212、故人江海海别，几度度隔山川。。。15:09:0015:09:0015:09Saturday,December31,202213、乍见见翻疑疑梦，，相悲悲各问问年。。。12月月-2212月月-2215:09:0015:09:00December31,202214、他乡生生白发，，旧国见见青山。。。31十十二月20223:09:00下午午15:09:0012月-2215、比不了得得就不比，，得不到的的就不要。。。。十二月223:09下下午12月-2215:09December31,202216、行行动动出出成成果果，，工工作作出出财财富富。。。。2022/12/3115:09:0015:09:0031December202217、做前，能够够环视四周；；做时，你只只能或者最好好沿着以脚为为起点的射线线向前。。3:09:00下午3:09下下午15:09:0012月-229、没有有失败败，只只有暂暂时停停止成成功！！。12月月-2212月月-22Saturday,December31,202210、很多事情情努力了未未必有结果果，但是不不努力却什什么改变也也没有。。。15:09:0015:09:0015:0912/31/20223:09:00PM11、成成功功就就是是日日复复一一日日那那一一点点点点小小小小努努力力的的积积累累。。。。12月月-2215:09:0015:09Dec-2231-Dec-2212、世世间间成成事事，，不不求求其其绝绝对对圆圆满满，，留留一一份份不不足足，，可可得得无无限限完完美美。。。。15:09:0