第四章中外公共收入制度比较

第四章中外公共收入制度比较第一节公共收入概述第二节税收制度第三节所得税制度第四节商品税制度第五节税收管理制度第六节中国税收制度第一节公共收入概述17世纪以前，主要是财产收入（如土地收入）17世纪到二次大战，税收收入的增长。亚当.斯密在《国富论》中推崇税收，保护私产二次大战以后，公债发行的增长一、公共收入的分类概念:政府依据法律规定所取得或占有的一部分国民收入公产收入分类：1、尤士第分类法主权收入税收收入2、经常收入和临时收入3、税收收入和非税收收入二、公共收入中的收费1、收费的原因：特别交易原则（不是真正的市场交易或等价交易）例如资源补偿、排污等2、特点：有偿性、自愿性、选择性3、收费范围行政、司法的规费收入政府主办的公用企业和事业的收费公用设施使用费特许费和许可证收费4、管理机制制定严格的法律和规章制度合理确定收费标准纳入政府预算管理三、公共收入的理念1、对个体的平等关怀和尊重2、有限政府3、依法取得收入第二节

税收制度专题：外国税收的基本理论与思想重农主义学派。魁奈。“纯产品”学说与税收来源、土地单一税理论、税负适当思想。重商主义学派。英国托马斯。保护关税理论、税收利益交换说、主体税理论及税收负担理论。古典学派。1、威廉.配第《税赋论》。税收标准：公平、简便和节省；征税方法；各税种利弊分析（关税、人头税、消费税等）2、亚当.斯密《国富论》中的税收思想。政府职能征税、税收来源（地租、利润、利息）、税收原则（“公平”、“确定”、“便利”和“最少费用”）。3、李嘉图《政治经济学及赋税原理》。国家在增加税收时，除非人们能够按比例地增加资本和收入，否则他们的常年收入就必然减少；对一切收入征税凯恩斯思想。《通论》政府应减少税收，以提高有效需求和刺激私人投资；对大额所得以及大额遗产课以重税；建立一个直接税服务体系；税收挤出效应。汉森。《经济政策和充分就业》，分析了税率和税收结构的变动对投资、刺激经济、调节经济、消费和储蓄的影响。萨缪尔森。《经济学》，税收的性质、采用比例税率和累进税率保证公平、税收的增加对消费产生不利影响进而导致国民收入下降。供给学派。提高税率，也减少生产要素服务的供给量。税率与税收量（拉弗曲线）。减税主张。一、美国的税收制度（一）美国的税收制度1、关税主体制度（十八世纪末至十九世纪上半叶）。标志是1789年的《关税法》。2、消费税和商品税为主体制度（十九世纪下半叶至二十世纪初期），1902年消费税占邦税收收入的95%。3、所得税为主体制度（二十世纪初期至今）。1913年的《联邦所得税法》为标志。（二）美国现行税制的特点所得税占主体，主要是个人所得税联邦和各州在税收上实行分权管理各级政府有自己的税收征管机构二、英国的税收制度（一）英国税收制度的演变1、早期人头税、财产税消费税、关税1799年首创所得税2、20世纪80年代。撒切尔政府改革3、最近时期降低劳动者的税收负担降低公司税率增加消费税和增值税（二）英国现行税制的特点1、以直接税为主、间接税为辅的税制结构2、税收立法权完全属于中央3、税收征管机关分类设置三、德国的税收制度（一）德国税收的历史演变1、二次大战以前2、二次大战以后3、最近时期（二）德国现行税制的特点1、直接税和间接税并驾齐驱2、联邦和州的税收分权制3、税收征管由统一性和地方性税务机构分别负责四、法国的税收制度（一）法国税制的演变1、二次大战以前2、二次大战以后3、二十世纪70年代以来（二）法国现行税制的特点1、直接税和间接税并重2、税收立法权完全属于中央3、国家税务机构统一进行税收征管五、日本的税收制度日本税制的演变1、早期的税制情况2、二次大战前后3、20世纪90年代以来现行税制的特点1、以直接税为中心的多税种的复合结构2、中央拥有立法权，地方有税收建议权和税率选择权3、实行税收分级负责制，各级税务机构负责本级的税收征管六、俄罗斯的税收制度转轨以后，制定了一系列的税法，构建了俄罗斯联邦各级政府税制和征收39种税的基本框架1、建立公司税，消除按经济成份的税收设置2、个人所得税以综合制替代分类制3、废止周转税，实行增值税4、改变集中管理体制，建立联邦、地区和地方税体系5、以所得税为主向所得税与商品税并重的税收结构发展七、税收制度比较发达国家税制结构的演变与回归。简单直接税制由简单的直接税制向间接税制由间接税制到现代直接税制发达国家与发展中国家差距拉大发达国家已直接税为主体，发展中国家以间接税为主体发达国家以个人所得税占直接税的70%以上，发展中国家企业所得税占所得税的57%左右发展中国家的税制结构主要受社会经济结构的制约发达国家的税收比重大，发展中国家的税收比重低世界税制改革趋势逐步降低公司所得税税率降低个人所得税的税负实行公司所得税和个人所得税趋于一体化普遍开征增值税社会保障税发展迅速开征环境资源税反避税条款更趋严密、科学第三节所得税税制美国的所得税制英国的所得税制法国的所得税制德国的所得税制日本的所得税制所得税制比较思考问题：对个人征税可能会减少劳动供给，对公司征税可能会较少产品供给，在促进就业和增加税收上能实现“共赢”吗？一、美国的所得税制包括：个人所得说和公司所得税三级征收：美国联邦、州、地方三级政府（一）个人所得税联邦个人所得税1、纳税人和征税对象。纳税人：美国公民、居民、非居民。征税对象为美国公民和居民的全球所得，非居民的美国境内所得。2、应税所得计算：总所得-不予计列项目=毛所得；毛所得-事业费用=调整毛所得；调整毛所得-扣除项目=净所得；净所得-个人宽免=应税所得。3、税率。分夫妻申报和单身申报，实行超额累进税率。4、课征方法。预扣代缴、申报预缴、年终结算、国外税收抵免州与地方个人所得税。一般不超过10%。43个州开征个人所得税，有11个州的地方政府开征个人所得税（二）公司所得税1、联邦公司所得税第一，纳税义务人和征税范围第二，应税所得的计算第三，税率第四，征税办法2、州和地方公司所得税（三）工薪税1、联邦工薪税第一，联邦社会保险税和医疗保险税第二，联邦失业保险税2、州失业保险税小布什政府个人所得税改革鼓励勤劳工作的低收入家庭进入中产阶级的行列对中等收入家庭的税收待遇更公平。包括：降低边际税率到25%；减少对婚姻的不公平待遇；提高不享有儿童税收的抵免数额鼓励创业，促进经济发展鼓励对慈善机构的捐款和教育投资鼓励老年人参加工作二、英国的所得税制（一）个人所得税1、纳税义务人和课税对象2、应税所得计算3、所得税税率。三级累进税率。4、所得税征收。代扣代缴和申报缴纳相结合。纳税年度：4月6日至次年的4月5日。（二）公司所得税1、纳税义务人和课税对象2、应税所得计算用于经营的资本资产的折旧和消耗经营亏损3、公司税税率：三级比例税率4、公司税收征收。预缴公司税制度。（三）国民保险税雇员的薪金或工资自营者缴纳自愿缴纳英国对个人所得税的改革降低个人所得税的税率削减课税扣除和减免废除对结婚课税的歧视（夫妻可以独立课税）减轻对储蓄和投资的税收歧视三、法国的所得税制（一）个人所得税1、纳税义务人和课税对象2、应税所得计算3、所得税的税率（二）公司所得税1、纳税义务人和课税对象2、应税所得计算：应税所得额=利润总额-法定经营扣除-免税扣除3、公司税税率（三）社会保险税四、德国的所得税制（一）个人所得税1、纳税义务人和课税对象2、应税所得计算3、所得税税率（二）公司所得税、地方营业税1、纳税人和课税对象2、应税所得计算3、所得税税率（三）团结统一税（四）社会保险税五、日本的所得税制（一）个人所得税1、中央个人所得税纳税义务人课税对象及其分类应税所得计算税率征收2、地方个人居民税3、地方个人事业税（二）公司税1、中央法人税纳税义务人应税所得法人税率税额扣除及缴纳2、地方法人居民税3、地方法人事业所得税（三）社会保险税七、所得税制比较（一）个人所得税比较1、模式：分类所得税制、综合所得税制、分类综合所得税制2、税率：累进税率主要国家个人所得税比较（二）公司所得税比较1、原则：总所得扣除成本和其他减免2、纳入总收入的项目3、可以扣除的项目4、税率设定：比例税率、单一比例税率、累进税率主要国家公司所得税比较（三）社会保险税比较1、保险范围2、管理：政府部门负责、非政府组织负责3、征收和负担4、支付方式第四节商品税税制美国的商品税英国的商品税法国的商品税日本的商品税一、美国的商品税制（一）联邦消费税1、运动产品消费税2、环境消费税3、奢侈品消费税4、其他消费税（二）州和地方消费税（三）州和地方一般消费税二、英国的商品税制（一）增值税1、纳税义务人和税收范围2、税率3、应纳税额4、税款征收。纳税义务发生期。纳税申报。税款清缴。（二）消费税三、法国的商品税制（一）增值税（二）消费税

四、德国的商品税制（一）增值税（二）消费税（三）保险税（四）地方消费税五、日本的商品税制（一）增值税1、中央增值税2、地方增值税（二）消费税1、中央消费税2、地方消费税七、商品税制比较（一）税制类型1、消费税2、零售销售额（美国）3、增值税（其他国家）（二）增值税1、增值税的类型。生产型、收入型、消费型2、增值税范围：国民经济各个产业部门、不包括农林牧业和服务业3、增值税税率：基本税率、低税率、高税率、零税率4、增值税纳税人：以“企业主”及“应税交易”为基础和标准；通过列举交易活动的参与者来确定5、课征方法：正常课税、简易课税（二）消费税1、类型：有限型（10—15种）中间型（15—30种）延伸型（超过30种）2、计税方法从价税率从量税率（主要方法）国别商品税制比较第五节税收管理制度美国的税收管理英国的税收管理日本的税收管理俄罗斯的税收管理一、美国的税收管理（一）税收法律1、立法过程。众议院、参议院、总统2、税收法案：国内税收法典、行政部门的解释、法院系统的判例（二）税收管理1、联邦税收管理2、州、地方的税收管理二、英国的税收管理（一）税收立法。下议院（二）税收征管。中央财政部负责。地方的是财政部下属税务机构负责（三）税务培训。考核、培训三、日本的税收管理（一）管理体制。三级、国家税务厅（二）国税征管特点1、自核和蓝色申报表制度2、预提税制度3、税务审计制度4、税务咨询制度5、公共关系制度6、建立税收协会组织7、利用计算机管理五、税收管理体制比较（一）中央集权型。特点：1、税收收入集中统一2、税收权限集中统一3、税收征管高度统一（二）联邦分权型。特点：1、税收立法权分散2、税收收入分散3、税收征管权分散各国税制管理比较第六节中国税收制度一、新中国成立至改革开放1、1949年11月24日至12月9日，在北京召开了首届全国税务会议。会议根据全国政协一次会议通过的共同纲领规定的政策精神，拟定了《全国税政实施要则(草案)》。1950年1月30日，政务院通令发布《关于统一全国税政的决定》，同意以《全国税政实施要则》，作为整理和统一全国税收税务的具体方案。《全国税政实施要则》规定全国共设14种税，即货物税、工商业税(包括营业税和所得税)、盐税、关税、薪给报酬所得税、存款利息所得税、印花税、遗产税、交易税、屠宰税、房产税、地产税、特种消费行为税和使用牌照税。2、1953年的税制修正。主要内容是:试行商品流通税调整货物税修订营业税取消特种行为消费税12种:商品流通税、货物税、工商业税、印花税、盐税、关税、牲畜交易税、屠宰税、城市房地产税、文化娱乐税、车船使用牌照税、利息所得税。3、1958年进行第二次大规模的税制改革我国的税制共设14个税种：工商统一税、牲畜交易税、工商所得税、利息税(1959年停征)、盐税、城市房地产税、车船使用牌照税、契税、屠宰税、文化娱乐税(1966年停征)、农业税、牧业税、关税和船舶吨税。4、1973年第三次税制改革13种税:工商税、工商统一税、牲畜交易税、集市交易税、工商所得税、城市房地产税、车船使用牌照税、契税、屠宰税、农业税、牧业税、关税和船舶吨税二、改革开放以后（一）1978至1993年：利改税到利税分流1.1983年利改税（1）主要目的：使企业从完全的上缴利润，改为“税利并存，并为第二步利改税实施过渡（2）主要内容：凡是有盈利的国营大中型企业，对实现利润均按照55%的税率缴纳所得税；凡有盈利的国营小型企业，根据实现的利润，按八级超额累进税率交纳所得税2.1984年第二步利改税（1）主导思想：在完成前一阶段利税分流的基础上，对国营企业实行全面改革，全部实行所得税，及由”利税并存”到“以税代利”（2）主要内容：对国营企业开征所得税，税后利润全部归企业；改革和完善工商税制。包括：把原工商税按征税对象划分为产品税、增值税、营业税和盐税4个税；对国营企业征收所得税和利润调节税；将国营企业缴纳的固定资产占用费改为固定资产税；开征房产税、车船使用税、资源税、城镇土地使用税和城市维护建设税；恢复印花税（二）1993年至2002年，初步建立符合市场经济发展要求的新税制1.1994年税制改革主要内容：“分权、分税、分机构”；“返还、挂钩、转移支付”分权是定支出，划分明确中央和地方政府的事权，相应确定财政支出范围分税是定收入，按税种划分各自的财政收入范围，划分为中央税、地方税和共享税分机构是建体系，分国税、地税两套税务机构，负责征收各自收入将屠宰税、筵席税的管理权下放到省级地方政府2.逐步形成“3个4字”新征管模式”以纳税申报和优化服务为基础，以计算机网络为依托，集中征收，重点稽查，强化管理”3.1996年开始对收费项目进行清理；1998年至2003年，共取消收费项目1805项，并降低了479个项目的收费标准4.2002年所得税分享改革企业所得税和个人所得税分享分比例分享基数计算（三）2003年至今：完善税收制度，加强税收收入的管理1.新一轮税制改革的“十二字真言”：“简税制、宽税基、低税率、严征管”2.2006年全面取消农业税3.2007年个人所得税调高起征点到2000元4.2008年实施的《企业所得税法》，中外资企业统一所得税征收5.调整资源税，加大调控力度6.出口税有升有降，调控出口结构7.增值税转型由试点到全面推行。《中华人民共和国增值税暂行条例》2009年1月1日起实施，力图在全国所有地区、所有行业推行增值税（生产型转向消费型）转型改革，消除重复征税。重点：一是允许企业在缴纳增值税时，扣除购进机器设备等固定资产的税额二是明确和企业技术更新无关的小汽车、游艇等个人自用消费品，不得抵扣相关税额；年营业额分别在100万元和120万元以下的工业和商业企业，增值税税率统一降为3%8.2011年9月1日个人所得税起征点上调至3500元9.2011年11月，增值税扩围试点确定，将在上海的交通运输业和部分现代服务业实施营业税改征增值税的试点。10.增值税、营业税起征点的上调，中小企业贷款合同印花税取消，为中小企业和个体工商户减负。11.