审计实务-第一章 审计概论

审计实务第一章概论

审计学是会计专业方向的核心专业课。

理论知识部分概念多，准则条款杂；实务操作部分程序、方法枯燥，具体审计业务处理困难。因而我们制作此课件以归纳理论内容、总结规律和方法，力求生动、简明、清晰，如：概念定义准确、扼要；知识点清楚，使同学们能融会贯通。作为应用学科的审计，应注重理论联系实际，我们在详细讲述为什么要审计、审计什么后，大量引进审计案例，培养同学们的分析问题和解决问题的能力，以实现教会学生怎么审计、提高实践能力的目的。课

程

介

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法课堂教学坚持理论与实务相结合；讲解、提问和讨论相结合结业成绩中，期末考试成绩占60%，平时成绩占40%（包括到课情况、课堂纪律、平时作业、课堂回答问题情况等）熟悉审计产生的客观基础和条件，；通过本章的学习，掌握审计的定义、本质、及其特征。掌握审计的对象、审计的关系、审计的职能及其作用；审计与会计、审计与其他经济监督的关系审

计

概

论“2004年12月28日晚，被誉为中国经济界奥斯卡奖CCTV2004中国经济年度人物各个奖项在北京饭店揭晓。众望所归、冲破重重障碍刮起审计风暴的国家审计署审计长李金华，最终获得了分量最重的年度大奖。”

“2004年6月，在十届全国人大常委会第十次会议上，国家审计署审计长李金华提交了一份让人触目惊心的审计‘清单’，中央一些部委赫然在榜。长达22页的审计报告中有19页都是关于对各级财政审计后发现的违法违规问题，不仅披露了国家林业局、国家体育总局、国防科工委、科技部等中央单位虚报、挪用预算资金的违规事实，还披露了淮河灾区和云南大姚地震灾区有关地方政府虚报、挪用救灾款的事实，以及原国家电力公司领导班子决策失误造成重大损失的调查结果。”

审计长江堤防建设情况时发现，部分施工单位买通建设和监理单位，弄虚作假，工程质量令人担忧。抽查5个标段发现，虚报水下抛石量16.54万立方米，占监理确认抛石量的20.4%，由此多结工程款1000多万元，目前部分堤段的枯水平台已经崩塌；抽查11个重点险段发现，水上块石护坡工程不合格的标段达50%以上。上报国务院后，有关部门立案查处，目前已逮捕21人。安然事件“2001年12月2日，美国能源交易商安然公司向纽约法院申请破产保护，创下美国历史上最大的公司破产纪录。由于该公司虚报盈利的行为被披露后股价急剧下跌，投资者及公司员工损失惨重，纷纷提出投诉。美国国会、司法部、劳工部和证券交易委员会先后介入调查，除了暴露出安然公司与政坛要员关系密切的丑闻外，承担审计工作的安达信公司自然难辞其咎，并因涉嫌故意销毁数千份有关资料而受到国会的质询。”

银广夏事件“2001年9月5日，中国证监会发布新闻指出，已查明银广夏公司通过各种造假手段虚构巨额利润的事实，查明深圳中天勤会计师事务所及其签字注册会计师违反有关法律法规，为银广夏公司出具了严重失实的审计报告。

2001年9月10日，停牌一个月的银广夏以跌停板价格复牌，一路狂跌。经过史无前例的15个连续跌停后在10月8日止住跌停。股价从停牌前的30.79元跌至6.59元，近68亿元的流通市值无形蒸发，持有银广夏股票的投资者遭受重创。”

1937年，在美国注册会计师协会（AICPA）成立50周年的庆祝大会上，美国前总统富兰克林·D·罗斯福在贺信中说到："在世界上，注册会计师（CPA）是责任重大、最受信赖的一种职业，当他在鉴证一家公司的帐目时，他不仅要查寻簿记人员的差错，而且他还必须披露公司管理当局本身是否仍然或故意地因递交虚假报告而欺骗了股东和债权人。"

1987年AICPA百岁华诞时，美国前总统里根在他的贺信中写道：“独立审计为企业和政府的会计报表提供可信度。没有这种可信度，债权人和投资者就难以做出为我们的经济带来稳定和活力的决策。没有注册会计师，我们的资本市场将土崩瓦解。”院长每年分给资产处的资金好几千万，院长老在想，他们这帮家伙会不会拿出1000万以办公经费私下分了？

好苦闷啊！我咋办？MYGOD!什么是审计？——你知道多少审计就是查账抓腐败分子的吧？审计署归国务院管理还是归人大管理会计师事务所也在搞审计，和我们有关吗？在封建社会，“普天之下，莫非王土；率土之滨，莫非王臣”，国王、皇帝是国家的象征。皇帝将自己的财产——国家交给其他人——大臣管理，这样财产的拥有权和管理权就分离开来，两权——拥有权与管理权就分离了，皇帝就对使用他财产的人进行监督，皇帝——国家的象征者于是就派专人来监督，这也标志着国家审计的产生。审计主要一种国家性质的审计。审

计

如

何

产

生在进入现代化国家之后，“朕不再是国家，国家不再是朕”，这时国家的财产主要由一些国家的政府机关来管理、使用，国家财产的拥有权以及使用权、管理权也就分离开来，这时国家就委派专门的部门去监督，中国的审计署也就是这样的一个部门。这时真正意义上的国家审计才产生。中国国家审计署前署长李金华曾自诩为国家资产的“看门狗”，可见作为国家监督国家财产的委托人的国家审计署的工作不是很好做的。当然后来随着国家将国家财产投资于企业,主要的国企，从某种意义上也可以说是企业审计的雏形。除了国家审计之外还有民间审计，从世界历史看来，真正意义上的民间审计主要是在地中海沿岸的意大利产生的。时间是爱15-16世纪，那时地中海沿岸的商品经济已经很繁荣，私人的财产所有权和财产使用权、管理权、经营权就发生了分离，对于那些出资者，出于对资金安全的考虑，也就要对资金使用者进行监督，这时民间审计也就应运而生。审

计

产

生

的

动

因

财产的经营权财产所有权受托经济责任关系报告经营情况需要监督，怎么办?审

计

的

产

生审计产生的客观基础财产所有权与经营管理权的分离是审计产生、发展的直接原因审计随两权分离的产生、发展而产生和发展！审

计

产

生

的

基

础审计人员审计报告会计报表审计财产资源所有者经营者安全性增值债权人保险公司社会公众相关客户股东政府部门银行媒体内部审计国家审计独立审计警察理论：象警察一样的发现和揭示欺诈

受托责任理论：审计师独立的经济监督保险理论：审计是分担风险的一项服务，被看做保险行为冲突理论：提供合理的保证来维护各个利益团体的利益审计发展与社会经济结构的关系（一）财产所有权与经营权的分离（二）委托人-代理人理论

经济契约关系

理性的经济人

自身效用的最大化（利益冲突）

低效率市场(三）信息不对称问题信息不对称与道德风险市场机制的约束委托人措施：1.报告制度2.激励机制（基本工资加提成）2.监督体系（四）监督成本与监督效率道德风险与代理成本代理成本与监督成本所有者亲自监督专职审计人员监督结论：审计的存在可以降低监督总成本和提高监督效率。大中型企业，股东越多、越分散，审计在降低相对成本的作用越明显。委托代理理论与信息理论所有权和经营权分离是审计产生的前提理性的经济人只是为了实现自身的目的。效用极大化的争论委托代理关系中存在着信息不对称——道德风险报告制度激励机制监督体系成本与效率软约束审计产生的社会基础国家审计：两权分离（所有权和经营管理权）民间审计：股份公司的兴起，使两权进一步分离内部审计：内部分权制的出现（社会主义市场