研发费用加计扣除政策

研究开发费用税前扣除政策税政管理一科张保忠2014年10月研发活动流程研发投入→研发产出→用途研发人员研发材料→专利、非专利技术等→出售或研发设备↘或研发失败自用其他费用会计处理及税收政策根据企业会计准则规定，企业内部研究开发项目的支出，应当区分研究阶段支出与开发阶段支出。研究阶段支出，应当于发生时计入当期损益。开发阶段的支出，满足相应条件(5项标准)的确认为无形资产。无法区分研究阶段支出和开发阶段支出，应将发生的研发支出全部费用化纳税人应在正确执行会计规定的基础上，享受研究开发费用加计扣除的政策。研发费用加计扣除政策背景一、企业所得税法第三十条：企业的下列支出，可以在计算应纳税所得额时加计扣除。（一）开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用；（二）安置残疾人员及国家鼓励安置的其他就业人员所支付的工资。

二、国家税务总局关于印发《企业研究开发费用税前扣除管理办法（试行）》的通知（国税发【2008】116号）此文件08年12月10日发布，从08年1月1日起执行。第七条企业根据财务会计核算和研发项目的实际情况，对发生的研发费用进行收益化或资本化处理的，可按下述规定计算加计扣除：

（一）研发费用计入当期损益未形成无形资产的，允许再按其当年研发费用实际发生额的50%，直接抵扣当年的应纳税所得额。

（二）研发费用形成无形资产的，按照该无形资产成本的150%在税前摊销。除法律另有规定外，摊销年限不得低于10年。享受税收优惠政策程序性规定国家税务总局关于印发《企业研究开发费用税前扣除管理办法（试行）》的通知

（国税发【2008】116号）财政部国家税务总局关于研究开发费用税前加计扣除有关政策问题的通知

（财税【2013】70号）北京市财政局北京市国家税务局北京市地方税务局北京市科学技术委员会中关村科技园管理委员会关于贯彻落实国家支持中关村科技园区建设国家自主创新示范区试点税收政策的通知（京财税【2013】610号）加计扣除适用的条件1、财务核算健全并能准确归集研究开发费用的居民企业（第二条）116号文件居民企业：是指依法在中国境内成立，或者依照外国(地区)法律成立但实际管理机构在中国境内的企业。

非居民企业：是指依照外国（地区）法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的，或者在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。

加计扣除适用的条件居民企业所得税征收方式：查账征收（A类）核定征收（B类）注册在示范区内、实行查账征收、经北京市高新技术企业认定机构认定的高新技术企业（财税201313号）加计扣除适用的条件2013年度范围：原一区十园：东城、西城、朝阳、海淀、丰台、石景山、昌平、通州、大兴、亦庄；现一区十六园：增加顺义、怀柔、密云（2013年）、平谷、房山、门头沟、延庆，并将大兴和亦庄合并为一园加计扣除适用的条件2、企业从事《国家重点支持的高新技术领域》和国家发展改革委员会等部门公布的《当前优先发展的高技术产业化重点领域指南（2011年度）2007》规定项目的研究开发活动，其在一个纳税年度中实际发生的下列费用支出，允许在计算应纳税所得额时按照规定实行加计扣除。

哪些研发费用可以加计扣除研发费用归集内容（红字为70号文在116号文基础上增加）（一）新产品设计费、新工艺规程制定费以及与研发活动直接相关的技术图书资料费、资料翻译费。（二）从事研发活动直接消耗的材料、燃料和动力费用。（三）在职直接从事研发活动人员的工资、薪金、奖金、津贴、补贴，以及依照国务院有关主管部门或者北京市人民政府规定的范围和标准为在职直接从事研发活动人员缴纳的基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费和住房公积金。（四）专门用于研发活动的仪器、设备的折旧费或租赁费以及运行维护、调整、检验、维修等费用。哪些研发费用可以加计扣除（五）专门用于研发活动的软件、专利权、非专利技术等无形资产的摊销费用。（六）专门用于中间试验和产品试制的不构成固定资产的模具、工艺装备开发及制造费，以及不构成固定资产的样品、样机及一般测试手段购置费。（七）勘探开发技术的现场试验费，新药研制的临床试验费。（八）研发成果的论证、鉴定、评审、验收费用。管理企业未设立专门的研发机构或企业研发机构同时承担生产经营任务的，应对研发费用和生产经营费用分开进行核算，准确、合理的计算各项研究开发费用支出，对划分不清的，不得实行加计扣除。企业必须对研究开发费用实行专账管理，进行辅助账目核算。研发方式自主研发合作研发委托研发合作研发：对企业共同合作开发的项目，凡符合上述条件的，由合作各方就自身承担的研发费用分别按照规定计算加计扣除。

委托研发对企业委托给外单位进行开发的研发费用，凡符合上述条件的，由委托方按照规定计算加计扣除，受托方不得再进行加计扣除。

对委托开发的项目，受托方应向委托方提供该研发项目的费用支出明细情况，否则，该委托开发项目的费用支出不得实行加计扣除。

备案要求企业必须对研究开发费用实行专账管理，同时必须按照本办法附表的规定项目，准确归集填写年度可加计扣除的各项研究开发费用实际发生金额。企业应于年度汇算清缴所得税申报时向主管税务机关报送本办法规定的相应资料。申报的研究开发费用不真实或者资料不齐全的，不得享受研究开发费用加计扣除，主管税务机关有权对企业申报的结果进行合理调整。

企业在一个纳税年度内进行多个研究开发活动的，应按照不同开发项目分别归集可加计扣除的研究开发费用额。

备案资料：

（一）自主、委托、合作研究开发项目计划书和研究开发费预算。

（二）自主、委托、合作研究开发专门机构或项目组的编制情况和专业人员名单。

（三）《研发项目可加计扣除研究开发费用情况归集表》（附件1）、《企业年度研究开发费用汇总表》（附件2）。

（四）企业总经理办公会或董事会关于自主、委托、合作研究开发项目立项的决议文件。

（五）委托、合作研究开发项目的合同或协议。

（六）主管税务机关要求提供科技部门鉴定意见的，应提供省级科技部门出具的《企业研究开发项目鉴定意见书》（附件3）。

（七）研究开发项目的效用情况说明、研究成果报告等资料。

还需要：

1.《中关村国家自主创新示范区试点税收政策综合备案表》（附件4）；

2.高新技术企业证书（复印件）；

3.中关村示范区各园区管委会出具的《中关村国家自主创新示范区企业在园区内注册证明》（附件5）；

4、《中关村国家自主创新示范区试点企业加计扣除税收优惠政策执行情况表》（附件6）企业享受13号文件规定的试点税收政策的，在备案时应提供市级科技部门出具的《企业研究开发项目鉴定意见书》，市级科技部门在出具《企业研究开发项目鉴定意见书》中的“鉴定意见”时，应明确“该研发项目符合13号文件规定的条件和领域范围”。常见问题汇总1、2013年市局对高新技术企业进行检查的过程中，发现有的企业在研发费归集过程中，将研发人员发生的差旅费也归集到研发费范围中，同时企业强调这是为研发工作的开展进行实地核实勘测必须发生的费用，此类差旅费是否可以比照研发费范围归集中的研发成果的论证、评审、验收费用，还是不应归集到研发费的归集范围内。答：此类费用应根据《科技部财政部国家税务总局关于印发<高新技术企业认定管理工作指引>的通知》（国科发火[2008]362号）规定执行，关于研究开发费用的归集，包括人员人工、直接投入、折旧费用与长期待摊费用、设计费用、装备调试费、无形资产摊销、委托外部研究开发费用和其他费用。其中，其他费用如办公费、通讯费、专利申请维护费、高新科技研发保险费等，此项费用一般不得超过研究开发总费用的10%，另有规定的除外。如企业能够出具相关证明资料，可以作为其他费用列入归集范围。2、高新技术企业证书有效期问题。目前高新技术企业证书到期的较多（2010年取得的证书），按照市局跟踪问效反馈结果看，假设企业证书有效期为2010年11月至2013年11月，企业不可以使用2010年证书进行2013年度的减免税备案。纳税人反映，如果证书到期日为2013年11月份，1-11月份所属季度是否可以享受高新优惠？如果不可以，在取得新证书前按照25%税率征收所得税，首先没有文件依据，毕竟证书有效期到11月份；其次，取得证书后还要退税，增加税企双方负担。答：如企业证书有效期为2010年11月至2013年11月，企业能享受高新技术优惠政策的年度是2010、2011、2012，不能使用2010年证书进行2013年度的减免税备案。根据《国家税务总局关于高新技术企业资格复审期间企业所得税预缴问题的公告》（国家税务总局公告2011年第4号）规定，高新技术企业应在资格期满前三个月内提出复审申请，在通过复审之前，在其高新技术企业资格有效期内，其当年企业所得税暂按15%税率预缴。3、企业在进行高新技术企业认定时其近三个会计年度的研究开发费用总额占销售收入总额的比例不低于相应的标准是要求近三个会计年度每一年度的研究开发费用额占销售收入的比重皆不低于相应比例还是近三个年度的研究开发费用发生总额占比不低于相应比例即可。举个例子，假定某企业近三个会计年度销售收入皆为1000万元，每一年度的研究开发费用发生额为45万元、60万元和80万元，该企业近三个会计年度研究开发费用总额占销售收入总额的比例为6.33%，不低于6%；但该企业其中一个年度的研发费用占销售收入的比例为4.5%，低于6%的规定比例，该企业是否符合认定为高新技术企业的条件？答：是指近三个年度的研究开发费用发生总额占比不低于规定比例，即近三个会计年度的研究开发费用之和占销售收入之和的比例符合如下要求：最近一年销售收入小于5,000万元的企业，比例不低于6%；

最近一年销售收入在5,000万元至20,000万元的企业，比例不低于4%；

最近一年销售收入在20,000万元以上的企业，比例不低于3%。上例研发费用占销售收入的比例符合要求。4、费用归集：三直接、三专门原则高层领导和兼职人员薪酬及五险一金问题直接消耗的材料、燃料和动力费用，（不是直接、专门的费用可以扣除，但是