第1讲借贷记帐法

复式记账与借贷记账法（31页）一、复式记账原理二、复式记账方法四、总分类账与明细分类账的平行登记三、借贷记账法知识体系知识点：

1、复式记账的概念

2、借贷记账法的四个特点，账户结构

3、资产、权益、费用、收入账户的登记方法

4、简单会计分录、一借多贷和一贷多借的复合分录的编制方法

一、复式记账原理从会计发展的历史来看，人类曾使用过两大类记账方法：一是单式记账法，另一是复式记账法。单式记账法是一种原始的、简单的、不完整的记账方法。其特征是对发生的每一经济业务，都只在一个账户中加以记录。单式记账法是一种理论基础。

复式记账法是相对于单式记账法而言的。它是根据前述会计平衡公式的基本原理，对每一项经济业务，都以相等的金额，同时在两个或两个以上相互联系的账户中进行登记的一种记账方法。复式记账的意义：复式记账是一种科学的记账方法。它从资金运动的总体出发，全面反映经济业务引起的资金变化。它能反映账户间的对应关系和平衡关系。通过对应关系，可以反映资金的来路、去向；通过平衡关系，可以检查账务处理有无差错。二、复式记账方法的分类

按照记账符号、记账规则、试算平衡的不同，复式记账法可分为：

借贷记账法

收付记账法

增减记账法我国企业会计准则明确规定，企业会计核算必须采用借贷记账法。三、借贷记账法借贷记账法是以“借”、“贷”为记账符号，来记录和反映经济业务增减变化及结果的一种复式记账法。借贷记账法的基本内容包括：记账符号、账户设置、记账规则和试算平衡四项。（一）借贷记账法的特点

1、以“借”和“贷’作为记账符号借贷记账法的“借“和“贷”仅仅代表记账符号，而不具有任何内在的含义。“借”和“贷”的具体含义取决于账户所反映的经济内容，一般地，以“借”表示资产和成本、费用的增加，负债、所有者权益和收入、利润的减少；以“贷”表示负债、所有者权益和收入、利润的增加，资产和成本、费用的减少。

2、以“有借必有贷，借贷必相等”作为记账规则对于每项经济业务，都要在记入一个账户借方的同时，记入另一个或几个账户的贷方；或者在记入一个账户贷方的同时，记入另一个或几个账户的借方。3、对账户不要求固定分类在借贷记账法下，按资产等于权益的平衡关系，可固定划分为资产类账户和权益类账户，还可以设置既反映资产又反映权益的双重性质的账户。

4、以“借方金额等于贷方金额”作为试算平衡公式借贷记账法对每项经济业务都以相等的金额在相互对应账户的借方和贷方进行登记，这就保证了每一项经济业务借、贷双方的平衡。因此，在一个会计期间发生的经济业务全部登记入账后，所有账户的本期借方发生额合计数与所有账户的本期贷方发生额合计数必然相等，所有账户的借方期末余额合计数与所有账户贷方期末余额合计数也必然相等。

试算平衡用等式表示：

全部账户本期借方发生额合计＝全部账户本期贷方发生额合计

全部账户借方期末余额合计＝全部账户贷方期末余额合计

（二）借贷记账法的账户结构账户的基本结构分为左、右两方。在借贷记账法下，账户的左方称为“借方”，右方称为“贷方”。在账户的基本结构中，登记在借方的数额称为“借方发生额”，登记在贷方的数额称为“贷方发生额”。两方发生额相减后的差额称为“期末余额”。如果借方发生额大于贷方发生额，其余额称为借方期末余额；如果贷方发生额大于借方发生额，其余额称为贷方期末余额。

依据会计等式原理：

资金的静止状态有资产和权益两个对立统一方面；资金的运动状态有收入和费用两个对立统一方面。

1、资产和权益账户的结构和格式

（1）资产账户以借方登记资产的增加，贷方登记资产的减少，余额一般在借方，表示资产的结存额。

小知识：资产账户的期末借方余额与本期发生额之间的关系，可用下列公式表示：期末余额－本期借方发生额＋期初余额＝本期贷方发生额(借方)(借方)

（2）权益账户以贷方登记权益的增加，借方登记权益的减少，余额一般在贷方，表示权益的实际数额。小知识：权益账户的期末贷方余额与本期发生额之间的关系，可用下列公式表示：期末余额－本期贷方发生额＋期初余额＝本期借方发生额(贷方)(贷方)

2、收入和费用账户的结构和格式（1）收入账户的结构与权益账户基本相同，贷方登记收入的增加额，借方登记收入的减少额和结转额，期末一般没有余额。（2）费用账户的结构与资产账户基本相同，借方登记费用的增加额，贷方登记费用的减少额和结转额，期末一般没有余额。借方

贷方资产、成本、

负债、所有者权益、费用（损） 收入（益）（＋）（＋）（－）（－）会计帐户（科目）增减规定会计科目参照表名称名称名称名称一、资产类工程物资三、共同类六、损益类库存现金无形资产四、所有者类主营业务收入(益类)银行存款累积摊销实收资本（股本）其他业务收入(益类)其他货币资金待处理财产损溢资本公积公允价值变动损益(益类)交易性金融资产二、负债类盈余公积投资收益(益类)应收票据短期借款本年利润营业外收入(益类)应收账款应付票据利润分配主营业务成本(损类）预付账款应付账款五、成本类营业税金及附加(损类）其他应收款预收账款生产成本其他业务成本(损类）材料采购应付职工薪酬制造费用销售费用(损类）在途物资应交税费管理费用(损类）原材料应付股利（应付利润）财务费用(损类）库存商品长期借款营业外支出(损类）固定资产所得税费用(损类）累计折旧

资产减值损失(损类）在建工程

以前年度损益调整（不转）★（三）借贷记账法的运用

1、确定会计分录

会计分录，就是按照借贷记账法的规则，确定某项经济业务应借、应贷账户的名称及其金额的一种记录。它是构成记账凭证的基本内容，即记账公式，是在记账凭证上编制的，并据以登记有关账户。会计分录，即记账公式，是在记账凭证上编制的，并据以登记的有关账户。

帮你理解初学者学习编制会计分录，要记住以下三个步骤，即“三看”：第一，要看经济业务涉及哪些账户，即看账户名称；第二，要看经济业务涉及的账户是增还是减，即看增减方向；第三，要看经济业务涉及账户的增减金额是多少，即看金额。会计分录形式技能ABC：

会计分录的书写格式正确地编制会计分录，是正确编制记账凭证的前提条件，也是一个会计人员必须具备的基本技能。

会计分录的书写格式：借方写在上面，贷方写在借方的下面，上下错开两个字；注明应记的会计科目，如需注明明细科目的，应在一级科目后面加一破折号，写上明细科目；金额用阿拉伯数字，数字后不写元，借方和贷方的金额应各自对齐。

以上格式的会计分录仅是在学习过程中使用的一种草写格式。在实际工作中，会计分录是通过填制记账凭证来完成的。【例1】3日，某投资者以300000元向企业投资，款项当即存入银行。说明分析这项经济业务，使企业的银行存款增加了300000元，同时使企业的资本金增加了300000元，按“有借必有贷，借贷必相等”的记账规则，应做会计分录如下：

业务流程：借方实收资本贷方借方银行存款贷方

300000300000会计分录：

借：银行存款300000

贷：实收资本300000

【例2】5日，向本市金属材料公司购入材料2000千克，单价100元，货款为200000元，材料已验收入库，款项尚未支付。说明分析这项经济业务，使企业的库存材料增加了200000元，同时使企业应付供应单位的账款增加了200000元，按记账规则，应做会计分录如下：业务流程借方应付账款贷方借方原材料贷方

200000200000会计分录

借：原材料200000

贷：应付账款200000【例3】10日，经工商行政管理部门批准，减少注册资本100000元，以银行存款付给投资者。说明分析这项经济业务，使企业的实收资本减少了100000元，同时使企业的银行存款也减少了100000元，按记账规则，应做会计分录如下：业务流程借方银行存款贷方借方实收资本贷方

100000100000会计分录借：实收资本100000

贷：银行存款100000

【例4】12日，以银行存款130000元，偿还前欠本市金属材料公司部分货款。

说明分析这项经济业务，使企业的银行存款减少了130000元，同时使应付供应单位的账款也减少了130000元，按记账规则，应做会计分录如下：业务流程借方银行存款贷方借方应付账款贷方

130000130000

会计分录

借：应付账款130000

贷：银行存款130000

【例5】15日，以银行存款购入设备一台，买价85000元，设备验收合格，交付有关部门使用。说明分析这项经济业务，使企业的固定资本增加了85000元，同时使企业的银行存款减少了85000元，按记账规则，应做会计分录如下：业务流程借方银行存款贷方借方固定资本贷方

8500085000

会计分录借：固定资产85000

贷：银行存款85000

【例6】18日，经董事会决定，并报工商行政管理部门备案，将盈余公积金150000元转增资本。说明分析这项经济业务，使企业的实收资本增加了150000元，同时使企业的盈余公积减少了150000元，按记账规则，应做会计分录如下：业务流程借方实收资本贷方借方盈余公积贷方

150000150000会计分录

借：盈余公积150000

贷：实收资本150000

【例7】20日，签发商业承兑汇票一张，以抵付原欠本市金属材料公司货款70000元。说明分析这项经济业务，使企业的应付票据增加了70000元，同时使应付供应单位的账款减少了70000元，按记账规则，应做会计分录如下：业务流程借方应付票据贷方借方应付账款贷方

7000070000会计分录借：应付账款70000

贷：应付票据70000

【例8】25日，企业将本年实现的利润，按规定分给投资者100000元，款项尚未支付。说明分析这项经济业务，使企业的应付给投资者的利润增加100000元，同时使企业可供分配的利润减少100000元，按记账规则，应做会计分录如下：业务流程借方应付股利贷方借方利润分配贷方

100000100000会计分录借：利润分配100000

贷：应付股利100000

【例9】25日，接受投资者以上述获得的利润100000元对本企业进行投资。说明分析这项经济业务，使企业的资金增加了100000元，同时使企业应付给投资者的利润减少了100000元，按记账规则，应做会计分录如下：业务流程借方实收资本贷方借方应付股利贷方

100000100000

会计分录

借：应付股利100000

贷：实收资本100000

★会计分录有简单分录和复合分录两种。

简单分录是指只涉及两个账户的分录，一个记借方，另一个记贷方，即一借一贷的会计分录。简单分录的账户对应关系明确，反映资金来龙去脉一清二楚。

复合分录是指涉及三个或三个以上账户的会计分录，这种分录在一个账户中记借方，在另外几个账户中记贷方；或者在一个账户中记贷方，在另外几个账户中记借方，即“一借多贷”、“一贷多借”的会计分录。

一般情况下不编多借多贷会计分录，因为不便于体现账户与账户之间的对应关系，但在特殊情况下如一项复杂的经济业务要以多借多贷会计分录才能反映得更完整、清楚，在理论和实务上还是可以运用的。

【例10】26日，企业购入材料120000元，材料已验收入库，以银行存款支付货款100000元，其余20000元暂欠。说明分析这项经济业务，一方面使企业的库存材料增加了120000元，另一方面使企业的银行存款减少了100000元，应付供应单位的账款增加了20000元，按记账规则，应做会计分录如下：业务流程借方银行存款贷方借方原材料贷方

100000120000借方应付账款贷方

20000

会计分录借：原材料120000

贷：银行存款100000

应付账款20000上例复合分录，可以分解为两笔简单分录：借：原材料100000

贷：银行存款100000

借：原材料20000

贷：应付账款20000

【例11】28日，企业收到债务人开出的商业承兑汇票32000元，银行转账支票16000元，清偿前欠本企业货款，支票当即存入银行。说明分析这项经济业务，一方面使企业的应收票据增加了32000元，银行存款增加了16000元，另一方面使企业应收购买单位的账款减少了48000元，按记账规则，应做会计分录如下：业务流程借方应收账款贷方借方应收票据贷方

4800032000

借方银行存款贷方

16000会计分录借：应收票据32000

银行存款16000

贷：应收账款48000上述复合分录，也可以分解为两笔简单分录：借：应收票据32000

贷：应收账款32000

借：银行存款16000

贷：应收账款16000

从前面的例子中可以看出，每项经济业务发生后所登记的账户之间，存在着相互依存的关系。账户之间这种相互依存的关系，称为账户对应关系，存在着对应关系的账户，称为对应账户（45页）。（

2、登记账户（过账）将每一项经济业务编制成会计分录，仅仅是确定了该经济业务以后应记入的账户、账户的方向及金额。还需要将会计分录的数据过入到有关账户中去。这个过程通常称为“过账”。过账以后，一般要在月末进行结账，即结算出各账户的本期发生额合计和期末余额。

3、试算平衡（48页）如果记账没有差错，那么全部账户的借方发生额和贷方发生额也必然相等，从而全部账户的借方期末余额与贷方期末余额也必然相等。这就形成了账户之间的一系列平衡关系，这种平衡关系主要包括以下三个方面：

（1）全部账户的期初余额借方合计数等于全部账户的期初余额贷方合计数；（2）全部账户的本期发生额借方合计数等于全部账户的本期发生额贷方合计数（3）全部账户的期末余额借方合计数等于全部账户的期末余额贷方合计数。期初余额本期发生额期末余额借方贷方借方贷方借方贷方资产类账户√√√√……√√√√权益类账户√√√√……√√√√合计AABBCC

账户A=AC=C依据：会计基本等式B=B依据：借贷法的记账规则

如果只检查本期经济业务登记是否有误，可只编制本期发生额试算平衡表；如果只检查记账结果是否有误，可只编制期末余额试算平衡表.会计分录中借贷双方全部漏记全部重记方向颠倒用错账户

试算平衡不能检验的错误（四)总分类账户与明细分类账户的平行登记（53页）总分类账户与明细分类账户之间的关系是：总分类账户明细分类账户明细分类账户总分类账户控制、统驭补充、具体说明两者相辅相成，只是反映经济业务的详细程度不同，但是两者登记的原始依据是相同的，核算的内容是相同的。这就决定了在会计核算中必须按照平行登记的方法，既登记总分类账户，又要登记明细分类账户。

总分类账户与明细分类账户平行登记的要点，可以概括归纳为四个方面：（一）依据相同（二）方向相同（三）期间相同（四）金额相同

【例1】用银行存款偿还上月欠红旗工厂货款40000元、兴华工厂货款30000元。会计分录借：应付账款——红旗工厂40000——兴华工厂30000

贷：银行存款70000