第六章个人所得税的核算

第六章个人所得税的核算学习目标：通过学习，了解个人所得税的基本内容，掌握个人所得税的基本方法，提高个人所得税核算的实务操作能力。第一节个人所得税制度的基本内容一、个人所得税的概念1、概念：个人所得税是对个人的应税所得征收的一种税。2、特点：实行分类征收；累进税率与比例税率并用；计算比较简单；采取课源制和申报制两种征收办法。二、纳税人个人所得税的纳税人是指在中国境内有住所，或者虽无住所但在中国境内居住满1年以及无住所又不居住或居住不满1年但有来源于中国境内所得的个人。包括中国公民、个体工商业户、外籍人员(包括无国籍人)和香港、澳门、台湾同胞。个人所得税的纳税人根据住所和居住时间两个标准，可以分为居民纳税人和非居民纳税人，分别承担不同的纳税义务。(一)居民纳税人居民纳税人，是指在中国境内有住所或者无住所而在中国境内居住满1年的个人。所谓在中国境内有住所的个人，是指因户籍、家庭、经济利益关系，而在中国境内习惯性居住的个人。所谓在境内居住满1年，是指在一个纳税年度内，在中国境内居住满365日。在计算居住天数时，对临时离境应视同在华居住，不扣减其在华居住的天数。临时离境，是指在一个纳税年度内，一次不超过30日或者多次累计不超过90日的离境。居民纳税人负有无限纳税义务。(二)非居民纳税人非居民纳税人，是指在中国境内无住所又不居住，或者无住所且居住不满1年的个人。即非居民纳税人，是习惯性居住地不在中国境内，而且不在中国居住，或者在一个纳税年度内，在中国境内居住不满1年的个人。非居民纳税人承担有限纳税义务，仅就其来源于中国境内的所得，向中国缴纳个人所得税。(三)个人所得税所得来源地的确定所得的来源地和所得的支付地不是一个概念。下列所得，不论支付地点是否在中国境内，均为来源于中国境内的所得：

1、因任职、受雇、履约等而在中国境内提供劳务取得的所得;

2、将财产出租给承租人在中国境内使用而取得的所得;3、转让中国境内的建筑物、土地使用权等财产或者在中国境内转让其他财产取得的所得;4、许可各种特许权在中国境内使用而取得的所得;5、从中国境内的公司、企业以及其他经济组织或者个人取得的利息、股息、红利所得。（四）对中国境内无住所的个人，工资、薪金所得纳税义务的规定【例题·单选题】某外国人2012年2月12日来华工作，2013年2月15日回国，2013年3月2日返回中国，2013年11月15日至2013年11月30日期间，因工作需要去了日本，2013年12月1日返回中国，后于2014年11月20日离华回国，则该纳税人（）。

A.2012年度为我国居民纳税人，2013年度为我国非居民纳税人

B.2013年度为我国居民纳税人，2014年度为我国非居民纳税人

C.2013年度和2014年度均为我国非居民纳税人

D.2012年度和2013年度均为我国居民纳税人『正确答案』B

下列各项所得中不属于来源于中国境内所得的有（）。A.外籍个人因持有中国的各种股票、股权而从中国境内的公司、企业或者其他经济组织及个人取得的股息、红利所得B.中国公民因任职、受雇、履约等而在中国境外提供各种劳务取得的劳务报酬所得C.外籍个人转让中国境内的建筑物、土地使用权等财产的所得D.外籍个人将设备出租给中国公司在境内使用取得的租金『正确答案』B『答案解析』选项B属于来源于境外的所得。三、个人所得税征税范围1、工资、薪金所得2、个体工商户的生产、经营所得3、对企事业单位的承包经营、承租经营所得4、劳务报酬所得5、稿酬所得6、特许权使用费所得7、利息、股息、红利所得8、财产租赁所得9、财产转让所得10、偶然所得11、其他所得【典型例题：2012年多选题】下列各项所得，应按照“其他所得”缴纳个人所得税的有（）。A.个人接受好友无偿赠与房产的所得B.个人获得由银行支付的超过国家利率的揽储奖金C.个人在广告设计和发布过程中提供名义和形象取得的所得D.个人转让专利权过程中获得的违约金E.企业对累积消费达到一定额度的顾客给予额外抽奖机会，个人的获奖所得『正确答案』AB『答案解析』选项C，按“劳务报酬所得”缴纳个人所得税；选项D，按“特许权使用费所得”缴纳个人所得税；选项E，按“偶然所得”缴纳个人所得税。（一）工资、薪金所得1.公司职工取得的用于购买企业国有股权的劳动分红；2.商品营销活动中，对雇员的营销业绩奖励；3.在公司（含关联公司）任职、受雇同时兼任董事、监事；4.任职、受雇于报刊、杂志等单位的记者、编辑等专业人员，因在本单位的报刊、杂志上发表作品取得的所得；5.个人因公务用车和通讯制度改革而取得的公务用车、通讯补贴收入；6、股票期权、认购权行权前的转让和行权时的所得；7.其他单位按低于购置或建造成本价格出售住房给职工，职工因此少支付的差价；8.个人因任职、受雇从上市公司取得的股票增值权所得和限制性股票所得。（二）个体工商户的生产、经营所得1.个人从事彩票代销业务而取得所得；2.个人独资企业和合伙企业投资者以企业资金为本人和家庭成员支付的与生产经营无关的支出，并入个人的生产经营所得纳税；3.从事建筑安装业的个体工商户和未领取营业执照承揽建筑安装业工程作业的建筑安装队和个人。（三）劳务报酬所得1.商品营销活动中，对非雇员的营销业绩奖励；2.个人担任公司董事监事且不在公司任职受雇的；3.演职员参加非任职单位组织的演出取得的报酬。（四）稿酬所得1.非本单位的专业人员等其他人员在本单位的报刊、杂志上发表作品取得的所得；2.出版社的专业作者撰写、编写或翻译的作品，由本社以图书形式出版而取得的稿费收入。（五）特许权使用费所得1.作者将自己的文字作品手稿原件或复印件公开拍卖（竞价）取得的所得；2.个人取得特许权的经济赔偿收入；3.编剧从电视剧的制作单位取得的剧本使用费。（六）财产转让所得1.个人通过招标、竞拍或其他方式购置债权以后，通过相关司法或行政程序主张债权而取得的所得；2.除文字作品原稿及复印件以外的其他财产拍卖。（七）利息、股息、红利所得1.职工个人以股份式取得的企业量化资产参与企业分配而获得的股息、红利；2.对除个人独资企业、合伙企业以外其他企业的个人投资者或其家庭成员取得的上述所得，视为企业对个人投资者的红利分配，按照“利息、股息、红利所得”项目计征个人所得税；3.股份制企业以股票形式向股东个人支付应得的股息、红利时，应以派发红股的股票票面金额为所得额，计算征收个人所得税；4.股票期权行权后不转让而参与企业税后利润分配；5.国债和国家发行的金融债券利息免税。（八）偶然所得个人因参加企业的有奖销售活动而取得的赠品所得。（九）其它所得超过国家利率支付给储户的揽储奖金。例：1.书法家为企业题字获得的报酬（劳）2.杂志社记者在本社杂志发表文章获得的报酬（工）3.电视剧制作中心的编剧编写剧本获得的报酬（特）4.出版社的专业作者翻译的小说由该出版社出版获得的报酬（稿）5.报社印刷车间工作人员在该社报纸发表作品获得的报酬（稿）6.在其他单位兼职取得的收入（劳）7.退休后再受雇取得的收入（工）

8.在任职单位取得董事费收入（工）9.个人购买彩票取得的中奖收入（偶）10.雇主为员工购买的商业性补充保险（工）11.个人从任职的上市公司取得的股票增值权所得（工）12.任职、受雇于报社、杂志社等单位的记者、编辑等专业人员，在本单位的报刊、杂志上发表作品取得的所得（工）13.担任任职公司的关联企业的监事取得的监事费收入（工）14.个人独资企业为个人投资者购买汽车并将汽车所有权登记到个人名下（个）15.个人独资企业和合伙企业对外投资分回的利息、股息、红利（股）16.个人从任职的上市公司取得的股票增值权所得和限制性股票所得（工）四、个人所得税税率(一)工资、薪金所得工资、薪金所得适用3％～45％的七级超额累进税率。(二)生产经营所得个体工商户生产、经营所得和对企事业单位的承包经营、承租经营所得，适用5％～35％的五级超额累进税率。(三)稿酬所得稿酬所得适用20％的比例税率，并按应纳税额减征30％。(四)劳务报酬所得劳务报酬所得适用20％的比例税率。但对劳务报酬所得一次收入畸高的，可以实行加成征收。“劳务报酬所得一次收入畸高”，是指个人一次取得劳务报酬，其应纳税所得额超过20000元。对应纳税所得额超过20000元至50000元的部分，依照税法规定计算应纳税额后再按照应纳税额加征五成；超过50000元的部分，加征十成。因此，劳务报酬所得实际上适用20％～40％的三级超额累进税率。(五)其他所得特许权使用费所得，利息、股息、红利所得，财产租赁所得让所得，偶然所得和其他所得适用20％的比例税率。五、申报和缴纳(一)自行申报纳税自行申报纳税，是指在税法规定的纳税期限内，由纳税人自行向税务机关申报取得的应税所得项目和数额，如实填写个人所得税纳税申报表，并按税法规定计算应纳税额的一种纳税方法。1.自行申报纳税的所得范围（1）年所得12万元以上的；（2）从两处或两处以上取得工资、薪金所得的；（3）从中国境外取得所得的（4）取得应纳税所得，没有扣缴义务人的；（5）国务院规定的其他情形。2.自行申报的纳税期限(1)工资、薪金所得应纳的税款，按月计征，在次月7日前缴入国库，并向税务机关报送纳税申报表。

(2)账册健全的个体工商户的生产、经营所得应纳的税款，按年计算，分月预缴，由纳税义务人在次月7日前预缴，年度终了后3个月内汇算清缴，多退少补；账册不健全的个体工商户的生产、经营所得应纳的税款，由各地税务机关依据征管法及其实施细则的有关规定，自行确定征收方式。(3)对企事业单位的承包经营、承租经营所得应纳的税款，按年计算，由纳税义务人在年度终了后30日内缴入国库，并向税务机关报送纳税申报表。纳税义务人在1年内分次取得承包经营、承租经营所得的，应当在取得每次所得后的7日内预缴，年度终了后3个月内汇算清缴，多退少补。(4)从中国境外取得所得的纳税义务人，应当在年度终了后30日内将应纳的税款缴入国库，并向税务机关报送纳税申报表。(二)源泉扣缴源泉扣缴税款法，是指按税法规定负有扣缴税款义务的单位或个人，在向个人支付应纳税所得时，应计算应纳税额，从其所得中扣出并缴入国库，同时向税务机关报送扣缴个人所得税报告表的一种纳税方法。税务机关应根据扣缴义务人所扣缴的税款，付给2％的手续费，由扣缴义务人用于代扣代缴费用开支和奖励代扣代缴工作做得较好的办税人员。六、税收优惠政策(一)法定免税项目1.省级人民政府、国务院部委和中国人民解放军军以上单位，以及外国组织、国际组织颁发的科学、教育、技术、文化、卫生、体育、环境保护等方面的奖金。2.国债和国家发行的金融债券利息。所称国债利息，是指个人持有中华人民共和国财政部发行的债券而取得的利息所得；所称国家发行的金融债券利息，是指个人持有经国务院批准发行的金融债券而取得的利息所得。3.按照国家统一规定发给的补贴、津贴。具体是指按照国务院规定发给的政府特殊津贴和国务院规定免纳个人所得税的补贴、津贴。比如，发放的中国科学院资深院士和中国工程院资深院士每人每年1万元的资深院士津贴免予征税。4.福利费、抚恤金、救济金。所称福利费，是指根据国家有关规定，从企业、事业单位、国家机关、社会团体提留的福利费或者工会经费中支付给个人的生活补助费。这里的“生活补助费”，是指由于某些特定事件或原因而给纳税人本人或其家庭的正常生活造成一定困难，其任职单位按国家规定从提留的福利费或者工会经费中向其支付的临时性生活困难补助。下列收入不属于免税的福利费范围，应当并入纳税人的工资、薪金收入计征个人所得税：(1)从超出国家规定的比例或基数计提的福利费、工会经费中支付给个人的各种补贴、补助；(2)从福利费和工会经费中支付给本单位职工的人人有份的补贴、补助；(3)单位为个人购买汽车、住房、电子计算机等不属于临时性生活困难补助性质的支出。所称救济金，是指国家民政部门支付给个人的生活困难补助费。5.保险赔款。6.军人的转业费、复员费。7.按照国家统一规定发给干部、职工的安家费、退职费、退休工资、离休工资、离休生活补助费。8.依照我国有关法律规定应予免税的各国驻华使馆、领事馆的外交代表、领事馆员和其他人员的所得。具体是指依照《中华人民共和国外交特权与豁免条例》和《中华人民共和国领事特权与豁免条例》规定免税的所得。9.中国政府参加的国际公约、签订的协议中规定免税的所得。10.经国务院财政部门批准免税的所得。另外，根据有关规定，下列所得也可免纳个人所得税：1.对乡、镇(含乡、镇)以上人民政府或经县(含县)以上人民政府主管部门批准成立的有机构、有章程的见义勇为基金或者类似性质组织，奖励见义勇为者的奖金或奖品，经主管税务机关核准，免征个人所得税。2.企业和个人按照省级以上人民政府规定的比例提取并缴付的住房公积金、医疗保险金、基本养老保险金、失业保险金，不计入个人当期的工资、薪金收入，免予征收个人所得税。超过规定的比例缴付的部分应计征个人所得税。个人领取原提存的住房公积金、医疗保险金、基本养老保险金时，免予征收个人所得税。(二)法定减征项目1.残疾、孤老人员和烈属的所得。2.因严重自然灾害造成重大损失的。3.其他经国务院财政部门批准减税的。(三)暂免征税项目1.外籍个人以非现金形式或实报实销形式取得的住房补贴、伙食补贴、搬迁费、洗衣费。2.外籍个人按合理标准取得的境内、外出差补贴。3.外籍个人取得的探亲费、语言训练费、子女教育费等，经当地税务机关审核批准为合理的部分。4.个人举报、协查各种违法、犯罪行为而获得的奖金。5.个人办理代扣代缴税款手续，按规定取得的扣缴手续费。6.个人转让自用达5年以上并且是惟一的家庭居住用房取得的所得。7.对按《国务院关于高级专家离休退休若干问题的暂行规定》和国务院办公厅关于杰出高级专家暂缓离退休审批问题的通知》精神，达到离休、退休年龄，但确因工作需要，适当延长离休退休年龄的高级专家(指享受国家发放的政府特殊津贴的专家、学者)，其在延长离休退休期间的工资、薪金所得，视同退休工资、离休工资免征个人所得税。8.外籍个人从外商投资企业取得的股息、红利所得。9.凡符合下列条件之一的外籍专家取得的工资、薪金所得可免征个人所得税：（1）根据世界银行专项贷款协议由世界银行直接派往我国工作的外国专家；（2）联合国组织直接派往我国工作的专家；（3）为联合国援助项目来华工作的专家；（4）援助国派往我国专为该国无偿援助项目工作的专家；（5）根据两国政府签订文化交流项目来华工作2年以内的文教专家，其工资、薪金所得由该国负担的；（6）根据我国大专院校国际交流项目来华工作2年以内的文教专家，其工资、薪金所得由该国负担的；（7）通过民间科研协定来华工作的专家，其工资、薪金所得由该国政府机构负担的。【例题·单选题】下列项目中，属于劳务报酬所得的是（）。

A.发表论文取得的报酬

B.提供著作的版权而取得的报酬

C.将国外的作品翻译出版取得的报酬

D.高校教师受出版社委托进行审稿取得的报酬『正确答案』D

【例题·多选题】下列个人收入，应按照“特许权使用费所得”项目缴纳个人所得税的有（）。

A.个人取得的特许权经济赔偿收入

B.作家公开拍卖自己的文字作品手稿复印件的收入

C.电视剧编剧从任职的电视剧制作中心获得的剧本使用费收入

D.教师自行举办培训班取得的收入

E.出版社专业作者翻译作品后，由本社以图书形式出版而取得的收入『正确答案』ABC

【典型例题：2009年单选】残疾人个人取得的下列所得，可减征个人所得税的是（）。

A.偶然所得

B.财产转让所得

C.其他所得

D.特许权使用费所得『正确答案』D『答案解析』对残疾人个人取得的劳动所得才适用减税规定，具体所得项目为：工资薪金所得、个体工商户的生产经营所得和经营所得、对企事业单位的承包和承租经营所得、劳务报酬所得、稿酬所得和特许权使用费所得。

【典型例题1：2012年多选】下列房产处置应缴纳个人所得税的有（）。

A.将房产赠与子女

B.转让无偿受赠的房产

C.转让离婚析产房屋

D.通过离婚析产的方式分割房屋产权

E.居民个人出售自用3年的生活用房『正确答案』BCE『答案解析』选项A，房屋产权所有人将房屋产权无偿赠与配偶、父母、子女等不征收个人所得税；选项D，不缴纳个人所得税。

第二节个人所得税应纳税额的计算一、工资、薪金所得（一）应纳税额的计算公式为：税率：7级超额累进税率纳税期限：月应纳税所得额=每月收入－3500或4800元应纳税额＝应纳税所得额×适用税率－速算扣除数（二）个人取得全年一次性奖金应纳税额的计算1.基本规定单独作为1个月工资、薪金所得计算纳税，由扣缴义务人发放时代扣代缴。（1）当月工资超过费用扣除额商数=全年一次性奖金/12，按其商数确定适用税率和速算扣除数应纳税额=雇员当月取得全年一次性奖金×适用税率－速算扣除数（2）当月工资未超过费用扣除额商数=（全年一次性奖金—雇员当月工资薪金所得与费用扣除额的差额）/12，按其商数确定适用税率和速算扣除数应纳税额=（雇员当月取得全年一次性奖金－雇员当月工资薪金所得与费用扣除额的差额）×适用税率－速算扣除数注意：（1）一个纳税年度内，对每一个纳税人，上述计税办法只允许采用一次；（2）雇员取得除全年一次性奖金以外的其他各种名目奖金，如半年奖、季度奖、加班奖、先进奖、考勤奖等，一律与当月工资、薪金收入合并，按税法规定缴纳个人所得税。中国公民郑某2014年1～12月份每月工资4200元，12月份除当月工资以外，还取得全年一次性奖金36000元。郑某2014年应缴纳个人所得税（）元。

A.2460

B.3000

C.5980

D.3747『正确答案』D『答案解析』月工资应纳税额的合计＝（4200－3500）×3%×12＝252（元）

36000÷12＝3000（元），适用税率为10%，速算扣除数为105。全年一次性奖金应纳税额＝36000×10%－105＝3495（元）郑某合计应纳个人所得税＝252＋3495＝3747（元）（三）在中国境内无住所的个人取得工资薪金所得的征税问题1.关于工资、薪金所得来源地的确定个人实际在中国境内工作期间取得的工资薪金，无论由谁支付，均属来源于中国境内的所得；个人实际在中国境外工作期间取得的工资薪金，无论由谁支付，均属于来源于中国境外的所得。注意事项:1.上述规定只对在中国境内无住所的个人取得工资薪金所得适用；

2.如果上述各类个人取得的是日工资薪金或者是不满一个月的工资薪金，仍应以日工资薪金乘以当月天数换算成月工资薪金后，按照上述公式计算其应纳税额。应纳税额=（当月工资薪金应纳税所得额×适用税率-速算扣除数）×当月实际在中国天数/当月天数【例题·单选题】韩国居民崔先生受其供职的境外公司委派，来华从事设备安装调试工作，在华停留60天，期间取得境外公司支付的工资40000元，取得中国体育彩票中奖收入20000元。崔先生应在中国缴纳个人所得税（）。A.4000元B.5590元C.9590元D.11805元『正确答案』A

『答案解析』境内无住所的个人在我国境内连续或累计居住不超过90日，境内所得境外支付部分免税，应纳税额=20000×20%=4000元。二、个体工商户生产、经营所得（2015年修订）税率：5级超额累进税率纳税期限：年应纳税所得额=全年收入总额-成本、费用及损失应纳税额＝应纳税所得额×适用税率－速算扣除数（一）计税基本规定个体工商户扣除项目的规定与企业所得税扣除项目的标准基本相同。但存在不同之处，注意：1.个体工商户实际支付给从业人员的、合理的工资薪金支出，准予扣除；个体工商户业主的工资在税前不允许扣除，业主费用扣除标准统一为3500/月，全年42000元/年（2011年9月1日起）；2.个体工商户生产经营活动中，应当分别核算生产经营费用和个人、家庭费用。对于生产经营与个人、家庭生活混用难以分清的费用，其40%视为与生产经营有关费用，准予扣除（2015年修订）；3.补充养老保险、补充医疗保险（2015年新增）（1）为从业人员缴纳的，分别在不超过从业人员工资总额5%标准内的部分据实扣除；超过部分，不得扣除。（2）个体工商户业主本人缴纳的以当地（地级市）上年度社会平均工资的3倍为计算基数，分别在不超过该计算基数5%标准内的部分据实扣除；超过部分，不得扣除。

4.个体工商户业主本人向当地工会组织缴纳的工会经费、实际发生的职工福利费支出、职工教育经费支出，以当地（地级市）上年度社会平均工资的3倍为计算基数，在2%、14%、2.5%的比例内据实扣除；5.个体工商户代其从业人员或者他人负担的税款，不得税前扣除；6.个体工商户的公益性捐赠，不超过其应纳税所得额30%的部分可以据实扣除。财政部、国家税务总局规定可以全额在税前扣除的捐赠支出项目，按有关规定执行。个体工商户直接对受益人的捐赠不得扣除；7.个体工商户研究开发新产品、新技术、新工艺所发生的开发费用，以及研究开发新产品、新技术而购置单台价值在10万元以下的测试仪器和试验性装置的购置费准予直接扣除；单台价值在10万元以上（含10万元）的测试仪器和试验性装置，按固定资产管理，不得在当期直接扣除。

（

二）个人独资企业和合伙企业应纳个人所得税的计算有两种计算办法：查账征税、核定征税。第一种：查账征税扣除项目的规定与企业所得税扣除项目的标准基本相同。【例题·计算题】居住在市区的中国居民李某，为一中外合资企业的职员，2014年1~12月份，与4个朋友合伙经营一个酒吧，年底酒吧将30万元生产经营所得在合伙人中进行平均分配。

要求：计算李某分得的生产经营所得应缴纳的个人所得税。

『答案解析』李某应纳税所得额=300000÷5=60000（元）生产经营所得应缴纳的个人所得税＝60000×20%－3750=8250（元）第二种：核定征收定额征收、核定应税所得率、其他合理的征收方式

1.核定应税所得率（1）应纳税所得额＝收入总额×应税所得率或＝成本费用支出额÷（1－应税所得率）×应税所得率（2）应纳税额＝应纳税所得额×适用税率

2.实行核定征税的投资者，不能享受个人所得税的优惠政策；

3.实行查账征税方式的个人独资企业和合伙企业改为核定征税方式后，在查账征税方式下认定的年度经营亏损未弥补完的部分，不得再继续弥补。三、对企事业单位的承包经营、承租经营所得应纳税额的计算1.税率：5级超额累进税率2.纳税期限：年3.应纳税所得额=纳税年度收入总额－必要费用（1）纳税年度收入总额=分得的经营利润+工资、薪金性质的所得注意：纳税年度收入总额中包括承包人个人工资，但不包括上缴的承包费（2）必要费用为3500元/月；42000元/年【例题·计算题】2014年1月1日，张欣与其所在的事业单位签订承包经营合同经营招待所。2014年招待所实现承包经营利润150000元（含张欣工资），按合同规定张欣每年应上缴承包费30000元。请计算张欣2014年应纳个人所得税。

『答案解析』

张欣应纳税所得额=150000-30000-42000=78000（元）

应纳个人所得税＝78000×30%-9750=13650（元）

四、劳务报酬所得应纳税额的计算（一）应纳税所得额定额或定率扣除（二）税率按应纳税所得额确定适用税率（三）应纳税额=应纳税所得额×适用税率－速算扣除数劳务报酬所得适用的税率表级数每次应纳税所得额税率（%）速算扣除数1不超过20000元的部分2002超过20000~50000元的部分3020003超过50000元的部分407000【例题·单选题】歌星刘某一次取得表演收入60000元，其应纳个人所得税税额是（）。

A.9600元B.12000元C.12400元D.14400元『正确答案』C『答案解析』应纳税所得额=60000×（1－20%）=48000（元）税率30%，速算扣除数2000应纳税额＝48000×30%－2000=12400（元）（四）为纳税人代付税款的计算方法1、不含税劳务报酬收入适用税率表2、不含税劳务报酬分界点的计算

3、换算系数

【例题】某人不含税劳务报酬收入65000元，请计算其应纳个人所得税？『答案解析』设含税收入为X

X-[（1-20%）40%X-7000]=65000

68%X+7000=65000

X=（65000-7000）/68%4.如何将不含税收入换算为含税收入

【例题·计算题】高级工程师赵先生为泰华公司进行一项工程设计，按照合同规定，公司应支付赵先生的劳务报酬48000元，与其报酬相关的个人所得税由公司代付。在不考虑其他税收的情况下，计算公司应代付的个人所得税税额。『答案解析』（1）含税收入额=（48000-2000/76%=60526.32（元）

（2）应纳税所得额=60526.32×80%=48421.05（元）

（3）应代付个人所得税＝48421.05×30%－2000＝12526.32（元）

或：应代付个人所得税=含税收入额－不含税收入额

=60526.32－48000=12526.32（元）

五、稿酬所得应纳税额的计算

（一）应纳税所得额：定额或定率扣除；

（二）税率20%，税额减征30%；

（三）关于合作出书问题

应该先分钱，后扣费用，再缴税。例：2014年某作家的长篇小说由出版社出版，按合同约定，出版社向作家预付稿酬5000元，作品出版后再付稿酬15000元，当年该作家还授权某晚报连载小说，历时2个月，每天支付稿酬180元，共获得稿酬10800元，该作家应纳的个人所得税是多少？应纳个人所得税=（5000+15000）×（1-20%）×20%×（1-30%）+10800×（1-20%）×20%×（1-30%）=3449.6（元）六、特许权使用费所得的计算其应纳税额的计算公式为：应纳税额＝应纳税所得额×适用税率＝(每次收入额－800)×20％或＝每次收入额×(1－20％)×20％

例：某作家指控某杂志社侵犯其著作权，法院裁定作家胜诉，该作家取得杂志社的经济赔偿款30000元，该赔偿收入应纳个人所得税为多少？30000×（1-20%）×20%=4800（元）七、财产租赁所得应纳税额的计算

（一）应纳税所得额

1.财产租赁所得以1个月内取得的收入为一次

2.定额或定率减除（1）每次收入≤4000元：每次收入额－800元

（2）每次收入>4000元：定率减除20%的费用

3.纳税人在出租财产过程中缴纳的税金和教育费附加，可持完税凭证，从其财产租赁收入中扣除4.个人出租房产的规定

在计算应纳税所得额时从收入中依次扣除以下费用：

（1）财产租赁过程中缴纳的税费（营业税、城建税、教育费附加、房产税、印花税）；

（2）取得转租收入的个人向出租方支付的租金；

（3）由纳税人负担的该出租财产实际开支的修缮费用（每次800元为限，一次扣不完的下次继续扣除，直到扣完为止）；（4）税法规定的费用扣除标准。1）每次（月）收入≤4000的应纳税所得额=每次（月）收入额-准予扣除项目-修缮费用（800元为限）-800元2）每次（月）收入>4000的应纳税所得额=[每次（月）收入额-准予扣除项目-修缮费用（800元为限）]×（1-20%）（二）应纳税额的计算方法税率：20%。但是对于个人按市场价格出租的居民住房取得的所得，暂减按10%的税率征收个人所得税。应纳税额＝应纳税所得额×适用税率【例题·计算题】张先生系某县一公司职员，2014年1～6月每月取得出租居民住房租金收入5000元（按市场价出租，当期未发生修缮费用）。

要求（1）：计算1～6月租金收入应缴纳的营业税。

『正确答案』

提示：按市场价格出租的居民住房，按3%减半征收营业税。

1～6月租金收入应纳营业税＝5000×3%×50%×6＝450（元）要求（2）：计算1～6月租金收入应缴纳的城市维护建设税。

『正确答案』

1～6月租金收入应纳城市维护建设税＝450×5%＝22.5（元）要求（3）：计算1～6月租金收入应缴纳的教育费附加和地方教育费附加。『正确答案』1～6月租金收入应纳教育费附加＝450×（3%+2%）＝22.5（元）要求（4）：计算1～6月租金收入应缴纳的房产税。『正确答案』

提示：自2008年3月1日起，个人出租住房，不区分用途，按4%的税率征收房产税。1～6月租金收入应纳房产税＝5000×4%×6＝1200（元）要求（5）：计算1～6月租金收入应缴纳的个人所得税。『正确答案』1～6月租金收入应缴纳的个人所得税＝[5000－5000×3%×50%×（1+5%+3%+2%）－5000×4%]×（1－20%）×10%×6＝2264.4（元）八、财产转让所得应纳税额的计算（一）一般情况下财产转让所得应纳税额的计算应纳税额＝应纳税所得额×适用税率＝（收入总额-财产原值-合理税费）×20%（二）个人住房转让所得应纳税额的计算了解房产原值的确定【例题·计算题】某人建房一幢，造价36000元，支付费用2000元。该人转让房屋，售价60000元，在卖房过程中按规定支付交易费等有关费用2500元，请计算其应纳个人所得税税额。『正确答案』（1）应纳税所得额＝财产转让收入－财产原值－合理费用＝60000－（36000＋2000）－2500＝19500（元）（2）应纳税额＝19500×20%＝3900（元）【例题·计算题】王某2014年7月5日购入企业债券2000份,每份买入价格12.2元,购买时支付有关税费400元,2014年8月19日将该批债券转让550份,每份卖出价格15.3元,转让时支付有关税费150元.王某从该批债券转让净收益中取出1000元通过民政部门捐赠给本市正在新建的公益性青少年活动中心,应纳个人所得税?转让债券的买价和费用=(12.2×2000+400)×550/2000+150=6970(元)债券转让收益应纳个人所得税=(15.3×550-6970-1000)×20%=89(元)九、利息、股息、红利所得、偶然所得、其他所得应纳税额的计算

应纳税额＝应纳税所得额×适用税率

＝每次收入额×20%

注意：

1.2008年10月9日起暂免征收储蓄存款利息收入个人所得税；

2.国债和国家发行的金融债券利息免个税。

3.股息红利差别化个税规定

个人从上市公司取得的股息红利个人持有全国中小企业股份转让系统挂牌公司股票分得的股息红利（1）持股期限≤1个月股息红利所得全额计入应纳税所得额

（2）1个月<持股期限≤1年暂减按50%计入应纳税所得额（3）持股期限>1年暂减按25%计入应纳税所得额【例题·计算题】李华2015年3月份取得财政部发行国债的利息1200元，取得某国内上市公司发行的公司债券利息750元。请计算3月份李华取得的各项利息收入应缴纳的个人所得税。

『正确答案』

李华取得的各项利息收入应纳个人所得税=750×20%=150（元）

十、个人所得税的特殊的计税方法（一）扣除捐赠款的计税方法1、一般公益、救济性捐赠额的扣除以不超过纳税人申报应纳税所得额的30%为限。公益、救济性捐赠扣除限额=申报的应纳税所得额×30%应纳税额=（应纳税所得额-允许扣除的捐赠额）×适用税率-速算扣除数2、个人通过非营利的社会团体和国家机关向农村义务教育（含农村义务教育与高中在一起的学校）的捐赠，准予在缴纳个人所得税前的所得