其他业务及营业外收支的帐务处理课件

第五节其他业务及营业外收支的帐务处理核算内容：1、其他业务收入和其他业务支出2、对外投资业务3、固定资产购置4、无形资产取得和摊销5、营业外收支一、

其他业务的帐务处理（一）其他业务收支的帐务处理其他业务收支是指企业除主营业务以外的其他销售或其他业务的收入和支出。企业其他经营业务主要有：材料销售、运输业务以及固定资产、无形资产和包装物出租业务发生的收支等。账户设置期末结转取得其他业务收入0其他业务成本及支出期末结转0费用转入收入转入其他业务收入其他业务支出本年利润例2：月末结转已销A材料销售成本。（A材料单位成本2元/公斤）A材料销售成本＝1000×2＝2000元借：其他业务支出2000贷：原材料2000练习：1、企业售出甲材料10吨，价款10000元，增值税1700元，价税合计11700元，款项尚未收到。借：应收账款11700贷：其他业务收入10000应交税金－应交增值税（销项税额）17002、月末结转出售甲材料的成本9000元。借：其他业务支出9000贷：原材料9000练习：1、企业本月对外提供运输劳务收入30000元，款项存入银行。借：银行存款30000贷：其他业务收入300002、企业本月对外提供运输劳务发生修理费、燃油费等共支出12000元，全部以银行存款支付。

借：其他业务支出12000贷：银行存款12000例3：以银行存款购入M公司股票10000股，买入价8元/股，另外支付手续费及印花税500元，该股票企业准备随时变现。借：短期投资80500贷：银行存款80500例4：半年后企业将所持M公司10000股股票全部出售，取得收入100000元，存入银行。借：银行存款100000贷：短期投资80500投资收益19500练习：1、以银行存款购入准备随时变现的H公司股票3000股，买入价10元/股，另外支付相关税费600元，2、3个月后，企业将所持H公司股票全部出售，收回款项26000元，存入银行。（三）固定资产的购置取得成本减少折旧减少计提的折旧额累计计提的折旧额固定资产累计折旧例：企业购入生产设备一台，买价600000元，发生运费，包装费2000元，全部款项以银行存款支付。借：固定资产602000贷：银行存款602000假设该设备计提折旧4500元借：制造费用4500贷：累计折旧4500（四）无形资产无形资产：是指企业长期持有，不具有实物形态，能够为企业长期带来经济利益的资产。包括：专利权、商标权、土地使用权、非专利技术、商誉等。取得成本出售摊销摊余价值无形资产第八节财务成果的核算一、

利润形成的核算（一）净利润的组成利润是企业在一定会计期间的经营成果，包括营业利润、利润总额和净利润。1、

营业利润，是指主营业务收入减去主营业务成本和主营业务税金及附加，加上其他业务利润，减去营业费用、管理费用和财务费用后的金额。2、利润总额，是指营业利润加上投资收益、补贴收入、营业外收入、减去营业外支出后的金额。

3、投资收益，是指企业对外投资所取得的收益，减去发生的投资损失和计提的投资减值准备后的净额。4、

补贴收入，是指企业按规定实际收到退还的增值税，或按销量、工作量等依据国家规定的补助定额计算并按期给予的定额补贴，以及属于国家财政扶持的领域而给予其他形式的补贴。5、营业外收入和营业外支出，是指企业发生的与其生产经营活动无直接关系的各项收入和各项支出。营业外收入包括固定资产盘盈、处置固定资产净收益、处理无形资产净收益、罚款净收入等。营业外支出包括固定资产盘亏、处理置固定资产净损失、处置无形资产净损失、债务重组损失、计提的无形资产减值准备、计提的固定资产减值准备、计提的在建工程减值准备、罚款支出、捐赠支出、非常损失等。6、所得税，是指企业应计入当期损益的所得税费用。它是企业按照税法规定，就其生产经营所得和其他所得计算并缴纳的一种税金。7、净利润，是指利润总额减去所得税后的金额。净利润的计算公式如下：净利润＝利润总额－所得税借方登记期末从“主营业务成本”、“主营业务税金及附加”、“其他业务支出”、“营业费用”，“管理费用”、“财务费用”、“营业外支出”、“所得税”以及“投资收益”（投资净损失）等账户的转入数。年度终了，应将本年收入和支出相抵后结出本年实现的净利润，转入“利润分配”账户，贷记“利润分配—未分配利润”；如为净亏损，做相反的会计分录，结转后该账户应无余额。2．“投资收益”账户——收入类帐户，用途：核算企业对外投资取得的收益或发生的损失。该账户的贷方登记取得的投资收益或期末投资净损失的转出数；借方登记投资损失和期末投资净收益的转出数，期末结转后的该账户应无余额。3．“营业外收入”账户——收入类账户，是用来核算企业发生的与企业生产经营无直接关系的各项收入。该账户的贷方登记企业发生的各项营业外收入；借方登记期末转入“本年利润”账户的营业外收入数；期末结转后应无余额。4．“营业外支出”账户——费用类账户，是用来核算企业发生的与企业生产经营无直接关系的各项支出。该账户借方登记企业发生的各项营业外支出；贷方登记期末转入“本年利润”账户的营业外支出数；期末结转后该账户应无余额。5．“所得税”账户——费用类账户，用途：核算企业按规定从本期损益中减去的所得税。该账户的借方登记企业按税法规定的应纳税所得计算的应纳所得税额；贷方登记企业会计期末转入“本年利润”账户的所得税额。结转后该账户应无余额。（三）利润形成核算的会计处理例51企业从其他单位分得投资利润6000元，存入银行。借：银行存款6000贷：投资收益6000例54企业按税法规定的33％的税率计算应纳所得税额。根据规定，应纳所得税额按下式计算：应纳所得税额＝应纳税所得额×适用税率应纳所得税额＝25000x33％＝8250（元）借：所得税8250贷：应交税金8250例55期末，将“主营业务收入”账户贷方余额27500元、“其他业务收入”账户贷方余额30000元、“营业外收入”账户贷方余额9000元、“投资收益”账户贷方余额6000元，转入“本年利润”账户的贷方。会计分录如下：借：主营业务收入27500其他业务收入30000营业外收入9000投资收益6000贷：本年利润72500例56期末，将“主营业务成本”账户借方余额9500元，“营业费用”账户借方余额500元，“主营业务税金及附加”账户借方余额11000元，“管理费用”账户借方余额3100元，“财务费用”账户借方余额900元，“其他业务支出”账户借方余额21000元，“营业外支出”账户借方余额1500元，“所得税”账户借方余额8250元，转入“本年利润”账户的借方。会计分录如下：借：本年利润55750贷：主营业务成本9500营业费用500主营业务税金及附加11000管理费用3100财务费用900其他业务支出21000

可供分配的利润减去提取的法定盈余公积、法定公益金等后，为可供投资者分配的利润。可供投资者分配的利润，按下列顺序分配：1．应付优先股股利，是指企业按照利润分配方案分配给优先股股东的现金股利。2．提取任意盈余公积，是指企业按规定提取的任意盈余公积。3．应付普通股股利，是指企业按照利润分配方案分配给普通股股东的现金股股利，及分配给投资者的利润。4．转作资本（或股本）的普通股股利，是指企业按照利润分配方案以分派股票股利的形式转作的资本（或股本），及以利润转增的资本。（二）设置的账户1．“利润分配”账户——利润类账户，用途：核算企业利润的分配（或亏损的弥补）和历年分配（或弥补）后的积存余额。该账户的借方登记按规定实际分配的利润数，或年终时从“本年利润”账户的贷方转来的全年亏损总额；贷方登记年终时从“本年利润”账户借方转来的全年实现的净利润总额；年终贷方余额表示历年积存的未分配利润，如为借方余额，则表示历年积存的未弥补亏损。2．“应付股利”账户——利润类账户，用途：核算企业经董事会或股东大会，或类似机构决议确定分配的现金股利或利润。该账户贷方登记根据通过的股利或利润分配方案，应支付的现金股利或利润；借方登记实际支付数。期末贷方余额表示企业尚未付的现金股利或利润。（三）利润分配业务的会计处理例57企业根据规定按净利润的10%提取法定盈余公积金。应提取的法定盈余公积金＝（72500－55750）×10％＝1675（元）

借：利润分配—提取法定盈余公积1675贷：盈余公积1675例58企业按照批准的利润分配方案，向投资者分配现金股利5000元借：利润分配一应付普通股股利5000贷：应付股利5000例59年终决算时，根据“本年利润”账户借贷方的差额16750（72500一55750）元，转入“利润分配”账户所属的“未分配利润”明细分类账户的贷方。

借：本年利润16750贷：利润分配—未分配利润16750例60年终决算时，将“利润分配”账户所属的各明细分类账户的借方分配数合计6675元（其中：提取盈余公积金1675元、应付股利5000元）结转到“利润分配一未分配利润”明细分类账户的借方。借：利润分配——未分配利润6675贷：利润分配一提取法定盈余公积金1675——应付普通股股利5000第五章

账户的分类

教学目基本目的：通过本章的学习,要能正确运用帐户登记经济业务,掌握各类帐户在提供核算指标方面的规律性。基本要求：1、了解帐户的经济内容和帐户的结构与用途含义。2、掌握帐户按经济内容进一步分类的小类名称；3、掌握帐户按用途和结构进一步分类的小类名称；4、应用：对每一类帐户，要能正确地用以登记经济业务，包括借方和贷方发生额，结出期末余额。第一节账户分类的意义

一、帐户分类的作用（一）便于设置完整的账户体系和全面反映企业的经营活动和资金运动情况（二）便于设计会计账薄的格式（三）便于编制会计报表二、账户分类的标志1、按经济内容分类；2、按用途和结构分类；3、按与会计报表的关系分类。第二节账户按经济内容分类账户的经济内容，是指账户所反映的会计对象的具体内容。企业会计对象的具体内容，按其经济特征可以归结为资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润六项会计要素。账户按照经济内容可以分为六大类：资产类、负债类、所有者权益类、收入类、费用类、利润类。一、资产类账户资产类账户是用来反映企业资产的增减变动及结存情况的账户。二、负债类账户负债类账户是用来反映负债的增减变化及其实有数额情况的账户。三、所有者权益类账户所有者权益类账户是用来反映投资者的投入资本和留存收益增减变动及结存情况的账户。四、收入类账户收入类账户是核算企业在生产经营过程中所取得的各种经济利益的账户。五、费用类账户费用类账户是核算企业在生产经营过程中发生的各种费用支出的账户。六、利润类账户利润类账户是核算利润的形成和分配情况的账户。具体分类见书上。

第三节账户按用途和结构分类账户的用途是指通过账户记录能够提供什么核算指标，即设置和运用账户的目的。账户的结构是指在账户中如何记录经济业务，以取得各种必要的核算指标。具体是指账户的借方核算什么内容，贷方核算什么内容，期末余额在那一方，表示什么内容。账户按用途和结构的分类，可以分为盘存账户、结算账户、所有者投资账户、集合分配账户、跨期摊提账户、成本计算账户、收入账户、费用账户、财务成果账户、计价对比账户和调整账户等十一类。一、盘存账户（一）含义盘存账户是用来核算、监督各项货币资金和实物资产的增减变动及其实存数额的账户。（二）盘存账户的特点：1、盘存类账户所反映的内容属于资产性质；2、盘存类账户的结构，其借方登记各项货币资金和实物资产的增加数，贷方登记各项货币资金和实物资产的减少数，期末余额总是在借方，表示期末各项货币资金和实物资产的结存数额。3、盘存类账户仅是资产类账户中的一部分，即表示有实物形体的资产部分，除货币资金账户外，其他可通过设置和运用明细帐，提供数量和金额两项指标。（三）分类盘存类账户包括“现金”、“银行存款”、“原材料”、“库存商品”、“固定资产”等。（四）结构盘存类账户

期初余额：财产物资和货币资金的期初余额本期发生额：本期增加额本期发生额：本期减少额期末余额：财产物资和货币资金的结存额二、结算类账户

（一）含义结算类账户是用来反映和监督本企业与其他单位或个人以及企业内部各单位之间的结算业务的账户。

（二）结算类账户的特点：1、反映的内容是企业的各种债权债务业务；2、由于结算业务的不同，结算类账户可分为债权结算类账户、债务结算类账户、债权债务结算类账户。（三）分类

1、债权结算账户（11）

含义债权结算类账户，亦称资产结算类账户，用来反映和监督本企业与其他债务单位及个人的债权结算业务的账户。（2）特点：1）反映的内容均属于资产性质；2）账户的结构：借方登记债权的增加数，贷方登记债权的减少数，期末余额一般在借方，表示尚未收回债权的实有数。（3）分类：债权结算类账户包括“应收账款”、“应收票据”、“预付账款”、“其他应收款”等账户。2、债务结算类账户（1）含义债务结算类账户，亦称负债结算类账户，用来反映和监督本企业与其他债权单位或个人之间的债务结算业务的账户。（2）特点：1）反映的内容均属负债性质；

2）账户的结构：贷方登记债务的增加数，借方登记债务的减少数，期末余额一般在贷方，表示尚未偿还的债务的实有数。（3）分类债务类结算账户包括“短期借款”、“应付账款”、“应付工资”、“应交税金”、“其他应付款”等账户。3、债权债务类结算账户（1）含义债权债务类结算账户，亦称往来结算账户，是用来反映和监督同其他单位与个人之间的往来结算业务的账户。（2）特点：1）所反映的内容兼具资产、负债双重性质；2）账户的结构：借方登记债权的增加数和债务的减少数，贷方登记债务的增加数和债权的减少数，期末余额如在借方，表示尚未收回的债权净额（尚未收回的债权大于尚未偿还的债务的差额）；期末余额如在贷方，表示尚未偿还的债务净额（尚未偿还的债务大于尚未收回的债权的差额）

当本企业反映债权账户“其他应收款”与反映债务账户“其他应付款”账户同属于一个反映对象，即可合二为一，设置“其他往来”账户。（3）结构

债权债务结算账户期初余额：债权净额本期发生额：债权增加额债务减少额期初余额：债务净额本期发生额：债权减少额债权增加额期末余额：债权净额期末余额：债务净额三、资本类账户（一）

含义资本类账户是用来反映和监督所有者资本的增减变化及其实有情况的账户。

（二）特点：1．反映的内容是所有者投入企业的资本或经营中形成的资本，即所有者权益的性质；2．账户的结构：贷方登记所有者投入的资本的增加数，借方登记所有者投入资本的减少数，期末余额在贷方，表示期末所有者投入资本的实有数。资本类账户包括：“实收资本”、“资本公积”、“盈余公积”。

（三）结构资本类账户四、集合分配类账户（一）

含义集合分配类账户是用来归集生产经营过程中某一方面所发生的费用，并按一定标准将其分配给各成本计算对象的账户。

本期发生额：所有者资本减少额期初余额：所有者资本的期初额本期发生额：所有者资本的增加额期末余额：所有者资本的实有数（二）特点：1．反映的内容是费用类性质；2．账户的结构：借方登记费用的发生数，贷方登记费用的分配数，一般情况下，该类账户一般期末无余额。集合分配类账户包括：“制造费用”账户。（三）结构

集合分配账户

本期发生额：本期费用发生额本期发生额：本期费用分配额五、跨期摊提类账户

（一）

含义

跨期摊提类账户是用来反映和监督在相连几个会计报告期摊配的费用，以便正确地确定属于各该会计报告期的费用数额，从而正确地计算成本和盈亏的账户。（二）特点：1．反映费用的支付或使用比较集中，且数额较大，而费用的摊销或预提比较分散，分期计入各期成本。2．账户的结构：借方登记费用的实际支出数或发生数，贷方登记应由各期负担的费用摊提数，期末余额如在借方，表示期末尚未摊销的待摊费用数，期末余额如在贷方，表示期末尚未支付的预提费用数。跨期摊提类账户包括：“待摊费用”、“预提费用”等账户。（三）结构跨期摊提类账户期初余额：已经支付但尚未摊销的待摊费用数本期发生额：待摊费用支出数或预提费用支付数期初余额：已预提但尚未支付的预提费用本期发生额：待摊费用摊销数或预提费用预提数期末余额：待摊费用摊销数或预提费用预提数期末余额：待摊费用摊销数或预提费用预提数六、成本计算类账户（一）

含义成本计算类账户是用来反映和监督生产经营过程中某一阶段所发生的全部费用，并确定该阶段各个成本计算对象实际成本的账户。（二）特点：1．既可提供某一计算对象的金额指标，又可提供其实物指标；2．账户的结构：借方登记生产经营过程中某一阶段所发生的应计入成本的全部费用，贷方登记转出的实际成本，期末余额在借方，表示尚未完成某一阶段的成本计算对象的实际成本。成本计算类账户包括：“物资采购”、“生产成本”等账户。（二）

结构

成本计算类账户

期初余额：尚未完成的成本计算对象的实际成本本期发生额：生产经营过程所发生的全部费用本期发生额：结转成本计算对象的实际成本期末余额：尚未完成的成本计算对象的实际成本七、收入结结转类账户（一）

含义收入结转类账户是用来反映和监督企业在某一时期（月份、季度或年度）内所取得的各种收入的账户。（二）特点：1、反映的内容是收入性质；2、期末需要将其贷方发生额结转到财务成果账户中；3、账户的结构：贷方登记取得的收入数，借方登记收入的减少数和期末转出数，由于当期实现的全部收入都已结转到有关账户中去，所以该类账户期末无余额。收入结转类账户包括：“主营业务收入”、“其他业务收入”、“营业外收入”等账户。八、费用结转类账户

（一）

含义费用结转类账户是用来反映和监督企业在某一期（月份、季度或年度）内所发生的应计入当期损益的各项费用、成本、支出的账户。（三）结构

收入结转类账户本期发生额：收入或收益的减少数；期末结转到“本年利润”账户的收入或收益数本期发生额：收入或收益的增加数（二）特点：1．该类账户所反映的发生额只与某一特定时期有关，且期末需将其借方发生额结转到财务成果账户，所以该类账户期末无余额；2．账户的结构：借方登记费用、成本、支出的增加额，贷方登记费用、成本、支出的减少额。费用结转类账户包括：“主营业务成本”、“营业费用”、“管理费用”、“财务费用”、“营业外支出”等账户。（三）结构九、财务成果类账户（一）

含义财务成果类账户是用来反映和监督企业在一定时期（月份、季度或年度）内全部生产经营活动最终财务成果的账户。（二）特点：1．反映的内容是从年初到报告期末累计实现的净利润或亏损；费用汇转类账户本期发生额：本期费用、成本、支出的增加额本期发生额：本期费用、成本、支出的减少额；期末转入“本年利润”账户的数额2．账户的结构：贷方登记期末从各收入或收益类账户转入的数额，借方登记期末从各费用、成本、支出类结转的数额，期末余额如在借方，表示企业发生的亏损总额，如在贷方，表示实现的净利润额。财务成果类账户包括“本年利润”账户。（三）结构财务成果类账户本期发生额：应计入本期损益的各项费用、成本、支出本期发生额：本期实现的各项收入和收益数期末余额：发生的亏损总额期末余