第5章-税收收入与税式支出

第5章税收收入与税式支出税收收入及其形式税式支出的基本内容税式支出的效应税收收入及其形式什么是税收收入？税收收入是运用税收手段所取得的实物和货币收入。它在一定程度上反映了国家的经济结构、产业结构和地区经济的发展水平。税收收入的形式1、按收入形态划分实物形态货币形态2.按课税对象划分商品劳务税：e.g.增值税、营业税、消费税所得税：e.g.企业所得税、个人所得税财产税：e.g.房产税、车船税行为税：e.g.耕地占用税

税式支出的基本内容

税式支出的由来和内涵

税式支出的主要形式

税式支出的由来和内涵

税式支出的由来

税式支出的内涵

税式支出的由来1967年美国财政部部长助理斯坦莱·S·萨里教授在一次谈话中第一次使用了税式支出这个词1968年美国开始公布税式支出预算1973年萨里教授对税式支出从理论上加以阐述1976年国际财政学会在耶路撒冷召开年会，接受了“税式支出”概念1984年，来自经济合作与发展组织中六个国家的财政学者，完成了对该组织成员国税式支出情况的第一次综合比较

税式支出的内涵1.美国《1974年预算改革法案》对税式支出的定义2.英国S.詹姆斯和C.诺布斯的观点3.经济合作与发展组织财政事务委员会对税式支出的定义4.本书对税式支出的定义美国《1974年预算改革法案》对税式支出的定义由于联邦税法中那些允许特殊的免税、宽免、从毛收入中扣除项目、特殊抵免、优惠税率或税负的递延等项目所造成的税收收入上的损失英国S.詹姆斯和C.诺布斯的观点税式支出主要是指通过减少纳税人的纳税义务，而不用现金补助形式，把财政上的利益给予某些人或某些行为

经济合作与发展组织财政事务委员会对税式支出的定义为实现经济和社会目标，通过税收制度而发生的政府支出本书对税式支出的定义税式支出是政府为实行对某种行为给予鼓励或照顾的政策目标，以主动放弃部分税收收入的形式向特定纳税人提供的财政援助税式支出的主要形式税基：税收豁免

纳税扣除

盈亏互抵税率：优惠税率税额：税额减免税收抵免

税收饶让优惠退税递延：税款递延加速折旧准备金制度税收豁免是指在一定期间内，对纳税人的某些所得项目或所得来源不予课税，或对其某些活动不列入课税范围等，以豁免其税收负担税收是对外交机构和外交人员按照国际公约在税收方面给予特殊的免税优惠所作的规定中国在个人所得税法及有关税收法规中对外交税收豁免也作出了相应规定。主要内容包括1.使（领）馆的馆舍免纳捐税。如对外国使（领）馆不动产的拥有和使用免征契税、城市房地产税、城镇土地使用税；对使（领）馆自用的车辆免征车船使用牌照税和车辆购置税；对使（领）馆使用的船舶免征船舶吨税。对使馆运进的公务用品免征关税和进口环节增值税、消费税等。2.对使（领）馆人员的税收豁免。对外交人员及行政技术人员从境外运进的自用物品和安家物品免征关税及其他税收。对外交人员、公务人员及配偶和未成年子女自用的车辆免征车船使用牌照税和车辆购置税；对外交人员、公务人员及配偶及未成年子女承受土地、房屋权属的，免征契税；对外交人员、公务人员及配偶和未成年子女的个人所得免征个人所得税等。纳税扣除允许纳税人从课税对象中扣除特定项目，实质是税基的扣除。在企业所得税中有哪些比例扣除项目？业务招待费?（60%

，5‰

）广告费？（15%

）捐赠支出（12%

）盈亏互抵指允许纳税人将某一年度的亏损，在规定的年限内，冲抵以前或者以后若干年度的盈利，以减少其盈利年度的应纳税额，减轻纳税人在一定时间内的总体税收负担。我国企业所得税法对于补亏期的规定？中国现行的所得税法均规定，纳税人发生年度亏损，可以用下一纳税年度的所得弥补；下一纳税年度的所得不足弥补的，可以逐年延续弥补，但最长不得超过5年。优惠税率低税率回顾：增值税：13%，0

所得税：20%，15%税额减免地区性减免：对在西部地区新办交通、电力、水利、邮政、广播电视企业，上述项目业务收入占企业总收入70%以上的，内资企业从开始生产经营之日起，可享受“两免三减半”的优惠政策，减半时按照15%的税率计算出应纳税额后减半。对经济特区和上海浦东新区内在2008年1月1日（含）之后完成登记注册的国家需要重点扶持的高新技术企业（以下简称新设高新技术企业），在经济特区和上海浦东新区内取得的所得，自取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起，第一年至第二年免征企业所得税，第三年至第五年按照25%的法定税率减半征收企业所得税行业性减免：企业的从事农、林、牧、渔业项目的所得，可以免征、减征企业所得税；软件产业获利年度起两免三减半税收抵免税收抵免，即对纳税人来源于国内外的全部所得或财产课征所得税时，允许以其在国外缴纳的所得税或财产税税款抵免应纳税款的一种税收优惠方式，是解决国际间所得或财产重复课税的一种措施。具体办法是，先按纳税来自国内外全部所得或财产计算应纳所得税或财产税税款，然后再扣除其国外缴纳的部分，其余额即为实际应纳所得税或财产税税款。限额免抵税收饶让税收饶让又称饶让抵免，是指政府对本国纳税人在国外享受的所得税减免税款，视同在国外实际缴纳税款而给予抵免扣除待遇的一种税收优惠，是国际间避免双重课税协定所规定的一种税收措施。税收饶让是税收抵免的延伸，以税收抵免为前提，如果没有税收抵免，就谈不上税收饶让。它实际上是将因减免税未纳或少纳的税款视同已纳税款给予抵免。由于税收饶让的是没有真正缴纳过的非居住国政府的税收，因而人们把税收饶让又称为“影子税收抵免”。案例甲国某总公司在乙国设立一个分公司，该分公司来源于乙国所得1000万元，乙国的所得税税率为30%。乙国为鼓励外来投资，对该分公司减按15%的税率征收所得税。这样，该公司在乙国按税法规定应纳税额300万元，减按15%税率征税后，实际只缴纳150万元。甲国政府对该总公司征收所得税时，对其分公司在国外缴纳的所得税，不是按实际纳税额150万元进行抵免，而是按税法规定的税率计算的应纳税额300万元给予抵免。

优惠退税出口退税：是指对出口货物已征收的国内税实行部分或全部退税或免税的税收优惠。再投资退税：是指对特定的投资者的再投资所得给予部分或全部退还的一种税收优惠。税收递延也称延期纳税，延后纳税指允许纳税人对符合规定的应纳税款，在税法规定的年限内分期缴纳或延迟缴纳。资金的时间价值！E.g一次性收取的跨年租金收入加速折旧资产使用的前期多提折旧，抵减应纳税所得额，以少缴税款无论采用哪种折旧方法，所计提的折旧总额都是相同的，总体上不会减少企业所得税对比某企业有一项固定资产，原值为60000元，预计使用5年。

加速法平均第一年应提的折旧额：24000

12000第二年应提的折旧额：14400

12000第三年应提的折旧额：8640

12000第四、第五年的折旧额：6480

12000

准备金制度税法允许企业为保持会计稳健原则，在某种损失还未发生前就预先计提一笔资金，准备弥补将来可能发生的损失，在计算应纳税所得额时，依照一定的标准将部分所得额作为准备金处理，从应纳税所得额中扣除，不预征税。在我国不适用。我国企业所得税前不能扣除计提的准备金。起征点起征点以下不征税，达到或超过起征点全额征税。例1：营业税的起征点例2：增值税的起征点小微企业增值税起征点上调

10月1起,月销售额3万元以下的小规模纳税人免征增值税,这项新规实施,使威海逾4万户小规模纳税人受益。

为进一步加大小微企业税收支持力度,9月25日,财政部、国家税务总局下发《关于进一步支持小微企业增值税和营业税政策的通知》(财税〔2014〕71号),自2014年10月1日起至2015年12月31日,对月销售额2万元(含本数,下同)至3万元的增值税小规模纳税人,免征增值税；对月营业额2万元至3万元的营业税纳人,免征营业税。据了解,此项税收优惠政策是以往优惠政策的进一步扩展和延伸。从2011年对月销售额不超过2万元的个体户免征增值税,到2013年受益群体扩展到了月销售额不超过2万元的小微企业,再到今年将起征点从2万提高到3万,层层递进,将红利逐步释放。按此前政策,一个小微企业月销售额为29000元,按照3%的征收率计算,需缴纳增值税870元,年缴纳增值税10440元,新政实施后,该部分税款将不再缴纳。据威海市国税局数据显示,月销售额3万元以下免征增值税优惠政策实施后,预计将惠及威海47564户小规模纳税人,受益面达96.32%,年减少税收负担3990万元。其中,个体工商户36149户,年减少税收负担3033万元；小规模企业9708户,年减少税收负担957万元。

免征额定额的税收扣除。仅就超过部分纳税。回顾：个人所得税中免征（费用扣除额）是多少？“费用扣除额”与“起征点”不是一回事

假定“费用扣除额”和“起征点”的标准均为800元，税率为5％，某人8月取得工资750元，9月取得工资1000元。由于该人8月取得的工资不足800元，因此，不论在“费用扣除额”还是在“起征点”的规定下，均不用纳税；9月的工资超过了“费用扣除额”和“起征点”的标准，应当纳税。按照“费用扣除额”的规定，纳税额为（1000－800）×5％＝10元，而按照“起征点”的规定，则应纳税1000×5％＝50元。3.与政府财政直接支出的异同点相同点：都是为了保持社会的稳定，促进社会经济发展；结果都是使受益人的财力增加，而国家的财力直接减少；都是对政府财政资金的无偿使用；都影响财政收支平衡；都是政府财政资金的分配和再分配。不同点税式支出侧重于国民经济的微观层次调节，对象为具体的纳税人、纳税行为和应税产品，调节力度有限；其立法只要求立法机关中的简单多数同意即可，不需要接受检查和调整，较稳定；执行主体是各级税务机关，支出客体是应收未收的财政资金，是上缴财政收入的直接减少；是对直接支出的补充（15%），只能作短时间使用的激励工具；处于税收的实施过程中，缩短了上缴下拨的过程，有较强的时效性；但为避税提供了机会，产生了大量的税收收入损失。（五）税式支出的主要特点税式支出时效性强。税式支出更具隐蔽性。税式支出具有累加激励效果。税式支出具有诱导性。税式支出具有广泛性。税式支出具有灵活性。主要特点时效性强。因为税式支出没有实际的支出程序，其客体仍留归企业，减少了纳税人支付税款和政府再拨款程序，及时满足率企业对资金的需求；隐蔽性强。它是政府资金的一种坐支，即在它没有得到立法机关同意之前就直接利用税收制度的特殊条款来完成政府所要达到的目标，是附加在各条例中的，支出不透明，导致政府偏爱；累加激励性。其各种优惠措施只是使那些有足够所得或税收负担的纳税人得到优惠，边际税率越高的人受益越多，低收入者或贫困者达不到免征额，谈不上扣除与免税。特点诱导性。是对某些特定经济行为所给予的鼓励对生产者扩大规模、增加产品出口、优化产业结构等经济行为产生强烈的刺激和引导。广泛性。只要有税收收入存在的地方，就有税式支出存在的客观性。灵活性。在时间、区域、形式等方面能够做到具体问题具体分析。税式支出的效应正效应负效应正效应鼓励微利有益产品的生产；鼓励高新技术产业的发展和风险项目的投资。所得税上，允许加速折旧，放宽科技费用列支范围，投资退税、免所得税；流转税上，对新产品的试制、技术咨询、技术转让收入高技术企业减免税等；引导社会资源流向国家鼓励的产业和地区，实现资产由长线产品向短线产品转移；提高社会福利水平，对许多项目给予不课税、税额抵免、所得开除等增加低收入者收入；吸引外资和先进技术，增加就业机会。负效应不利于纳税人之间的平等竞争和资源有效配置。税式支出