会计学原理-借贷记账法的应用

本章学习要求通过本章学习，运用设置的账户和借贷复式记账法进行筹资业务、购置过程、生产过程、销售过程、长期资产、财务成果以及资金退出企业的核算，熟练编制会计分录。第四章

借贷记账法的应用1会计学原理第四章借贷记账法的应用第二节购买过程核算第三节生产过程核算第四节销售过程核算第五节长期资产核算第七节资金退出核算第六节财务成果核算第一节筹资业务核算2第四章

第一节

筹资业务核算筹资业务的意义筹资活动是企业经营、投资和筹资三大类经济活动之一，会导致企业资本及债务的规模和构成发生变化，是经营活动的财务保障，与经营活动互为前提、相互影响。筹集资金的渠道企业的资金主要是两种人提供的，即所有者和债权人，从而形成筹集资金的两条渠道，即吸收投资和举借债务：

吸收投资指企业所有者投入的资金，也称权益性投资，形成企业的资本。举借债务指企业向债权人筹集资金，形成企业的负债。3第四章

第一节

筹资业务核算一、投入资本的核算〔一〕投资人和投资方式投资人：国家、法人、外商和个人。投资方式：货币性投资和非货币性投资。〔二〕核算投入资本的账户1、“实收资本〞或“股本〞账户性质：所有者权益类账户作用：反映和监督企业实际收到的投资及其增减和结余情况。结构：借减贷增,余额在贷方实行资本保全原那么,除以下情况外不得变动：A、符合增资条件，并经有关部门批准增资；B、企业按规定程序报经批准减少注册资本。4第四章

第一节

筹资业务核算2、“资本公积〞账户性质：所有者权益类账户作用：反映和监督由于投入资本而引起的各种增值及其转出情况。包括资本〔或股本〕溢价、外币资本折算差额等。结构：借减贷增,余额在贷方“资本公积〞的本质：尚未对象化的资本，是资本本身带来的增值，不是企业净利润转化而形成的，与生产经营活动一般没有直接联系，从本质上讲应属于投入资本范畴。5第四章

第一节

筹资业务核算〔三〕投入资本的核算举例投入资本核算原那么：按实际收到的投入资本核算，实行资本保全。(判类型、找账户、分增减、定符号、编分录、用规那么)例1：企业收到国家投入货币资金300,000元，存入银行。借：银行存款300,000贷：实收资本300,000例2：企业收到A公司投入设备一台，双方协议价值200,000元。借：固定资产200,000贷：实收资本200,000例3：企业接受B公司的一项专利权投资，双方协议该专利权价值为40,000元，占注册资本价值为30,000元。借：无形资产40,000贷：实收资本30,000资本公积10,0006第四章

第一节

筹资业务核算(判类型、找账户、分增减、定符号、编分录、用规那么)例4：企业接受外币投资100,000美元，收到外币当日汇率为1:8.6，而合同约定的汇率为1:8.3，企业采用人民币为本位币。借：银行存款860,000贷：实收资本830,000资本公积30,000例5：企业收到C公司投入货币资金500,000元，占注册资本的20％。企业注册资本为2,000,000元。借：银行存款500,000贷：实收资本400,000资本公积100,000例6：企业发行股票100,000股，每股面值为9元，发行收入1,000,000元存入银行。借：银行存款1,000,000贷：股本900,000资本公积100,000例7：企业将60,000元资本公积转增资本。借：资本公积60,000贷：实收资本60,0007第四章

第一节

筹资业务核算〔四〕投入资本核算归纳1、按实际收到的投入资本核算，实行资本保全；2、投入价值超过在注册资本中所占份额的差额作为资本公积核算；不同时期投入等额资本会享有不等额的权益？这是因为：初期创业投资有风险[质]，前期投资形成了一定的留成收益[量]〕3、接受捐赠作营业外收入的捐赠利得核算，不列为资本公积；4、资本公积可以转增资本。8第四章

第一节

筹资业务核算二、借入资金的核算〔一〕借入资金的概念借款是我国企业负债的主要形式，现代企业一般都是负债经营，企业应合理负债。按归还期限的长短分为短期借款和长期借款。〔二〕核算借入资金的账户１、“短期借款〞账户性质：负债类账户作用：反映和监督归还期限在一年〔含一年〕或超过一年的一个营业周期以内的融资款项的借入、归还情况。结构：借减贷增，余额在贷方发生的短期借款利息应直接记入当期财务费用，借记“财务费用〞科目，贷记“预提费用〞、“银行存款〞等科目。9第四章

第一节

筹资业务核算２、“长期借款〞账户性质：负债类账户作用：反映和监督归还期限在1年或超过1年的一个营业周期以上的融资款项的借入、归还情况。结构：借减贷增，余额在贷方10３、“财务费用〞账户性质：费用类损益类账户作用：反映和监督企业因筹集生产经营所需资金等而发生的筹资费用，如利息净支出、汇兑损益、相关手续费及发生的现金折扣等，属于收益性支出的筹资费用。结构：借增贷减，无余额第四章

第一节

筹资业务核算11４、“应付利息〞账户性质：负债类账户作用：反映和监督企业按照合同约定应支付的利息，包括吸收存款的应支付利息，长期借款和企业债券应分期支付的利息〔不含与本金到期才一次性支付的利息〕。结构：借减贷增，贷方余额为尚未支付的利息第四章

第一节

筹资业务核算12第四章

第一节

筹资业务核算５、“预提费用〞账户性质：负债类账户作用：反映和监督企业按规定从本钱费用中预先提取但尚未支付的费用。结构：借减贷增，余额一般在贷方；如出现借方余额，那么性质转化为“待摊费用〞，属资产性质。理解：从权责发生制角度来理解，有两个特点：费用已发生，应付但未付；归属期在前，支付期在后。13第四章

第一节

筹资业务核算〔三〕借款费用的处理借款费用包括借款利息、辅助费用，外币借款的汇兑差额，处理借款费用要分清资本性支出与收益性支出的界限。借款费用资本性支出的条件：１、资产支出已经发生，包括为购建固定资产而支付的现金、转移的非现金资产或承担的带息债务；２、借款费用已经发生；３、为使资产到达预定可使用状态所必要的购建活动已经开始。同时满足上述三个条件后，在所购建的固定资产到达预定可使用状态前所发生的，应予以资本化，计入所购建固定资产的本钱；在所购建的固定资产到达预定可使用状态后所发生的，应予于收益化，直接计入发生当期的财务费用。14〔四〕借入资金核算举例例8：企业于4月1日向银行借入90,000元存入银行，期限6个月。借：银行存款90,000贷：短期借款90,000例9：上笔短期借款年利率6％，每季度结息一次，预提应由本月负担的利息。借：财务费用450〔月息：90,000×6%÷12＝450元〕贷：预提费用450〔该借款每个月都要编制此分录〕例10：6月30日用银行存款支付本季度利息。借：预提费用1,350贷：银行存款1,350

例11：9月30日上述短期借款到期，用银行存款归还借款本金。借：短期借款90,000贷：银行存款90,000第四章

第一节

筹资业务核算不提倡，未反映预提费用的全貌：借：财务费用450〔季末6月份的利息费用〕预提费用900〔4月和5月预提的利息费用〕贷：银行存款1,35015例12：企业于4月1日借入期限为2年的借款500,000元存入银行，每季付息一次，到期还本。借：银行存款500,000贷：长期借款500,000例13：上笔长期借款年利率7.2%，计算应由本月负担的利息〔该借款到期前的每个月均应计算应付利息，编制以下分录〕。借：财务费用3,000(月息：500,000×7.2%÷12＝3,000元〕贷：应付利息3,000〔该借款每个月都要编制此分录〕季未支付一个季度的利息：借：应付利息9,000〔季度利息：3,000×3＝9,000元〕贷：银行存款9,000例14：上笔长期借款到期，以银行存款归还借款本金。借：长期借款500,000贷：银行存款500,000第四章

第一节

筹资业务核算不提倡，未反映应付利息的全貌：借：财务费用3,000〔季末6月份的利息费用〕应付利息6,000〔4月和5月登记的应付利息〕贷：银行存款9,00016第四章

第一节

筹资业务核算例15：企业于4月1日借入期限为3年的借款600,000元直接用于某专项工程，每半年付息一次，到期还本。借：在建工程600,000贷：长期借款600,000例16：上笔长期借款年利率9%，计算应由本月负担的借款利息。借：在建工程4,500(月息：600,000×9%÷12)贷：应付利息4,500〔该借款每个月都要编制此分录〕注：该借款到期前的每个月均应计算应付利息，编制以上分录，在该专项工程完工投入使用后就属于收益性支出，不能资本化支出。支付半年的应付利息：借：应付利息27,000(半年息：4,500×6＝27,000)贷：银行存款27,000

例17：上笔长期借款到期，以银行存款归还借款本金。借：长期借款600,000贷：银行存款600,000不提倡，未反映应付利息的全貌：借：在建工程4,500〔半年末月的利息费用〕应付利息22,500〔半年前5个月的利息费用〕贷：银行存款27,00017第四章

第一节

筹资业务核算〔五〕借入资金核算归纳1、借入的本金贷记“短期借款〞或“长期借款〞账户；2、短期借款的借款费用、专项工程完工投入使用后的借款费用，属收益性支出，记入财务费用；3、为专项工程而发生的借款费用，在完工投入使用前的，属资本性支出，记入资产价值；4、应付短期借款利息一般要使用“预提费用〞账户核算；应付分期付息的长期借款利息一般要使用“应付利息〞账户核算。核算时都要注意反映利息支出的全貌。18三、应付债券的核算〔一〕发行债券的概念发行债券是举债筹资的又一形式，一般用于筹集长期资金。按发行价格与票面价值的关系分为折价发行、溢价发行和平价发行。〔二〕应付债券的账户设置性质：负债类账户作用：反映和监督债券的发行、结息、溢价或折价的摊销以及债券的还本付息情况。结构：借减贷增，余额在贷方第四章

第一节

筹资业务核算

设置债券面值、利息调整(溢价和折价)、应计利息(一次还本付息的利息)明细分类账户。19第四章

第一节

筹资业务核算〔三〕应付债券核算举例例18：企业因生产经营所需，于4月1日平价发行三年期一次还本年利率为12％的债券50,000元，每半年付息一次。借：银行存款50,000贷：应付债券——债券面值50,000例19：计提当月应计利息〔该债券到期前每个月都要做〕借：财务费用500(50,000×12%÷12)贷：应付利息500例20：以银行存款支付该债券的半年利息〔每半年都要做〕。借：应付利息3,000(500×6)贷：银行存款3,000例21：该债券到期，以银行存款归还到期债券本金。借：应付债券——债券面值50,000贷：银行存款50,000不提倡，未反映应付利息的全貌：借：财务费用500(半年末月的应付利息)应付利息2,500(半年前5个月的应付利息)贷：银行存款3,00020第四章

第一节

筹资业务核算〔四〕应付债券的核算归纳１、利用“应付债券〞的明细科目核算债券的面值、利息调整和一次付息的应计利息，分期付息的利息通过“应付利息〞账户核算；２、债券利息费用的资本化原那么与借款费用相同。21会计学原理第四章借贷记账法的应用第二节购买过程核算第三节生产过程核算第四节销售过程核算第五节长期资产核算第七节资金退出核算第六节财务成果核算第一节筹资业务核算22第四章

第二节

购置过程核算购置业务：购建固定资产和采购原材料等物资一、采购本钱的价值构成工业企业物资采购本钱一般包括买价和各种采购费用。〔一〕买价：指支付给供给单位并扣除了可抵扣进项增值税的价款；但小规模纳税人和购入物资不能取得增值税专用发票的企业，购入物资支付的不可抵扣的增值税进项税额，那么应作为买价计入物资采购本钱。〔二〕采购费用：运杂费、合理途耗、挑选整理费、应负担税费。注意：1、其中买价和采购费用计入采购本钱，而所支付的增值税计入增值税的进项税额，不计入采购本钱〔实行价税分流〕。2、商品流通企业进货过程中发生的运输费、装卸费、包装费、保险费、运输途中的合理损耗和入库前的挑选整理费等采购费用不计入商品采购本钱，作为期间费用处理，计入发生当期的营业费用。23二、采购核算的账户设置〔一〕“采购〞账户性质：资产类账户作用：用来核算企业采购过程中购置物资所支付的买价和采购费用，计算物资采购本钱。结构：借增贷减，余额在借方，表示在途材料的实际本钱。明细核算：按供给单位和物资品种设置明细账。第四章

第二节

购置过程核算24〔二〕“原材料〞账户性质：资产类账户作用：用来核算企业库存原材料的增减变动及其结余情况。结构：借增贷减，余额在借方明细核算：按材料的保管地点〔仓库〕、材料的类别、品种和规格设置明细账第四章

第二节

购置过程核算25〔三〕“应付账款〞账户性质：负债类账户作用：用来核算企业因购入材料、商品和接受劳务等应付而未付的款项。包括买价、采购费用、税金等。结构：借减贷增，余额一般在贷方明细核算：按供货单位设置明细分类账第四章

第二节

购置过程核算26〔四〕“应付票据〞账户性质：负债类账户作用：用来核算企业购置材料、商品和接受劳务供给等而开出、承兑的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。结构：借减贷增，余额在贷方应设置“应付票据备查簿〞第四章

第二节

购置过程核算27〔五〕“预付账款〞账户性质：资产类账户作用：用来核算企业购入原材料时，根据购销合同规定预先向销货方支付的款项。结构：借增贷减，借余为债权，贷余为债务第四章

第二节

购置过程核算28〔六〕“应交税费〞账户性质：负债类账户作用：用来核算企业应交纳的各种税费的应交、实交和结算情况。结构：借减贷增，余额一般在贷方明细核算：按税费种类开设明细分类账户，通过本账户核算的有：增值税、消费税、营业税、所得税、资源税、土地增值税、城市维护建设税、房产税、土地使用税、车船使用税、个人所得税、教育费附加等。印花税不通过本账户核算〔记入管理费用〕第四章

第二节

购置过程核算29第四章

第二节

购置过程核算

增值税是就增加的价值〔新创造的价值〕征税，转移价值不征税，防止重复征税。支付的进项税额可以在销项税额中抵扣，当销项税额大于进项税额时，差额为应交纳的增值税；当进项税额大于销项税额时，差额为待扣税金，留待下期的销项税额中继续抵扣。30〔三〕采购核算举例例22：企业采购材料一批〔其中A材料1,000公斤，单价16元；B材料2,000公斤，单价10元；C材料500公斤，单价12元〕，款项用银行存款支付。(进项增值税：42000×17％＝7140)借：采购42,000--A材料16000--B材料20000--C材料6000应交税费－应交增值税(进项税额)7,140贷：银行存款49,140例23：企业购入D材料1,000公斤，单价7.5元，由销售方垫付运费200元，款项尚未支付。(进项增值税：7500×17％＝1275)借：采购7,700应交税费－应交增值税〔进项税额〕1,275贷：应付账款8,975例24：以银行存款支付上述A、B、C三材料采购费用1,050元。借：采购1,050--A材料300--B材料600--C材料150贷：银行存款1,050

第四章

第二节

购置过程核算31例25：A、B、C、D四种材料采购完毕，验收入库，按实际本钱转账。借：原材料—-A材料16300---B材料20600---C材料6150---D材料7700贷：采购—-A材料16300---B材料20600---C材料6150---D材料7700例26：以银行存款预付购E材料款32,800元。借：预付账款32,800贷：银行存款32,800例27：企业购入F材料800公斤，增值税专用发票上注明价款40,000元，增值税6,800元。材料尚未到达企业，货款以商业承兑汇票一张付讫。借：采购40,000应交税费——应交增值税〔进项税额〕6,800贷：应付票据46,800例28：企业收到前已预付购E材料款的材料2,500公斤，并验收入库。该批材料的买价50,000元，对方代垫运杂费1,000元，增值税进项税额8,500元，补付款项26,700元。借：采购51,000应交税费——应交增值税〔进项税额〕8,500贷：预付账款59,500借：预付账款26,700贷：银行存款26,700借：原材料51,000贷：采购51,000第四章

第二节

购置过程核算32〔四〕采购核算归纳1、所有外购材料的采购本钱均通过“采购〞账户核算；2、增值税实行价税分流，不计入采购本钱，而记入“应交税费(应交增值税)〞的借方；3、买价和直接采购费用不必分配，直接计入采购本钱；间接采购费用要分配计入采购本钱；4、外购材料验收入库时，按实际采购本钱结转到原材料科目，可逐笔结转或分批结转或汇总结转；5、分清现购、赊购、预购三种采购业务的核算：现购：采购款项付清，不涉及应付等债务科目；赊购：材料验收入库，但款项未付，将涉及应付等债务科目；预购：按合同预先付款，后收料，将涉及预付账款科目，收料后要清算，多退少补。第四章

第二节

购置过程核算33三、材料采购本钱的计算计算外购材料的采购本钱，就是将企业采购材料所支付的买价和采购费用，按购入材料的品种、类别加以归集，计算各种材料的总本钱和单位本钱。买价是直接费用，可直接计入各种材料的采购本钱。材料的采购费用分别按以下两种不同情形进行处理：1.为采购一种处理发生的采购费用，属于直接费用，直接计入该处理的采购本钱。2.为采购多种材料而共同发生的采购费用，属于间接费用，必须采用合理的分配标准，在各种材料之间进行分配，计入各种材料的采购本钱。分配标准：按采购材料的重量、体积或买价比例等分配标准进行分配。341采购本钱计算步骤：1.确定分配对象；2.确定分配标准；3.计算分配率；4.计算分配金额。以例22、24为例;例22：企业采购材料一批〔其中A材料1,000公斤，单价16元；B材料2,000公斤，单价10元；C材料500公斤，单价12元〕，款项用银行存款支付。例24：以银行存款支付上述A、B、C三材料采购费用1,050元。351.确定分配对象：间接采购费用1050元2.确定分配标准：按所购材料重量比例3.计算分配率：分配率=1050/〔1000+2000+500〕=0.3〔元/公斤〕4.计算分配金额：A材料应分配的采购费用=1000×0.3=300B材料应分配的采购费用=2000×0.3=600C材料应分配的采购费用=500×0.3=150实际工作中可通过材料采购本钱计算表进行×36材料采购本钱计算表37会计学原理第四章借贷记账法的应用第二节购买过程核算第三节生产过程核算第四节销售过程核算第五节长期资产核算第七节资金退出核算第六节财务成果核算第一节筹资业务核算38第四章

第三节

生产过程核算一、生产过程核算概述〔一〕生产过程的业务内容以生产三要素的消耗为根底核算生产费用：１、原材料消耗：劳动对象的消耗；２、固定资产磨损：劳动手段的消耗；３、工资和其它费用的发生：主要是活劳动消耗。〔二〕生产过程发生的生产费用按费用的经济用途归集生产费用(是总原那么)１、直接材料：制造产品直接耗用的材料，构成产品实体或有助于产品形成；２、直接人工：制造产品生产工人的工资及其福利费；３、制造费用：发生于生产部门的间接性生产费用〔三〕生产过程的核算内容１、生产费用的归集２、生产费用的分配、结转３、生产本钱的计算和结转39二、核算生产过程的账户设置〔一〕“生产本钱〞账户作用：用来核算企业在产品生产过程中〔含根本生产和辅助生产〕所发生的各项生产费用，以计算产品的实际生产本钱，是一个主要的本钱计算账户。性质：本钱类账户结构：借增贷减，余额在借方，是在产品实际本钱第四章

第三节

生产过程核算40〔二〕“制造费用〞账户作用：用来核算企业在产品生产过程中所发生的各项间接费用及其结转情况。包括车间管理人员的工资、福利费；车间办公费、水电费；车间固定资产的折旧费、修理费、机物料消耗；劳动保护费；修理期间、季节性停工期间损失等。归集的制造费用要在各本钱计算对象之间进行分配，计入产品本钱，是一个集合分配账户。性质：本钱类账户结构：借增贷减，一般无余额第四章

第三节

生产过程核算41〔三〕“库存商品〞账户作用：用来核算企业已完成全部生产过程，并已验收入库的产成品的增减变动及其结余情况。性质：资产类账户结构：借增贷减，余额在借方计量：一般按实际本钱核算第四章

第三节

生产过程核算42第四章

第三节

生产过程核算43〔四〕“待摊费用〞账户定义：企业本期支付的，由本期和以后各期分别负担的，且摊销期限在1年以内的各项费用。如预付报刊征订费等。作用：用来核算企业待摊费用的支付和摊销。性质：资产类账户结构：借增贷减，余额一般在借方，如果出现贷方余额那么转化为预提费用。第四章

第三节

生产过程核算44〔五〕“预提费用〞账户定义：应由本期负担，但尚未实际支付的费用。如应由本期支付的利息费用。作用：用来核算预提费用的提取及支付情况。性质：负债类账户结构：借减贷增，余额一般在贷方，如过出现借方余额，那么转化为待摊费用。第四章

第三节

生产过程核算45第四章

第三节

生产过程核算注意：A、“待摊费用〞和“预提费用〞属跨期摊配账户；B、费用的支付期与归属期(作用期)往往不一致，如果一致那么不必使用跨期摊配账户；C、不可将跨期摊配账户作为“防空洞〞，人为调节本钱。46〔六〕“应付职工薪酬〞账户作用：用来核算企业应向职工支付的工资、福利、社保、住房公积金、工会经费、职教经费等及其支付情况。性质：负债类账户结构：借减贷增，余额一般在贷方第四章

第三节

生产过程核算47〔七〕“累计折旧〞账户折旧：固定资产的价值随着固定资产的磨损而不断转移，这局部转移的价值即为折旧。计提折旧将导致固定资产净值〔折余价值〕的减少。〔初始价值－折旧＝净值〕作用：用来核算固定资产折旧的计提及其结转情况。性质：资产类〔抵减账户〕结构：借减贷增，余额在贷方第四章

第三节

生产过程核算注意：累计折旧反映固定资产的累计磨损价值，与固定资产的比值反映新旧程度，是固定资产的一个抵减账户。48〔八〕“管理费用〞账户作用：用来核算企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动所发生的各项费用及其结转情况，属期间费用账户之一。包括：行政管理部门的工资、福利费；行政管理部门办公费、水电费；行政管理部门固定资产的折旧费、修理费、印花税等。性质：费用类损益类账户结构：借增贷减，无余额第四章

第三节

生产过程核算49三、生产费用的核算〔一〕材料费用的核算：例29：发出材料汇总表如下：根据材料汇总表编制分录如下：借：生产本钱326,700----A产品170500----B产品156200制造费用26,400管理费用1,500贷：原材料354,600第四章

第三节

生产过程核算注意：按费用的经济用途和发生地点进行账务处理是归集本钱费用的总原那么。50〔二〕工资费用分配应付工资汇总表如下：根据工资汇总表编制分录如下：借：生产本钱28,000---A产品15000---B产品13000制造费用8,000管理费用12,000贷：应付职工薪酬48,000第四章

第三节

生产过程核算注意：按当月发生应付职工薪酬费用的经济用途和发生地点进行账务处理是归集的总原那么。51工资费用的核算举例例30：该月企业应付职工工资48,000元，其中A产品生产工人工资15,000元，B产品生产工人工资13,000元，车间管理人员工资8,000元，企业行政管理人员工资12,000元。〔对当月发生的工资费用进行分配〕借：生产本钱28,000(生产车间工人的工资)制造费用8,000(生产车间管理人员的工资)管理费用12,000(企管行政管理人员的工资)贷：应付职工薪酬48,000(当月发生的工资费用)例31：按工资总额的14％计提职工福利费。借：生产本钱3,920(28,000×14%)---A产品2100---B产品1820制造费用1,120(8,000×14%)管理费用1,680(12,000×14%)贷：应付职工薪酬6,720(48,000×14%)第四章

第三节

生产过程核算注意：计提职工福利费的账务处理根本上跟着工资跑。52例32：从银行提取现金48,000元，以备发放工资。借：库存现金48,000贷：银行存款48,000例33：用现金发放工资〔本例无扣款〕。借：应付职工薪酬48,000贷：库存现金48,000工资核算归纳：A、按工资费用的经济用途和发生地点进行账务处理是归集工资费用的总原那么；B、注意工资核算三步曲：一分二扣三发；一分：即按当月发生的工资费用进行分配，如例30；二扣：即各项扣款，借“应付职工薪酬〞，贷有关账户，中级财务会计将深化；三发：即发放货币工资，如例33。应付工资＝各项扣款＋实发工资第四章

第三节

生产过程核算53〔三〕其他生产费用的核算例34：计提本月固定资产折旧费50,950元，其中生产车间固定资产折旧32,000元，管理部门固定资产折旧18,950元。借：制造费用32,000管理费用18,950贷：累计折旧50,950例35：以银行存款支付生产车间办公费9,000元，行政管理部门办公费1,500元。借：制造费用9,000管理费用1,500贷：银行存款10,500例36：以银行存款支付车间设备大修理费用90,000元，准备在9个月摊销。借：待摊费用90,000贷：银行存款90,000例37：摊销应由本月负担的上述大修理费用。借：制造费用10,000贷：待摊费用10,000例38：结转本期制造费用计入产品生产本钱86,520元。借：生产本钱86,520---A产品46350---B产品40170贷：制造费用86,520例39：按方案预提本月银行短期借款利息15,000元。借：财务费用15,000贷：预提费用15,000第四章

第三节

生产过程核算54四、生产本钱的计算进行产品本钱计算，就是将企业生产过程中为制造产品所发生的各种费用，按照所生产产品的品种〔即本钱计算对象〕进行分配和归集，计算各种产品的总本钱和单位本钱。〔一〕产品本钱计算的一般步骤1.确定本钱计算对象〔品种法、批别法、步骤法等〕2.按本钱工程分配和归集生产费用为有利于本钱分析与考核，企业一般应设置以下三个本钱工程：〔1〕直接材料〔2〕直接人工〔3〕制造费用直接材料、直接人工可直接计入有关产品的本钱，生产本钱的计算主要是制造费用的分配3.计算产品生产本钱。企业应采取恰当的方法，将生产费用在完工产品和在产品之间进行分配，计算完工产品本钱〔总本钱和单位本钱〕。

55〔二〕制造费用的分配制造费用分配步骤：1.确定分配对象：确定制造费用总额2.确定分配标准：生产工时〔实用工时或定额工时〕、生产工人工资等3.计算分配率：分配率=分配对象/分配标准之和4.计算分配金额：每一产品分配制造费用=该产品分配标准×分配率56以上面的业务为例：1.确定分配对象借制造费用贷 (29)26400(38)86520(30)8000(31)1120〔34〕32000〔35〕9000(37)10000

本期发生额86520本期发生额865202.确定分配标准：以生产工人工资比例为标准3.确定分配率：分配率=86520÷〔15000+13000〕=3.094.确定分配额:A产品应分配的制造费用=15000×3.09=46350B产品应分配的制造费用=13000×3.09=4017057四、计算并结转完工产品本钱例40：本月A产品(2,800件)、B产品(2,000件)全部完工入库，结转本期完工产品的实际生产本钱。A、B产品的生产费用归集如下：借：库存商品──A产品233,950──B产品211,190货：生产本钱──A产品233,950──B产品211,190第四章

第三节

生产过程核算58第四章

第三节

生产过程核算B产品的生产本钱明细分类账省略59会计学原理第四章借贷记账法的应用第二节购买过程核算第三节生产过程核算第四节销售过程核算第五节长期资产核算第七节资金退出核算第六节财务成果核算第一节筹资业务核算60第四章

第四节

销售过程核算一、销售过程核算概述〔一〕销售业务的内容1、营业收入的实现2、营业本钱的结转3、营业税附的计交〔二〕商品的销售方式1、现销：销售商品后同时收到货款。2、赊销：销售商品后未收到货款。3、预销：先收到销售货款，后销售商品。61二、主营业务收入的核算〔一〕设置的账户1、“主营业务收入〞账户作用：用来核算企业因销售商品、提供劳务或让渡资产使用权所实现的收入。性质：收入类损益类账户结构：借减贷增，无余额第四章

第四节

销售过程核算622、“应收账款〞账户作用：用来核算企业因销售商品、提供劳务等应收而未收的款项，含货款、税金、代垫费用，是企业的债权。性质：资产类账户结构：借增贷减，余额一般在借方，如果出现贷方余额那么转化为债务。注意：不单独设置“预收账款〞账户的企业，预收的账款在本账户的贷方核算。第四章

第四节

销售过程核算633、“应收票据〞账户作用：用来核算企业因销售商品、提供劳务等而收取的商业汇票，包括商业承兑汇票和银行承兑汇票。性质：资产类账户结构：借增贷减，余额在借方第四章

第四节

销售过程核算注：应设置“应收票据备查簿〞辅助性账簿进行登记。644、“预收账款〞账户作用：用来核算根据销售合同预先向购置单位收取的款项。性质：负债类账户结构：借减贷增，余额在贷方注意：预收账款不多的企业，也可将预收的款项直接记入“应收账款〞账户的贷方，不设置本账户。第四章

第四节

销售过程核算65第四章

第四节

销售过程核算〔二〕主营业务收入的核算1、确认收入实现的条件A、物权转移：企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方；B、无控制权：销货方既没有保存通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施控制；C、利益流入：与交易相关的经济利益很可能流入企业(获得款项或取得索取款项的权利)；D、可靠计量：收入和相关本钱的金额能够可靠计量。计量金额应按合同或协议或双方接受的金额确定。66第四章

第四节

销售过程核算2、主营业务收入核算举例例41：销售A产品2,000件，每件单价150元，共计300,000元，同时收取增值税销项税额51,000元，款项存入银行。借：银行存款351,000贷：主营业务收入300,000应交税费—应交增值税51,000例42：销售A产品500件，每件单价150元，共计75,000元，同时应收取增值税销项税额12,750元，款项未收。借：应收账款87,750贷：主营业务收入75,000应交税费—应交增值税12,750例43：以现金800元垫付上笔销售业务运杂费。借：应收账款800贷：库存现金800例44：收到青山工厂预付购置B产品的货款30,000元，存入银行。借：银行存款30,000贷：预收账款30,000例45：销售A产品1800件，每件单价150元，共计270,000元，增值税45,900元，收到购货方签发并承兑的不带息商业承兑汇票，汇票3个月到期。借：应收票据315,900贷：主营业务收入270,000应交税费----应交增值税45,90067第四章

第四节

销售过程核算〔三〕主营业务收入核算归纳1、收入实现四个条件(转移、控制、流入、计量)；2、现销不涉及销货应收账户，确认收入同时货币资金增加；3、赊销会涉及销货应收账户，确认收入同时债权增加；4、预销涉及“预收账款〞账户，先收款，后发货，再结算，多退少补；5、销售货款(营业收入)与增值税销项税额实行价税分流，增值税不计入营业收入。68第四章

第四节

销售过程核算三、主营业务本钱和税附的核算〔一〕设置的账户１、“主营业务本钱〞账户作用：用来核算已销商品本钱，从营业收入中得到价值补偿的本钱。性质：费用类损益类账户结构：借增贷减，无余额69２、“营业税金及附加〞账户作用：用来核算企业因销售产品等而应交纳的消费税、营业税、城市维护建设税、资源税、教育费附加等，不核算增值税。性质：费用类损益类账户结构：借增贷减，无余额第四章

第四节

销售过程核算70第四章

第四节

销售过程核算〔二〕主营业务本钱和税附核算举例例46：结转前述已销售的4,300件A产品销售本钱〔80元/件〕。借：主营业务本钱344,000贷：库存商品344,000例47：本期应交城建税11,250元，教育费附加8,750元。借：营业税金及附加20,000贷：应交税费——应交城建税11,250——教育费附加8,750〔三〕主营业务本钱和税附核算归纳1、贯彻可比要求：结转产品销售本钱要与相应的收入配比；2、计算销售本钱：按已销数量乘以单位本钱计算，单位本钱应根据“库存商品〞账户一般按加权平均方法计算；3、计算销售税附：营业税金及附加按规定计算和处理应交数，增值税不使用“营业税金及附加〞账户。71会计学原理第四章借贷记账法的应用第二节购买过程核算第三节生产过程核算第四节销售过程核算第五节长期资产核算第七节资金退出核算第六节财务成果核算第一节筹资业务核算72第四章

第五节

长期资产核算一、固定资产的核算〔一〕固定资产的分类企业应按固定资产类别和工程进行明细核算。〔二〕固定资产的计量１、初始计量：是指按取得固定资产时的价值计量。固定资产初始计量是按取得时的本钱计量，包括买价〔不含增值税〕、运输费、保险费、安装费(需要安装的)等，以及为到达预定可使用状态前所发生的必要支出，全部计入固定资产的本钱。２、后续计量：是指取得固定资产以后的转移价值和资产减值的计量。除已提足折旧和土地以外，企业应对所有固定资产计提折旧，确认其转移价值。资产减值是指可收回金额低于其账面价值，并确认为减值损失，计入当期损益。73第四章

第五节

长期资产核算注：应设置“固定资产登记簿〞或“固定资产卡片〞。〔三〕设置的账户１、“固定资产〞账户定义：企业使用期限超过1年的房屋、建筑物、机器设备、器具、工具等主要劳动手段。(四个特点，不含增值税)作用：用来核算企业固定资产增加、减少和结余的价值。性质：资产类账户结构：借增贷减，余额在借方74２、“在建工程〞账户作用：用来核算企业购入需要安装的固定资产所支付的买价〔不含增值税〕、采购费用以及安装费用，计算固定资产购置本钱以及企业进行基建工程、安装工程、技术改造工程等发生的实际支出。性质：资产类账户结构：借增贷减，余额在借方第四章

第五节

长期资产核算753、“固定资产清理〞账户作用：用来核算企业因出售、报废和毁损等原因转入清理的固定资产净值，清理过程中所发生的清理费用和清理收入，清理结束后转出的净收益或净损失。性质：资产类账户结构：借方是转入清理的净值和清理费用，贷方清理收入，余额是动态的；清理结束后无余额。核算步骤：转入清理；清理过程；清理结束第四章

第五节

长期资产核算76〔四〕固定资产核算举例例48：企业购入不需安装的机器设备一台，价税款20,000元，增值税3,400元，运杂费等400元，款项用银行存款支付。借：固定资产20,400(20,000+400)应交税费—应交增值税3,400贷：银行存款23,800例49：企业购置一台需要安装的机器设备，增值税专用发票上注明买价30,000元，增值税5,100元，另发生包装费和运杂费等500元，款项用银行存款支付。借：在建工程30,500(30,000+500)应交税费—应交增值税5,100贷：银行存款35,600例50：上述机器设备安装时发生安装费用2,000元，用银行存款支付。借：在建工程2,000贷：银行存款2,000例51：设备安装完毕，交付使用，结转实际本钱。借：固定资产32,500贷：在建工程32,500(30,500+2,000)第四章

第五节

长期资产核算77例52：企业报废一套设备，初始价值150,000元，已提折旧90,000元；以现金支付清理费用1,000元；残值收入59,000元收存银行；清理结束。〔1〕借：固定资产清理60,000(转入清理净值)累计折旧90,000(冲销磨损价值)贷：固定资产150,000(冲销初始价值)〔2〕借：固定资产清理1,000(支付清理费用)贷：库存现金1,000〔3〕借：银行存款59,000贷：固定资产清理59,000(取得清理收入)〔4〕借：营业外支出2,000贷：固定资产清理2,000(转出清理净损失)注：固定资产清理结束，如为清理净收益，那么：借：固定资产清理(转出清理净收益)贷：营业外收入第四章

第五节

长期资产核算78第四章

第五节

长期资产核算〔五〕固定资产核算归纳1、初始计量：反映固定资产的初始价值〔不含增值税〕，入账后一般不得改变；2、价值构成：初始价值含买价〔不含增值税〕、运杂费、安装费等到达可使用状态前的所有支出；3、工程核算：反映在建工程的实际支出〔不含增值税〕，完工后将形成固定资产初始价值；4、清理核算：固定资产清理账户核算转入清理的净值、清理费用、清理收入、清理净损益(转入营业外收、支账户)。本卷须知：固定资产盘盈和盘亏的核算要使用“待处理财产损溢〞账户，不可使用“固定资产清理〞账户。79第四章

第五节

长期资产核算二、无形资产的核算〔一〕什么是无形资产?无形资产是指企业拥有或控制的没有实物形态的可识别非货币性资产。〔二〕无形资产的内容无形资产含可辩认的专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权等。〔三〕无形资产的计量无形资产按取得时的实际本钱计量。80〔四〕核算无形资产的账户1、“无形资产〞账户作用：用来核算无形资产的增加、减少以及结存等情况。性质：资产类账户结构：借增贷减，余额在借方第四章

第五节

长期资产核算812、“累计摊销〞账户作用：用来核算无形资产的摊销价值〔转移价值〕。性质：资产类账户结构：借减贷增，余额在贷方第四章

第五节

长期资产核算82〔五〕无形资产核算举例例53：企业购入专利权一项，双方估价120,000元，款项以银行存款支付。借：无形资产120,000贷：银行存款120,000例54：假定该专利权规定的有效年限为10年，那么本月摊销上述无形资产价值1,000元。120,000÷10÷12＝1,000(每月的摊销价值)借：管理费用1,000贷：累计摊销1,000〔六〕无形资产核算的归纳1、计量：按取得无形资产的实际本钱计量；2、摊销：在使用期限内分期摊销，使用“累计摊销〞账户核算，不可冲销“无形资产〞账户。第四章

第五节

长期资产核算83会计学原理第四章借贷记账法的应用第二节购买过程核算第三节生产过程核算第四节销售过程核算第五节长期资产核算第七节资金退出核算第六节财务成果核算第一节筹资业务核算84第四章

第六节

财务成果核算一、财务成果核算概述〔一〕财务成果的形成是一定时期的营业收入与营业本钱和税附相匹配〔比照〕的结果，分日常核算和期末结转。〔二〕财务成果的表现表现为一定时期的利润或亏损，包括营业利润、利润总额和净利润。即：营业利润＝营业收入－营业本钱－营业税金及附加－销售费用－管理费用－财务费用－资产减值损失＋公允价值变动收益＋投资收益利润总额＝营业利润＋营业外收入－营业外支出净利润＝利润总额－所得税费用所得税费用＝计税利润总额×25％〔三〕财务成果核算内容1、利润形成；2、利润分配；3、利润结转；4、利润调整。85二、利润形成的核算〔一〕核算利润形成的账户1、“本年利润〞账户作用：用来核算企业在本会计年度实现的净利润或净亏损。性质：所有者权益类账户结构：借减贷增，平时余额反映企业实现的净利润(净亏损)，年终结转到“未分配利润〞账户后无余额。第四章

第六节

财务成果核算注：年终利润结转后，“本年利润〞账户无余额。862、“投资收益〞账户作用：用来核算企业对外投资所取得的收益或发生的损失。性质：收入类损益类账户结构：借减贷增，无余额第四章

第六节

财务成果核算873、“其他业务收入〞账户作用：用来核算企业除主营业务以外的其他销售或其他业务所实现的收入，如材料销售、代购代销、包装物出租等收入。性质：收入类损益类账户结构：借减贷增，无余额第四章

第六节

财务成果核算884、“其他业务本钱〞账户作用：用来核算企业除主营业务以外的其他销售或其他业务发生的本钱，如因销售材料、提供劳务等而发生的本钱和费用等。性质：费用类损益类账户结构：借增贷减，无余额第四章

第六节

财务成果核算895、“销售费用〞账户作用：用来核算企业销售商品和材料、提供劳务的过程中发生的各种费用，包括保险费、包装费、展览费和广告费、商品维修费、预计产品质量保证损失、运输费、装卸费等以及为销售本企业商品而专设的销售机构〔含销售网点，售后效劳网点等〕的职工薪酬、业务费、折旧费等经营费用。性质：费用类损益类账户结构：借增贷减，无余额第四章

第六节

财务成果核算906、“营业外收入〞账户作用：用来核算企业发生的各项营业外收入，包括非流动资产处置利得、非货币性资产交换利得、债务重组利得、政府补助、盘盈利得和捐赠利得等。性质：收入类损益类账户结构：借减货增，无余额第四章

第六节

财务成果核算917、“营业外支出〞账户作用：用来核算企业发生的各项营业外支出，包括非流动资产处置损失、非货币性资产交换损失、债务重组损失、公益性捐赠支出、非常损失、盘亏损失等。性质：费用类损益类账户结构：借增货减，无余额第四章

第六节

财务成果核算928、“所得税费用〞账户作用：用来核算企业按规定从本期损益中减去的应交所得税费用。性质：费用类损益类账户结构：借增贷减，无余额第四章

第六节

财务成果核算93第四章

第六节

财务成果核算增加发生额增加发生额94〔二〕利润形成的日常核算利润形成是通过损益账户的日常核算实现的。例55：以银行存款支付广告费用11,000元。借：销售费用11,000贷：银行存款11,000例56：以银行存款支付专设销售机构本月房屋租金9,000元。借：销售费用9,000贷：银行存款9,000例57：销售甲材料100公斤，售价每公斤30元，增值税率17%，款项收存银行。借：银行存款3,510贷：其他业务收入3,000应交税费——应交增值税510例58：结转上述原材料本钱，每公斤22元。借：其他业务本钱2,200贷：原材料2,200第四章

第六节

财务成果核算95例59：收到本公司投资于A公司的股票股息35,595元存入银行。借：银行存款35,595

贷：投资收益

35,595例60：没收逾期未退的包装物押金3,510元，其中应交增值税510元。借：其他应付款3,510贷：营业外收入3,000

应交税费——应交增值税510例61：以银行存款25,415元捐赠某希望小学。借：营业外支出25,415

贷：银行存款

25,415第四章

第六节

财务成果核算96〔三〕利润形成的期末结转指期末将所有损益账户归集的各项收入和费用全部结转到“本年利润〞账户，结转后损益账户无余额。1、结转方式有两种〔1〕账结法：即按月结转；〔2〕表结法：即1～11月不结转，但各月编会计报表时应视同结转损益，年终一次结转。2、结转方法有两个〔两步结转法和三步结转法〕〔1〕两步结转法〔编制两笔分录结转〕例62：结转本期各收入账户到“本年利润〞账户。主营业务收入645,000元其他业务收入3,000元投资收益35,595元营业外收入3,000元合计686,595元借：主营业务收入645,000其他业务收入3,000投资收益35,595营业外收入3,000贷：本年利润686,595第四章

第六节

财务成果核算97例63：期末按规定计算应交所得税52,000元。应交所得税=(686,595－478,595)×25％=208,000×25％=52,000借：所得税费用52,000贷：应交税费——应交所得税52,000例64：期末结转本期发生的各本钱、税金、支出和费用。主营业务本钱344,000元营业税金及附加20,000元其他业务本钱2,200元销售费用20,000元管理费用36,630元〔1,500+12,000+1,680+18,950+1,500+1,000〕财务费用28,350元营业外支出27,415元所得税费用52,000元合计530,595元借：本年利润 530,595贷：主营业务本钱344,000营业税金及附加20,000其他业务本钱2,200销售费用20,000管理费用36,630财务费用 28,350营业外支出27,415所得税费用52,000第四章

第六节

财务成果核算两步结转损益法：所有损益账户(含“所得税费用〞)分收、支两次结转到“本年利润〞账户。98第四章

第六节

财务成果核算99第四章

第六节

财务成果核算100第四章

第六节

财务成果核算〔三〕利润形成的核算归纳1、利润形成的根本原理分日常核算和期末结转的核算：日常核算贯彻权责发生制和可比要求，使用损益账户；期末结转即将所有损益账户的净发生额结转到“本年