流转税法律制度

流转税法律制度

增值税:掌握征收范围、纳税人、销项税额、进项税额、应纳税额的计算；熟悉专用；

消费税:掌握纳税人、征收范围、应纳税额的计算；

营业税:掌握纳税人和扣缴义务人、征收范围、应纳税额的计算；

关税：熟悉纳税人、征收范围、应纳税额的计算；

熟悉各税纳税义务发生时间；理解各税纳税地点和纳税限理解增值税、营业税起征点。

本章课程讲解第一节增值税

一、增值税的概念〔熟悉〕

增值税是指对从事销售货物或者加工、修理修配劳务以及进口货物的和个人获得的增值额为计税根据征收的一种流转税。

〔一〕计税原理

〔二〕增值税的三种类型

提示】区分标志——扣除工程中对外购固定资产的处理方式不同。类型特点适用范围消费型增值税〔1〕当购入固定资产价款一次全部扣除

〔2〕彻底消除重复征税利于技术进步国外普遍采用

我国：2021年1月1日起收入型增值税对外购固定资产只允许扣除当折旧部－消费型增值税〔1〕不允许扣除任何外购固定资产价款

〔2〕存在重复征税抑制固定资产我国：1994-2021年新增】2021年11月5日第538公布修订后的增值税暂行自2021年1月1日起执行修订后的增值税删除了不得扣除固定资产进项税的规定允许纳税人抵扣购进固定资产的进项税额实现了增值税由消费型向消费型转换。

二、增值税的征收范围〔掌握〕征收范围划分征收范围涉及内容一般规定〔1〕销售货物

〔2〕提供加工、修理修配劳务

〔3〕进口货物特殊规定〔1〕视同销售货物的行为〔8项〕

〔2〕混合销售行为〔增值税与营业税混合〕

〔3〕兼营非应税劳务行为〔增值税与营业税兼营〕

〔4〕征收增值税的特殊工程〔8项〕

〔5〕不征收增值税的特殊工程〔5项〕〔一〕销售货物

销售货物是指在境内有偿转让货物的所有权。包括电力、热力、气体在内。

〔二〕提供加工、修理修配劳务

提供加工、修理修配劳务又称销售应税劳务是指在中国境内有偿提供加工、修理修配劳务。

单项】以下各项中属于增值税征收范围的是〔〕。

A.提供通信效劳B.提供金融效劳C.提供加工劳务D.提供效劳

答案】C

〔三〕进口货物

进口货物是指进入中国关境的货物。对于进口货物除依法征收关税外还应在进口环节征收增值税。

〔四〕视同销售货物应征收增值税的特殊行为

和个体经营者的以下行为虽然没有获得销售收入也视同销售应税货物征收增值税：

〔1〕将货物交付别人代销；

〔2〕销售代销货物〔手续费缴纳营业税〕；

〔3〕设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人将货物从一个机构移送其他机构用于销售但相关机构在同一〔〕的除外；

〔4〕将自产或委托加工的货物用于非应税工程；

〔5〕将自产、委托加工或购置的货物作为提供给其他或个体经营者；

〔6〕将自产、委托加工或购置的货物分配给股东或者；

〔7〕将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费；

〔8〕将自产、委托加工或购置的货物无偿赠送别人。

提示1】视同销售计算销项税额销项税＝销售额×17销售额为：〔1〕同类货物售价；〔2〕组成的计税价格＝本钱×〔1＋10〕

提示2】对外购货物的区别对待：假如是购置的货物用于、分配、赠送要计算销项税。假如是用于非应税工程或者用于集体福利或个人消费这属于不得抵扣的进项税的情形已经抵扣的要作进项税额转出。自产的货物无用于〔4〕－〔8〕都是视同销售要计算销项税额的。

多项】根据?增值税暂行?的规定以下各项中视同销售计算增值税的有〔〕。

A.销售代销货物B.将货物交付别人代销C.将自产货物分配给股东D.将自产货物用于集体福利答案】ABCD多项】根据?增值税暂行?的规定以下各项中应缴纳增值税的有〔〕。

A.将自产的货物用于B.将自产的货物分配给股东

C.将自产的货物用于集体福利D.将自建的厂房对外答案】ABC

多项】根据?增值税暂行?的规定以下外购的各项货物中不属于视同销售的有〔〕。

A.用于个人消费B.用于C.用于集体福利D.用于建造厂房答案】ACD

判断题】增值税一般纳税人将自产的货物无偿赠送别人不征收增值税。〔×〕

〔五〕混合销售行为

混合销售行为是指一项销售行为同时既涉及货物又涉及非应税劳务的行为。

两种特殊情况：

〔1〕从事非增值税应税劳务为主并兼营货物销售的和个人假如其设立单独的机构经营货物并单独核算该单独机构应视为从事货物的消费、批发或零售的企业、企业性其发生的混合销售行为应当征收增值税。

〔2〕从事运输业务的和个人发生销售货物并负责运输所售货物的混合销售行为征收增值税。

〔六〕兼营应税劳务与非应税劳务

兼营应税劳务与非应税劳务又称兼营行为是指纳税人的经营范围兼有销售货物和提供非应税劳务两类经营工程并且这种经营业务并不发生在同一项业务中。判断题】汽车制造厂既销售自产汽车、又提供汽车修理修配效劳这属于增值税的混合销售业务。〔〕

答案】×解析】提供修理修配劳务也属于增值税的征税范围不属于混合销售。

单项】以下各项中属于增值税兼营行为的有〔〕。

A.汽车制造厂销售自产汽车并提供汽车租赁效劳

B.饭店提供客房、餐饮效劳并设立的柜台外销自制的食品

C.空调厂销售空调并提供安装效劳

D.电脑销售自产电脑并提供运输劳务答案】A

〔七〕属于增值税征税范围的其他工程

〔1〕货物货包括商品货和贵金属货在货的实物交割环节纳税；

〔2〕银行销售金银的业务；

〔3〕典当业的当物品销售业务和寄售业代委托人销售寄售物品的业务；

〔4〕集邮商品如邮票、明信片、首日封等的消费、调拨以及邮政部门以外的其他与个人销售集邮商品；

〔5〕邮政部门以外其他和个人发行报刊；

〔6〕单独销售无线寻呼机、挪动不提供有关的电信劳务效劳的；

〔7〕缝纫业务；

〔8〕税法规定的其他工程。

此外?增值税暂行?及其施行细那么还规定了不征收增值税的工程如供给或开采未经加工的天然水；邮政部门销售集邮商品邮政部门发行报刊；电信及经电信批准的其他从事电信业务的销售无线寻呼机、挪动并为客户提供有关的电信劳务效劳；融资租赁业务；体育的发行收入等。

多项】根据增值税法律制度的规定以下各项中应缴纳增值税的有〔〕。

A.销售机器设备B.邮政部门发行报刊C.进口货物D.银行销售金银业务

答案】ACD解析】此题考核增值税的征税范围。根据规定邮政部门发行报刊属于营业税的混合销售行为应征收营业税。

三、增值税纳税人〔掌握〕

〔一〕增值税纳税人的根本规定

增值税的纳税人是指在中国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的和个人。一、一般纳税人和小规模纳税人的认定小规模纳税人一般纳税人1.从事货物消费或者提供给税劳务的纳税人以及以从事货物消费或者提供给税劳务为主并兼营货物批发或者零售的纳税人年应税销售额在50万元以下年应税销售额在50万元以上2.批发或零售货物的纳税人年应税销售额在80万元以下年应税销售额在80万元以上3.年应税销售额超规模纳税人的其他个人按小规模纳税人纳税

——4.非企业性、不经常发生应税行为的企业可选择按小规模纳税人纳税

——以下纳税人不属于一般纳税人：

1.年应税销售额未超规模纳税人的企业；

2.个人〔除个体经营者以外的其他个人〕；

3.非企业性；

4.不经常发生增值税应税行为的企业。

例题·单项】按照现行规定以下各项中必须被认定为小规模纳税人的是〔〕。

A.年不含税销售额在60万元以上的从事货物消费的纳税人

B.年不含税销售额90万元以上的从事货物批发的纳税人

C.年不含税销售额为80万元以下会计核算制度健全的从事货物零售的纳税人

D.年不含税销售额为50万元以下的成品油加油站

[答疑编911020303]

答案】C

二、新办商贸企业增值税一般纳税人的认定及理

三个层次：

1.对新办小型商贸企业改变以前按照预计年销售额认定增值税一般纳税人的。新办小型商贸企业必须自税务登记之日起一年内实际销售额到达180万元〔现为80万元〕方可申请一般纳税人资格认定。一般纳税人的纳税辅导一般应不少于6个月。

2.对设有固定经营场所和拥有货物实物的新办商贸零售企业以及注册资金在500万元以上、人员在50人以上的新办大中型商贸企业在进展税务登记时即提出一般纳税人资格认定申请的可认定为一般纳税人直接进展辅导。

3.对经营规模较大、拥有固定的经营场所、固定的货物购销渠道、完善的理和核算体系的大中型商贸企业可不实行辅导一般纳税人理而直接按照正常的一般纳税人理。

对小型商贸企业主税务应根据约谈和实地核查的情况对其限量限额专用其增值税防伪税控开票系统开票限额不得超过1万元。四税率与征收率确实定按纳税人划分税率或征收率适用范围一般纳税人根本税率为17销售或进口货物、提供给税劳务低税率为13销售或进口税法列举的七类货物零税率纳税人出口货物小规模纳税人征收率2009-1-1前】商业小规模纳税人4其他小规模纳税人62009-1-1变化】小规模纳税人征收率不再划分行业一律降至3一般纳税人采用简易征税:

也适用4或6的征收率需要注意的是：

〔一〕一般纳税人：17根本税率适用于绝大部销售或进口的货物；一般纳税人提供的应税劳务一律适用17。

〔二〕适用13低税率的列举货物是3：

1.粮食、食用植物油、鲜奶；

2.自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品；

3.图书、报纸、杂志；

4.饲料、化肥、农药、农机、农膜；

5.及其有关部门规定的其他货物。

〔1〕〔初级〕农。

〔2〕音像制品。

〔3〕电子出版物。

〔4〕二甲醚。

2009-1-1变化】部资源税应税矿的增值税税率由13恢复为17,包括金属矿采选、非金属矿采选、煤炭和盐〔食用盐除外〕。

例题·多项】根据现行政策以下工程适用13税率的有〔〕。

A.印刷厂自行购置纸张印刷图书

B.苗圃销售自种花卉

C.矿

D.果品批发水果

[答疑编911020401]

答案】AD

〔三〕征收率其他情况〔新增〕

〔1〕纳税人销售自己使用过的物品按以下政策执行纳税人销售情形税务处理计税公式一般纳税人2008年12月31日以前购进或者自制的固定资产〔未抵扣进项税额〕按简易：依4征收率减半征收增值税增值税＝售价÷〔1+4〕×4÷2销售自己使用过的2021年1月1日以后购进或者自制的固定资产按正常销售货物适用税率征收增值税提示】该固定资产的进项税额在购进当已抵扣增值税＝售价÷〔1+17〕×17销售自己使用过的除固定资产以外的物品小规模纳税人〔除其他个人外〕销售自己使用过的固定资产减按2征收率征收增值税增值税＝售价÷〔1+2〕×2销售自己使用过的除固定资产以外的物品按3的征收率征收增值税增值税＝售价÷〔1+3〕×3例题·计算题】某企业〔小规模纳税人〕2021年2月将已使用三年的小轿车〔原值

16万元〕以18万元价格售出。请计算其应纳增值税。

[答疑编911020402]

答案】应纳增值税＝180000÷〔1＋2〕×2＝3529.41〔元〕

〔2〕纳税人销售旧货按照简易按照4征收率减半征收增值税。

〔3〕一般纳税人销售自产的列举货物可选择按照简易按照6征收率。

〔4〕一般纳税人销售列举货物暂按简易按照4征收率。

五、增值税应纳税额的计算

一般纳税人的增值税计算——税款抵扣的

计算公式为：

〔一〕销项税额

1.销售额的一般确定〔1〕销售额的范围：向购置方所收取的全部价款和价外费用〔如手续费、违约金、包装费、包装物租金、运输装卸费、代收款项、代垫款项等〕。

价外费用不包括：

①向购置方收取的销项税额；

②受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税；

③同时符合以下条件的代垫运费：承运者的运费开具给购货方的；纳税人将该项转交给购货方的。

〔2〕价款和价外费用均为不含增值税的金额。价外费用应视同含税换算为不含税的金额计入到销售额中。增值税专用中的“销售额〞一定为“不含税销售额〞直接计税；以下情况一定为“含税销售额〞需换算计税：

①商场的“零售额〞；②普通中的“销售额〞；③价外费用；④逾包装物押金。

含税销售额换算为不含税销售额的公式为：

〔不含税〕销售额＝含税销售额÷〔1+13或17〕

〔3〕销售额以人民币计算纳税人以外汇结算销售额的其销售额的人民币折合率可以选择销售额发生的当天或当月1日中国人民银行公布的外汇牌价〔原那么上为中间价〕。纳税人应事先确定采用何种折合率确定后1年内不得变更。

2.纳税人进口货物以组成计税价格为计算其增值税的计税根据。计算公式如下：

组成计税价格＝关税完税价格+关税+消费税

3.纳税人销售货物或者提供给税劳务的价格明显偏低且无正当理由的或者视同销售行为无销售额的税务依以下顺序确定销售额：

①纳税人当月同类货物的平均销售价格确定

②纳税人最近时同类货物的平均销售价格确定

③组成计税价格公式如下：

组成计税价格＝本钱×〔1+本钱利润率〕4.特殊业务的销售额

〔1〕包装物押金：

纳税人为销售货物而出租、出借包装物收取的押金单独记账核算的不并入销售额税法另有规定的除外。

对逾〔一般以1年为限〕未收回包装物而不再退还的押金应并入到销售额计算销项税额。

特殊：对销售除啤酒、黄酒以外的其他酒类而收取的包装物押金无是否返还及会计上如何核算均应并入当销售额征税。〔2〕折扣销售。

纳税人以折扣方式销售货物分为两种：一种是商业折扣又称价格折扣是指销货方为鼓励买者多买而给予的价格折让即购置越多价格折扣越多。对于商业折扣应作如下处理：①销售额和折扣额在同一张上分别注明的可按冲减折扣额后的销售额征收增值税；②将折扣额另开的不其在财务会计上如何处理在征收增值税时折扣额不得冲减销售额。

另一种是现金折扣是指销货方为鼓励买方在一定限内早日付款而给予的一种折让优惠。现金折扣额是不能从销售额中扣减也是不能从销项税额中扣减。

〔3〕以旧换新方式销售货物：

①一般应按新货物的同销售价格确定销售额。

②对金银首饰以旧换新业务可以按照销售方实际收取的不含增值税的全部价款征收增值税。

某商场为增值税一般纳税人2006年7月采取以旧换新方式销售冰箱10台同时回收10台旧冰箱每台收买金额为100元获得现金净收入为22400元。每台冰箱零售价格为2340元。计算此项业务的增值税销售额。

解析】此项业务属于以旧换新方式销售货物除税法对金银首饰等有特殊规定外其增值税销售额应按照该货物的同销售价格确定即应按销售新货物同销售价格也就是新冰箱零售价格2340元为根底换算增值税销售额。

本例中对收买旧冰箱业务活动尽收买旧冰箱与卖出新冰箱联络在一起同时收买旧冰箱业务中也有资金抵减但从税收角度来说此项收买业务活动不能抵减增值税销售额即不能按获得的现金净收入确定或换算销售额。另外零售价格2340元是价款和增值税合并定价应换算成不含增值税的价格。

此项业务增值税销售额为：[含税销售额÷〔1＋税率〕]×10＝［2340÷〔1＋17〕］×10＝20000〔元〕或〔22400＋100×10〕÷〔1＋17〕＝20000〔元〕

〔4〕以物易物方式销售货物：以物易物双方都应作购销处理以各自发出的货物核算销售额并计算销项税额以各自收到的货物按规定核算购货额并计算进项税额

多项】根据增值税法律制度的规定以下各项业务的处理中不正确的有〔〕。

A.纳税人销售货物或提供给税劳务采用价税合并定价并合并收取的以不含增值税的销售额为计税销售额

B.纳税人以价格折扣方式销售货物不折扣额是否在同一张上注明均以扣除折扣额以后的销售额为计税销售额

C.纳税人采取以旧换新方式销售货物以扣除旧货物折价款以后的销售额为计税销售额

D.纳税人采取以物易物方式销售货物购销双方均应作购销处理以各自发出的货物核算计税销售额并计算销项税额以各自收到的货物核算购货额并计算进项税额

答案】BC解析】此题考核增值税特殊的计税。根据规定纳税人以价格折扣方式销售货物折扣额在同一张上注明以扣除折扣额以后的销售额为计税销售额假如未在同一张上注明不得扣除折扣额因此选项B错误；纳税人采取以旧换新方式销售货物应按新货物的同销售价格确定销售额不得扣减旧货物的收买价格因此选项C的错误。

5.纳税义务的发生时间详细规定如下：

〔1〕采取直接收款方式销售货物不货物是否发出均为收到销售额或获得索取销售额的凭据并将提货单交给买方的当天。

〔2〕采取托收承付和委托银行收款方式销售货物为发出货物并办妥托收手续的当天。

〔3〕采取赊销和分收款方式销售货物为按合同约定的收款日的当天。

〔4〕采取预收货款方式销售货物为货物发出的当天。

〔5〕委托其他纳税人代销货物为收到代销销售的代销的当天。

〔6〕销售应税劳务为提供劳务同时收讫销售额或获得索取销售额凭据的当天。

〔7〕纳税人发生按规定视同销售货物行为〔委托别人代销、销售代销货物除外〕为货物移送的当天。

〔二〕进项税额的计算

进项税额是指纳税人购进货物或承受应税劳务所支付或负担的增值税额。

1.准予抵扣的进项税额进项税额抵扣抵扣详细内容以票抵税〔1〕从销售方获得的“增值税专用〞上注明的增值税额

〔2〕从海关获得的完税凭证上注明的增值税额计算抵税〔1〕外购免税农：进项税额=买价×13

外购免税棉花和从国有粮食购销企业购进的免税粮食：进项税额=收买凭证〔或销售〕金额×13

〔2〕外购运输劳务：进项税额=运输费用×7

〔3〕消费企业收买废旧物资：进项税额=普通注明的金额×10提示1】一般纳税人获得普通不得抵扣。

提示2】一般纳税人获得销售方主税务的增值税专用属于法定扣税凭证可以作为抵扣凭证。

提示3】免税农计算抵税：自2021年1月1日起购进农除获得增值税专用或者海关进口增值税专用缴款书外按照农收买或者销售上注明的农买价和13的扣除率计算的进项税额。

一般纳税人向小规模纳税人购置的农业可视为免税农业按13的扣除率计算进项税额。

提示4】运费计算抵税：

〔1〕抵扣范围：外购货物、销售货物〔2〕抵扣基数：准予抵扣的运费金额是指在运输开具的上注明的“运费和建立〞伴随运费支付的装卸费、费等其他杂费不得计入。

进项税＝〔运输费＋建立〕×7

〔3〕抵扣条件：伴随着货物进展抵扣。举例】购进免税农收买价格是2000元支付运输企业运费100元获得运费。那么收买免税农可以抵扣的进项税＝2000×13；运费可以抵扣的进项税＝100×7；收买废旧物资回收经营销售的免税废旧物资3000元发生运费200元废

旧物资可以抵扣的进项税＝3000×10运费可以抵扣的进项税＝200×7。

提示5】消费企业一般纳税人从废旧物资回收购进废旧物质按照10的扣除率计算进项税额。

2.不予抵扣进项税额工程：10项已经抵扣的作进项转出处理。

〔1〕凭证不合格。

〔2〕购进固定资产的进项税额。

新增】根据修订后的增值税自2021年1月1日起取消原不得扣除固定资产进项税的规定允许纳税人抵扣购进固定资产的进项税额。

〔3〕用于非应税工程的购进货物或者应税劳务的进项税额。

〔4〕用于免税工程的购进货物或者应税劳务的进项税额。

〔5〕用于集体福利或个人消费的购进货物或者应税劳务的进项税额。

〔6〕非正常损失购进货物的进项税额。

〔7〕非正常损失的在、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务的进项税额。

〔8〕小规模纳税人不得抵扣进项税额。

〔9〕进口货物在海关计算缴纳进口环节增值税额时不得抵扣发生在中国境外的各种税金。

〔10〕因进货退出或折让而收回的进项税额应从发生进货退出或折让当的进项税额中扣减。如不按规定扣减造成进项税额虚增不纳或少纳增值税的属偷税行为按偷税予以处分。

提示1】〔1〕理解增值税原理:将来会产生销项税额的其进项税额可以抵扣；将来不可能产生销项税额的其进项税额不能抵扣。

提示2】购进的货物用于〔3〕非应税工程、〔5〕集体福利或者个人消费不是视同销售不产生销项税额其购进进项税额不能抵扣。在此应区别于自产的货物用于〔3〕、〔5〕属于视同销售。

多项】以下工程中进项税额不得从纳税人应纳税额中抵扣的有〔〕。

A.用于消费了不合格的购进货物

B.发生意外事故的半成品所耗用的购进货物

C.用于对外捐赠所耗用的购进货物

D.用于集体福利的购进货物

答案】BD

提示3】购进的货物用于〔6〕、〔7〕最易出题会计上计入“待处理财产损益〞→“营业外支出〞→影响会计利润和企业所得税。

提示4】购进的货物用于〔3〕—〔7〕原抵扣过的进项税额应作进项税额转出处理。两种计算进项税转出：

①如今本钱×税率；

②分不清的按以下公式计算

不得抵扣的进项税额＝当月全部进项税额×当月免税工程销售额与非应税工程营业额合计÷当月全部销售额与营业额合计某企业为增值税一般纳税人2006年8月初外购货物一批支付增值税进项税额18万元。8月下旬因理不善造成8月初购进的该批货物一部发生霉烂变质经核实造成1/3损失。计算该企业8月份可以抵扣的进项税额。

解析】非正常损失的购进货物的进项税额不得从当销项税额中抵扣。因理不善发生霉烂变质损失属于非正常损失其进项税额不能从销项税额中抵扣。

该企业8月份可以抵扣的进项税额：18-18÷3＝12〔万元〕

某企业为增值税一般纳税人既消费应税货物又消费免税货物2006年9月份购进动力燃料一批支付增值税进项税额30万元外购的动力燃料一部用于应税工程另一部用于免税工程因应税工程和免税工程使用的动力燃料数量无法准确划分故未分开核算。该企业9月份销售应税货物获得不含增值税销售额400万元销售免税货物获得销售额200万元。计算该企业9份可以抵扣的进项税额。解析】纳税人兼营税目或非应税工程而无法准确划分不得抵扣的进项税额的按法定公式计算不得抵扣的进项税额。计算公式为：不得抵扣的进项税额=当月全部进项税额×当月免税工程销售额与非应税工程营业额合计÷当月全部销售额与营业额合计。

该企业9月份可以抵扣的进项税额＝30－30×200÷〔400＋200〕＝20〔万元〕

3.增值税进项税额抵扣时限

〔1〕增值税一般纳税人申请抵扣的防伪税控系统开具的专用应自专用开具之日起90日内到税务认证否那么不予抵扣进项税额。通过认证的应当自认证通过的当月核算当进项税额并申报抵扣否那么不予抵扣进项税额。

〔2〕海关完税凭证进项税额抵扣的时间限定。增值税一般纳税人进口货物获得海关完税凭证应当在完税凭证开具之日起90日后的第一个纳税申报完毕以前向主税务申报抵扣逾不得抵扣进项税额。

〔3〕增值税一般纳税人获得的废旧物资应当在开具之日起90日后的第一个纳税申报完毕以前向主税务申报抵扣逾不得抵扣进项税额。

〔三〕一般纳税人应纳税额计算的运用

某为增值税一般纳税人2006年8月初增值税进项税余额为零8月该发生以下经济业务：

〔1〕外购用于消费家具的木材一批全部价款已付并验收入库获得对方开具的增值税专用注明的货款为40万元运输开具的货运注明的运费金额为1万元。

〔2〕外购建筑涂料用于装饰办公楼获得对方开具的增值税专用上注明的增值税税额为9万元已验收入库手续。

〔3〕销售家具一批获得销售额〔含增值税〕93.6万元。

计算该8月份增值税应纳税额。

解析】外购建筑涂料用于装饰办公楼的进项税额9万元不得抵扣。

该8月份销项税额＝含税销售额÷〔1＋税率〕×税率＝93.6÷〔1＋17〕×17＝13.6〔万元〕

该8月份进项税额＝40×17＋1×7＝6.87〔万元〕

该8月份应纳增值税税额＝当销项税额－当进项税额＝13.6－6.87＝6.73〔万元〕

华山汽车为增值税一般纳税人2006年7月初增值税进项税额余额为零。7月该发生以下经济业务：

〔1〕2日外购用于消费W牌小汽车的钢材一批全部价款已付并验收入库从供货方获得的增值税专用上注明增值税税额为18.7万元。

〔2〕10日外购一台机械设备全部价款已付并验收入库从供货方获得的增值税专用上注明的增值税税额为3.4万元。

〔3〕15日外购用于消费W牌小汽车的配件一批价款已付并已验收入库从供货方获得的增值税专用上注明的增值税税额为51万元。

〔4〕9日采取直接收款方式向H汽车销售销售W牌小汽车一批已收到全部价款〔含增值税〕760.5万元给购车方开具了增值税专用并于当日将提车单交给购车方自行提货。7月31日购车方尚未将该批小汽车提走。

〔5〕23日采取托收承付方式向M汽车销售销售W牌小汽车一批价款为300万元。华山已将该批小汽车发出并向银行办妥托收手续。7月31日华山尚未收到该批车款。

华山财会部门根据上述资料计算出7月份应纳增值税税额＝[760.5÷〔1＋17〕]×17-〔18.7＋3.4＋51〕＝37.40〔万元〕

分析华山财会部门计算的7月份增值税应纳税额错误之处并计算应纳增值税税额。

解析】华山7月份应纳增值税税额计算的错误之处：

〔1〕外购机械设备获得的增值税专用上注明的税额3.4万元不得从销项税额中抵扣。

〔2〕采取托收承付方式销售小汽车因已发出货物并办妥托收手续应在7月份计算缴纳增值税。

华山7月份应纳增值税税额＝当销项税额－当进项税额＝[760.5÷〔1＋17〕]×17＋300×17-〔18.7＋51〕＝91.80〔万元〕

东方家具为增值税一般纳税人。2000年2月该发生以下经济业务：

〔1〕外购用于消费家具的木材一批全部价款已付并验收入库。对方开具的增值税专用注明的货款〔不含增值税〕为40万元运输开具的货运注明的运费金额为1万元。

〔2〕外购建筑涂料用于装饰办公楼获得对方开具的增值税上注明的增值税税额为9万元已验收入库手续。

〔3〕进口消费家具用的辅助材料一批关税完税价格8万元已纳关税1万元。

〔4〕销售家具一批获得销售额〔含增值税〕93.6万元。

：该月初增值税进项税余额为零增值税税率为17；支付的运输费用按7的扣除率计算进项税额。

要求：

〔1〕计算该进口辅助材料应纳增值税税额并列出计算过程。

〔2〕计算该2月份增值税销项税额并列出计算过程。

〔3〕计算该2月份增值额进项税额并列出计算过程。

〔4〕计算该2月份应纳增值税税额并列出计算过程。

〔答案中的金额用万元表示〕

答案】

〔1〕进口辅助材料应纳增值税税额＝〔8＋1〕×17＝1.53〔万元〕

〔2〕2月份销项税额＝93.6÷〔1＋17〕×17＝13.6〔万元〕

〔3〕2月份可以抵扣的进项税额＝40×17＋1×7＋〔8＋1〕×17＝8.4〔万元〕

〔4〕2月份应纳增值税税额＝13.6－8.4＝5.2〔万元〕

大华机械为增值税一般纳税人主要消费各种电开工具适用的增值税税率为17。增值税以1个月为一个纳税自满之日起10日内申报纳税增值税专用通过防伪税控系统开具。2007年7月5日该申报缴纳6月份增值税税款100万元。7月底税务对该6月份增值税计算缴纳情况进展专项检查有关检查情况如下：

〔1〕6月6日一批外购钢材因理不善被盗增值税专用确认的本钱为40万元增值税税额为6.8万元。在查明原因之前该将40万元作为待处理财产损溢入账。

〔2〕6月10日处理一批下脚料将获得的含增值税销售额3.51万元全部确认为其他业务收入。

〔3〕6月15日购进低值易耗品一批获得承运开具的运输上注明的运费金额为1万元。该计算抵扣的进项税额为0.1万元。

〔4〕6月25日销售电开工具一批另外向购货方收取包装物租金2.34万元。该将该项价外费用全部计入了营业外收入。

〔5〕6月底计算应纳增值税时将2007年2月份获得的一张防伪税控系统开具的增值税专用作为6月份可抵扣的进项税额处理。该增值税专用注明的增值税税额为1.87万元开票时间为2007年1月25日。

根据以上情况税务依法责该限补缴少缴的增值税税款、加收滞纳金并处少缴税款1.5倍的罚款。该于2007年8月3日缴纳增值税税款、滞纳金〔滞纳天数为24天〕和罚款。不考虑其他税收因素。

要求：

根据增值税法律制度和税收征收理法律制度的有关规定答复以下问题：

〔1〕指出该上述〔1〕至〔5〕项业务的增值税处理是否正确？并说明理由。

〔2〕计算该应补缴的增值税税款列出计算过程。

〔3〕计算该应缴纳的滞纳金和罚款数额列出计算过程。

〔4〕该的行为属于何种税收行为？是否构成犯罪？分别说明理由。

答案】

〔1〕指出该上述〔1〕至〔5〕项业务的增值税处理是够正确？并说明理由。

业务〔1〕外购的钢材被盗属于非正常损失其进项税额是不可以进展抵扣的抵扣了的是要进展进项税转出的企业只是将本钱40万元转入待处理财产损益并没有作相应的进项税转出处理是不正确的。应转出的进项税额＝6.8万元。

业务〔2〕将含税销售额3.51万元全部确认为其他业务收入的处理是不正确的。销售下脚料应将获得的含税销售额换算为不含增值税的税额确认的销项税额为：3.51÷〔1+17〕×17＝0.51〔万元〕

业务〔3〕购进低值易耗品发生的运费抵扣进项税额的计算不正确。根据规定增值税一般纳税人购进货物而发生的运费根据运费上所列运费金额按7的扣除率计算进项税此题中发生的运费为1万元可以抵扣的进项税＝1×7＝0.07〔万元〕企业抵扣了0.1万元多抵扣的部为0.1-0.07＝0.03〔万元〕。

业务〔4〕收取的包装物租金是要作为价外费用确认销项税额的企业将该项价外费用一并计入营业外收入的处理不正确。应确认的销项税额＝2.34÷〔1+17〕×17＝0.34〔万元〕

业务〔5〕增值税一般纳税人申请抵扣的防伪税控系统开具的专用应自专用开具之日起90日内到税务认证并在认证通过的当月核算当进项税额并申报抵扣否那么不准予抵扣进项税额。此题中是2月份获得的一张防伪税控系统开具的增值税专用3、4、5月份已经是92天所以到6月份已经超过90天2月份获得的一张防伪税控系统开具的增值税专用是不得在6月份进展抵扣的。

〔2〕应补缴的增值税＝6.8+0.51+0.03+0.34+1.87＝9.55〔万元〕

〔3〕、〔4〕为第七章内容：略

小规模纳税人的简易

应纳税额＝销售额×征收率

提示1】小规模纳税人的界定

提示2】小规模纳税人销售货物收取的销售额〔包括全部价款和价外费用〕为价税合计金额必须换算为不含税销售额。

提示3】小规模纳税人外购货物即使获得专用也不做进项税额处理。

提示4】商业企业小规模纳税人的征收率为4其他小规模纳税人的征收率为6。

某商店系小规模纳税人。2006年6月该商店发生如下业务:

〔1〕销售服装获得含增值税销售额为2392元开具了普通。

〔2〕购进办公用品一批支付货款13500元、增值税税款2295元。

〔3〕当月销售办公用品获得含税销售额为8528元开具了普通；销售给一般纳税人某仪器两台获得不含增值税销售额38500元、增值税税款1540元增值税专用已由税务所。

计算该商店6月份增值税应纳税额。

解析】小规模纳税人销售货物或者提供给税劳务按照销售额和征收率实行简易计算尖纳税额不得抵扣进项税额。小规模商业企业增值税征收率为4。

该商店6月份增值税应纳税额＝销售额×征收率＝含税销售额÷〔1＋征收率〕×征收率＝[2392÷〔1＋4〕＋8528÷〔1＋4〕＋38500]×4＝1960〔元〕

某食品加工企业为小规模纳税人适用增值税征收率为6。2月份获得销售收入16960元；直接从农户购入农价值00元支付运输费600元当月支付人员工资3460元该企业当月应缴纳的增值税税额为〔〕元。〔2005年〕

A.450C.870D.960

答案】D解析】题中的销售收入是含税的所以增值税＝16960÷〔1＋6〕×6＝960〔元〕；小规模纳税人不得抵扣进项税所以此题应缴纳的增值税税额是960元。

某小型工业企业为增值税小规模纳税人。2006年3月获得销售收入8.48万元；购进原材料一批支付货款2.12万元。该企业适用的增值税征收率为6。该企业当月应缴纳的增值税税额为〔〕万元。〔2006年〕

答案】A解析】小规模纳税人的进项是不能抵扣的所以其应纳增值税税额＝8.48÷〔1＋6〕×6＝0.48〔万元〕。

进口的货物的增值税计算

按照组成计税价格和规定的增值税税率计算应纳税额不得抵扣进项税额。应纳税额计算公式为：

应纳税额＝组成计税价格×税率

组成计税价格＝关税完税价格＋关税＋消费税

六、增值税出口退〔免〕税

所谓零税率是指货物在出口时整体税负为零不但出口环节不必纳税而且还可以退还以前环节已纳税款。〔易考判断题〕

〔一〕出口货物退〔免〕税的范围

1.以下企业出口的货物除另有规定外给予免税并退税：

〔1〕消费企业自营出口或委托外贸企业代理出口的自产货物。

〔2〕有出口经营权的外贸企业收买后直接出口或委托其他外贸企业代理出口的货物。

〔3〕特定出口货物。

2.给予免税但不予退税

3.既不免税也不退税

〔二〕出口货物适用的退税率

出口货物的退税率是出口货物的实际退税额与退税计税根据的比例。

出口企业应将不同税率的货物分开核算和申报凡划分不清适用退税率的一律从低适用退税率计算退〔免〕税。〔判断题〕

〔三〕出口货物应退增值税的计算

1.“免、抵、退〞税的计算

“免〞税是指对消费企业出口自产货物免征本企业消费销售环节的增值税；“抵〞税是指消费企业出口自产货物所耗用的原材料、零部件、燃料、动力等所含应予退还的进项税额抵顶内销货物的应纳税额；“退〞税是指消费企业出口的自产货物在当月内应抵顶的进项税额大于应纳税额时对未抵顶完的部予以退税。

1.不得免抵税额〔进项税额转出〕＝离岸价×〔征税率－退税率〕

2.应纳税额＝内销销项－〔进项－进项税额转出〕－上＝＞0交＜0退

3.免抵退税额〔额〕＝离岸价×退

4.应退税额＝2与3步中的较小者

5.免抵税额〔找会计平衡关系〕某自营出口的消费企业为增值税一般纳税人2006年3月的有关经营业务如下：

〔1〕购进原材料一批获得的增值税专用注明的价款200万元外购货物准予抵扣的进项税额34万元通过认证。

〔2〕内销货物不含税销售额100万元收款117万元存入银行。

〔3〕出口货物的销售额折合人民币200万元。

2月末留抵税款3万元；出口货物的征税率为17退税率为13。计算该企业3月份应“免、抵、退〞税额？

解析】

〔1〕3月份免抵退税不得免征和抵扣税额＝200×〔17－13〕＝8〔万元〕

〔2〕3月份应纳税额＝100×17－〔34－8〕－3＝17－26－3＝－12〔万元〕

〔3〕出口货物“免、抵、退〞税额＝200×13＝26〔万元〕

〔4〕按规定如当末留抵税额≤当免抵退税额时：

当应退税额＝当末留抵税额

即该企业3月份应退税额＝12〔万元〕

〔5〕当免抵税额＝当免抵退税额－当应退税额

3月份免抵税额＝26－12＝14〔万元〕2.“先征后退〞的计算

外贸企业出口货物增值税的计算应根据购进出口货物增值税专用上注明的进项金额和退税率计算。

应退税额＝外贸收买金额〔不含增值税〕×退税率

某进出口2006年6月购进牛仔布委托加工成服装出口获得增值税专用一张注明的增值税金额10000元；获得服装加工费计税金额2000元。牛仔布退税率为13；服装加工退税率为17。计算该6月份的应退税额。

解析】根据税法规定外贸企业委托消费企业加工收回后报关出口的货物按购进国内原材料的增值税专用上注明的进项税额依原辅料的退税率计算原辅材料应退税额。支付的加工费凭受托方开具的货物适用的退税率计算加工费的应退税额。

该6月份的应退税额＝10000×13+2000×17＝10〔元〕

七、增值税的减免税与起征点

我国增值税法律制度规定了增值税减免的三种形式：

〔1〕直接免税。

〔2〕起征点。现行增值税的起征点为：①销售货物的起征点为月销售额2000～5000元；②销售应税劳务的起征点为月销售额1500～3000元；③按次纳税的起征点为每次〔日〕销售额150～200元。个体工商户其起征点一律确定为月销售额5000元按次纳税的起征点一律确定为每次〔日〕销售额200元。

〔3〕先征后返或即征即退。

八、增值税的纳税义务发生时间、纳税地点、纳税限

〔一〕增值税的纳税义务发生时间

〔1〕采取直接收款方式销售货物不货物是否发出均为收到销售额或获得索取销售额的凭据并将提货单交给买方的当天。

〔2〕采取托收承付和委托银行收款方式销售货物为发出货物并办妥托收手续的当天。

〔3〕采取赊销和分收款方式销售货物为按合同约定的收款日的当天。

〔4〕采取预收货款方式销售货物为货物发出的当天。

〔5〕委托其他纳税人代销货物为收到代销销售的代销的当天。

〔6〕销售应税劳务为提供劳务同时收讫销售额或获得索取销售额凭据的当天。

〔7〕纳税人发生按规定视同销售货物行为〔委托别人代销、销售代销货物除外〕为货物移送的当天。

提示1】指增值税纳税人、扣缴义务人发生应税、扣缴税款行为应承当纳税义务、扣缴义务的起始时间。

提示2】这一时间同销项税额确定时间

〔二〕增值税的纳税地点

经税务总或其受权的税务批准可以由总机构汇总向总机构所在地主税务申报纳税。

〔三〕增值税纳税限

以1个月为一纳税的自满之日起10日内申报纳税。

九、增值税专用理

〔一〕增值税专用联次:根本联次或者根本联次附加其他联次构成。根本联次为三联：联、抵扣联和记账联。

〔二〕增值税专用的开具

商业企业一般纳税人零售的烟、酒、食品、服装、鞋帽、化装品等消费品不得开具专用。增值税小规模纳税人和非增值税纳税人不得领购使用专用。增值税小规模纳税人需开具专用的可向当地主税务申请。

〔三〕纳税人销售货物并向购置方开具专用后如发生退货、开票有误或者销售折让应根据不同情况分别。〔2007年新增,理解〕第二节消费税法律制度

一、消费税的概念

〔一〕概念

消费税是指对特定的消费品和消费行为在特定的环节征收的一种流转税。详细地说是指对从事消费、委托加工及进口应税消费品的和个人就其消费品的销售额或销售数量或者销售额与销售数量相结合征收的一种流转税。

〔二〕特征〔注意多项〕

1.征税范围和税率选择具有灵敏性。

2.征收简便:消费税采用从量定额、从价定率或从量定额与从价定率相结合的计税征收环节单一计税准确、方便。

3.税源广泛可获得充足财政收入。消费税一般是对消费集中、产销量大的征税因此有利于筹集财政收入。

4.税收负担具有转嫁性。列入征税范围的消费品一般都是高价高税。消费品中所含的消费税款最终都要转嫁到消费者身上由消费者负担。

〔三〕消费税与增值税的关系:

二、消费税纳税人和征收范围

1.消费税纳税人

在我国境内消费、委托加工和进口应税消费品的和个人。

2.消费税纳税环节：消费、委托加工、进口、零售

3.消费税征收范围

三、消费税税目、税率

〔一〕消费税税目

现行消费税税目共有14个：烟、酒及酒精、化装品、贵重首饰及珠宝玉石、炮焰火、高尔夫球及球具、手表、艇、木制一次性筷子、实木地板、成品油、汽车轮胎、摩托车、小汽车等商品。

多项】以下各项中属于消费税征收范围的是〔〕。

A.汽车销售销售小轿车B.木材销售自产的实木地板

C.百货销售的化装品D.烟草销售自产的烟丝答案】BD

〔二〕消费税税率

1.消费税税率有比例税率和定额税率两种。

提示1】应税消费品的详细适用税率在考试试题中一般会有提示。

提示2】注意掌握对卷烟、粮食白酒、薯类白酒采用从价定率和从量定额的复合征税。

单项】某酒厂为增值税一般纳税人。2005年4月销售粮食白酒4000斤获得销售收入14040元〔含增值税〕。粮食白酒消费税定额税率为0.5元/斤比例税率为25。该酒厂4月应缴纳的消费税税额为〔〕元。

B.5510C.5000D.4000

答案】C解析】此题考核的是消费税的复合计税方式该酒厂4月应缴纳的消费税税额＝14040/〔1＋17〕×25＋4000×0.5＝5000元。

2.“从高〞适用税率：

〔1〕纳税人将不同税率的应税消费品组成成套消费品销售的从高适用税率计征消费税。

〔2〕纳税人消费销售两种税率以上的应税消费品应当分别核算不同税率消费税的销售额、销售数量；未分别核算的从高适用税率计征消费税。

〔3〕纳税人将自产的应税消费品与外购或自产的非应税消费品组成成套销售的以套装的销售额〔不含增值税〕为计税根据计算征收消费税。

提示】一是未分别核算；二是纳税人将不同税率的应税消费品组成成套消费品销售的。〔注意选择、判断题〕。

3.对消费销售到达规定低污染排放的小汽车减征30的消费税。

四、消费税税额计算的三种计税适用范围计税公式从价定率计税除以以下举工程之外的应税消费品应纳税额＝销售额×比例税率从量定额计税列举3种：啤酒、黄酒、成品油应纳税额＝销售数量×税额复合计税列举3种：粮食白酒、薯类白酒、卷烟应纳税额＝销售额×比例税率＋销售数量×税额〔一〕从价定率计税的销售额：

1.一般销售：销售额是纳税人销售应税消费品向购置方收取的全部价款和价外费用。〔与增值税的规定一样〕

〔不含税〕销售额＝含税销售额÷〔1＋17〕例题6·单项】某企业向摩托车制造厂〔增值税一般纳税人〕订购摩托车10辆支付货款〔含税〕共计250800元另付设计、改装费30000元。摩托车制造厂计缴消费税的销售额是〔〕。

A.214359元B.240000元C.250800元D.280800元

答案】B解析】此题考核计征消费税的销售额确实定。计征消费税的销售额是销售应税消费品向购置方收取的全部价款和价外费用但不包括获得的增值税。价外费用视为含税收入需要换算为不含税收入。因此计缴消费税的销售额＝〔250800+30000〕÷〔1+17〕＝240000〔元〕。

例题7·单项】根据?消费税暂行?的规定纳税人销售应税消费品向购置方收取的以下税金、价外费用中不应并入应税消费品销售额的是〔〕。

A.向购置方收取的手续费B.向购置方收取的价外

C.向购置方收取的增值税税款D.向购置方收取的消费税税款

答案】C解析】此题考核计征消费税的销售额确实定。计征消费税的销售额是销售应税消费品向购置方收取的全部价款和价外费用但不包括获得的增值税。提示】包装物的处理：

①连同包装物销售:无包装物是否单独计价也不在会计上如何核算均应并入应税消费品的销售额中征收消费税；

②包装物的押金:一般情况下收取时不缴纳消费税；因逾未收回的包装物押金应并入应税消费品的销售额按照应税消费品的适用税率征收消费税。

判断题】包装物已作价伴随应税消费品销售又另外收取押金并在规定限内未予退还的押金不应并入应税消费品的销售额计征消费税。〔〕

答案】×解析】此题考核销售应税消费品包装物押金的计税。根据规定对包装物既作价伴随应税消费品销售又另外收取押金并在规定限内未予退还的押金应并入应税消费品的销售额计征消费税。

③酒类特殊规定:消费企业销售酒类〔黄酒、啤酒除外〕而收取的包装物押金无押金是否返还与会计上如何核算均需并入酒类销售额征收消费税。

2.自产自用应税消费品〔1〕征税范围〔注意〕

纳税人自产自用的应税消费品用于连续消费应税消费品的不缴纳消费税；用于其他方面的〔如用于消费非应税消费品、在建工程、理部门、馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖励等〕应缴纳消费税。

〔2〕计税根据有同类消费品售价的按同类消费品的销售价格；无同类消费品售价的按组成计税价格计税：

组成计税价格＝本钱×〔1＋本钱利润率〕÷〔1－消费税税率〕

提示】公式中本钱利润率为消费税法律规定的本钱利润率。非应税消费品：组成计税价格＝本钱×〔1＋10〕

多项】根据?消费税暂行?的规定纳税人自产的用于以下用处的应税消费品中需要缴纳消费税的是〔〕。

A.用于赞助的消费品B.用于留作自用的消费品

C.用于广告的消费品D.用于连续消费应税消费品的消费品

答案】ABC解析】纳税人自产自用的应税消费品用于连续消费应税消费品的即作为消费最终应税消费品的直接材料并构成最终应税消费品实体的不纳消费税；但是用于其他方面的即用于消费非应税消费品和在建工程、理部门、非消费机构、提供劳务以及用于馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖励等方面的应税消费品应当缴纳消费税。

多项】根据消费税法律制度的规定以下各项中应当缴纳消费税的有〔〕。

A.销售白酒而获得的包装物作价收入B.销售白酒而获得的包装物押金收入

C.将自产白酒作为福利发给本厂职工D.使用自产酒精消费白酒

答案】ABC解析】此题考核消费税的纳税环节。自产酒精消费白酒是自产自用的应税消费品用于连续消费应税消费品其消费自用的环节不缴纳消费税。

计算题】某汽车厂为增值税一般纳税人。2006年7月该厂消费一批汽车轮胎其中一部对外销售获得含增值税销售额58.5万元另一部用于本厂消费小汽车自用部的数量与对外销售部的数量相等质量一样。汽车轮胎适用3的消费税税率。计算该厂7月份消费汽车轮胎应纳消费税税额。

解析】该厂7月份消费汽车轮胎应纳消费税税额＝[含增值税销售额÷〔1＋增值税税率〕]×消费税税率＝[58.5÷〔1＋17〕]×3＝1.5〔万元〕

3.委托加工的应税消费品

〔1〕委托加工应税消费品：是指委托方提供原料和主要材料受托方只收取加工费和代垫部辅助材料加工的应税消费品。

假如出现以下情形无纳税人在财务上如何处理都不得作为委托加工应税消费品而应按销售自制应税消费品缴纳消费税〔注意〕：

A.受托方提供原材料消费的应税消费品；

B.受托方先将原材料卖给委托方然后再承受加工的应税消费品；

C.受托方以委托方名义购进原材料消费的应税消费品。例题5·单项】甲烟草提供烟叶委托乙加工一批烟丝。甲将已收回烟丝中的一部用于消费卷烟另一部烟丝卖给丙。在这项委托加工烟丝业务中消费税的纳税义务人是〔〕。

A.甲B.乙C.丙D.甲和丙

答案】A解析】根据规定委托加工的应税消费品时受托方为消费税的扣缴义务人纳税人仍是委托方。

〔2〕受托方代收代缴消费税的计算：受托方代收代缴消费税时应按受托方同类消费品的售价计算纳税；没有同类价格的按照组成计税价格计算纳税。其组价公式为〔重点掌握内容〕：

组成计税价格＝〔材料本钱＋加工费〕÷〔1－消费税税率〕

应代收代缴的消费税＝组成计税价格×消费税税率

提示1】公式中：材料本钱为委托方提供加工材料的实际本钱；加工费为受托方加工应税消费品向委托方收取的全部费用包括代垫辅助材料的实际本钱但不包括随加工费收取的增值税。提示2】受托方为扣缴义务人委托方为纳税人。

提示3】消费税的纳税义务发生时间为委托人提货的当天。

单项】A酒厂3月份委托B酒厂消费酒精30吨一次性支付加工费9500元。A酒厂提供原料的本钱为57000元B酒厂无同类销售价格酒精适用的消费税税率为5。那么该批酒精的消费税组成计税价格是〔〕元。〔2005年〕

A.50000B.60000C.70000答案】C解析】组成计税价格＝〔57000＋9500〕÷〔1－5〕＝70000〔元〕。4.进口的应税消费品组价提示】这里的组成计税价格也是进口增值税的组成计税价格,因此进口增值税税额＝组成计税价格×17。

例题7·单项】某外贸进出口2005年3月进口100辆小轿车每辆车关税完税价格为人民币14.3万元缴纳关税4.1万元。小轿车适用的消费税税率为8。该批进口小轿车应缴纳的消费税税额为〔〕万元。

A.76B.87C.123D.160

答案】D解析】进口消费税＝〔关税完税价格＋关税〕÷〔1－消费税税率〕×消费税税率＝〔14.3＋4.1〕÷〔1-8〕×8×100＝160万元。

〔二〕从量定额的销售数量

1.销售应税消费品的为应税消费品的销售数量；

2.自产自用应税消费品的为应税消费品的移送使用数量；

3.委托加工应税消费品的为纳税人收回的应税消费品数量；

4.进口的应税消费品为海关核定的应税消费品进口征税数量。

〔三〕复合计税的应纳税额计算

应纳税额＝应税销售数量×定额税率＋应税销售额×比例税率

单项】某烟草11月销售自产卷烟3000箱获得不含增值税的价款2000万元〔适用税率45适用税额为每箱150元〕销售自产雪茄烟200箱获得不含增值税的价款300万元〔适用税率25〕。该当月应纳消费税为〔〕。

A.945万元B.975万元C.1020万元D.1023万元

答案】C解析】此题考核销售自产卷烟和雪茄烟应纳消费税税额的计算。销售自产卷烟应纳消费税＝3000×0.015＋2000×45＝45＋900＝945〔万元〕；销售自产雪茄烟应纳消费税＝300×25＝75〔万元〕；合计应纳消费税＝945＋75＝1020〔万元〕。

〔四〕消费税已纳税额的扣除

用外购已税消费品和委托加工收回应税消费品连续消费应税消费品在计征消费税时可以按当消费领用数量计算准予扣除外购和委托加工的应税消费品已纳消费税税款。1.扣税的范围：

〔1〕以外购或委托加工收回的已税烟丝为原料消费的卷烟；

〔2〕以委托加工收回的已税酒和酒精为原料消费的酒包括用已税白酒加浆降度用已税的不同品种的白酒勾兑的白酒用曲香、香精对已税白酒进展调香、调味以及散装白酒装瓶等；

〔3〕以外购或委托加工收回的已税化装品为原料消费的化装品；

〔4〕以外购或委托加工收回的已税珠宝玉石为原料消费的贵重首饰及珠宝玉石；

〔5〕以外购或委托加工收回的已税炮、焰火为原料消费的炮、焰火；

〔6〕以外购或委托加工收回的已税汽车轮胎消费的汽车轮胎；

〔7〕以外购或委托加工收回的已税摩托车消费的摩托车；

〔8〕以外购或委托加工收回的已税杆头、杆身和握把为原料消费的高尔夫球杆；

〔9〕以外购或委托加工收回的已税木制一次性筷子为原料消费的木制一次性筷子；

〔10〕以外购或委托加工收回的已税实木地板为原料消费的实木地板；

〔11〕以外购或委托加工收回的已税石脑油为原料消费的应税消费品；

〔12〕以外购或委托加工收回的已税光滑油为原料消费的光滑油。

2.扣税：按当消费领用数量扣除已纳消费税

当准予扣除的应税消费品已纳税款＝当消费领用数量×单价×外购应税消费品的适用税率〔五〕计算消费税应纳税额的其他规定：

〔1〕纳税人通过自设非核算门部销售自产应税消费品应当按照门部对外销售数额或销售数量计算征收消费税。

〔2〕纳税人应税消费品计税价格明显偏低又无正当理由的税务按照法定权限、程序核定其计税价格其中卷烟和粮食白酒的计税价格由税务总核定其他应税消费品的计税价格由、自治区、直辖税务核定进口应税消费品的计税价格由海关核定。

〔3〕纳税人自产的应税消费品用于换取消费资料和消费资料、入股、抵偿债务等方面应当按纳税人同类应税消费品的销售价格作为计税根据计算征收消费税。

五、出口应税消费品退免税

〔一〕出口应税消费品退免税的范围

出口应税消费品退〔免〕消费税的三种情况：

1.出口免税并退税。外贸企业从消费企业购进货物直接出口或受其他外贸企业委托代理出口应税消费品给予消费税的免税和退税。

2.出口免税但不退税。有出口经营权的消费性企业自营出口或消费企业委托外贸企业代理出口自产的应税消费品根据其实际出口数量免征消费税不予退还消费税。

3.出口不免税也不退税。除消费企业、外贸企业外的其他企业详细是指一般商贸企业这类企业委托外贸企业代理出口应税消费品一律不予退〔免〕税。

单项】我国现行消费税出口退〔免〕政策不包括〔〕。

A.免税但不退税B.不免税也不退税C.不免税但退税D.免税并退税

答案】C解析】此题考核增值税出口退〔免〕政策。增值税、消费税出口退〔免〕税有三种政策：又免又退、只免不退、不免不退没有“不免税但退税〞政策。

〔二〕出口应税消费品适用的退税率

应按该应税消费品所适用的消费税税率计算；企业应将不同消费税税率的出口应税消费品分开核算和申报凡划分不清适用税率的一律从低适用税率计算应退消费税税额。

〔三〕出口应税消费品退税额的计算

1.属于从价定率计征消费税的应税消费品

应退消费税＝出口货物的工厂销售额×税率

提示】公式中“工厂销售额〞为不含增值税的销售额如含税需要换算。

2.属于从量定额计征消费税的应税消费品

应退消费税税款＝出口数量×税额

六、消费税纳税义务发生时间、地点、限

〔一〕消费税纳税义务发生时间

〔1〕纳税人销售的应税消费品除金银首饰、钻石及钻石饰品外其余纳税义务发生时间与增值税纳税义务发生时间的规定一样；

〔2〕纳税人销售金银首饰、钻石及钻石饰品在零售环节征收〔消费、批发、进口环节不征消费税〕其纳税义务发生时间为收讫销货款或获得索取销货凭据的当天；

〔3〕纳税人委托加工的应税消费品其纳税义务的发生时间为纳税人提货的当天。

〔4〕委托加工的应税消费品由受托方向委托方交货时代收代缴消费税款。纳税人委托个体经营者加工的应税消费品于委托方收回后在委托方所在地纳税其纳税义务的发生时间为受托方向委托方发货的当天。

〔5〕进口的应税消费品由保关进口人在报关进口时纳税。其纳税义务发生时间为报关进口的当天。

〔二〕消费税纳税地点

〔1〕委托加工的应税消费品由“受托方〞向其所在地的税务缴纳；

〔2〕进口的应税消费品由进口人向“报关地〞海关申报缴纳；

〔3〕总机构和分支机构在同一内、不在同一的应在“消费应税消费品〞的分支机构所在地缴纳消费税。

〔三〕消费税的纳税限：一般规定同增值税

〔1〕以1个月为一纳税的自满之日起10日内申报纳税；

〔2〕进口货物于海关填发税款缴纳证的之日起15日内缴纳税款。

计算题】A汽车制造〔以下简称A〕为增值税一般纳税人。消费的小汽车适用的消费税税率为5。2006年8月A发生以下经济业务事项：

〔1〕8月19日采取直接收款方式向H汽车销售销售小汽车一批已收到全部价款〔含增值税〕760.5万元给购车方开具了增值税专用并于当日将提车单交给购车方自行提货。8月31日购车方尚未将该批车提走。

〔2〕8月23日采取托收承付方式向M汽车销售销售小汽车一批价款〔不合增值税〕为300万元。A已将该批汽车发出并向银行办妥托收手续。8月31日A尚未收到该批车款。

计算A8月份应纳消费税税额。

解析】纳税人采取直接收款方式销售的其纳税义务发生时间为收讫销售款的当天。A收到车价款〔含增值税〕760.5万元并把提车单交给购车方时即实现销售应计算缴纳有关税费。

另外A采取托收承付方式销售的小汽车其纳税义务的发生时间为已发出小汽车并办妥托收手续的当天。尽A在8月底尚未收到车款但已实现了销售应按车价款300万元计算缴纳消费税。

A8月份应纳消费税税额＝[760.5÷〔1＋17〕＋300]×5＝47.5〔万元〕

某化工是增值税一般纳税人消费化装品。2004年4月6日该向当地税务申报纳税结清3月份应缴纳税款。4月20日税务在对该3月份纳税情况施行税务稽核时发现以下情况：

〔1〕连同化装品一同销售的特制包装盒收入〔含增值税〕9360元未纳入增值税、消费税销售额中。消费特制包装盒发生的进项税额已在3月份销项税额中抵扣。

〔2〕外购一批用于消费化装品的原料并验收入库支付货款〔含增值税〕35100元获得对方开具的增值税专用上注明的增值税额为5100元。经核查该批原料因理不善已被盗窃但其进项税额已从3月份销项税额中抵扣。

〔3〕将新开发的化装品40箱作为样品用于新发布会会后全部赠送与会人员该批样品未计入销售收入。消费该批样品发生的进项税额已在3月份销项税额中抵扣。化装品每箱销售价格〔含增值税〕315.9元。

：化装品适用增值税税率为17适用消费税税率为30。

要求：

〔1〕计算该3月份应补缴增值税税额。

〔2〕计算该3月份应补缴消费税税额。

〔答案中的金额用元表示〕

答案】

〔1〕该3月份应补缴增值税税额＝9360÷〔1＋17〕×17＋5100＋〔40×315.9〕÷〔1＋17〕×17＝8296〔元〕

〔2〕该3月份应补缴消费税税额＝9360÷〔1＋17〕×30＋〔40×315.9〕÷〔1＋17〕×30＝50〔元〕

甲化装品为增值税一般纳税人主要从事化装品的消费、进口和销售业务2007年11月发生以下经济业务：

〔1〕从国外进口一批化装品海关核定的关税完税价格为112万元按规定向海关缴纳了关税、消费税和进口环节增值税并获得了相关完税凭证。

〔2〕向员工发放一批新研发的化装品作为职工福利该批化装品不含增值税的销售价格为75万元。

〔3〕委托乙加工一批化装品提供的材料本钱为86万元支付乙加工费5万元当月收回该批委托加工的化装品乙没有同类消费品销售价格。：化装品适用的消费税税率为30关税税率为25.

要求：

〔1〕计算该当月进口环节应缴纳的消费税税额。

〔2〕计算该当月作为职工福利发放的化装品应缴纳的消费税税额。

〔3〕计算乙受托加工的化装品在交货时应代收代缴的消费税税额。

答案】

〔1〕关税＝完税价格×税率＝112×25＝28〔万元〕

组成计税价格＝〔完税价格+关税〕÷〔1-消费税税率〕＝〔112+28〕÷〔1-30〕＝200〔万元〕

进口环节应缴纳的消费税＝组成计税价格×消费税税率＝200×30＝60〔万元〕

〔2〕作为职工福利发放的化装品应缴纳的消费税税＝75×30＝22.5〔万元〕

〔3〕组成计税价格＝〔材料本钱+加工费〕÷〔1-消费税税率〕＝〔86+5〕÷〔1-30〕＝130〔万元〕

委托加工化装品在交货时代收代缴的消费税＝组成计税价格×消费税税率＝130×30＝39〔万元〕

第三节营业税法律制度

营业税是指对提供给税劳务、转让无形资产和销售不动产的和个人就其获得的营业收入额〔销售额〕征收的一种流转税。

一、营业税的特点〔理解〕

1.以营业收入额为计税根据税源广泛；

2.按行业设计税目税率税负合理；

3.计征简便便于理。

二、营业税的征税范围〔注意〕

加工和修理修配劳务不属于营业税劳务征收增值税。

〔一〕征税范围：按行业9个税目征收范围税率〔1〕交通运输业陆路运输、水路运输、航空运输、道运输、装卸搬运3〔2〕建筑业建筑、安装、修缮、装饰及其他工程作业〔3〕金融业包括融资租赁5〔4〕邮电通信业包括邮政、电信3〔5〕文化体育业以租赁方式为文化活动、体育比赛提供场所按效劳业征税；广告业按效劳业征税〔6〕业歌、舞、卡拉OK歌舞、音乐茶座、台球、高尔夫球、保龄球、艺、网吧5～20〔7〕效劳业代理业、店业、饮食业、业、仓储业、租赁业、广告业及其他效劳业5〔8〕转让无形资产以无形资产入股共担风险的不征营业税；在后转让其股权的也不征营业税5〔9〕销售不动产将不动产无偿赠与别人视同销售不动产；以不动产入股共担风险的不征营业税；在后转让其股权的也不征营业税提示1】对金融机构的货物货的买卖征收增值税不征收营业税。非金融机构和个人的金融商品转让不征收营业税。

提示2】广告的播映属于“效劳业〞的征收范围并不属于“文化体育业〞的征收范围。

提示3】转让无形资产既包括无形资产的使用权也包括无形资产的所有权。

提示4】将不动产无偿赠予别人视同销售不动产征收营业税；个人无偿赠送不动产不征收营业税。

单项】根据?营业税暂行?的规定以下各项中属于营业税征收范围的是〔〕。

A.销售货物B.进口货物C.转让无形资产D.提供修理修配劳务

答案】C解析】选项ABD属于增值税的征税范围。

单项】以下各项中属于增值税征收范围的是〔〕。

A.提供效劳B.提供金融效劳C.提供加工劳务D.提供效劳

答案】C解析】选项ABD属于营业税的征税范围。

多项】根据?营业税暂行?的规定以下各项中属于营业税征收范围的有〔〕。

A.广告业B.业C.租赁业D.修理修配业

答案】ABC解析】选项D修理修配业属于增值税的征收范围。

多项】根据营业税法律制度的规定以下各项中应当缴纳营业税的有〔〕。A.销售房地产B.转让土地使用权C.以房产入股D.以土地使用权入股

答案】AB解析】以不动产入股承受方的利润分配、共同承当风险的行为不征收营业税。以无形资产入股承受方的利润分配共担风险的也不征营业税。

多项】根据营业税法律制度的规定以下各项中应当征收营业税的有〔〕。

A.修理桥梁B.非金融机构转让金融商品C.将不动产无偿赠与别人D.缝纫业务

答案】AC解析】非金融机构和个人的金融商品转让不征收营业税选项B错误；缝纫业务属于增值税的征收范围选项D错误。

例题6·单项】根据营业税法律制度的规定以下各项业务中按“效劳业〞税目征税的是〔〕。

A.武术表演B.文学讲座C.体育比赛D.广告播映

答案】D解析】此题考核营业税税目。在营业税9个税目中效劳业税目最具综合性征收范围包括：代理业、店业、饮食业、业、广告业、仓储业、租赁业和其他效劳业共8个子目。武术表演、文学讲座、体育比赛属于文化体育业广告播映按“效劳业〞税目征税。

例题7·判断题】个人将不动产无偿赠送别人的行为视同销售不动产应当征收营业税。〔〕答案】×解析】此题考核营业税征税范围的规定。个人将不动产无偿赠送别人的行为是不征营业税的；将不动产无偿赠送别人的行为视同销售不动产征收营业税。

〔二〕征收范围的其他规定——兼营和混合销售行为的税务处理：

〔1〕混合销售行为

营业税纳税人发生混合销售行为视为提供给税劳务应当征收营业税不征收增值税。

〔2〕兼营行为

营业税纳税人兼营应税劳务与货物或非应税劳务的应分别核算应税劳务的营业额和货物或非应税劳务的销售额分别申报纳税。不分别核算或不能准确核算的其应税劳务与货物或非应税劳务一并征收增值税不征收营业税。单项】根据营业税法律制度的规定以下各项中应当征收营业税的是〔〕。

A.银行销售金银业务B.融资租赁业务

C.运输企业销货并运输所售货物D.金融机构货物货买卖

答案】B解析】选项ACD应当征收增值税。

单项】根据营业税法律制度的规定以下各项中应当征收营业税的是〔〕。

A.以不动产入股参与利润分配、共同承当风险的行为

B.邮票的消费、调拨

C.典当行的当物品销售业务

D.将不动产无偿赠与别人

答案】D解析】以不动产入股参与利润分配、共同承当风险的免征营业税。邮票的消费、调拨和典当行的当物品销售应征收增值税不征收营业税。将不动产无偿赠与别人视同销售不动产应征收营业税。

三、营业税的纳税人和扣缴义务人

1.营业税的纳税人

在我国境内提供给税劳务、转让无形资产或者销售不动产的和个人为营业税的纳税人。但不包括或个体经营者聘用的员工为本或雇主提供的应税劳务。其中的“境内〞是指：

〔1〕所提供的劳务发生