财政学人大版第十章

第十章税制改革的理论与实践学习内容一、税收制度及其历史演变二、税制改革理论简介三、世界各国税制改革的实践和趋势四、我国税制的历史演进和税制改革一、税收制度及其历史演变1、税收制度概述税收制度是国家各种税收法令和征收管理办法的总称（以法律形式规定对什么征税、向谁征税、征多少税以及何时何地纳税等）；税收制度是主体税种的选择和各种税的搭配问题（具体的税收活动）税收制度的理论主张：单一税制论vs复合税制论一、税收制度及其历史演变2、税收制度发展的历史进程直接税间接税直接税间接税人课征：人头税、灶税、户税物课税：土地税、房屋税、车马税人课征：个人所得税、企业所得税物课税：财产税、遗产税、赠与税物课税：盐税、茶税、渔税物课税：消费税、增值税一、税收制度及其历史演变2、税收制度发展的历史进程社会保障税也称“社会保险税”，主要是指以企业的工资支付额为课征对象，由雇员和雇主分别缴纳，税款主要用于各种社会福利开支的一种目的税。中国情况：中国的养老、医疗和失业等社会保障，主要是以收取社会保险费的形式构成社保基金，大多是在省一级统筹。一、税收制度及其历史演变2、税收制度发展的历史进程中国是否开征社会保险税？一、税收制度及其历史演变2、税收制度发展的历史进程主张开征社会保险税的人认为开征有以下有利之处：开征社会保险税，有利于增强筹资的强制性，强化社会保险基金的征收力度，为社会保障提供稳定的资金来源；采取税收的征管形式，可以在全国范围内使用同一征税率，为劳动力在全国范围内流动提供物质保障；开征社会保障税，基金实行收支两条线，有利于健全社会保障基金的监督机制，保证基金的安全性，降低征缴成本；有利于与国际接轨。一、税收制度及其历史演变2、税收制度发展的历史进程反对开征社会保险税的人认为：开征社会保险税与税收特性相冲突。税收具有强制性、无偿性和固定性三个特性，我国社会保险实行社会统筹和个人账户相结合，是社会保险与基金储备两种模式融合的部分积累模式，权利义务相对等的特征突出，尤其是个人账户具有私人所有性质，与税收特性相冲突；开征社会保险税与我国社会保障制度模式相冲突。收费还是征税，关键取决于社会保障的制度模式，部分积累的社会保险制度适宜采取收费方式；我国现实的社会经济状况决定社会保障制度安排的多样性，改变征缴方式不适应我国的实际情况。而社会保险税要求社会保险制度安排一体化；开征社会保险税会使政府重新陷入沉重负担的困境。改变筹资方式，就会使政府陷入对未来社会保险支出负无限责任的困境。一、税收制度及其历史演变2、税收制度发展的历史进程发展中国家税制结构的明显特点是以间接税为主的原因：发展中国家的经济发展水平较低，人均收入水平比较低，水源大量流失，难以保证国家财政需要；流转税在征收管理上简单易行，且不受企业盈亏状况的影响，更适合发展中国家目前的管理水平；流转税是从价计征，不直接做用于企业所得和个人所得，对私人投资和个人储蓄影响小。二、税制改革理论简介1、公平课税论公平课税论源于亨利西蒙斯的研究成果；公平课税论的基本思想：强调横向公平目标，几乎不涉及纵向公平；税收问题与政府支出政策分开讨论；税基的综合性和税收待遇的统一性作为指导原则；纳税能力等于可计量的现金流量（应计所得）。公平课税论的思想税制主要是根据综合所得概念（毛所得：工资和薪金、经营所得、资本所得、租金、特许权使用费、附加福利等）二、税制改革理论简介2、最适课税论最适课税理论是研究以资源配置的效率性和收入分配的公平性为准则，对构建经济合理的税制结构进行分析，即以怎样的方式、方法对应税行为和结果进行合理的征税。最优课税理论的假设条件：政府对纳税人的信息（纳税能力和偏好结构）是无所不知；政府具有无限的征管能力。最优课税理论的研究问题：直接税和间接税的合理搭配问题；寻求一组特定效率和公平基础上的最适商品税；假定收入体系是以所得税而非商品课税为基础的，如何确定最适程度，以便实现公平与效率兼顾。二、税制改革理论简介2、最适课税论直接税与间接税搭配理论的主要内容直接税（所得税）间接税（商品税）互补性公平效率闲暇类商品存在外部效应的经济活动二、税制改革理论简介2、最适课税论最适商品课税理论的主要内容二、税制改革理论简介2、最适课税论最适所得课税理论的主要内容所得税的边际税率过高，经济损失效率就越大（收入与替代效应）最适所得税率呈现“倒U形”，中等收入的边际税率适当高些，低收入和高收入者适当低些二、税制改革理论简介2、最适课税论最适所得课税理论的主要贡献在信息不对称的情况下，政府运用扭曲性税收工具是不可避免的；税制结构优化状态下税制经济效率的衡量标准（最优税率）——倒U公平与效率的统一可行性二、税制改革理论简介3、财政交换论财政交换论的实质是国家付给个人的边际效用等于个人因纳税而损失的财富的边际效用；财政交换论的主要内容围绕“解决政府自私自利动机而设定的征税能力限制”和“实现有效资源配置目标而设定的税基选择和税率结构”两个方面展开。三、世界各国税制改革的实践和趋势1、所得税所得税的普遍做法：降低税率、拓宽税基、减少税率档次；降低税率：最高边际税率的降低（OECD和瑞典等）；拓宽税基：扩大征税范围（工薪之外的实物或现金和资本利得）和减少税收优惠措施（税收扣除、豁免、抵免等）；减少税率档次：弱化所得税对收入差别的调节作用。三、世界各国税制改革的实践和趋势2、一般消费税所得税的普遍做法：普遍开征增值税、提高标准税率、制定标准化；标准化增值税的几个问题：选择性增收向普遍增收转变；采用最合适税率（标准的增值税模式——消费税、目的地征税、扣税法、三档税率）；增值税的协调统一三、世界各国税制改革的实践和趋势3、绿色税收绿色税收主要是对破坏环境和污染环境的行为征税，提高以上应税行为的成本，达到限制污染、保护环境的目的。二氧化硫税（美国、德国、日本等）水污染税（德国和荷兰）碳税（挪威、瑞典和美国等）四、我国税制的历史演进和税制改革1978年之前1