营业税改征增值税应对实务

康健

2023年1月14日营业税改征增值税应对实务主讲人：康健简介2中国注册税务师、高级会计师、高级税务咨询师、西南财经大客座教授、中国注册税务师西部培训基地教授、四川省税务干部学校专职财税教师、财税教研组长、中国注册税务师协会网校教师长期从事税务机关、高等院校、中央企业的现场培训工作，参与多家大型企业、跨国公司的税收稽查、纳税评估、筹划经典案例，具有丰富的税收实战经验内容目录一、前言第一篇营改增试点政策规定第二篇营改增效会计处理相关新闻：李克强：改革是最大的红利增值税制改革：继续推进增值税制度改革

—完善有利于结构调整的税收制度

营改增是最大的结构性减税温家宝总理在2012政府工作报告中重申要将“实施结构性减税”当作2012年政府财政工作的重点之一。财政部2011年12月底就提前宣布了2012结构性减税计划，包括：减轻中小企业特别是小微企业税收负担；加大税收政策支持力度，落实新的个人所得税法，提高个人所得税工薪所得减除费用标准和调整税率结构；稳步推进营业税改增值税试点；扩大物流企业营业税差额征税试点范围；实施较低进口暂定税率等五个方面。进一步提出完善结构性减税政策要求。在这些减税政策措施中，无论中规模和影响效果来看，营改增是最大的结构性减税。《营业税改征增值税试点方案》“税改试行一年后“7.45%19.8%客户数量营业收入19.3%利润总额136%设备采购金额2012年，上海第三产业增加值同比增长10.6%，占全市生产总值的比重首次达到60%，对经济增长贡献达到82.7%；生产性服务业增加值同比增长16%，明显高于传统服务业的增长速度，90%企业税负下降，全年减税270亿元。

纳入营改增范围纳税户15.9万户，增加就业14万人GDP上升0.6个百分点上海试点对2000户试点企业调查

京苏粤试点到今年2月底，试点企业共减负550亿元以上，95%的企业实现减负或税负无变化，只有5%左右的企业税负有所增加。而所有小规模纳税人，包括众多个体户，都实现减税，减税幅度达40%。

“营改增”纵深发展：财政部国税总局部署营改增工作“营改增”全国试点四川跟进情况内容目录一、前言第一篇营改增试点政策规定

第二篇营改增效会计处理第一篇营改增试点政策规定6.税收减免

4.应纳税额的计算

2.应税服务1.纳税人和扣缴义务人3.税率和征收率

5.纳税义务时间和纳税地点

第一篇营改增试点政策规定12.文化事业建设费征收事项

10.试点前发生的业务

8.防伪税控及发票管理

7.纳税申报9.零税率服务免抵退税11.原增值税纳税人有关政策

第一篇营改增试点政策规定14.其他

13.总分支机构增值税有关规定

1.纳税人和扣缴义务人一、“营改增”纳税人和扣缴义务人的定义（一）纳税人

1、在中华人民共和国境内提供交通运输业和部分现代服务业服务的单位和个人，为增值税纳税人。纳税人提供应税服务，应当按照本办法缴纳增值税，不再缴纳营业税。

2、单位，是指企业、行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位。

3、个人，是指个体工商户和其他个人。营改增注意事项（二）扣缴义务人中华人民共和国境外（以下称境外）的单位或者个人在境内提供应税服务，但未设有经营机构的，以其代理人为增值税扣缴义务人；在境内没有代理人的，以接收方为增值税扣缴义务人。适用一般计税方法简易计税方法年销售额未超过500万元：小规模纳税人年销售额超过500万元：一般纳税人一般纳税人小规模纳税人计税方法纳税人增值税纳税人的分类纳税人小规模纳税人一般纳税人1.从事货物生产或者提供应税劳务的纳税人，以及以从事货物生产或者提供应税劳务为主，并兼营货物批发或者零售的纳税人年应税销售额在50万元以下（含50万元）年应税销售额在50万元以上2.批发或零售货物的纳税人年应税销售额在80万元以下（含80万元）年应税销售额在80万元以上3.营改增的试点纳税人营业税改征增值税试点实施前应税服务年销售额在500万元以下（含500万）营业税改征增值税试点实施前应税服务年销售额在500万元以上4.年应税销售额超过小规模纳税人标准的其他个人按小规模纳税人纳税——5.非企业性单位、不经常发生应税行为的企业和个体工商户可选择按小规模纳税人纳税——一、认定标准二、认定范围三、不认定范围四、办理程序五、辅导期管理一般纳税人认定规定四川规定标准：应税服务年销售额500万元（含）其中：应税服务年销售额，是指试点纳税人在连续不超过12个月的经营期内，提供交通运输业和部分现代服务业服务的累计销售额，含免税、减税销售额。（一）认定标准由纳税人自行确认

试点前应税服务年销售额按该公式换算：应税服务年应税销售额=试点实施前连续不超过12个月应税服务营业额÷（1+3%）试点纳税人应税服务年销售额按未扣除之前（差额征税前）的销售额计算（一）认定标准按公式换算，即新迁入达标含税营业额为515万元。第一篇营改增试点政策规定6.税收减免

4.应纳税额的计算

2.应税服务

1.纳税人和扣缴义务人3.税率和征收率

5.纳税义务时间和纳税地点

广播影视服务营业税改征增值税的主要内容是什么？1试点范围营改增推向全国第一篇营改增试点政策规定6.税收减免

4.应纳税额的计算

2.应税服务1.纳税人和扣缴义务人3.税率和征收率

5.纳税义务时间和纳税地点

税率设置概况

在现行增值税适用税率17%、13%税率的基础上，设定了两档较低的适用税率，即交通运输业的适用税率为11%；其余部分现代服务业（除有形动产租赁服务适用税率为17%外）的适用税率为6%。小规模纳税人以及简易计税项目的征收率为3％。出口服务适用零税率2.税率设定试点一般纳税人适用税率的变化情况交通运输、有形动产租赁服务由于购入的固定资产可以抵扣，税率大幅提高，现代服务业由于可抵扣项目较少，税率提高1%广播影视服务试点行业(服务业)现行税率(营业税)改革后征收率(增值税)税率变化交通运输业陆路运输服务3%3%不变水路运输服务航空运输服务管道运输服务部分现代服务业研发和技术服务5%3%-2%信息技术服务文化创意服务广播影视服务物流辅助服务鉴证咨询服务有形动产租赁服务试点小规模纳税人适用征收率的变化情况服务贸易出口零税率：

国际运输服务研发服务设计服务

免征增值税：除上述外的其它应税服务有利于增加国际竞争力有利于扩大服务贸易出口第一篇营改增试点政策规定6.税收减免

4.应纳税额的计算

2.应税服务1.纳税人和扣缴义务人3.税率和征收率

5.纳税义务时间和纳税地点

（一）一般纳税人应纳税额计算应纳税额=当期销项税额－当期进项税额当期销项税额<当期进项税额不足抵扣，其不足部分可以结转下期继续抵扣扣缴义务人应扣缴税额=接受方支付的价款÷（1+税率）×税率一般计税方法

一、当期销项税额

二、当期进项税额销项与进项税额当期销项税额=当期不含税销售额×税率（一）一般销售方式下销售额的理解1、不含税销售额：销售额中不含增值税额本身换算公式：不含税销售额＝含税销售额÷（1+税率）2、销售额的范围：全部价款和价外费用3、外币销售额的折算：发生的当天或者当月1日的人民币汇率中间价当期销项税额

一、当期销项税额二、当期进项税额销项与进项税额下列进项税额准予从销项税额中抵扣：当期进项税额下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣一是用于适用简易计税方法计税项目、非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物、接受加工修理修配劳务或者应税服务；二是非正常损失的购进货物及相关的加工修理修配劳务和交通运输业服务；三是非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物（不包括固定资产）、加工修理修配劳务或者交通运输业服务；四是接受的旅客运输服务；五是自用的应征消费税的摩托车、汽车、游艇，但作为提供交通运输业服务的运输工具和租赁服务标的物的除外。小规模纳税人采用简易办法征收纳税人3%<营业税税率委托税务机关代开的增值税专用发票下家可以抵扣二、小规模纳税人应纳税额计算（二）简易计税方法1、定义：简易计税方法的应纳税额，是指按照销售额和增值税征收率计算的增值税额，不得抵扣进项税额。应纳税额=销售额×征收率2、适用范围（1）小规模纳税人（2）一般纳税人提供的特定应税服务（公共交通运输服务、动漫企业等）可以选择适用简易计税方法计税，一经选择36个月内不得变更。计税方法第一篇营改增试点政策规定6.税收减免

4.应纳税额的计算

2.应税服务1.纳税人和扣缴义务人3.税率和征收率

5.纳税义务时间和纳税地点

（1）应税时间纳税人提供应税服务并收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的当天；纳税人提供有形动产租赁服务采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天；纳税人发生本办法第十一条视同提供应税服务的，其纳税义务发生时间为应税服务完成的当天；增值税扣缴义务发生时间为纳税人增值税纳税义务发生的当天。（2）纳税期限分别为1日、3日、5日、10日、15日、1个月或者1个季度。纳税人以1个月或者1个季度为1个纳税期的，自期满之日起15日内申报纳税；以1日、3日、5日、10日或者15日为1个纳税期的，自期满之日起5日内预缴税款，于次月1日起15日内申报纳税并结清上月应纳税款。

（3）起征点个人提供应税服务的销售额未达到增值税起征点的，免征增值税；达到起征点的，全额计算缴纳增值税。增值税起征点不适用于认定为一般纳税人的个体工商户。增值税起征点幅度如下：按期纳税的，为月应税销售额5000-20000元（含本数）；按次纳税的，为每次（日）销售额300-500元（含本数）。

（四）纳税地点1固定业户：应当向其机构所在地或者居住地主管税务机关申报纳税。总分支机构不在同一县（市）的，应当分别申报（经财政部、总局批准可合并申报）。2非固定业户：非试点地区的应当向应税服务发生地主管税务机关申报纳税；未申报纳税的，由其机构所在地或者居住地主管税务机关补征税款。试点地区的应当向其所在地主管税务机关申报纳税。3扣缴义务人：应当向其机构所在地或者居住地主管税务机关申报缴纳其扣缴的税款。（五）总机构纳税总机构应当汇总计算总机构及其分支机构的应交增值税，抵减分支机构已缴纳的增值税和营业税税款后，解缴入库。分支机构按现行规定计算缴纳增值税和营业税，并按规定归集汇总已缴纳的增值税和营业税数据，传递给总机构。总机构的汇总应征增值税销售额。由以下两部分组成：第一，总机构及其分支机构的应征增值税销售额；第二，非试点地区分支机构发生《试点实施办法》中《应税服务范围注释》所列业务的销售额。总机构的销项税额。按照规定汇总应征增值税销售额和《试点实施办法》规定的增值税适用税率计算。总机构的进项税额。是指总机构及其分支机构购进货物或者接受加工修理修配劳务和应税服务，支付或者负担的增值税税额。非试点地区分支机构发生《应税服务范围注释》所列业务而购进货物或者接受加工修理修配劳务和应税服务，应当索取增值税扣税凭证。非试点地区分支机构销售货物、提供加工修理修配劳务，按照现行规定申报缴纳增值税；发生《应税服务范围注释》所列业务，按照现行规定申报缴纳营业税。分支机构当期已缴纳的增值税税款和营业税税款，允许在总机构当期增值税应纳税额中抵减，抵减不完的，可以结转下期继续抵减。财税〔2012〕53号：财政部国家税务总局关于交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点若干税收政策的补充通知一、未与我国政府达成双边运输免税安排的国家和地区的单位或者个人，向境内单位或者个人提供的国际运输服务试点期间扣缴义务人暂按3%的征收率代扣代缴增值税。二、被认定为动漫企业的试点纳税人中的一般纳税人，为开发动漫产品提供的服务，自试点开始实施之日至2012年12月31日，可以选择适用简易计税方法计算缴纳增值税。三、船舶代理服务统一按照港口码头服务缴纳增值税。应当按照水路运输服务缴纳增值税”的规定相应废止。四、试点纳税人中的一般纳税人，以试点实施之前购进或者自制的有形动产为标的物提供的经营租赁服务，试点期间可以选择适用简易计税方法计算缴纳增值税。第一篇营改增试点政策规定6.税收减免

4.应纳税额的计算

2.应税服务1.纳税人和扣缴义务人3.税率和征收率

5.纳税义务时间和纳税地点

（一）个人转让著作权。（二）残疾人个人提供应税服务。（三）航空公司提供飞机播洒农药服务。（四）试点纳税人提供技术转让、技术开发和与之相关的技术咨询、技术服务。（五）符合条件的节能服务公司实施合同能源管理项目中提供的应税服务。（六）自本地区试点实施之日起至2013年12月31日，注册在中国服务外包示范城市的试点纳税人从事离岸服务外包业务中提供的应税服务。注册在平潭的试点纳税人从事离岸服务外包业务中提供的应税服务。（七）台湾航运公司从事海峡两岸海上直航业务在大陆取得的运输收入。（八）台湾航空公司从事海峡两岸空中直航业务在大陆取得的运输收入。（九）美国ABS船级社在非营利宗旨不变、中国船级社在美国享受同等免税待遇的前提下，在中国境内提供的船检服务。（十）2013年12月31日之前，广播电影电视行政主管部门（包括中央、省、地市及县级）按照各自职能权限批准从事电影制片、发行、放映的电影集团公司（含成员企业）、电影制片厂及其他电影企业转让电影版权、发行电影以及在农村放映电影。（十一）随军家属就业。（十二）军队转业干部就业。（十三）城镇退役士兵就业。（十四）失业人员就业。营改增后新增的增值税免税项目1、注册在洋山保税港区和东疆保税港区内的试点纳税人，提供的国内货物运输服务、仓储服务和装卸搬运服务。2、安置残疾人就业企业（原适用营业税“服务业税目”）提供应税服务即征即退增值税。营改增后新增的增值税即征即退项目1、一般纳税人提供管道运输服务；2、有形动产融资租赁服务。

经人民银行、银监会、商务部批准经营融资租赁业务的试点纳税人中的一般纳税人，提供有形动产融资租赁服务，对其增值税实际税负超过3%的部分实行增值税即征即退政策。

实际税负，是指纳税人当期提供应税服务实际缴纳的增值税税额占纳税人当期提供应税服务取得的全部价款和价外费用的比例。营改增后新增的增值税超税负即征即退项目第一篇营改增试点政策规定12.文化事业建设费征收事项

10.试点前发生的业务

8.防伪税控及发票管理

7.纳税申报

9.零税率服务免抵退税11.原增值税纳税人有关政策

增值税一般纳税人申报流程一窗式票表税比对异常流程增值税纳税申报（适用于小规模纳税人）办理流程《征收管理法》第三十二条：“纳税人未按照规定期限缴纳税款的，扣缴义务人未按照规定期限解缴税款的，税务机关除责令限期缴纳外，从滞纳税款之日起，按日加收滞纳税款万分之五的滞纳金。”《征收管理法》第六十二条：“纳税人未按照规定的期限办理纳税申报和报送纳税资料的，或者扣缴义务人未按照规定的期限向税务机关报送代扣代缴、代收代缴税款报告表和有关资料的，由税务机关责令限期改正，可以处二千元以下的罚款；情节严重的，可以处二千元以上一万元以下的罚款。”申报的法律责任第一篇营改增试点政策规定12.文化事业建设费征收事项

10.试点前发生的业务

8.防伪税控及发票管理

7.纳税申报9.零税率服务免抵退税11.原增值税纳税人有关政策

从事增值税应税行为（提供货物运输服务除外）统一使用增值税专用发票（以下简称专用发票）和增值税普通发票提供货物运输服务统一使用货物运输业增值税专用发票（以下简称货运专用发票）和普通发票。使用普通发票。提供货物运输服务的，可向税务机关申请代开货运专用发票。提供其他应税服务的，可向税务机关申请代开专用发票。营改增试点纳税人的发票使用规定一般纳税人小规模纳税人试点企业第一篇营改增试点政策规定12.文化事业建设费征收事项

10.试点前发生的业务

8.防伪税控及发票管理

7.纳税申报9.零税率服务免抵退税11.原增值税纳税人有关政策

二试点过渡政策跨年度合同的过渡安排

1.试点纳税人在本地区试点实施之日前签订的尚未执行完毕的租赁合同，在合同到期日之前继续按照现行营业税政策规定缴纳营业税。2.试点纳税人提供应税服务，按照国家有关营业税政策规定差额征收营业税的，因取得的全部价款和价外费用不足以抵减允许扣除项目金额，截至本地区试点实施之日尚未扣除的部分，不得在计算试点纳税人本地区试点实施之日后的销售额时予以抵减，应当向原主管地税机关申请退还营业税。——————财税[2013]37号附件2：交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点有关事项的规定第一条第八款第二项3.试点纳税人提供应税服务在本地区试点实施之日前已缴纳营业税，本地区试点实施之日（含）后因发生退款减除营业额的，应当向主管税务机关申请退还已缴纳的营业税。

4.试点纳税人本地区试点实施之日前提供的应税服务，因税收检查等原因需要补缴税款的，应按照现行营业税政策规定补缴营业税。第一篇营改增试点政策规定12.文化事业建设费征收事项

10.试点前发生的业务

8.防伪税控及发票管理

7.纳税申报9.零税率服务免抵退税11.原增值税纳税人有关政策

注意事项：原增值税纳税人[指按照《中华人民共和国增值税暂行条例》(以下称《增值税暂行条例》)缴纳增值税的纳税人]有关政策

——财税[2013]37号附件2：交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点有关事项的规定第二条1.进项税额

1．原增值税一般纳税人接受试点纳税人提供的应税服务，取得的增值税专用发票上注明的增值税额为进项税额，准予从销项税额中抵扣。

2.原增值税一般纳税人自用的应征消费税的摩托车、汽车、游艇，其进项税额准予从销项税额中抵扣。（新增）注意事项：

3．原增值税一般纳税人接受境外单位或者个人提供的应税服务，按照规定应当扣缴增值税的，准予从销项税额中抵扣的进项税额为从税务机关或者代理人取得的解缴税款的中华人民共和国税收缴款凭证（以下称税收缴款凭证）（财税[2011]111号通用缴款书）上注明的增值税额。上述纳税人凭税收缴款凭证抵扣进项税额的，应当具备书面合同、付款证明和境外单位的对账单或者发票。否则，进项税额不得从销项税额中抵扣。

4．原增值税一般纳税人购进货物或者接受加工修理修配劳务，用于《应税服务范围注释》所列项目的，不属于《增值税暂行条例》第十条所称的用于非增值税应税项目，其进项税额准予从销项税额中抵扣。注意事项：

5．原增值税一般纳税人接受试点纳税人提供的应税服务，下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣：（1）用于简易计税方法计税项目、非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费，其中涉及的专利技术、非专利技术、商誉、商标、著作权、有形动产租赁，仅指专用于上述项目的专利技术、非专利技术、商誉、商标、著作权、有形动产租赁。（2）接受的旅客运输服务。（3）与非正常损失的购进货物相关的交通运输业服务。（4）与非正常损失的在产品、产成品所耗用购进货物相关的交通运输业服务。上述非增值税应税项目，是指《增值税暂行条例》第十条所称的非增值税应税项目，但不包括《应税服务范围注释》所列项目。注意事项：

6．原增值税一般纳税人取得的2013年8月1日（含）以后开具的运输费用结算单据（铁路运输费用结算单据除外），不得作为增值税扣税凭证。原增值税一般纳税人取得的试点小规模纳税人由税务机关代开的增值税专用发票，按增值税专用发票注明的税额抵扣进项税额。

——财税[2013]37号附件2：交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点有关事项的规定第二条第一款

注意事项：一般纳税人认定原增值税一般纳税人兼有应税服务，按照《试点实施办法》和本规定第一条第（六）项的规定应当申请认定一般纳税人的，不需要重新办理一般纳税人认定手续。——————财税[2013]37号附件2：交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点有关事项的规定第二条第一款第一篇营改增试点政策规定12.文化事业建设费征收事项

10.试点前发生的业务

8.防伪税控及发票管理

7.纳税申报9.零税率服务免抵退税11.原增值税纳税人有关政策

注意事项：财政部的有关规定1.缴费人原适用《财政部国家税务总局关于印发〈文化事业建设费征收管理暂行办法〉的通知》（财税字〔1997〕95号）缴纳文化事业建设费的提供广告服务的单位和个人，以及试点地区试点后成立的提供广告服务的单位和个人，纳入营改增试点范围后，应按照本通知的规定缴纳文化事业建设费。

——《财政部国家税务总局关于营业税改征增值税试点中文化事业建设费征收有关问题的通知》（财综[2012]68号）第一条注意事项：国家税务总局的相关规定1.关于营业税改征增值税试点文化事业建设费缴费信息登记根据《国家税务总局关于营业税改征增值税试点文化事业建设费缴费信息登记有关事项的公告》（国家税务总局公告2012年第50号）：

一、缴纳义务人、扣缴义务人在办理税务登记或扣缴税款登记的同时，办理缴费登记。

二、本公告发布之日前已经办理税务登记或扣缴税款登记，但未办理缴费登记的缴纳义务人、扣缴义务人，应在本公告发布后，首次申报缴纳文化事业建设费前，补办缴费登记。

三、不经常发生文化事业建设费应费行为或按规定不需要办理税务登记、扣缴税款登记的缴纳义务人、扣缴义务人，可以在首次应费行为发生后，办理缴费登记。第一篇营改增试点政策规定14.其他

13.总分支机构增值税有关规定

总机构的汇总应征增值税销售额。由以下两部分组成：第一，总机构及其分支机构的应征增值税销售额；第二，非试点地区分支机构发生《试点实施办法》中《应税服务范围注释》所列业务的销售额。总机构的销项税额。按照规定汇总应征增值税销售额和《试点实施办法》规定的增值税适用税率计算。总机构的进项税额。是指总机构及其分支机构购进货物或者接受加工修理修配劳务和应税服务，支付或者负担的增值税税额。非试点地区分支机构发生《应税服务范围注释》所列业务而购进货物或者接受加工修理修配劳务和应税服务，应当索取增值税扣税凭证。非试点地区分支机构销售货物、提供加工修理修配劳务，按照现行规定申报缴纳增值税；发生《应税服务范围注释》所列业务，按照现行规定申报缴纳营业税。分支机构当期已缴纳的增值税税款和营业税税款，允许在总机构当期增值税应纳税额中抵减，抵减不完的，可以结转下期继续抵减。第一篇营改增试点政策规定14.其他

13.总分支机构增值税有关规定

注意事项：一、销售使用过的固定资产按照《试点实施办法》和本规定认定的一般纳税人，销售自己使用过的本地区试点实施之日（含）以后购进或自制的固定资产，按照适用税率征收增值税；销售自己使用过的本地区试点实施之日以前购进或者自制的固定资产，按照4%征收率减半征收增值税。使用过的固定资产，是指纳税人根据财务会计制度已经计提折旧的固定资产。（原财税〔2011〕133号，2013年8月1日后废止）

——财税[2013]37号附件2：交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点有关事项的规定第一条第九款注意事项：二、营业税改征增值税试点中非居民企业缴纳企业所得税有关问题营业税改征增值税试点中的非居民企业，取得《中华