市场营销第五章制造业企业主要经济业务核算

制造业企业主要经济业务的核算第五章主要内容第一节

制造业企业主要经济业务概述第二节资金筹集业务的核算第三节供应过程业务的核算第四节生产过程业务的核算第五节销售过程业务的核算第六节财务成果形成与分配业务的核算制造业企业是以产品的生产和销售为主要活动内容的经济组织。其主要经济业务内容可归纳如下：资金筹集业务；供应过程业务；生产过程业务；销售过程业务；财务成果形成与分配业务等。第一节制造业企业主要经济业务概述第一节制造业企业主要经济业务概述制造业企业主要经济业务内容——基于企业资金运动具体内容的分类负债投入资本货币资金成品资金生产资金储备资金固定资金缴纳税费和分配利润等货币资金资金退出▲供应过程▲供应过程▲▲生产过程▲销售过程▲▲负债投入资本货币资金投入资金使用成品资金生产资金储备资金固定资金缴税等货币资金资金货币资金成品资金生产资金储备资金固定资金货币资金货币成品资金生产资金储备资金固定资金货币资金资金资金资金运动资金筹集业务供应过程业务生产过程业务销售过程业务资金退出业务财务成果形成与分配业务一、资金筹集业务的主要内容

负债投入资本货币资金成品资金固定资金缴纳税费和分配利润等货币资金资金退出▲供应过程▲供应过程▲▲生产过程▲销售过程▲▲负债投入资本资金投入资金使用成品资金固定资金缴税等货币资金成品资金固定资金货币资金成品资金固定资金货币资金资金资金运动资金筹集业务储备资金生产资金货币资金1.所有者权益资金筹集业务2.负债资金筹集业务一般是以货币资金形态进入企业第二节资金筹集业务的核算盈余公积：按规定比例从实现利润中提取部分未分配利润：本年已实现但留待以后年度分配部分留存收益实收资本：投资者直接投入企业部分资本公积：资本在投入过程中的增值等投入资本损失利得利得、损失所有者权益第二节资金筹集业务的核算二、所有者权益资金筹集业务的核算所有者权益的组成内容回顾：第二节资金筹集业务的核算（一）实收资本业务的核算1.实收资本的含义是指企业的投资者按照企业章程或合同、协议的约定实际投入企业的资本金。第二节资金筹集业务的核算2.实收资本的分类国家资本金法人资本金个人资本金外商资本金货币资金投资非货币资产投资实收资本按投资主体划分按投资形式划分如设备、材料等实物资产、知识产权和土地使用权等。第二节资金筹集业务的核算3.实收资本入账价值的确定货币资金投资——现金或银行存款方式投资，按实际收到的货币资金金额入账。非货币资产投资——设备等投资，以投资各方确认的价值入账。如果企业实际收到超过投资方在注册资本中所占份额部分，不计入实收资本，而是计入资本公积。【例】假定某投资者以设备向企业投资，价值为500万元，该投资者在企业注册资本1000万元中所占份额为45%（即450万元），超过其注册资本的部分（即50万元）应计入资本公积，不应计入实收资本。4.实收资本的核算（1）账户设置

实收资本退还投资数收到投资数

◆货币投资

◆实物投资

◆无形资产投资

期末余额×××银行存款××××××固定资产等××××××无形资产××××××实收资本账户性质：所有者权益账户结构：贷增借减对应账户：见图示均为资产类账户按投资形式记入不同账户在实务中极少发生

在股份企业为“股本”第二节资资金筹集集业务的核核算（2）核算举例例：教材P68-69【例5-1】】企业接受受投资者的的货币资金金投资。借：银行存存款2000000贷：实收资资本2000000【例5-2】】企业接受受投资者的的设备投资资，双方确确认的价值值为100000元。借：固定资资产100000贷：实收资资本100000企业接受设设备投资时时应交税，，假定暂不不予考虑。。第二节资资金筹集集业务的核核算【例5-3】企业接受投投资者的土土地使用权权投资。作作价3600000元。土地使用权权属于无形形资产借：无形资资产3600000贷：实收资资本3600000（3）账户登记记以上经济业业务在总账账账户中的的记录情况况见教材P71图5—1第二节资资金筹集集业务的核核算（二）资本本公积业务务的核算1.资本公积的的含义投资者或他他人投入企企业、所有有权归属于于投资者并并且在金额额上超过其其法定注册册资本的部部分。【例】假定某投资资者以设备备向企业投投资，价值值为500万元，该该投资者在在企业注册册资本中所所占份额为为400万元，超过过其注册资资本的部分分（即100万元）应计计入资本公公积，不应应计入实收收资本。所有权归属属于投资者者，所有者者权益的组组成部分；；实质上是是一种准资资本（资本本储备），，可转增资资本金。第二节资资金筹集集业务的核核算2.资本公积的的来源投资者投入入企业的在在金额上超超过其法定定注册资本本的部分。。直接计入资资本公积的的利得和损损失（本教教材未涉及及）3.资本公积的的用途转增资本金金等。第二节资资金筹集集业务的核核算4.资本公积的的核算（1）账户设置置资本公积使用数形成数◆如转◆投资者投资超增实收

过其在注册资本资本中所占份额（假定为100万元）

期末余额×××资本公积账户性质：：所有者权益益账户结构：：贷增借减对应账户：：见图示银行存款等实际收到投资者投资（假定为500万元）

实收资本

投资者在注册资本中所占份额（假定为400万元）

◆由资本公积转入部分第二节资资金筹集集业务的核核算（2）核算举例例：【例5-4】企业接受投投资者的货货币资金投投资5000000元。其中4000000元作为实收收资本，另另1000000元作为资本本公积。借：银行存存款5000000贷：实收资资本4000000资本公积1000000第二节资资金筹集集业务的核核算【例5-5】经股东大会会批准，将将公司的资资本公积200000元转作实收收资本。借：资本公公积200000贷：实收资资本200000（3）账户登记记以上经济业业务在总账账账户中的的记录情况况见教材P71图5—1第二节资资金筹集集业务的核核算三、负债资资金筹集业业务的核算算负债资金是是企业从债债权人处筹筹集到的资资金。包括括：从银行行借款（短短期借款和和长期借款款）、因赊赊购产品而而形成的应应付账款等等。（一）短期期借款业务务的核算1.短期借款的的含义偿还期在1年以内（（含1年））的借款。。用途：满足企业业生产经营营临时周转转需要。如如购买材料料、偿付债债务等。第二节资资金筹集集业务的核核算2.短期借款本本金及利息息的确认与与计量（1）本金金的确认与与计量按借款单据据上的金额额确认与计计量。（2）利息息的确认与与计量①确认方法法短期借款利利息属于企企业在资金金筹集过程程中发生的的费用支出出，应按月月确认为借借款使用期期间的财务务费用。②计算公式式借款利息＝＝借款本金金×利率×时间（按月月、日）第二节资资金筹集集业务的核核算③利率的确确定公式中的利利率一般是是指年利率率，为计算算企业在各各月、每日日应支付的的利息应换换算为月利利率、日利利率。月利率＝年年利率（假假定6%）÷12＝0.5%日利率＝月月利率（假假定0.5%）÷30＝0.017%利息支付方方式及账务务处理方法法①按月度支支付。②按季度或或半年支付付。3.短期借款的的核算方法法（1）账户设置置短期借款归还数借入数期末余额

×××应付利息支付数预提数期末余额

×××银行存款×××

×××财务费用×××按月支付利息×××按季或半年年支付利息息×××短期借款账户性质:负债类账户结构:贷增借减对应账户：：见图示×××应付利息★涉及权责发发生制基础础的应用——对应计未付付费用的处处理第二节资资金筹集集业务的核核算第二节资资金筹集集业务的核核算（2）核算举例例：见教材P73—74【例5-6】】企业于2008年4月15日借入短期期借款1000000元元,借款期为6个月(10月15日还款)，年利率为为6%，利利息按季支支付。对题意的理理解：4月15日借入短期期借款分录录：借：银行存存款1000000贷：短期借借款10000004月5月6月7月8月9月10月借款4月15日还款10月15日利息支付时时间6月末、9月末、10月半个月利息确认时时间：每个月的月月末【例5-7】4月月末，确确认4月月份（半半个月））应负担担的短期期借款利利息（预预提方式式）。本月利息息计算：：1000000××6%÷÷12××（15/30）＝2500（元元）确认利息息的会计计分录：：借：财务务费用2500贷：应付付利息25004月5月6月7月8月9月10月借款4月15日还款10月15日利息支付付时间6月末、9月末、10月半个月月利息确认认时间：：每个月的的月末·第二节资资金金筹集业业务的核核算第二节资资金金筹集业业务的核核算【补例5-8-1】确认认5、6月各月月应负担担的短期期借款利利息（预预提方式式）。5、6月月各月利利息计算算及分录录：1000000××6%÷÷12＝＝5000（（元）4月5月6月7月8月9月10月借款4月15日还款10月15日利息支付付时间6月末、9月末、10月半个月月利息确认认时间：：每个月的的月末···借：财务务费用5000贷：应付付利息5000★至此计预预提12500元：：2500＋5000×2【例5-8-2】】6月末支付付4、5、6月月利息。。借：应付付利息12500贷：银行行存款12500

应付利息

4月2500

5月50006月5000

银行存款×××

财务费用4月2500

5月50006月50006月125004、5、6月有关账账户记录录确认费用用确认负债合计：12500合计：125006月12500第二节资资金金筹集业业务的核核算第二节资资金金筹集业业务的核核算【补例5-9-1】】确认7、8、9三个月及及10月半个月月短期借借款利息息。5000×3＋2500＝17500（元）借：财务务费用17500贷：应付付利息17500利息支付付账务处处理同前前。【例5-9-2】10月16日偿还短短期借款款本金1000000元。借：短期期借款1000000贷：银行行存款1000000第二节资资金金筹集业业务的核核算（二）长长期借款款业务的的核算1.长期借款款的基本本含义偿还期在在1年以以上的借借款。用途：满足企企业进行行固定资资产购建建的需要要。如购购买设备备、建造造厂房等等。2.长期借款款本金及及利息的的确认与与计量（1）本本金的确确认与计计量按申请借借款时实实际收到到的借款款数额确确认与计计量；按在借款款使用过过程中计计算出来来的应付付借款利利息数确确认与计计量。（2）利利息的确确认与计计量确认方法法：按月月确认，，并区别别情况处处理。①建设期期利息：：计入工工程成本本（资本本化）；；②工程完完工投入入使用后后利息：：计入各各期财务务费用（（费用化化）。2009年借款：2009年1月1日，期限限5年利息支付付时间★借款期间间用借款款支付，，并计入入工程成成本2010年2011年还款自2012年1月2日起建设期完工投入入使用还款期第二节资资金金筹集业业务的核核算第二节资资金金筹集业业务的核核算3.长期借款款的核算算方法（1）账户设设置长期借款归还数借入数

◆本金

◆利息期末余额

×××银行存款

×××

×××长期借款款账户性质质:负债类账户结构构:贷增借减减对应账户户：见图示在建工程

×××用借款支付利息★项目在建建设期间间发生的的长期借借款利息息计入工工程成本本——不同于短短期借款款利息的的处理！！第二节资资金金筹集业业务的核核算（2）核算举举例：【例5-10】2007年1月借入3年期借款款5000000元(建设期2年，2009年年末一一次还本本付息)。借：银行行存款5000000贷：长期期借款5000000年应付利利息＝借借款本金金×年借借款利率率本例：5000000××8%(年利率)＝400000(元)借：在建建工程400000贷：长期期借款400000【例5-11】上上述借款款年利率率8%，到期一一次还本本付息。。计算2007年应付借借款利息息。第二节资资金金筹集业业务的核核算【补例5-12-1】2008年应付利利息400000元元。借：在建建工程400000贷：长期期借款400000【补例5-12-2】2009年应付利利息400000元元。借：财务费用用400000贷：长期期借款400000工程竣工工，下年年度发生生的借款款利息应应记入财财务费用用。【例5-12-3】假定2009年年末全全部偿还还长期借借款本息息计6200000元（（其中本本金5000000元；利息息1200000元)。借：长期期借款6200000贷：银行行存款6200000（3）账户登登记以上经济济业务在在总账账账户中的的记录情情况见教教材P76图5—2第二节资资金金筹集业业务的核核算一、供应应过程业业务的主主要内容容负债投入资本货币资金成品资金生产资金储备资金固定资金缴纳税费费和分配利利润等货币资金资金退出出▲供应过程▲供应过程▲▲生产过程程▲销售过程▲▲负债投入资本货币资金投入资金使用成品资金生产资金储备资金固定资金缴税等货币资金资金货币资金成品资金生产资金储备资金固定资金货币资金货币成品资金生产资金储备资金固定资金货币资金资金资金资金运动供应过程程业务1.材料采购业务

2.设备购置业务第三节供供应应过程业业务的核核算第三节供供应应过程业业务的核核算二、固定定资产(设备)购置业业务的核核算（一）固固定资产产的定义义同时具备备以下两两个特征征的有形形资产：：1.为生产商商品、提提供劳务务、出租租或经营营管理而而持有；；（不是为出出售而持持有！）2.使用寿命命超过一一个会计计年度。。★固定资产产的确认认还要同同时考虑虑以下两两个因素素：（1）该资产产包含的的经济利利益很可可能流入入企业；；（2）该资产产包含的的成本能能够可靠靠计量。。第三节供供应应过程业业务的核核算（二）企企业取得得固定资资产入账账价值的的确定1.购置固定定资产价价值的确确定对购入设设备等固固定资产产，应按按发生的的实际支支出确定定入账价价值。包包括买价价、运输输费、包包装费和和安装成成本，以以及借款款利息等等。但一般不不包括交交纳的税税金(进项税额额)2.建造造固定资资产价值值的确定定对建造固固定资产产已达到到预定可可使用状状态（不不管是否否办理竣竣工决算算），即即可按估估计价值值入账。。包括人人工、材材料和机机械费等等成本。。（三）固固定资产产的核算算1.账户设置置在建工程程资产类账账户（成本类类账户））固定资产增加实际成本减少实际成本◆购置形成◆报废、出售●无需安装●需要安装期末余额×××在建工程增加实际成本减少实际成本◆购置成本、◆完工工程成◆安装用料、本结转付安装费等期末余额×××原材料

×××应付职工薪酬×××××××××银行存款(应付账款等)××××××无需安装装固定资产产需要安装装固定资产产×××

固定资产清理等×××应交税费××××××固定资产产资产类账账户应交税费费：负债类账账户第三节供供应应过程业业务的核核算关于应交交增值税税的说明明增值税：：企业销销售产品品或提供供劳务实实现收入入，以及及购买货货物时按按规定应应交纳的的税款。。增值税税税率：一一般为17%。。销项税额额：根据据销售收收入等计计算确定定。销项税额额＝销售售额×税税率。进项税额额：根据据购货款款等计算算确定。。进项税额额＝买价价×税率。增值税的的抵扣：：按规定定进项税额额（已交交数）可可以从销销项税额额扣除（（抵扣）），二者者差额为为企业实实际应上上缴数。。即：企业当期期应纳税税额＝销销项税额额－进项项税额第三节供供应应过程业业务的核核算2.核算举例例：【例5-13】购购入不需需要安装装设备，，买价125000元，增值值税（进进项税额额）21250元，运费费等2000元。全部部款项已已用银行行存款支支付。借：固定定资产127000应交税费—应交增值税（（进项税额））21250贷：银行存款款148250第三节供供应过程业务务的核算【例5-14】】购入需要安安装设备，买买价480000元，增值税（（进项税额））81600元，运费等5000元。全部款项项已用银行存存款支付。借：在建工程程485000应交税费—应交增值税（（进项税额））81600贷：银行存款款566600第三节供供应过程业务务的核算【例5-15】】自行安装设设备发生各种种费用。借：在建工程程34800贷：原材料12000应付职工薪酬酬22800安装费构成需需要安装设备备实际成本。。【例5-16】】上述设备安安装完毕，已已交付使用。。该工程总成成本为：485000＋34800＝519800（元）借：固定资产产519800贷：在建工程程519800【例5-17】购入不需要安安装设备，买买价1200000元，增值税（（进项税额））20400元。款项尚未未支付。借：固定资产产1200000应交税费—应交增值税（（进项税额））204000贷：应付账款款1404000（3）账户登登记以上经济业务务在总账账户户中的记录情情况见教材P81图5——3第三节供供应过程业务务的核算三、材料采购购业务的核算算企业对材料采采购业务的核核算通常有实实际成本计价价和计划成本本计价两种。。（一）原材料料按实际成本本计价的核算算1.实际成本计价价的基本含义义企业日常收、、发材料均采采用实际成本第三节供供应过程业务务的核算在途物资

材料采购实际成本原材料材料入库实际成本收入材料实际成本生产成本等领用材料实际成本发出材料实际成本接收材料发出材料★实际成本也称称历史成本、、原始成本，，即材料取得得成本。第三节供供应过程业务务的核算材料采购实际成本＝

买价＋采购费用第三节供供应过程业务务的核算2.原材料采采购实际成本本的构成相关税金有两种种：已取得增增值税专用发发票的为价外外税，记入““应交税费””账户；其余余税金（如进进口关税等））为价内税，，计入采购成成本，记入““在途物资””账户。小额零星采购购费（如市内内运输费）不不计入采购成成本，可计入入管理费用。。购货企业销售企业发出商品运费单据发票买价＋采购费费用相关税金（不不含增值税））、保险费、、运输费和包包装费等3.原材料采购按按实际成本的的核算（1）账户设置原材料入库实际成本发出实际成本期末余额×××在途物资采购实际成本入库实际成本◆买价◆采购费用期末余额:在途物资成本应交税费—应交增值税实际交纳数应当交纳数

【期末余额期末余额

×××】

×××◆进项税额◆销项税额生产成本等

×××应付账款、应应付票据账户性质:负债类账户账户结构:贷增借减在途物资账户性质:资产(成本)类账户●尚未运达企业业或尚未入库库的采购物资资等银行存款等××××××应付账款(票据)×××××××××预付账款等×××××××××付款购买赊购等预付款★注意货款结算算方式资产类账户资产类账户应交税费负债类账户。。但结构较特特殊：借方发发生额在先；；余额方向不不固定验收入库发出材料第三节供供应过程业务务的核算（2）核算举例：：(教材P85）【例5-18】购入甲、乙两两种材料各为为5000千克、2000千克，材料款款及进项税额额用银行存款款全部付清。。借：在途物资资—甲材料120000—乙材料38000应交税费—应应交增值税（（进项税额））26860贷：银行存款款184860随货款一并支支付给供货企企业的增值税税属于价外税税，不计入材材料采购成本本。第三节供供应过程业务务的核算【例5-19】支付甲、乙两两种材料外地地运杂费7000元。按重量（（5000千克、2000千克，见例5-18）进行分配。。发生的共同运运费应分配计计入各自采购购成本。借：在途物资资—甲材料5000—乙材料2000贷：银行存款款7000发生的零星运运费，可记入入“管理费用用”。分配率＝共同同性采购费用用÷分配标准（买价或重量量等）各种材料应分分配共同性费费用额＝分配配标准×分配率第三节供供应过程业务务的核算【例5-20】购入丙材料，，货款未支付付。借：在途物资资—丙材料220000应交税费—应应交增值税（（进项税额））36720贷：应付账款款—红星工厂厂256720【例5-21】向供货企业预预付购货款。。借：预付账款款——胜利工工厂180000贷：银行存款款180000预付账款时，，材料尚未收收到，因而不不能直接计入入材料采购成成本。应先记记入“预付账账款”账户，，待材料到达达时再进行冲冲转。第三节供供应过程业务务的核算【例5-22】预付账款的丙丙材料到货，，冲转预付账账款，并结清清差额款。另另用现金支付付运费5000元。借：在途物资资——丙材料料425000应交税费———应交增值税税（进项税额额）71400贷：预付账款款——胜利工工厂180000银行存款311400库存现金5000支付的银行存存款311400元为为买价和应交交税费之和(420000+71400)与预付账款(180000)之差额款；运运费5000元应计入处理理采购成本。。第三节供供应过程业务务的核算【例5-23】签发商业汇票票购入丁材料料。含税总价价款为418860元。商业汇票是一一种信用结算算票据，具有有一定的付款款期限，一般般附有一定的的利率，可用用于企业之间间的往来结算算。本例应在“应应付票据”账账户核算。该该账户为负债债类账户。结结构见教材P84。应付票据负债类账户账户结构:贷增借减银行存款××××××应付账款××××××应付票据

期末余额×××◆到期兑付商业汇票◆开出、承兑商业汇票●付价税款●抵应付款在途物资×××应交税费××××××第三节供供应过程业务务的核算该业务中给出出的是含税价价款，应先进进行分解计算算，以便正确确记入有关账账户。计算公公式：不含税价款＝＝价税款总额额÷（1＋税税率）本例：418860÷（1+17%））＝358000(元)增值税税额＝＝价税款总额额－不含税价价款本例：418860－358000＝＝60860（元）或：358000×17%＝60860（（元）借：在途物资资—丁材料358000应交税费—应应交增值税（（进项税额））60860贷：应付票据据—××单位位418860第三节供供应过程业务务的核算【例5-24】签发商业汇票票，抵付应付付账款（与例例5-20相联系）。借：应付账款款—红星工厂厂256720贷：应付票据据—××单位位256720一种负债减少少，另一种负负债增加。【例5-25】材料验收入库库，结转实际际采购成本。。采购成本结转转就是将通过过“在途物资资”账户归集集的材料采购购成本结转入入“原材料””账户。在途物资买价、运费等验收入库成本原材料验收入库成本材料采购实际成本＝

买价＋采购费用【例】京连公司在本本会计期间共共购入四种材材料。它们的的采购成本资资料可从有关关的经济业务务中查到（实实务中应从已已登记的账户户中查找）。。甲材料：12000＋＋5000＝125000(元)乙材料：38000＋＋2000＝40000(元)丙材料：216000＋4000＋420000＋5000＝645000(元)丁材料：358000(元)结转材料采购购成本前，应应先计算出各各种材料的采采购成本，以以便于结转。。计算公式为为：例5—18例5—19例5—20、22例5—23第三节节供供应应过程程业务务的核核算第三节节供供应应过程程业务务的核核算根据以以上结结果编编制会会计分分录：：借：原原材料料—甲甲材料料125000—乙材材料40000—丙材材料645000—丁材材料358000贷：在在途物物资——甲甲材料料125000—乙材材料40000—丙材材料645000—丁材材料358000第三节节供供应应过程程业务务的核核算【例5-补例例】发发出甲甲材料料用于于产品品生产产,实际成成本50000元元。借：生生产成成本50000贷：原原材料料———甲材材料50000账户登登记为为：原材料—甲材料入库125000发出50000

生产成本—A产品领用50000实际成成本（3））账户户登记记以上经经济业业务在在总账账账户户中的的记录录情况况见教教材P88图5—4注意：与计计划成成本法法的区区别（二））原材材料按按计划划成本本计价价的核核算1.计划成成本计计价的的基本本含义义在日常常收、、发材材料时时均采采用计计划成成本。。材料采购

材料采购实际成本原材料材料入库计划成本收入材料计划成本生产成本等领用材料计划成本发出材料计划成本接收材材料发出材材料计划成成本：企业业制定定材料料采购购计划划时所所确定定的成成本。。账户变变化！！进行实实际成成本归归集时时的做做法与与实际际成本本法相相同★从材料料入库库开始始与实实际成成本法法完全全不同同第三节节供供应应过程程业务务的核核算第三节节供供应应过程程业务务的核核算2.原材料料按计计划成成本计计价核核算的的特点点设立““材料料采购购”账账户，，采用用两种种成本本计价价。专门设设置核核算材材料成成本差差异账账户归归集差差异。。月末时时，分配成成本差差异，，并计计入领领用材材料成成本，，将其其计划划成本本调整整为实实际成成本。。原材料料材料采采购实际成成本材料入入库计划成成本收入材材料计划成成本发出材材料计划成成本收入材材料发出材材料材料成本差异

生产成成本等等领用材材料计划成成本结转差异分配差异材料采采购★分配差差异后后，将将计划划成本本调整整为实实际成成本实际成成本3.原材料料按计计划成成本计计价的的核算算（1）账户户设置置★实际成成本＞计划划成本本之差差也称称超支差差，或借差；计划成本＞实际成本之之差也也称节约差差，或贷差。采购实际成本入库计划成本

期末余额:在途材料实际成本材料采购银行存款等××××××应交税费×××生产成本等原材料入库计划成本领用计划成本发出计划成本◆实际成本＞计划成本之差◆实际成本＞计划成本之差材料成本差异◆分配超超支差差◆分入超支差◆分配节节约差差◆分入节节约差差★与实际际成本本法程序序相同同，但但成本本等有有变◆计划成本＞实际成本之之差◆计划成本＞实际成本之之差期末余余额：：超支差差【期末余余额：：节约差差】★以上差差异分分配方方法为为《企业会会计准准则》（2006）之规规定材料成成本差差异资产类类账户户双重性性质账账户★《企业会会计准准则》(1992)规定的的材料料成本本差异异结转转与分分配方方法(见教材材P91)★差异结结转方方法、、借差差的分分配方方法相相同；；贷差差的分分配方方法完完全不不同。。采购实际成本入库计划成本

期末余额:在途材料实际成本材料采购生产成成本等等领用计计划成成本◆实际成本＞计划成本之差◆实际成本＞计划成本之差◆分配超支差◆分入超支差◆计划成本＞实际成本之之差材料成本差异

◆计划成本＞实际成本之差◆分配节节约差差（红字金金额）◆分入节约差（红字金额）第三节节供供应应过程程业务务的核核算（2）核核算举举例：：见教教材P89--91【例5-26】购入甲甲材料料，价价款120000元，进进项税税额20400元，以以上款款项用用银行行存款款支付付。另另用现现金支支付运运费3000元。借：材材料采采购——甲材材料123000应交税税费——应交交增值值税（（进项项税额额）20400贷：银银行存存款140400库存现现金3000第三节节供供应应过程程业务务的核核算【例5-27】甲材料料按计划成成本验收入入库。。并结结转材材料成成本差差异。。（1））验收收入库库分录录：借：原原材料料—甲甲材料料120000贷：材材料采采购——甲材材料120000（2））材料料成本本差异异的计计算及及分录录：材料成成本差差异＝＝实际际成本本－计计划成成本结果为为正数数时是是超支支差（（借差差）；；为负负数时时是节节约差差（贷贷差））。本例：：123000－120000＝3000(超支差差，借借差)计划成成本第三节节供供应应过程程业务务的核核算结转超超支差差分录录：借：材材料成成本差差异——甲材材料3000贷：材材料采采购——甲材材料3000差异的的另外外一种种情况况：甲材料料实际际成本本123000元，计计划成成本为为125000元。那那么差差异为为节约约差2000元(123000－125000)，结转转分录录为：：借：材材料采采购——甲材材料2000贷：材材料成成本差差异——甲材材料2000第三节节供供应应过程程业务务的核核算【例5-28】】计算算并分分配（（结转转）领领用材材料的的成本本差异异。目的：：将领领用材材料的的计划划成本本调整整为实实际成成本。。基本本原理理是：：领用材材料计计划成成本±±材材料料成本本差异异＝实际成成本超支差差时相相加；；节约约差时时相减减。材料成成本差差异分分配相相关计计算公公式材料成本月初结存材料成本差异+本月收入材料成本差异差异率月初结存材料计划成本+本月收入材料计划成本=×100%材料成成本5400+3000差异异率率300000+120000=×100%=2%【例5-28】（P90）材料料成成本本差差异异相相关关计计算算公公式式及及其其应应用用举举例例发出材料应某种发出材材料成本分配差异额料计划成本差异率=×发出材料应分配差异额=150000×2%=3000（元）【例5-28】第三三节节供供应应过过程程业业务务的的核核算算第三三节节供供应应过过程程业业务务的的核核算算会计计分分录录：：借：：生生产产成成本本3000贷：：材材料料成成本本差差异异——甲甲材材料料3000登记记入入账账后后，，领领用用材材料料的的计计划划成成本本150000元就就会会被被调调整整为为实实际际成成本本。。即即：：150000+3000=153000（元元））生产产成成本本领用用材材料料计计划划成成本本150000分配配材材料料成成本本差差异异（（超支支差差）3000本月月合合计计（（实际际成成本本）153000将计计划划成成本本调调整整为为了了实实际际成成本本第三三节节供供应应过过程程业业务务的的核核算算【例例5-补补例例】】假假定定甲甲材材料料月月初初的的计计划划成成本本为为50000元元，，节节约约差差为为3000元元；；本本月月购购入入甲甲材材料料计计划划成成本本54000元元，，超超支支差差1200元元。。发发出出甲甲材材料料计计划划成成本本65000元元。。材料成本（－3000）+1200差异率

50000+54000=×100%≈－1.7%发出材料应分配差异额=65000×（－1.7%）=－1105（元）第三三节节供供应应过过程程业业务务的的核核算算会计计分分录录：：借：：材材料料成成本本差差异异——甲甲材材料料1105贷：：生生产产成成本本1105登记记入入账账后后，，领领用用材材料料的的计计划划成成本本65000元元就就会会被被调调整整为为实实际际成成本本。。即即：：65000－－1105＝＝63895（（元元））生产成本

领用材料计划成本65000分配节约差1105本月合计（实际成本）63895（3））账账户户登登记记以上上经经济济业业务务在在总总账账账账户户中中的的记记录录情情况况见见教教材材P91图图5——5一、、生生产产过过程程业业务务概概述述负债债投入入成品品资金金缴纳纳税税费费和分分配配利利润等等货币币资金金资金金退退出出▲供应应过程程▲供应应过程程▲▲生产产过过程程▲销售过程▲▲负债债投入入资金金投投入入资金使用成品品资金金缴税税等等货币币资金金成品品资金金货币币资金金成品品资金金生产生产生产生产资金资金固定资金固定资金固定资金固定资金货币币资金金资金资金运动生产产过过程程业业务务★产品品生生产产发发生生的的各各种种耗耗费费（（生生产产费费用用））的的处处理理资本本货币币资金金资本本货币币资金金货币币资金金货币币资金金储备储备储备储备资金★完工工产产品品成成本本的的（（生生产产成成本本））的的计计算算与与结结转转第四四节节生生产产过过程程业业务务的的核核算算（一一））费费用用的的含含义义及及其其确确认认方方法法1.费费用用的的含含义义回回顾顾企业业在在日日常常经经营营过过程程中中发发生生的的、、会会导导致致所所有有者者权权益益减减少少的的、、与与向向所所有有者者分分配配利利润润无无关关的的经经济济利利益益的的总总流流出出，，其其实实质质是是资资产产的的耗耗费费和和债债务务的的形形成成。。2.费费用用的的确确认认方方法法按照照权权责责发发生生制制基基础础、、划划分分收收益益性性支支出出和和资资本本性性支支出出和和配配比比等等要要求求确确认认。。第四四节节生生产产过过程程业业务务的的核核算算第四四节节生生产产过过程程业业务务的的核核算算（二二））生生产产费费用用与与生生产产成成本本1.生生产产费费用用与与生生产产成成本本的的含含义义生产产费费用用：：制制造造业业企企业业在在生生产产产产品品过过程程中中发发生生的的、、用用货货币币表表现现的的生生产产耗耗费费。。生产产成成本本（（制制造造成成本本））：：企企业业为为生生产产一一定定种种类类和和数数量量的的产产品品所所支支出出的的生生产产费费用用总总和和的的对对象象化化。。第四四节节生生产产过过程程业业务务的的核核算算2.生生产产费费用用与与生生产产成成本本的的联联系系与与区区别别（1））联联系系费用用生生产产是是产产品品成成本本形形成成的的基基础础。。生产产费费用用发发生生过过程程也也是是产产品品成成本本的的形形成成过过程程。。（2））区区别别生产产费费用用与与发发生生的的期期间间相相关关，，研研究究费费用用强强调调““期期间间””。。生产产成成本本是是为为生生产产一一定定的的产产品品所所产产生生的的消消耗耗，，研研究究生生产产成成本本强强调调成成本本计计算算““对对象象””。。第四四节节生生产产过过程程业业务务的的核核算算3.生生产产费费用用的的组组成成内内容容及及计计入入成成本本方方式式直接接人人工工（生生产产工工人人工工资资及及福福利利费费等等））直接接材材料料（生生产产产产品品消消耗耗的的材材料料费费等等））制造造费费用用（生生产产产产品品消消耗耗的的设设备备费费等等））生产产费费用用的的组组成成内内容容计入入产产品品生生产产成成本本的的方方式式直接计入产品生产成本直接费用分配计入产品生产成本间接费用为产产品生生产产而而发发生生生产产成成本本二、、生生产产费费用用的的归归集集与与分分配配（一一））材材料料费费用用的的归归集集与与分分配配月末末时时，，按按材材料料的的用用途途编编制制““发发出出材材料料汇汇总总表表””，，并并据据以以编编制制记记账账凭凭证证登登记记入入账账。。1.账户设置原材料×××领用数◆生产领用◆一般耗用生产成本实际发生数◆直接材料制造费用实际发生数◆领用材料生产成本制造费用账户性质：：成本类账户户账户结构：：借增贷减生产车间维修设备、房屋等领用第四节生生产过程程业务的核核算第四节生生产过程程业务的核核算2.核算举举例：见教教材P94【例5-29】生产产产品领用用、车间一一般耗用材材料。（本本月发料情情况见下表表）计入产品生生产成本计入制造费费用借：生产成成本—A产品320000—B产品330000制造费用165000贷：原材料料—甲材料料575000—乙材料240000第四节生生产过程程业务的核核算（二）人工工费用的归归集与分配配1.人工费用的的内容企业为获得得职工提供供的服务而而给予职工工的各种形形式的报酬酬及其他相相关支出：：包括工资资、奖金和和福利费等等。2.账户设置原材料×××领用数◆生产领用◆一般耗用生产成本实际发生数数◆直接材料◆直接人工制造费用实际发生数◆领用材料◆人员工资库存现金

提取数发放数银行存款×××提取数提取现金备发工资管理费用实际发生数应付职工薪酬实付数应付数

◆生产工人工资等

◆车间管理

人员工资◆企业管理

人员工资应付职工薪薪酬账户性质：：负债类账户户账户结构：：贷增借减◆直接人工◆人员工资★将各类人员员薪酬计入入成本、费费用称为薪薪酬分配！！第四节生生产过程程业务的核核算管理费用与与制造费用用的区别管理费用为组织和管管理整个企企业的经营营活动而发发生的各种种费用制造费用为组织和管管理产品生生产活动而而发生的各各种费用董事会人力部门技术部门统计部门办公室企业职能管管理部门一车间二车间三车间产品生产管管理部门第四节生生产过程程业务的核核算第四节生生产过程程业务的核核算3.核算举例：：P96～97【例5-30】提取现金,备发工资资。借：库存现现金3600000贷：银行存存款3600000【例5-31】用现金发放放工资。借：应付职职工薪酬3600000贷：库存现现金3600000第四节生生产过程程业务的核核算【例5-32】】分配本月产产品生产工工人、车间间管理人员员和企业管管理人员工工资。借：生产成成本—A产品1640000—B产品1430000制造费用320000管理费用210000贷：应付职职工薪酬—工资3600000【例5-33－1】计算并提取取（计入当当月成本、、费用，也也称列支））本月福利利费。福利费应按按照规定根根据各类人人员工资总总额的一定定比例计算算提取。计计算公式：：应提取福利利＝某类人人员工资额额×14%第四节生生产过程程业务的核核算【例】根据A、B产品生产工工人等工资资总额计算算应提取福福利费如下下：A产品：1640000××14%＝＝229600（（元）B产品：1430000××14%＝＝200200（（元）车间人员人人员：320000×14%＝＝44800（元）企业管理人人员：210000×14%＝＝29400（元）根据计算结结果编制分分录：借：生产成成本—A产品229600—B产品200200制造费用44800管理费用29400贷：应付职职工薪酬504000（验算：3600000×14%=504000）【例5-33－2】用银行存款款支付职工工福利费504000元。借：应付职职工薪酬504000贷：银行存存款504000第四节生生产过程程业务的核核算（三）制造造费用的归归集与分配配1.制造费用的的含义企业的生产产管理部门门（如生产产车间）为为组织和管管理产品生生产活动而而发生的各各种间接费费用。包括括车间管理理人员工资资、办公费费等。第四节生生产过程程业务的核核算2.账户设置原材料×××领用数◆生产领用◆一般耗用生产成本实际发生数数◆直接材料◆直接人工◆制造费用制造费用实际发生数数◆领用材料◆人员工资应付职工薪薪酬×××应付数◆生产工人◆车间管理库存商品

入库数制造费用账户性质：：资产(成本)类账户结构：：借增贷减月末时一般般无余额银行存款等××××××累计折旧

×××待摊费用××××××预提费用

×××★至此，““生产成本本”账账户的生产产成本内容容全部归集集完毕月末完工产产品成本结结转期末余额：：在产品成成本◆支付费用、、提取折旧旧等◆月末分配计计入产品成成本数（一一般为本月月全部发生生额）直接计入间接计入2.账户设置账户性质：：资产类账户结构：：借增贷减第四节生生产过程程业务的核核算3.核算举例：：见教材P99～101【例5-34】用银行存款款支付下一一年度报刊刊订阅费12000元。借：待摊费费用12000贷：银行存存款12000付款时先记记入“待摊摊费用”账账户，而不不是全部记记入当期(成本)费用，这样样处理体现现了权责发发生制基础础要求。从下年1月月起，每月月应分摊1000元(12000÷12)。待摊费用

付款额分摊额待摊费用银行存款

××××××制造（管理）费用

×××第四节生生产过程程业务的核核算【例5-35】摊销本月应应负担的年年初已付款款的车间房房租。借：制造费费用4200贷：待摊费费用4200年初付款时时已经借记记“待摊费费用”账户户，贷记““银行存款款”账户，，本月摊销销时应贷记记“待摊费费用”。由于车间房房屋租金与与产品生产产直接有关关，应记入入“制造费费用”账户户（不能记记入“管理理费用”等等费用账户户）。第四节生生产过程程业务的核核算【例5-36】用银行存款款支付应由由本月负担担的车间设设备大修理理费用3500元。设备修理费费：对设备进进行维护修修理而发生生的费用。。发生时会会计分录：：借：制造费费用3500贷：银行存存款3500【例5-37】月末计算提提取本月车车间、厂部部用固定资资产折旧各各为8600元、4500元。第四节生生产过程程业务的核核算固定资产折折旧性质：：固定资产在在使用过程程中的价值值损耗。提提取折旧的的目的是为为了用于固固定资产更更新。折旧的提取取方法：每月末，，根据下列列公式计算算，并按照照固定资产产用途分别别计入当月月费用。每月提取折折旧额＝固固定资产账账面原值××选定的折折旧方法所所确定的折折旧率折旧核算上的特特殊做法：设立“累计计折旧”账账户，专门门记录已提提取的折旧旧额（而不不是直接记记入“固定定资产”账账户贷方））。★关于“累计计折旧”账账户的结构构

制造费用实际发生数固定资产

增加数

减少数(原始价值)(原始价值)期末余额：×××

累计折旧处置时结转转各月月末时提(减少)数取取(增加)数(损耗价值)期末余额：：×××★设计为与““固定资产产”账户相相反的结构构，目的之之一是为便便于与“固固定资产””账户余额额比较，计计算固定资资产净值=“固定资产””账户余额额－“累累计折旧””账户余额额

管理费用实际发生数累计折旧账户性质：：资产类账户户账户结构：：贷增借减！特殊结构账账户★提取折旧时时计入有关关成本费用用★目的之二是是使“固定定资产”账账户余额一一直保留原原始价值，，以便为计计提折旧提提供统一的的基数生产部门用用固定资产产的折旧管理部门用用固定资产产的折旧关于“累计计折旧”账账户的结构构第四节生生产过程程业务的核核算【例5-37】提取固定资资产折旧时时分录：借：制造费费用8600管理费用4500贷：累计折折旧13100【例5-38】用现金购买买车间用办办公用品。。借：制造费费用900贷：库存现现金900第四节生生产过程程业务的核核算本例：547000(165000＋320000＋44800＋4200＋3500＋13100＋＋900)÷（6000＋4000））＝54.70（元元/工时））分配率＝本本月发生制制造费用总总额÷分配配标准【例5-39】月末末分配制造造费用，计计入产品成成本。应先进行制制造费用的的分配，计计算公式为为：本例：A产品：6000××54.70＝328