企业财务会计课件资料

第一章总论(zǒnɡlùn)1.1财务会计概述(ɡàishù)1.2会计基本假设、会计基础和会计信息质量要求1.3会计要素及会计科目1.4会计计量1.5企业会计准则体系第一页，共293页。财务会计的概念及特点一、概念财务会计是现代企业会计的一个重要分支，它依据会计法、企业会计准则及相关制度等法律法规，按照规定的程序，采用一系列专门的方法，对企业经济活动进行核算和监督，并向企业外部利益关系人定期提供(tígōng)各种会计信息的对外报告会计。第一节财务会计概述(ɡàishù)第二页，共293页。二、财务会计的特征(tèzhēng)会计分支比较项目财务会计管理会计1.是否存在权威会计准则制约是否2.提供信息侧重的时间框架过去现在和未来3.提供信息的范围主要是公司整体的财务信息分布、责任中心和整个公司4.信息和类型基本上是财务信息既有数量信息，也有质量信息5.报表的安排基本是面向企业外部投资者和债权人的需要，有会计准则规范取决于公司具体情况，面向已决定的专门决策6.面向对象外部内部第三页，共293页。三、财务会计的作用(zuòyòng)（1）有助于财务会计报告的使用针了解企业的财务状况、经营成果(chéngguǒ)和现金流量，并据以作出经营决策，进行宏观经济管理。（2）有助于考核企业管理层经济责任的履行情况。（3）有助于企业管理层加强经营管理，提高经济效益。第四页，共293页。第二节会计基本假设、会计基础和会计信息质量(zhìliàng)要求一、会计基本假设（一）会计主体会计主体是指企业会计确认、计量和报告的空间范围。会计主体不同于法律主体。一般来说，法律主体必然是一个(yīɡè)会计主体。（二）持续经营持续经营是指在可以预见的将来，企业将会按当前的规模和状态继续经营下去，不会停业，也不会大规模消减业务。第五页，共293页。（三）会计分期会计分期是指将一个企业持续经营的生产经营活动划分为多个连续的、长短相同的期间。会计期间通常分为年度和中期。（四）货币计量货币计量是指会计主体在财务会计确认、计量和报告时以货币作为计量尺度，反映会计主体的生产经营活动。我国企业会计核算以人民币为记账(jìzhànɡ)本位币。境外企业向国内有关部门编报会计报表，也应当折算为人民币进行反映。第六页，共293页。二、会计基础企业会计的确认、计量和报告应当以权责发生制为基础。收付实现制是与权责发生制相对应的一种会计基础，它是以收到或支付的现金作为确认收入(shōurù)和费用等的依据。目前，我国的行政单位会计采用收付实现制，事业单位除经营业务可以采用权责发生制外，其他大部分业务均采用收付实现制。第七页，共293页。三、会计信息质量要求(yāoqiú)1、可靠性2、相关性3、可理解性4、可比性5、实质重于形式6、重要性7、谨慎性8、及时性第八页，共293页。第三节会计(kuàijì)要素及会计(kuàijì)科目一、反映企业财务状况的会计要素及其确认（一）资产资产是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。（二）负债负债是指企业过去的交易或者事项形成的，预期会导致经济利益流出企业的现时义务(yìwù)。（三）所有者权益所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。第九页，共293页。二、反映企业经营成果的会计要素(yàosù)及其确认（一）收入收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。（二）费用费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。（三）利润利润是指企业在一定会计期间的经营成果。第十页，共293页。第四节会计(kuàijì)计量1、历史成本：又称实际成本，就是取得或制造某项财产物资时所实际支付的现金或现金等价物。2、重置成本：又称现行成本，是指按照当前市场条件，重新取得同样一项资产所需支付的现金或现金等价物金额。3、可变现净值：指在正常生产经营过程中，以资产预计售价减去进一步加工成本和预计销售费用以及相关税费后的净值。4、现值：是指对未来现金流量以恰当的折现率进行折现后的价值，是考虑货币时间价值的一种计量属性。5、公允价值：是指在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿(zìyuàn)进行资产交换或者债务清偿的金额。第十一页，共293页。第二章货币资金2.1库存现金2.2银行存款2.3其他(qítā)货币资金第十二页，共293页。第一节库存现金一、现金的管理

（1）现金的使用范围•职工工资、津贴•个人劳务报酬•按国家规定颁发给个人的科学技术、体育等各种奖金•各种劳保、福利费用以及规定的对个人的其他支出•向个人收购农副产品和其他物资的价款•出差人员必须随身携带的差旅费•结算起点(qǐdiǎn)(现行规定为1000元)以下的零星支出•中国人民银行确定需要支付现金的其他支出第十三页，共293页。（3）现金收支的规定•不准坐支•不准白条抵现•不准挪用•不准私借公款•不准单位之间套现•不准假造用途(yòngtú)套现•不准公款私存•不准用银行账号为其他单位存取现金•不准保留账外现金•不准发代币券（2）库存现金限额

•一般企业3—5天日常开支(kāizhī)所需现金

•特殊企业多于5天但不超过15天正常开支(kāizhī)所需现金第十四页，共293页。二、库存现金的核算(hésuàn)1、库存现金收付的核算（1）提取现金借：库存现金贷：银行存款（2）预借差旅费借：其他(qítā)应收款贷：库存现金（3）费用报销借：管理费用销售费用财务费用贷：库存现金第十五页，共293页。2、备用金制度及其核算（1）定额备用金概念：定额备用金是指根据使用部门和人员工作的实际需要，先核定其备用金定额并依此拨付备用金，使用后再拨付现金，补足其定额的制度。（先支付(zhīfù)备用，后现金补足）定额备用金核算：（1）备用金定额拨付时借：备用金—XX（其他应收款—备用金）贷：银行存款/库存现金第十六页，共293页。（2）办理报销，补足备用金定额时借：管理费用贷：库存现金/银行存款不通过(tōngguò)“备用金”账户核算（3）取消备用金时借：库存现金贷：备用金（其他应收款—备用金）第十七页，共293页。例1：某企业对基本生产车间所需备用金采用定额备用金制度，当基本生产车间报销(bàoxiāo)日常管理支出而补足其备用金定额时，应借记的科目是：（）A、其他应收款B、其他应付款C、制造费用D、生产成本答案：C第十八页，共293页。例2：计算分析题正保公司(ɡōnɡsī)维修科使用定额备用金制度，金额为1800元。5月14号用现金购买零配件800元，其备用金剩下1000元，次日到财务科报销，会计编制付款凭证，出纳补给现金800元，这样维修科备用金又达到1800元。会计分录：（只做报销分录）

借：管理费用800贷：库存现金800第十九页，共293页。（2）非定额备用金概念：非定额备用金是指企业内部单位或个人不按固定定额持有的备用金。其特点是“按需预付，凭据报销(bàoxiāo)，多退少补，一次结清”。非定额备用金核算：（1）向有关部门或个人与付款时借：备用金—XX（其他应收款—备用金）贷：库存现金（2）凭有关凭证报销(bàoxiāo)时借：管理费用贷：备用金（其他应收款—备用金）第二十页，共293页。例1：大圣公司对行政科采用非定额备用金制度(zhìdù)，行政科为购买办公用品预借备用金1600元，预借时，财务部门根据借款凭证编制现金付款凭证，其会计分录为：借：备用金—行政科1600贷：库存现金1600例2：行政科购买办公用品1520元后凭发票和验收入库单到财务部门报销，交回多余现金80元，财务部门编制转帐凭证一张，其会计分录为：借：管理费用1520库存现金80贷：备用金1600第二十一页，共293页。发现短款时：借：待处理财产损溢一待处理流动资产损溢贷：库存现金查明原因：借：其他应收款一应收现金短缺款（应收责任人赔偿(péicháng)的部分）其他应收款一应收保险赔款（应收保险公司赔偿(péicháng)的部分）管理费用一现金短缺（无法查明的部分，经批准后核消）贷：待处理财产损溢一待处理流动资产损溢（1）现金短款(duǎnkuǎn)的处理第二十二页，共293页。发现长款时：借：库存现金贷：待处理财产损溢一待处理流动资产损溢查明原因：借：待处理财产损溢一待处理流动资产损溢贷：营业外收入(shōurù)一现金溢余（无法查明的部分，经批准后核消）（2）现金(xiànjīn)长款的处理第二十三页，共293页。例1：甬江股份有限公司2009年5月31日，在对现金进行清查时，发现短缺80元。借：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢80贷：库存现金80例2：上述现金短缺，无法查明原因，转入管理费用。借：管理费用80贷：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢80例3：甬江股份有限公司20x6年6月30日，在对现金进行清查时，发生(fāshēng)溢余100元。借：库存现金100贷：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢100例4：现金溢余原因不明，经批准计入营业外收入。借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢100贷：营业外收入100第二十四页，共293页。银行存款账户分为基本存款账户、一般存款账户、临时存款账户和专用存款账户。(1)基本存款账户是企业办理日常结算和现金收付的账户。企业的工资、奖金等现金的支取，只能通过基本存款账户办理。(2)一般存款账户是企业在基本存款账户以外的银行借款转存、与基本存款账户的企业不在同一地点的附属非独立核算单位的账户，企业可以通过本账户办理转账结算和现金缴存，但不能办理现金支取。(3)临时存款账户是企业因临时经营活动需要开立的账户，企业可以通过本账户办理转账结算和根据国家现金管理的规定办理现金收付。(4)专用存款账户是企业因特定用途需要开立的账户。一个企业只能选择一定(yīdìng)银行的一个营业机构开立一个基本存款账户，不得在多家银行机构开立基本存款账户；不得在同一家银行的几个分支机构开立一般存款账户。第二节银行存款

一、银行存款管理(guǎnlǐ)第二十五页，共293页。二、银行存款的结算(jiésuàn)方式

（一）银行汇票1、含义：是出票银行签发的，由其在见票时按照实际结算金额无条件支付给收款人或者持票人的票据。银行汇票的出票银行为银行汇票的付款人。2、特点：（1）使用灵活、票随人到（2）兑现性强（3）先收款、后发货(fāhuò)或钱货两清的商品交易。（4）付款期限：1个月3、结算程序第二十六页，共293页。③持票办理(bànlǐ)结算⑥清算(qīnɡsuàn)划款①委托银行(yínháng)办理汇票④持票办理转账或取款⑤收账或付现款②收妥款项签发汇票付款单位收款单位收款单位开户银行付款单位开户银行⑦结算汇票退回余额银行汇票结算程序图第二十七页，共293页。1、含义：银行本票是银行签发的，承诺自己在见票时无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。2、分类：银行本票分定额和不定额两种。不定额银行本票的金额起点为100元，定额银行本票的面额为1000元、5000元、10000元和50000元。3、特点：（1）无论单位和个人需在同一票据交换区域支付（2）银行本票的付款期限为自出票日起最长不超过2个月，在付款期内见票即付。（3）银行本票系见票即付票据，流动性极强，银行不予挂失(guà〃shī)，一旦遗失或被窃、被人冒领，后果由持有人自负。4、结算程序：（二）、银行(yínháng)本票第二十八页，共293页。③持票办理(bànlǐ)结算⑥清算(qīnɡsuàn)划款①委托(wěituō)银行办理本票④送交银行办理转账⑤通知办妥进账手续②收妥款项签发本票付款单位收款单位收款单位开户银行付款单位开户银行银行本票结算程序图第二十九页，共293页。1、含义：商业汇票是出票人签发的，委托付款人在指定日期无条件支付确定金额给收款人或持票人的票据。2、分类：商业汇票按其承兑人不同可以分为商业承兑汇票和银行承兑汇票。3、特点(tèdiǎn)：（1）同城异地均可使用（2）在银行开户的法人以及其它组织之间，具有真实的交易关系或债权债务关系。（3）允许背书转让和贴现所谓贴现是指持票人将尚未到期的期票转让给银行以取得资金提前使用的一种行为。它实质上是把票据背书转让给银行。（3）付款期限由交易双方商定，最长期不得超过6个月。（4）定日付款和出票后定期付款汇票的提示承兑期限为汇票到期日前；见票后定期付款汇票的提示承兑期限为出票日起1个月内；见票即付汇票无需承兑。4、结算程序：（三）商业(shāngyè)汇票第三十页，共293页。①出票并承兑(chénɡduì)⑤划转款项(kuǎnxiàng)②快到期(dàoqī)时委托银行收款⑥通知收款④到期时通知付款付款单位收款单位收款单位开户银行付款单位开户银行③传递凭证委托收款付款人出票的商业承兑汇票结算程序图第三十一页，共293页。1、含义：是出票人签发的，委托办理支票存款业务的银行在见票时无条件支付确定金额给收款人或持票人的票据。2、种类支票分为现金支票、转账支票和普通支票。现金支票只能支取现金，转账支票只能用于转账，不能支取现金。普通支票既可支取现金，也可转账，但画线后的普通支票只能转账。3、特点(tèdiǎn)（1）以银行或其它金融机构为付款人（2）提示付款期限为出票日起10日内（3）见票即付（4）支票金额和收款人名称可授权补记（5）适用于同城结算（同一票据交换区域）4、结算程序（四）、支票(zhībiào)第三十二页，共293页。⑥划转款项(kuǎnxiàng)①开出支票(zhībiào)委托付款④通知(tōngzhī)收款②银行同意受理付款单位收款单位收款单位开户银行付款单位开户银行支票结算程序图第三十三页，共293页。1、含义：汇兑结算方式是汇款人委托银行将其款项支付给收款人的结算方式。2、种类：汇兑分为信汇、电汇(diànhuì)两种。3、特点：（1）适用于异地之间的各种款项结算（2）简便、灵活（3）单位和个人均可使用转账汇兑款严禁转入储蓄和信用卡账户。4、账务处理：一般通过“银行存款”账户进行核算，但如果付款单位向外地临时或零星采购通过银行汇出款项,存入汇入银行的采购专户,由当地银行监督使用，这部分外埠采购存款属于其它货币资金，不在“银行存款”科目核算5、结算程序（五）汇兑(huìduì)第三十四页，共293页。⑥划转款项(kuǎnxiàng)①委托银行(yínháng)办理汇款④通知(tōngzhī)汇款已到②银行受理付款单位收款单位收款单位开户银行付款单位开户银行汇兑结算程序图第三十五页，共293页。1、含义委托收款是收款人委托银行向付款人收取款项的一种结算方式。2、特点（1）同城异地均可使用（2）在银行开户的单位和个人均可使用（3）凭已承兑商业汇票、债券、存单等付款人债务证明办理款项收取同城或异地款项。（4）不受金额起点限制3、账务处理收款单位应在收到银行的收款通知时，借记“银行存款”账户(zhànɡhù)，贷记“应收账款”、“其它应收款”等有关账户(zhànɡhù)，付款单位应在付款期内根据银行的付款通知支付款项，借记“材料采购”、“应付账款”等有关账户(zhànɡhù)，贷记“银行存款”账户(zhànɡhù)。（六）委托收款第三十六页，共293页。1、含义异地托收承付是根据购销合同由收款人发货后委托银行向异地付款人收取款项，由付款人向银行承认付款的结算方式。2、特点（1）限于异地使用（2）限于有购销合同的商品交易、以及因商品交易而产生(chǎnshēng)的劳务供应使用（3）金额起点为10万元，新华书店系统每笔金额起点为1000元（4）收款单位和付款单位必须是国有企业、供销合作社以及经营管理较好并经开户银行审查同意的城乡集体所有制工业企业。3、结算程序（七）托收承付第三十七页，共293页。①发出(fāchū)商品⑥划转款项(kuǎnxiàng)⑤承付②委托银行(yínháng)托受款项⑦通知收款单位入账④通知付款付款单位收款单位收款单位开户银行付款单位开户银行③传递托收凭证异地托收承付结算程序图第三十八页，共293页。三、银行存款的核算提取现金借：库存现金贷：银行存款现金缴存借：银行存款贷：库存现金收支(shōuzhī)业务结算借：银行存款贷：相关科目或：借：相关科目贷：银行存款第三十九页，共293页。四、银行存款的清查未达账项及其原因1、含义：未达账项是指由于传递单证需要时间、确认收付的口径不一致等原因而造成对于同一笔款项(kuǎnxiàng)收付业务，银行和企业中一方已经确认收付并记账而另一方尚未入账的情形。2、原因：（1）企业已经收款入账，银行尚未收款入账的款项(kuǎnxiàng)。（2）企业已经付款入账，银行尚未付款入账的款项(kuǎnxiàng)。（3）银行已经收款入账，企业尚未收款入账的款项(kuǎnxiàng)。（4）银行已经付款入账，企业尚未付款入账的款项(kuǎnxiàng)。

公式表示如下：银行存款日记账余额+银行已收企业未收账项-银行已付企业未付账项=银行对账单余额+企业已收银行未收账项-企业已付银行未付账项第四十页，共293页。举例说明：设某企业2010年7月31日银行存款日记账的余额为92700元，而银行对账单上所列本企业存款余额为95210，经逐笔核对后没发现记账方面的错误，但有下列未达账项的存在：(1)企业于7月29日收到甲公司的转账支票2000元已入账并送存银行，而银行尚未记企业存款的增加。(2)企业于7月31日开出的转账支票收购商品款3000元已入账，而持票单位尚未到银行办理转账划款手续。(3)企业托收的一笔内销货款3210元银行于7月30日已收到入账，而企业尚未收到收款通知。(4)企业应支付的本月电费1700元银行于7月31日已代为支付，而企业尚未收到收款通知。根据上述记录，企业财会部门应编制(biānzhì)“银行存款余额调节表”编制(biānzhì)银行存款余额调节表第四十一页，共293页。项目金额项目金额银行对账单上余额95210企业银行存款记账余额92700加：企业已收入账、银行尚未入账款项2000加：银行已收入账、企业尚未入账款项3210减：企业已付出账、银行尚未出账款项3000减：银行已付出账、企业尚未出账款项1700调整后的存款余额94210调整后的存款余额94210经过调节后，二者的金额一致，即为企业银行存款在7月31日的应有余额，说明双方记账无差错，待有关结算凭证到达，各方登记后，账面上自然会相等，不必进行任何处理。注意(zhùyì)：“银行存款余额调节表”只是起调节未达账项后，证明双方余额是否一致、有无记账错误的作用，但不能据此进行账务登记。银行(yínháng)余额调节表2010年7月31日第四十二页，共293页。第三节其他(qítā)货币资金1.含义：其它货币资金是指企业除现金、银行存款以外的其它各种货币资金。就性质而言，其它货币资金同现金和银行存款一样属于货币资金，但是存放地点(dìdiǎn)和用途不同。其它货币资金主要包括：外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、在途货币资金、信用证保证金存款、存出投资款和信用卡存款等。（1）外埠存款外埠存款是指企业到外地进行临时或零星采购时，汇往采购地银行开立采购专户的款项。第四十三页，共293页。（2）银行汇票存款银行汇票存款是指企业为取得银行汇票，按照规定存入(cúnrù)银行的款项。（3）银行本票存款银行本票存款是指企业为取得银行本票，按照规定存入(cúnrù)银行的款项。（4）信用卡存款信用卡存款是指企业为取得信用卡而存入(cúnrù)银行信用卡专户的款项。（5）信用证保证金存款：信用证保证金存款是指采用信用证结算方式的企业为开具信用证而存入(cúnrù)银行信用证保证专户的款项。（6）存出投资款存出投资款是指企业已存入(cúnrù)证券公司但尚未进行短期投资的现金。第四十四页，共293页。4.3财务处理汇出时：借：其他货币资金—贷：银行存款采购(cǎigòu)时：借：原材料应交税费—应缴增值税（进）贷：其他货币资金—将多余的资金转回时：借：银行存款贷：其他货币资金—（课后练习）第四十五页，共293页。第三章应收及预付(yùfù)款项3.1应收票据(piàojù)3.2应收账款3.3预付账款及其他应收款3.4坏账损失第四十六页，共293页。第一节应收票据(piàojù)应收票据是指企业因销售商品、产品、提供劳务等而收到的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。1.应收票据的计价应收票据一般按其面值计价。但对于带息的应收票据，应于期末按照本金（或票面价值）与确定的利率(lìlǜ)计算的金额，增加其账面余额，并确认为利息收入，计入当期损溢。特别注意：带息票据在6月30日和12月31日的账务处理。到期不能收回的应收票据，应按其账面余额转入应收账款，并不再计提利息。第四十七页，共293页。不带息票据的到期价值等于应收账款的面值(miànzhí)。例：A企业销售一批产品给B公司，货已发出，货款50000元，增值税8500元。按合同约定3个月以后付款，B公司交给A企业一张不带息3个月到期的银行承兑汇票，面额58500元。借：应收票据58500贷：主营业务收入50000应交税费——应交增值税（销项税额）8500票据到期，银行收到该款项：借：银行存款58500贷：应收票据58500若票据到期，B公司无力还款。借：应收账款58500贷：应收票据585002.应收票据(piàojù)的核算

（1）不带息票据(piàojù)第四十八页，共293页。应收票据利息=应收票据票面金额×票面利率×期限带息票据的到期价值等于应收账款的面值加上利息注意：1、利率一般是年利率。2、期限有按月表示和按日表示两种。3、票据期限按月表示时，应以到期月份(yuèfèn)中与出票日相同的那一天为到期日。月末签发的票据不论月份(yuèfèn)大小，以到期月份(yuèfèn)的月末那一天为到期日。同时，年利率应换算成月利率。（年利率/12）4、票据期限按日表示时，应从出票日起按实际经历天数计算。算头不算尾或算尾不算头。同时，年利率应换算（年利率/360）成日利率。（2）带息票据(piàojù)第四十九页，共293页。例：①甲企业销售给乙企业产品一批，价值5000元，增值税850元，乙企业给甲企业一张3个月的汇票。借：应收票据5850贷：主营业务收入(shōurù)5000应交税费——应交增值税（销项税额）850②该票据为带息票据，年利率为10%，票据到期时货款存入银行。利息=58500×10%×3/12=146.25元借：银行存款5996.25贷：应收票据5850财务费用146.25第五十页，共293页。3.1计算公式（1）计算到期价值(jiàzhí)票据到期价值(jiàzhí)=票据面值×（1+年利率×票据到期天数/360）或=票据面值×（1+年利率×票据到期月数/12）对于无息票据来说，票据的到期价值(jiàzhí)就是其面值。（2）计算贴现息贴现息=票据到期价值(jiàzhí)×贴现率×贴现天数/360贴现期=票据期限-企业已持有票据贴现（3）计算贴现所得计算贴现所得=票据到期值-贴现息3.应收票据(piàojù)的贴现第五十一页，共293页。例：2002年5月2日，企业持所收取的出票日期为3月23日、期限为6个月、面值为110000元的不带息上商业(shāngyè)承兑汇票一张到银行贴现，假设该企业与承兑企业在同一票据交换区域内，银行年贴率为12%。该票据到期日为9月23日，其贴现天数144天（30+30+31+31+23-1）贴现息=110000×12%÷360×144=5280（元）贴现净额=110000-5280=104720（元）借：银行存款104720财务费用5280贷：应收票据1100003.2无息(wúxī)票据的贴现第五十二页，共293页。例题：甲企业(qǐyè)有一张面值为5850元三个月到期的商业汇票，如果取得该票据两个月后，由于甲企业(qǐyè)急需用钱，到银行贴现，贴现年年利率为12%。贴现息=5850×12%×1/12=58.5元贴现净额=5850-58.5=5791.5元分录：借：银行存款5791.5财务费用58.5贷：应收票据5850第五十三页，共293页。

承前例，假如贴现的票据(piàojù)为带息票据(piàojù)，年利率为10%。票据(piàojù)到期值=110000×（1+10%×6÷12）=115500贴现息=115500×12%×144÷360=5544贴现净额=115500-5544=109956借：银行存款109956财务费用5544贷：应收票据(piàojù)1155003.3带息票据(piàojù)的贴现第五十四页，共293页。例题：甲企业有一张面值(miànzhí)为5850元三个月到期的商业汇票，年利率为10%。如果取得该票据两个月后，由于甲企业急需用钱，到银行贴现，贴现年年利率为12%。票据利息=5850×10%×3/12=146.25元票据到期值=5850+146.25=5996.25元贴现息=5996.25×12%×1/12=59.96元贴现净额=5996.25-59.96=5936.29元分录：借：银行存款5936.29财务费用59.96贷：应收票据5996.25第五十五页，共293页。第二节应收账款(zhànɡkuǎn)1.概念：应收账款(zhànɡkuǎn)是指企业因销售商品、产品、提供劳务等业务，应向购货单位或接受劳务单位收取的款项。2.核算：应收账款(zhànɡkuǎn)按实际发生额入账。计价时应考虑商业折扣和现金折扣。第五十六页，共293页。商业折扣是企业根据市场供需情况，或针对不同的顾客，在商品标价上给与的扣除。商业折扣是企业最常用的促销手段。商业折扣在交易发生前已经确定，不需要在买卖双方的账上反映，对应收账款的入账价值没用(méiyònɡ)实质性影响，所以在有商业折扣的情况下，应收账款的入账金额按扣除商业折扣后的实际售价确认。例如：商业折扣可用百分比来表示，如5%、10%、20%等。商品打折行为。（1）商业(shāngyè)折扣第五十七页，共293页。例：公司销售100台电视给某单位，标价2000元/台，成交时给予5%的折扣优惠，则实际成交价格为1900元/台，编制会计分录：借：应收账款222300贷：主营业务收入190000应交税费——应交增值税（销项税额）32300

例题：A向B公司销售1000件商品，100元/件，成本60元/件，为鼓励多购买商品A公司给予B公司10%的商业这口，开出增值税专用发票注明(zhùmínɡ)的金额为90000元，商品已发出，货款存入银行。第五十八页，共293页。现金折扣是指债权人为了鼓励债务人在规定的期限内付款，回笼资金，而向债务人提供的债务扣除，或者说折扣优惠。符号表示2/10，1/20，n/30解释：10天偿还(chánghuán)欠款给予售价扣减2%的优惠，20天之内给予1%的优惠，30天内全部偿付。例：一笔销售额5000元的赊销，客户自发票日10天内可以以4900元销账，超过10天在20天内，可以以4950元销账，超过20天最迟在30天内必须全数付款5000元。（2）现金(xiànjīn)折扣第五十九页，共293页。存在现金折扣的情况下，应收账款的入账金额有两种方法：总价法和净价法。我国会计实务通常采用总价法。总价法是将未减去现金折扣前的金额作为实际(shíjì)售价，记作应收账款的入账价值。现金折扣只有在客户在折扣期内支付货款时，才予以确认。总价法下，销售方把给予客户的现金折扣视为融资的理财费用，（收入减少）会计上作为财务费用处理。第六十页，共293页。例：某工业企业销售产品10000元，规定的现金折扣条件为2/10，n/30，适用增值税率17%，产品交付并办妥手续。编制会计分录：借：应收账款11700贷：主营业务收入10000应交税费—应交增值税(销项税额)1700货款(huòkuǎn)在10天内收到，有现金折扣（总价款×2%）借：银行存款11466财务费用234贷：应收账款11700货款(huòkuǎn)在最后期限支付借：银行存款11700贷：应收账款11700第六十一页，共293页。例：甲公司，17%的税率，3月3日向乙公司销售(xiāoshòu)商品100件，2000元/件，实际售价1800元/件，款尚未收到。为及早收回货款，甲公司合同中规定现金折扣条件是2/10,1/20,n/30。（1）若乙在3月10日付款（2）若乙在3月20日付款（3）若乙在3月30日付款第六十二页，共293页。第三节预付(yùfù)账款及其他应收款一、预付账款概念：预付账款是指企业按照购货合同规定，预先以货币资金或以货币等价物支付供应单位的货款。主要账务处理：1、企业因购货而预付的款项借：预付账款贷：银行存款2、收到所购物资时借：材料(cáiliào)采购/原材料(cáiliào)/库存商品应交税费—应交增值税（进项税额）贷：预付账款3、补付款项时借：预付账款贷：银行存款4、退回时做相反分录第六十三页，共293页。注意：（1）预付账款不多的企业，可以不设此科目，将预付账款并入“应付账款”进行核算。预付账款和应收账款都是企业的短期债权，而应付账款则是企业的短期债务，但预付账款不并入应收账款，而是并入应付账款进行核算，是因为：“预付账款”和“应收账款”虽然都是资产类科目，但“应收账款”核算的是由销货引起的经济业务，而“预付账款”则是由购货引起的，设置会计科目时是以其所反映的经济业务的内容为标准的，“应付账款”核算的是由购货引起的经济业务，故“预付账款”如不单独设账，应并入“应付账款”进行核算。（2）企业的预付账款如有确凿证据表明其不符合预付账款性质，或者因销货单位破产、撤销等原因已无望再收到所购货物(huòwù)的，应将原记入预付账款的金额转入其他应收款。第六十四页，共293页。支付预付(yùfù)账款：例：ABC公司订购某种货物，货款5000元，按合同约定需预付(yùfù)价款的20％。借：预付(yùfù)账款1000贷：银行存款1000前例ABC公司所订货物收到，发票账单同时到达，用银行存款补付余款。借：原材料5000应交税费－应交增值税（进项税额）850贷：预付(yùfù)账款5850借：预付(yùfù)账款4850贷：银行存款48502.主要(zhǔyào)账务处理：第六十五页，共293页。注意(zhùyì)：如果企业预付账款不足以支付所购货物的价款，其补付的款项通过预付账款核算，而不是应付账款。预付账款不计提坏账准备，但如有证据表明所购的货物由于种种原因不能收到，则应将预付账款转入“其他应收款”科目核算，并按规定计提坏账准备。如果由于种种原因，实际只购到500元的货。借：原材料500应交税费－应交增值税（进项税额）85贷：预付(yùfù)账款585借：银行存款415贷：预付(yùfù)账款415第六十六页，共293页。例：某公司预付给供货方的材料款共计20000元。收到材料和专用发票(zhuānyònɡfāpiào)时，全部货款为20000元，税金为3400元，应补付3400元。预付时：借：预付账款20000贷：银行存款20000收料时：借：原材料20000应交税费—应交增值税（进）3400贷：预付账款23400补付款项时：借：预付账款3400贷：银行存款3400第六十七页，共293页。二、其他(qítā)应收款概念：其他(qítā)应收款是指除应收账款、应收票据和预付账款以外，企业应收、暂收其他(qítā)单位和个人的各种款项。核算内容：1、应收的各种赔款、罚款2、应收出租包装物的租金3、应向职工收取的各种垫付款项4、备用金5、存出保证金6、预付账款转入第六十八页，共293页。1、发生其他应收款：例：职工刘某借差旅费800元借：其他应收款－刘某800贷：库存现金8002、其他应收款的结算(jiésuàn)：例：刘某出差回来报账，差旅费750元，交回50元借：库存现金50管理费用750贷：其他应收款800注意：企业(qǐyè)应当对其他应收款计提坏账准备，其计提方法，计提比例的确定与应收账款一致。主要(zhǔyào)账务处理：第六十九页，共293页。

第四节坏账(huàizhànɡ)损失一、坏账损失及其确认

1.1坏账的概念坏账是企业无法收回或者(huòzhě)收回可能性极小的应收账款。由于发生坏账产生的损失，成为坏账损失。1.2坏账损失的确认（1）债权人死亡，以其遗产清偿后仍然无法收回；（2）债权人破产，以其破产遗产清偿后仍然无法收回；（3）债务人较长时间内未能履行偿债义务，并用足够证据表明无法收回或者(huòzhě)收回可能性很小。注意：确认为坏账的应收账款，并不意味企业放弃了其追索权，一旦重新收回，应及时入账。第七十页，共293页。《企业会计准则》规定：企业只能采用备抵法核算坏账损失。（1）直接转销法平时不作处理，发生时直接计入“资产减值损失”。（2）备抵法平时按估计(gūjì)的坏账损失数提取“坏账准备”，计入“资产减值损失”，发生时冲销坏账准备。2.坏账损失(sǔnshī)的核算

2.1坏账损失(sǔnshī)的会计处理方法第七十一页，共293页。（1）账龄分析法：按欠账时间长短估计坏账损失，坏账损失与欠账时间成正方向变动。（2）应收账款余额百分比法：年末按应收账款年末余额的一定比例提取坏账准备(zhǔnbèi)。（3）销货百分比法：年末按全年赊销收入的一定比例提取。估计(gūjì)坏账损失的方法第七十二页，共293页。坏账(huàizhànɡ)准备的核算（1）企业预提坏账(huàizhànɡ)时借：资产减值损失—计提坏账(huàizhànɡ)准备贷：坏账(huàizhànɡ)准备（2）实际发生坏账(huàizhànɡ)时借：坏账(huàizhànɡ)准备贷：应收账款（3）已确认的坏账(huàizhànɡ)又收回时借：应收账款贷：坏账(huàizhànɡ)准备或：借：银行存款同时：借：银行存款贷：坏账(huàizhànɡ)准备贷：应收账款（4）冲销多提的坏账(huàizhànɡ)借：坏账(huàizhànɡ)准备贷：资产减值损失第七十三页，共293页。例：某企业第一年年末应收账款余额为1000000元，坏账准备(zhǔnbèi)提取比例为3‰；第二年发生坏账损失6000元，其中，甲单位1000元，乙单位5000元，第二年年末，应收账款余额为1200000元;第三年原已核销的乙单位应收账款5000元又重新收回，第三年末，应收账款余额为1300000元。第一年坏账准备(zhǔnbèi)应提数＝1000000×3‰＝3000借：资产减值损失3000贷：坏账准备(zhǔnbèi)3000第二年发生坏账时：借：坏账准备(zhǔnbèi)6000贷：应收账款－甲单位1000－乙单位5000第七十四页，共293页。第二年坏账准备应提数＝1200000×3‰＝3600坏账准备账户借方余额3000元，表明坏账准备金超支，发生的超支额应在本年弥补，故本年实提数为：3600＋3000＝6600借：资产减值损失6600贷：坏账准备6600第三年重新收回坏账时：首先应核销原已作坏账的部分：借：应收账款(zhànɡkuǎn)－乙单位5000贷：坏账准备5000然后收回坏账重新入账：借：银行存款5000贷：应收账款(zhànɡkuǎn)－乙单位5000第七十五页，共293页。第三年坏账准备应提数＝1,300,000×3‰＝3,900此时，坏账准备账户贷方余额(yúé)8,600元，表明坏账准备金节余，发生的节余额(yúé)应在本年冲回，故本年实提数为：3900－8600＝－4700结果为负数表明，因坏账准备节余数超过本年应提数，故本年不但不需再提取坏账准备，而且需冲回多出的节余额(yúé)。借：坏账准备4700贷：资产减值损失4700第七十六页，共293页。结论：若年末应提数<年末坏账准备账户贷方余额，按其差额冲回。若年末应提数>年末坏账准备账户贷方余额，按其差额补提。若坏账准备年末是借方余额，按年末应提数加上借方余额后的数额提取。注意：企业应当对其他应收款计提坏账准备，其计提方法，计提比例的确定与应收账款(zhànɡkuǎn)一致。第七十七页，共293页。例题：1、04年来，甲公司的应收账款余额为1000000元，按10%提取坏账。2、05年，甲公司实际发生坏账30000元3、05年末，甲公司应收账款余额1200000元。4、06年4月，收到去年已转销的坏账20000元存入(cúnrù)银行。5、06年末，甲公司应收账款余额为1300000元第七十八页，共293页。1、借：资产(zīchǎn)减值损失100000贷：坏账准备1000002、借：坏账准备30000贷：应收账款300003、借：资产(zīchǎn)减值损失50000贷：坏账准备500004、借：应收账款20000贷：坏账准备20000借：银行存款20000贷：应收账款200005、借：坏账准备10000贷：资产(zīchǎn)减值损失10000第七十九页，共293页。第四章存货4.1存货概述4.2存货的计量(jìliàng)4.3原材料4.4周转材料的核算4.5存货的期末计量(jìliàng)4.6存货的清查第八十页，共293页。第一节存货概述(ɡàishù)

一、存货的概念及特点（一）概念：企业在日常生产活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程(guòchéng)中的在产品、在生产过程(guòchéng)或提供劳务过程(guòchéng)中耗用的材料和物料等。包括原材料、在产品、产成品、半成品、包装物、低值易耗品等。（二）特点：存货是有形资产；存货具有较强的流动性；存货具有时效性和发生潜在损失的可能性第八十一页，共293页。存货在同时满足以下两个条件时，才能(cáinéng)加以确认：（1）该存货包含的经济利溢很可能流入企业；（2）该存货的成本能够可靠地计量。二、存货(cúnhuò)的确认第八十二页，共293页。三、存货(cúnhuò)的内容1、原材料2、在产品3、半成品4、产成品5、商品：具有流通性。6、周转材料：企业能多次使用、但不符合固定资产定义的材料。第八十三页，共293页。第二节存货(cúnhuò)的计量

一、存货(cúnhuò)的初始计量取得方式入账价值外购存货购货价格+附加成本（相关税费）自制存货直接材料+直接人工+制造费用委托外单位加工的存货加工过程中耗用的原材料和半成品成本

+加工费+相关税费投资者投入的存货合同或协议价、评估价盘盈的存货实际成本（存在同类存货）或者市场价值接受捐赠的存货发票单据价格+企业承担的相关税费（能取得相关单据的）；协议价或同类存货的市场价值。第八十四页，共293页。存货的形成，主要有外购和自制两种途径。理论上讲，企业无论从何种途径取得的存货，凡与存货形成有关的支出(zhīchū)，均应计入存货的成本之内。(1)购货价格企业购入的存货，均应根据发票金额确认购货价格。该价格为已扣除商业折扣但包括现金折扣的存货价格。现金折扣不抵减有关存货成本，应作为理财收益，冲减财务费用。存货入账(rùzhànɡ)价值的构成第八十五页，共293页。（2)购货费用指购货过程中发生的其他有关费用，如运输费、装卸费、保险费、包装费及运输过程中的合理损耗和入库前的挑选整理费用。至于存货入库后至发出前所发生的储存保管费用，为简化核算手续，常列作期间费用，不计入存货成本。发生的购货费用是否计入存货成本，不同行业有不同规定。一般纳税人外购物资(固定资产(gùdìngzīchǎn)除外)所支付的运输费用，根据运费结算单据所列运费金额依一定的扣除率计算进项税额准予扣除，不列作存货的入账价值。第八十六页，共293页。（3)税金1)价内税是价格的组成部分，应构成存货成本。2)价外征收的增值税，应区分不同情况处理：小规摸纳税企业采购货物支付的增值税，无论发票账单上是否单独列明，一律计入所购货物成本。一般纳税企业采购货物支付的增值税，凡专用发票或完税凭证中注明(zhùmínɡ)的，不计入所购存货的成本，而作为进项税额单独计账；用于非应交增值税项目或免征增值税项目的以及未能取得增值税专用发票或完税证明的，其支付的增值税应计入所购存货的采购成本。第八十七页，共293页。（4)制造费用指企业为生产产品或提供劳务而发生的各项费用，包括材料、工资及福利费、折旧费、修理费、机物料消耗、劳动保护费等。注意：下列费用不应当包括在存货成本中，而应当在其发生时确认为当期费用：1.非正常消耗的直接材料、直接人工及制造费用；2.仓储费用（不包括在生产过程(guòchéng)中为达到下一个生产阶段所必需的仓储费用）；3.不能归属于使存货达到目前场所和状态的其他支出。不符合存货条件的，发生时计入当期损益，不计入成本。第八十八页，共293页。二、发出存货的计量（实际成本）（一）先进先出法先进先出法是以先购入的存货先发出这样一种存货实物(shíwù)流转假设为基础，对发出存货进行计价的一种方法。采用先进先出法时，期末结存存货成本接近现行的市场价值。优点：企业不能随意挑选存货的计价以调整当期利润；缺点：工作量比较繁琐，特别是对于存货进出量频繁的企业更是如此。同时，当物价上涨时，会高估企业当期利润和库存价值；反之，会低估企业存货价值和当期利润。第八十九页，共293页。09年收入发出结存月日数量单价金额数量单价金额数量单价金额8.11020020008.54021084001020020004021084008.81020020002021042002021042008.163022066002021042003022066008.242021042002022044001022022008.31202304600102202200202304600先进先出法第九十页，共293页。月末一次加权平均法是指以当月全部收货数量加月初存货数量作为权数，去除本月全部收货成本加上月初存货成本，计算出存货的加权平均单位成本，从而(cóngér)确定存货的发出和库存成本的方法。优点：计算方法比较简单，而且在市场价格上涨或下跌时所计算出来的单位成本平均化，对存货成本的分摊较为折中。缺点：平均无法从账上提供发出和结存存货的单价及金额，不利于加强对存货的管理。（二）月末(yuèmò)一次加权平均法第九十一页，共293页。09年收入发出结存月日数量(shùliàng)单价金额数量(shùliàng)单价金额数量(shùliàng)单价金额8.11020020008.54021084008.8302166480208.163022066008.24402168640108.31202304600302166480加权2000+8400+6600+4600平均=----------------------------------------=216(元)单价10+40+30+20月末(yuèmò)一次加权平均法第九十二页，共293页。移动加权平均法是指每次收货的成本加原有库存的成本，除以本次收货数量加原有收货数量，据以计算加权平均单价，并对发出存货进行计价的一种方法。优点：能及时了解存货的结存(jiécún)情况，而且计算的平均单位成本以及发出和结存(jiécún)的存货成本比较客观；缺点：每次收货时都要计算一次平均单价，计算工作量较大。（三）移动(yídòng)加权平均法第九十三页，共293页。个别计价法是假设(jiǎshè)存货的成本流转与实物流转相一致，按照各种存货，逐一辨认各批发出存货和期末存货所属的购进批别或生产批别，分别按其购入或生产时所确定的单位成本作为计算各批发出存货和期末存货成本的方法。优点：计算发出存货的成本和期末存货的成本比较合理、准确。缺点：工作量繁重，困难较大，它一般适用于容易识别、存货品种数量不多、单位成本较高的存货的计价。（四）个别(gèbié)计价法第九十四页，共293页。第三节原材料一、原材料核算的具体内容原材料是指企业在生产过程中经过加工改变其形态或性质并构成产品主要实体的各种原料及主要材料、辅助材料、外购半成品、修理用备件、包装材料、燃料等六大类。二、取得原材料的核算

1、购入原材料的核算（1）对于(duìyú)发票账单与材料同时到达，企业在支付货款，材料验收入库后，其处理为：借：原材料应交税费——应交增值税（进项税额）贷：银行存款或应付票据第九十五页，共293页。（2）对于已付款或已开出汇票，但材料尚未到达或尚未验收入库的，其处理为：借：在途物资(wùzī)应交税费——应交增值税（进项税额）贷：银行存款或应付票据材料到达、验收入库后，其处理为：借：原材料贷：在途物资(wùzī)（3）对于材料已到并验收入库，但发票账单等结算凭证未到，贷款尚未支付的，借：原材料贷：应付账款——暂估价第九十六页，共293页。下月初用红字作同样的记账凭证予以冲回借：原材料贷：应付账款——暂估价(gū〃jià)（或做相反分录）付款或开出汇票后，借：原材料应交税费——应交增值税（进项税额）贷：银行存款或应付票据第九十七页，共293页。2、委托加工的原材料（1）发出委托加工材料借：委托加工物资贷：原材料（2）支付加工费用和税金①收回(shōuhuí)加工后的材料用于连续生产的借：委托加工物资应交税费—应交增值税（进）—应交消费税贷：银行存款 注意：用于连续生产的应税消费品，消费税应计入“应交税费—应交消费税”科目借方。第九十八页，共293页。②收回加工后的材料直接用于销售时借：委托加工物资应交税费—应交增值税（进）贷：银行存款注意：收回后直接用于销售的委托加工应税消费品的消费税，应计入委托加工物资成本(chéngběn)。（3）加工完成，收回委托加工材料①收回加工后的材料用于连续生产应税消费品时借：原材料（发出成本(chéngběn)+费用）贷：委托加工物资②收回加工后的材料直接用于销售时借：库存商品（发出成本(chéngběn)+费用+消费税）贷：委托加工物资第九十九页，共293页。例题：甲公司委托丁公司加工商品一批（属于应税消费品）100000件，有关(yǒuguān)经济业务如下：（1）1月20日，发出材料一批，计划成本为6000000元。（2）2月20日，支付商品加工费120000元，支付应当交纳的消费税660000元，该商品收回后用于连续生产，甲公司和丁公司均为一般纳税人，使用增值税税率为17%。（3）3月4日，用银行存款支付往返运杂费10000元。（4）3月5日，上述商品100000件（每件计划成本为65元）加工完毕，甲公司已办理验收入库手续。第一百页，共293页。（1）发出委托加工材料时：借：委托加工物资(wùzī)6000000贷：原材料6000000（2）支付加工费和税费：借：委托加工物资(wùzī)120000应交税费—应交增值税（进）20400—应交消费税660000贷：银行存款800400（3）支付运杂费：借：委托加工物资(wùzī)10000贷：银行存款10000（