第八章会计报表

第八章会计报表第八章会计报表第一节财务报表概述第二节资产负债表第三节利润表第四节现金流量表第五节所有者权益变动表第六节会计报表的分析结束本章第一节财务报表概述

一、财务报表的概念及其作用财务报表：P216

财务报表至少应当包括：P217资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表、会计报表附注。财务报表的作用：P216二、会计报表的分类P218(一)按服务对象分类：内部报表、外部报表(二)按编报时间分类：月报、季报、半年报、年报(三)按编制范围分类：个别会计报表、合并会计报表(四)按反映内容分类：静态报表、动态报表

三、编制会计报表的要求P220真实可靠全面完整相关可比编报及时便于理解手续完备

四、编制会计报表的程序清查财产核对账目整理记录结账编表返回第二节资产负债表

(astatementofassetsandliabilities/balancesheet)一、资产负债表的意义和作用资产负债表：P222

◆反映企业某一特定日期财务状况的会计报表。

资产负债表的编制依据：资产=负债+所有者权益资产负债表是静态报表，它的作用：P222二、资产负债表的结构（内容）P222

资产负债表有表头、正表和附注三部分：表头：报表的名称、填报日期、货币计量单位。正表：以“资产=负债+所有者权益”为基础，反映企业在报告日资产、负债和所有者项目金额。附注：对报表的主体内容作补充说明。资产负债表的格式有两种：报告式、账户式。P222——224三、资产负债表的项目排列资产负债表的资产项目排列，是按照资产的流动性即变现能力（即指一项资产从其现状到变换为现金或被耗用所需要的时间）进行的，变现能力强的排在前面，因此资产的排列顺序为：流动资产、长期投资、固定资产、无形资产及其他资产。负债项目是以负债的偿还期长短为标准，偿还期短的排前面，偿还期长的排后面，即：流动负债、长期负债。

所有者权益按重要性（永久性）排列：实收资产、资本公积、盈余公积、未分配利润。四、资产负债表的编制P225“年初数”：据上年末资产负债表的“期末数”直接填列。P225

“期末数”的填列有三种方法：P2251、直接根据有关总帐或明细帐的期末余额填列。这种方法适用于那些帐户与项目含义相同的情况。如：应收票据、短期借款、未交税金等。应收票据31800无形资产85700短期借款95820应付票据48750长期借款285400实收资本786500资本公积48400总账账户余额表资产负债及所有者权益项目期末数项目期末数短期借款货币资金应付票据应收票据长期借款无形资产85700实收资本资本公积31800

958204875028540078650048400

资产负债表2、根据有关帐户的期末余额加减计算分析填列。这种情况一般是帐户与项目的含义不同：（1）一个项目包括了几个帐户的内容。如货币资金、存货等；银行存款现金5870其他货币资金69720短期投资57260在途材料10000原材料500000低值易耗品2000库存商品8000生产成本28500在建工程158400固定资产包装物5800

账户余额表

资产负债和权益项目期末数项目期末数流动资产：货币资金

..

存货

..

资产负债表2568010+5870+69720=264360010000+5000000+2000+8000+28500+5800=644300644300（2）一个帐户分解成几个项目填列。如长期借款（分成一年期以内，一年期以上的，分别填在一年内到期的长期负债和长期借款中），长期投资等；（3）几个帐户经分解计算后分成几个项目填列。如应收帐款与预收帐款两账户（要将它们的明细帐的借方余额加总计入“应收帐款”项目，将它们的明细帐的贷方余额加总计入“预收帐款”项目中），应付账款与预付账款两账户。总账及明细账期末余额表总账及明细账户期末余额借方贷方应收账款

——甲

——乙

——丙应付账款

——A——B——C39100

250003410098502400

20000

1875031000

资产负债表资产负债及所有者权益项目期末数项目期末数应收账款

.预付账款

.应付账款

.预收账款

.25000+34100=59100

59100

11980

31000200009580+2400=119803、根据进入报表的有关帐簿信息，在报表上直接计算得出。例：P229（自己看）补充例：某企业2006年12月31日各账户期末余额如下：

现根据上述资料编制该企业2006年12月31日的资产负债表如下：

资产负债表的附表有：资产减值准备明细表（年报）应交增值税明细表（中期、年报）

返回第三节利润表

(incomestatement)一、利润表的意义和作用利润表:P231

◆反映企业一定期间经营成果的会计报表

利润表的编制依据：收入-费用=利润利润表是动态报表，作用：P231

二、利润表的结构（内容）利润表有表头、正表、附注三部分（表头、附注具体内容略）：正表：登记会计期间的所有损益项目，既包括企业当期生产经营的各项收入、成本、费用，也包括企业当期的投资净收益，以及与企业生产经营无关的各项营业外收支。利润表的格式：单步式P232、多步式P233。

单步式多步式多步式利润表中净利润的计算步骤：第一步，以营业收入为基础，减去营业成本、营业税金及附加、销售费用、管理费用和财务费用，加上投资收益，计算出营业利润；第二步，以营业利润为基础，加上营业外收入，减去营业外支出，计算出利润总额；第三步，以利润总额为基础，减去所得税费用，计算出净利润。三、利润表的编制方法P234

利润表有两栏资料：本期数、上期金额。月报中，“本期数”反映各项目的本月实际发生数；“上期金额”根据上月利润表中的“本月数”填列。年报中，“本期数”反映各项目自年初起至本月末止的累计发生额；“上期金额”填列上年全年累计实际发生额。

例：P235

利润表的附表：利润分配表；分部报表（业务部分）；分部报表（地区部分）返回第四节现金流量表

（statementofcashflow）一、现金流量表的意义和作用现金流量表:P236

现金流量表中的现金银行存款其他货币资金现金等价物持有期限短现金库存现金外埠存款银行汇票存款银行本票存款信用卡存款等流动性强易于转换价值变动风险小

现金流量(cashflow)指某一时期内现金流入流出的数量。现金流量表的编制依据：现金流入-现金流出=现金净增加额现金流量表的作用：P237二、现金流量表的结构和内容现金流量表有表头、表体和补充资料三部分（表头具体内容略）：表体（基本报表）主要反映企业一定时期的现金流量:P239二、现金流量表的结构和内容

流入量经营活动的现金流量流出量净流量流入量现金流量投资活动的现金流量流出量净流量

流入量筹资活动的现金流量流出量净流量企业现金净流量

补充资料三项内容:P239

格式：P239三、现金流量表的编制方法P241返回第五节所有者权益变动表一、所有者权益变动表的意义所有者权益变动表是反映构成所有者权益各组成部分当期的增减变动情况的报表。所有者权益变动表的列报应能全面反映一定时期所有者权益变动情况，不仅要正确反映所有者权益总量的增减变动，而且还要反映所有者权益增减变动的重要结构性信息；特别要分别反映正常生产经营活动导致的所有者权益变动与非正常活动导致的所有者权益变动；还要分别反映直接计入损益导致的所有者权益变动以及直接计入权益的所有者权益变动；并应单列项目反映会计期间内向所有者利润分配的情况。二、所有者权益变动表的编制格式：项目行次本年金额上年金额实收资本资本公积减：库存股盈余公积未分配利润所有者权益合计实收资本资本公积减：库存股盈余公积未分配利润所有者权益合计一、上年年末余额加：会计政策变更

前期差错更正二、本年年初余额三、本年增减变动金额（减少以“-”号填列）（一）本年净利润（二）直接计入所有者权益的利得和损失1、可供出售金融资产公允价值变动净额2、权益法下被投资单位其他所有者权益变动的影响3、与计入所有者权益项目相关的所得税影响4、其他上述（一）和（二）小计项目行次本年金额上年金额实收资本资本公积减：库存股盈余公积未分配利润所有者权益合计实收资本资本公积减：库存股盈余公积未分配利润所有者权益合计（三）所有者投入和减少资本1、所有者本期投入资本2、股份支付计入所有者权益的金额3、其他（四）本年利润分配1、提取盈余公积2、对所有者的分配3、其他（五）所有者权益内部结转1、资本公积转增资本（或股本）2、盈余公积转增资本（或股本）3、盈余公积弥补亏损4、其他四、本年年末余额

所有者权益变动表反映企业年末所有者权益变动的情况。它在一定程度上体现企业综合收益的特点，除列示直接计入所有者权益的利得和损失外，同时包含最终属于所有者权益变动的净利润，从而构成企业的综合收益。所有者权益变动表各项目应当根据当期净利润、直接计入资本和向所有者分配利润、提取盈余公积等情况分析填列。返回第六节会计报表的分析——比率分析法一、从投资者的角度看：侧重反映企业盈利能力和资本保值增值情况。

1、销售利润率销售利润率:是企业实现的利润和销售收入净额的比率。销售利润率=利润总额/产品销售净收入×100%

该指标越大越好。2、总资产报酬率总资产报酬率:企业利润总额加利息支出与平均资产总值的比率。总资产报酬率=（利润总额+利息支出）/平均资产总值×100%

平均资产总值=（期初资产总值+期末资产总值）/2

该指标越大越好。3、净资产收益率净资产收益率:企业净利润和净资产平均余额的比率。净资产收益率=净利润/平均净资产×100%

该指标越大越好。4、资本保值增值率资本保值增值率:企业期末所有者权益总额与期初所有者权益总额之间的比率。资本保值增值率=期末所有者权益总额/期初所有者权益总额×100%

该指标=100%，为保值，该指标>100%，为增值。二、从债权人的角度看：侧重反映企业的财务状况即企业的资产负债水平和偿债能力。（一）偿债能力指标1、资产负债率资产负债率:负债总额和资产总额的比率，反映企业资产对债权人权益的保障程度。资产负债率=负债总额/资产总额×100%

该指标对债权人来说越小越好；对企业而言，希望保持在一定水平。该指标=100%，视为企业破产的警戒线。

2、流动比率（2:1比率）(currentratio)

流动比率:流动资产和流动负债的比率，反映了企业流动资产偿还流动负债的能力。流动比率=流动资产/流动负债×100%

该指标对债权人来说是越大越好，对企业来说，一般认为应保持在2:1的水平上。3、速动比率(quickratio)

速动比率:速动资产和流动负债的比率，反映了企业速动资产偿还流动负债的能力。速动比率=速动资产/流动负债×100%

速动资产=流动资产-存货该指标对债权人来说越大越好，对企业来说，一般认为应保持在1:1的水平。（二）营运能力指标

1、应收帐款周转率(accountsreceivableturnover)

应收帐款周转率:企业赊销净额和应收账款（包括应收票据）平均余额的比率，表示一年内应收账款平均余额转化为现金的次数。应收帐款周转率=赊销净额/应收帐款（包括应收票据）平均余额

赊销净额=销售收入-现销收入-销售退回(salesreturns)、销售折让(salesallowances)、销售折扣(salesdiscount)

应收帐款平均余额=（期初应收帐款和应收票据余额+期末应收帐款和应收票据余额）/2

该指标越大越好。该指标还可另表示为：应收帐款平均收款期=360/应收帐款周转率

5、存货周转率(inventoryturnover)

存货周转率:企业销货成本和存货平均余额的比率。存货周转率=产品销售成本/平均存货成本平均存货成本=（期初存货成本+期末存货成本）/2

该指标一般来说是越大越好，但也应分析具体情况。该指标还可另表示为：存货周转天数=360/存货周转率三、从国家或社会的角度来看：侧重于反映企业对国家或社会的贡献水平。

1、社会贡献率