主要税种计算

第三章税收法律制度

第二节主要税种P1271/14/20231总129页我国现行的税种主要有：增值税、消费税、营业税、关税、企业所得税、个人所得税、资源税、城镇土地使用税、土地增值税、耕地占用税房产税、城市房地产税、车船税、契税、印花税、城市维护建设税、车辆购置税车船使用牌照税、船舶吨税1/14/20232总129页

一、增值税（一)增值税的概念与分类增值税是对在我国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的企业和个人，就其货物销售或提供劳务的增值额和货物进口金额为计税依据而课征的一种流转税。1/14/20233总129页增值税分为三种类型:生产型增值税收入型增值税消费型增值税1/14/20234总129页生产型增值税：是以纳税人的销售收入（或劳务收入）减去用于生产、经营的外购原材料、燃料、动力等物质资料价值后的余额作为法定的增值额，但对于购入的固定资产及其折旧均不予扣除。收入型增值税：对于纳税人购置的用于生产、经营的固定资产，允许将已提折旧的价值额予以扣除。消费型增值税：允许纳税人将购置物质资料的价值和用于生产、经营的固定资产价值中所含的税款，在购置当期全部一次扣除。1/14/20235总129页我国从2009年1月1日起全面实行消费型增值税。1/14/20236总129页（二）增值税一般纳税人纳税人按其经营规模大小，分为：一般纳税人小规模纳税人

一般纳税人，是指年应税销售额超过小规模纳税人标准或符合税法规定情形的企业和企业性单位。1/14/20237总129页（三）增值税税率基本税率为17%。1/14/20238总129页（四）增值税应纳税额增值税一般纳税人销售货物或提供劳务的应纳税额，等于当期的销项税额抵扣当期进项税额后的余额。计算公式为：增值税当期应纳税额

=当期销项税额一当期进项税额

=当期销售额×适用税率一当期进项税额1/14/20239总129页1．销项税额销项税额，是指纳税人销售货物或者提供应税劳务，按照销售额或提供应税劳务收入和规定的税率计算并向购买方收取的增值税税额。销项税额的计算公式为：

销项税额=销售额×适用税率1/14/202310总129页2．销售额销售额，是增值税的计税依据，包括纳税人销售货物或者提供应税劳务向购买方或承受应税劳务方收取的全部价款和价外费用不包括向购买方收取的销项税额和其他符合税法规定的费用。如果销售货物是消费税应税产品或者进口产品，则全部价款中包括消费税或关税。1/14/202311总129页一般纳税人销售货物或应税劳务取得的含税销售额，在计算销项税额时，必须将其换算为不含税的销售额。采用下列公式计算销售额：

1/14/202312总129页由主管税务机关核定销售额的情形：纳税人销售货物或提供劳务的价格明显偏低并无正当理由的视同销售行为而无销售额的1/14/202313总129页【例3-12】P129红程钢厂为增值税一般纳税人，其销售钢材一批，不含增值税的价格为20000元，适用的增值税税率为17%。则其增值税销项税额为：增值税销项税额=20000×17%=3400（元）1/14/202314总129页【例3-13】P129红程钢厂为增值税一般纳税人，其销售钢材一批，含增值税的价格为23400元，适用的增值税税率为l7%。则其增值税销项税额为：不含税销售额=23400÷(1+17%)=20000（元）增值税销项税额=20000×17%=3400（元）1/14/202315总129页【例3-14】P129红程化妆品有限公司为增值税一般纳税人，其进口一批应税消费品，进口发票上注明的价格为36000元，其适用的消费税税率为10%、关税税率50%，进口商品适用的增值税税率为17%。则其进口时需要缴纳的增值税税额为：关税=36000×50%=18000（元）1/14/202316总129页增值税组成计税价格=进口价格（关税完税价格）+关税+消费税

==

=60000（元）1/14/202317总129页进口商品应缴纳的增值税税额=增值税组成计税价格×17%=60000×17%=10200（元）1/14/202318总129页3．进项税额进项税额，是指纳税人购进货物或者接受应税劳务所支付或负担的增值税额。增值税的核心就是纳税人收取的销项税额抵扣其支付的进项税额，其余额为纳税人实际缴纳的增值税额。1/14/202319总129页除税法规定不得抵扣的项目外，准予抵扣的进项税额主要有四项：(1)增值税一般纳税人购进货物或应税劳务的进项税额，为从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额。(2)增值税一般纳税人进口货物的进项税额，为从海关取得的完税凭证（进口增值税专用缴款书）上注明的增值税额1/14/202320总129页(3)增值税一般纳税人向农业生产者购买的免税农产品，或者向小规模纳税人购买的农产品，准予按照买价和13%的扣除率计算进项税额。(4)增值税一般纳税人外购或销售货物（固定资产除外）所支付的运输费用（代垫运费除外），根据运费结算单据（运输费增值税专用发票）所列运费金额，依7%的扣除率计算进项税额准予扣除。但随同运费支付的装卸费、保险费等其他杂费不得计算扣除进项税额。1/14/202321总129页【例3-15】P130红程有限公司为增值税一般纳税人，其本月进口产品200000元，海关征收34000元增值税，发生运费2000元、装卸费和包装费500元；向农业生产者购入免税产品30000元；购入原材料300000元，增值税专用发票上注明的增值税额为51000元。本月销售产品1000000元，适用的增值税税率为17%，则该企业本月应缴纳的增值税税额计算为：1/14/202322总129页本月增值税进项税额

=34000+2000×7%+30000×13%+51000=89040（元）本月增值税销项税额=1000000×17%=170000（元）本月应缴纳的增值税税额=170000–89040=80960（元）1/14/202323总129页（五)增值税小规模纳税人对于经营规模较小，年销售额在规定标准以下，并且会计核算不健全，不能按规定报送有关税务资料的增值税纳税人，为小规模纳税人。会计核算不健全，是指不能正确核算增值税的销项税额、进项税额和应纳税额。1/14/202324总129页1、从事货物生产或者提供应税劳务的纳税人，以及以从事货物生产或者提供应税劳务为主，并兼营货物批发或者零售的纳税人，年应征增值税销售额（以下简称应税销售额）在50万元以下（含本数，下同）的。2、其他的增值税纳税人，年应税销售额在80万元以下的。3、年应税销售额超过小规模纳税人标准的其他个人按小规模纳税人纳税；

非企业性单位、不经常发生应税行为的企业可选择按小规模纳税人纳税：1/14/202325总129页对于小规模纳税人，由于其经营规模小，会计核算不健全，难以按增值税税率计税和使用增值税专用发票抵扣进项税款，因此，实行按销售额与征收率计算应纳税额的简易办法。小规模纳税人增值税征收率统一为3%。征收率的调整由国务院决定。1/14/202326总129页【例3-16】P130某企业为增值税小规模纳税人，本月不含税销售额为200000元，适用的增值税税率为3%。则其本月应交纳的增值税税额为：本月应交纳的增值税税额=200000×3%=6000（元）1/14/202327总129页【例3-17】P131某企业为增值税小规模纳税人，本月销售商品一批，开出的普通发票价税合计4120000元，其适用的增值税征收率为3%。则其本月应交纳的增值税税额为：不含税销售额=412000÷(1+3%)=400000（元）本月应交纳的增值税税额=400000×3%=12000（元）1/14/202328总129页（六）增值税的征收管理1．纳税义务发生的时间纳税人销售货物或应税劳务，其纳税义务发生的时间为收讫销售款项或取得索取销售款项凭据的当天，先开具发票的为开具发票的当天。纳税人进口货物，其纳税义务发生时间为报关进口的当天。增值税扣缴义务发生时间为纳税人增值税义务发生的当天。1/14/202329总129页

2、纳税期限增值税的纳税期限分别为：1日、3日、5日、10日、15日、1个月或者1个季度。

1/14/202330总129页3、纳税地点固定业户应当向其机构所在地的主管税务机构申报纳税。固定业户到外县（市）销售货物或应税劳务，应当向其机构所在地的主管税务机关申请开具外出经营活动税收管理证明，并向其机构所在地的主管税务机关申报纳税；未开具证明的，应当向销售地或劳务发生地的主管税务机关申报纳税。非固定业户销售货物或应税劳务，应当向销售地或劳务发生地的主管税务机关申报纳税。进口货物应当向报关地海关申报纳税。1/14/202331总129页二、消费税

（一）消费税的概念与计税方法消费税是对我国境内从事生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人，就其应税消费品征收的一种税。1/14/202332总129页消费税计税方法主要有三种方式：从量定额征收从价定率征收从价定率和从量定额复合征收1/14/202333总129页（二）消费税纳税人

在中国境内从事生产、委托加工及进口应税消费品的单位和个人，为消费税纳税人。1/14/202334总129页（三）消费税税目与税率1．消费税税目消费税共有14个税目，即烟、酒与酒精、化妆品、贵重首饰及珠宝玉石、鞭炮、焰火、成品油、汽车轮胎、小汽车、摩托车、高尔夫球及球具、高档手表、游艇、木制一次性筷子、实木地板。1/14/202335总129页2．消费税税率消费税采用比例税率和定额税率两种形式，以适应不同应税消费品的实际情况。消费税根据不同的税目或子目确定相应的税率或单位税额。例如，消费税税率表1/14/202336总129页1/14/202337总129页1/14/202338总129页1/14/202339总129页1/14/202340总129页1/14/202341总129页1/14/202342总129页1/14/202343总129页（四）消费税应纳税额1．实行从价定率征税的应税消费品，其计税依据是含消费税而不含增值税的销售额即消费税的销售额与增值税的销售额一致销售额，即应税销售额，是纳税人销售应税消费品向购买方收取的全部价款和价外费用。1/14/202344总129页实行从价定率计税的计算公式为：应纳税额=销售额×税率1/14/202345总129页应税消费品的销售额中未扣除增值税税款，或因不得开具增值税专用发票而发生价款和增值税合并收取的，在计算消费税时，应当换算成不含增值税的销售额。其换算公式为：1/14/202346总129页【例3-18】P132某企业销售应税消费品一批取得30000元，增值税专用发票上注明的增值税税额为5100元，其适用的消费税税率为10%。则其应交纳的消费税税额为：应交纳的消费税税额=30000×10%=3000（元）1/14/202347总129页【例3-19】P132某企业对消费者销售一批应税消费品取得23400元，开出普通发票，其适用的消费税税率为10%、增值税税率为17%。则其应交纳的消费税税额为：

不含增值税的销售额=23400÷(1+17%)=20000（元）应交纳的消费税税额=20000×10%=2000（元）1/14/202348总129页注：进口的应税消费品应交纳的消费税的计算公式为：组成计税价格

=（关税完税价格+关税）÷（1-消费税税率）公式中的“关税完税价格”是指海关核定的关税计税价格；应交纳的消费税税额=组成计税价格×税率1/14/202349总129页2．实行从量定额征税的应税消费品其计税依据是销售应税消费品的实际销售数量。实行从量定额计税的计算公式为：

应纳税额=销售数量×单位税额

1/14/202350总129页【例3-20】P133某企业销售黄酒2吨，每吨适用的消费税额为240元，则其应交纳的消费税税额为：应交纳的消费税税额=2×240=480（元）1/14/202351总129页3．从价从量复合计征。现行消费税的征税范围中，只有卷烟、粮食白酒、薯类白酒采用复合计征方法。实行从量定额和从价定率相结合的复合计税的计算公式是：

应纳税额=销售额（或组成计税价格）×税率+销售数量×单位税额1/14/202352总129页4．应税消费品已纳税款扣除.应税消费品若是用外购（或委托加工收回）已缴纳消费税的应税消费品连续生产出来的，在对这些连续生产出来的应税消费品征税时，按当期生产领用数量计算准予扣除的外购（或委托加工收回）应税消费品已缴纳的消费税税款1/14/202353总129页【例3-21】P133某企业本月购入已交纳消费税的甲材料30000元用于生产A应税消费品。甲材料适用的消费税税率为20%，本月领用20000元用于生产A产品。A产品不含增值税的售价为42000元，其适用的消费税税率为30%。则该企业本月应交纳的消费税税额为：

本月应交纳的消费税税额=42000×30%-20000×20%=8600（元）1/14/202354总129页（五）消费税的征收管理

1．纳税义务发生时间纳税人生产的应税消费品于销售时纳税进口消费品应于应税消费品报关进口环节纳税金银首饰、钻石在零售环节纳税。

2．纳税期限消费税的纳税期限分别为1日、3日、5日、10日、15日、1个月或者1个季度。1/14/202355总129页3．纳税地点纳税人销售的应税消费品，以及自产自用的应税消费品，应当向纳税人核算地主管税务机关申报纳税；委托个人加工的应税消费品，由委托方向其机构所在地或居住地主管税务机关申报纳税；除此之外，由受托方向所在地主管机关代收代缴消费税税款进口的应税消费品，由进口人或其代理人向报关地海关申报纳税。纳税人销售的应税消费品，如因质量等原因由购买方退回时，经所在地主管税务机关审核批准后，可退还已征收的消费税税款，但不能自行直接抵减应纳税款。1/14/202356总129页三、营业税（一）营业税的概念及特点营业税是对在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的单位和个人，就其所取得的营业收入额（销售额）征收的一种流转税。1/14/202357总129页营业税具有以下特点：1、以营业收入额为计税依据，税源广泛2、按行业大类设计税目税率，税负公平合理3、计征简便、便于征管

1/14/202358总129页（二）营业税纳税人在中国境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人，为营业税的纳税人。加工和修理修配劳务属于增值税的征收范围，因此不属于营业税的应税劳务。单位或个体经营者聘用的员工为本单位或雇主提供的劳务，也不属于营业税的应税劳务。1/14/202359总129页（三）营业税税目、税率

1．营业税的税目营业税共有9个税目，分别为：应税劳务（7）：交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业、服务业、转让无形资产销售不动产1/14/202360总129页

2．营业税的税率见表3-3P134营业税税率表1/14/202361总129页1/14/202362总129页营业税的计税依据是营业额：营业额是纳税人提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产向对方收取的全部价款和价外费用。价外费用包括向对方收取的手续费、基金、集资费、代收款项、代垫款项以及其他各种性质的价外收费。

1/14/202363总129页营业税的计算公式为：

营业税应纳税额=营业额×税率1/14/202364总129页【例3-22】P135某企业8月份取得销售房屋收入3000000元，转让专利权收入20000元，提供运输服务收入150000元。则该月其应交纳的营业税税额为：该月应交纳的营业税税额=3000000×5%＋20000×5%＋150000×3%=150000＋1000＋4500=155500（元）1/14/202365总129页（五）营业税的征收管理l、纳税义务发生时间营业税的纳税义务发生时间为纳税人收讫营业收入款项或取得索取营业收入款项凭据的当天。2、纳税期限营业税的纳税期限分别为5日、lO日、15日、1个月或者1个季度。

1/14/202366总129页3．纳税地点纳税人提供应税劳务，应当向其机构所在地或者居住地的主管税务机关申报纳税。★但是，纳税人提供的建筑业劳务以及国务院财政、税务主管部门规定的其他应税劳务，应当向应税劳务发生地的主管税务机关申报纳税。1/14/202367总129页纳税人转让无形资产，应当向其机构所在地或者居住地的主管税务机关申报纳税。★但是，纳税人转让、出租土地使用权，应当向土地所在地的主管税务机关申报纳税。纳税人销售、出租不动产，应当向不动产所在地的主管税务机关申报纳税。扣缴义务人应当向其机构所在地或者居住地的主管税务机关申报缴纳其扣缴的税款。1/14/202368总129页

四、企业所得税（一）企业所得税的概念企业所得税，是对我国境内的企业和其他取得收入的组织的生产经营所得和其他所得征收的一种税。2007年3月16日第十届全国人民代表大会第五次全体会议通过的《企业所得税法》内、外资企业企业所得税“两法合并”1/14/202369总129页企业分为居民企业和非居民企业。居民企业，是指依法在中国境内成立，或者依照外国（地区）法律成立但实际管理机构在中国境内的企业，包括：国有企业、集体企业、私营企业、联营企业、股份制企业、外商投资企业、外国企业以及有生产、经营所得和其他所得的其他组织；1/14/202370总129页非居民企业，是指：依照外国（地区）法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的，或在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。1/14/202371总129页（二）企业所得税的征税对象生产经营所得其他所得清算所得1/14/202372总129页居民企业应当就其来源于中国境内、境外的所得作为征税对象。包括：销售货物所得、提供劳务所得、转让财产所得、股息红利等权益性投资所得、利息所得、租金所得、特许权使用费所得、接受捐赠所得和其他所得。1/14/202373总129页非居民企业在中国境内设立机构、场所的，应当就其所设机构、场所取得的来源于中国境内的所得，以及发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得，缴纳企业所得税。非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税。1/14/202374总129页这里所称的“实际联系”，是指非居民企业在中国境内设立的机构、场所拥有据以取得所得的股权、债权，以及拥有、管理、控制据以取得所得的财产等。1/14/202375总129页（三）企业所得税税率企业所得税实行比例税率。基本税率为25%，适用于居民企业和在中国境内设有机构、场所且所得与机构、场所有关联的非居民企业。小型微利企业实行的企业所得税税率为20%。1/14/202376总129页（四）企业所得税应纳税所得额应纳税所得额是企业所得税的计税依据，应纳税所得额为企业每一个纳税年度的收入总额，减除不征税收入、免税收入、各项扣除，以及允许弥补的以前年度亏损后的余额。1/14/202377总129页其基本计算公式为：应纳税所得额

=收入总额一不征税收入一免税收入一各项扣除一以前年度亏损企业应纳税所得额的计算，应当以权责发生制为原则。

1/14/202378总129页1．收入总额，是指：企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入。其具体包括（1）销售货物收入（2）提供劳务收入（3）转让财产收入（4）股息红利等权益性投资收益（5）利息收入（6）租金收入（7）特许权使用费收入（8）接受捐赠收入（9）其他收入。1/14/202379总129页2．不征税收入，是指：国家为了扶持和鼓励某些特殊的纳税人和特定的项目，或者避免因征税影响企业的正常经营，对企业取得的某些收入予以不征税或免税的特殊政策，以减轻企业的负担，促进经济的协调发展。例如：财政拨款依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费政府性基金1/14/202380总129页3．免税收入，包括：（1）国债利息收入（2）符合条件的居民企业之间的股息、红利等

权益性收益（3）在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得的与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性收益（4）符合条件的非营利组织的收入等。1/14/202381总129页4．准予扣除的项目企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，准予在计算应纳税所得额时扣除的项目包括：成本费用税金损失其他支出成本，是指企业在生产经营活动中发生的销售成本、销货成本、业务支出以及其他耗费，即企业销售商品、提供劳务、转让固定资产及无形资产的成本。费用，是指企业每一个纳税年度为生产、经营商品和提供劳务等所发生的销售经营）费用、管理费用和财务费用。税金，是指企业发生的除企业所得税和允许抵扣的增值税以外的企业缴纳的各项税金及其附加。例如，消费税、营业税、印花税。损失，是指企业在生产经营活动中发生的固定资产和存货的盘亏、毁损、报废损失、转让财产损失、呆账损失、坏账损失、自然灾害等不可抗力因素造成的损失以及其他损失。1/14/202382总129页5．不得扣除的项目，包括：（1）向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项，（2）企业所得税税款（3）税收滞纳金，（4）罚金、罚款和被没收财物的损失，（5）超过规定标准的捐赠支出，（6）与生产经营无关的各种非广告性质赞助支出，（7）不符合国务院财政、税务主管部门规定的各项资产减值准备、风险准备等准备金支出等。1/14/202383总129页公益性捐赠在年利润总额的12%以内的部分可以扣除，超过部分及其他对外捐赠不能扣除。1/14/202384总129页

6．亏损弥补企业某一纳税年度发生的亏损可以用下一年度的所得弥补，下一年度的所得不足以弥补的，可以逐年延续弥补，但最长不得超过5年。1/14/202385总129页【例3-23】P137某企业2004年发生亏损20万元，2005年盈利12万元，2006年亏损1万元，2007年盈利4万元．2008年亏损5万元，2009年盈利2万元．2010年盈利为38万元。则该单位2004～2010年总计应缴纳的企业所得税税额为（适用的企业所得税税率为25%）应纳税所得额=38－l－5=32（万元）应纳企业所得税税额=32×25%=8（万元）1/14/202386总129页补充:《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第四十条

企业发生的职工福利费支出，不超过工资薪金总额14%的部分，准予扣除。第四十一条企业拨缴的工会经费，不超过工资薪金总额2%的部分，准予扣除。第四十二条除国务院财政、税务主管部门另有规定外，企业发生的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额2.5%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。

1/14/202387总129页第四十三条企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5‰第四十四条企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过当年销售（营业）收入15%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。1/14/202388总129页第五十三条企业发生的公益性捐赠支出，不超过年度利润总额12%的部分，准予扣除。年度利润总额，是指企业依照国家统一会计制度的规定计算的年度会计利润。1/14/202389总129页【例3-24】P138某企业全年取得的收入总额为200万元，其中，国债利息收入2万元，财政拨款1０万元，取得居民企业之间的股息收入8万元，其余为产品销售收入。全年产品销售成本为120万元，支付税收滞纳金l万元，支付广告费4万元，向红十字会捐赠现金0.5万元，发生管理费用17万元（其中业务招待费5万元）。全年申报且支付的工资总额为35万元，支付的职工福利费为18万元，全年支付的工会经费为l万元，支付的职工教育经费为3万元。该企业适用的所得税税率为25%，则其全年应纳所得税额为：1/14/202390总129页可扣除项目：

(1)销售成本=120（万元）

(2)广告费：扣除限额=（200-2（国债）-10（财政拨款）-8（居民企业股息））×15%=27（万元）允许扣除额

=4（万元）

1/14/202391总129页(3)业务招待费：扣除限额=（200-2-10-8）×5‰=0.9（万元）实际发生额的60%=5×60%=3（万元）允许扣除额=0.9（万元）1/14/202392总129页(4)允许扣除的工资总额=35（万元）(5)职工福利费扣除限额=35x14%=4.9（万元）实际支付18万元

允许扣除的金额=4.9（万元）1/14/202393总129页(6)工会经费的扣除限额=35x2%=0.7（万元）实际支付工会经费：1万元允许扣除的金额=0.7（万元）1/14/202394总129页(7)职工教育经费扣除限额=35×2.5%=0.875（万元）

实际支付职工教育经费3万元，

允许扣除的金额=0.875（万元）1/14/202395总129页(8)公益性捐赠扣除：

利润总额=200-120-1-17-4-0.5=57.5（万元）公益性捐赠扣除限额=57.5x12%=6.9（万元）

实际捐赠0.5万元

允许扣除的金额=0.5（万元）1/14/202396总129页(9)应纳税所得额=（200-2-10-8）-120（销售成本）-4（允许扣除广告费）-(17管理费用-5业务招待费)-0.9（允许扣除业务招待费）

+(18-4.9)调增职工福利费+(1-0.7)调增工会经费

+(3-0.875)调增职工教育经费-0.5公益性捐赠支出

=58.125（万元）(10)应纳企业所得税税额

=58.125×25%=14.53125（万元）1/14/202397总129页（五）企业所得税的征收管理1．纳税地点居民企业以企业登记注册地为纳税地点（除税收法律、行政法规另有规定外）；登记注册地在境外的，以实际管理机构所在地为纳税地点。居民企业在中国境内设立不具有法人资格的营业机构的，应当汇总计算并缴纳企业所得税。1/14/202398总129页

非居民企业在中国境内设立机构、场所的，应当就其所设机构、场所取得的来源于中国境内的所得，以及发生在中国境外的但与其所设机构、场所有实际联系的所得，以机构、场所所在地为纳税地点。非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或虽设立机构、场所，但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的所得，以扣缴义务人所在地为纳税地点。1/14/202399总129页2．纳税期限企业所得税按年计征，分月或者分季预缴，年终汇算清缴，多退少补。企业所得税的纳税年度，自公历1月1日起至12月31日止。企业在一个纳税年度的中间开业，或者由于合并、关闭等原因终止经营活动，使该纳税年度的实际经营期不足12个月的，应当以其实际经营期为一个纳税年度。1/14/2023100总129页3．纳税申报企业按月或按季预缴的，应当自月份或者季度终了之日起15日内，向税务机关报送预缴企业所得税纳税申报表，预缴税款。企业应当自年度终了之日起5个月内，向税务机关报送年度企业所得税纳税申报表，并汇算清缴，结清应缴应退税款。企业在报送企业所得税纳税申报表时，应当按照规定附送财务会计报告和其他有关资料。依法缴纳的企业所得税，以人民币计算。所得以人民币以外的货币计算的，应当折合成人民币计算并缴纳税款。1/14/2023101总129页五、个人所得税(一)个人所得税的概念个人所得税，是指对个人（即自然人）取得的各项应税所得征收的一种所得税。其是政府利用税收对个人收入进行调节的一种手段。个人所得税的征税对象不仅包括个人还包括具有自然人性质的企业

个人独资企业合伙企业投资者1/14/2023102总129页（二）个人所得税的纳税义务人个人所得税的纳税义务人，是指在中国境内有住所，或者无住所而在境内居住满1年的个人，以及在中国境内无住所又不居住或者无住所而在境内居住不满1年的个人，包括中国公民，个体工商户，外籍个人，香港、澳门、台湾同胞等。对个人独资企业和合伙企业投资者也征收个人所得税1/14/2023103总129页（三）个人所得税的应税项目和税率1．个人所得税的应税项目对于居民纳税人，应就其来源于中国境内和境外的全部所得征税；对于非居民纳税人，则只就其来源于中国境内所得部分征税，境外所得部分不属于我国《个人所得税法》规定的征税范围。1/14/2023104总129页现行个人所得税共有11个应税项目：(1)工资、薪金所得；(2)个体工商户的生产、经营所得；(3)对企事业单位的承包经营、承租经营所得；(4)劳务报酬所得；(5)稿酬所得；(6)特许权使用费所得；

1/14/2023105总129页(7)利息、股息、红利所得；(8)财产租赁所得；(9)财产转让所得（是指个人转让有价证券、股票、建筑物、土地使用权、机器设备、车船及其他财产取得的所得）；(10)偶然所得（是指个人得奖、中奖、中彩以及其他偶然性质的所得）；(11)经国务院财政部门确定征税的其他所得。1/14/2023106总129页2．个人所得税税率(1)工资、薪金所得适用5%--45%的超额累进税率。(2)个体工商户、个人独资企业和合伙企业的生产、经营所得，以及对企事业单位的承包经营、承租经营所得适用5%--35%的超额累进税率。1/14/2023107总129页(3)稿酬所得，适用比例税率，税率为20%，并按应纳税额减征30%，其实际税率为14%。（14%=20%×（1-30%））1/14/2023108总129页(4)劳务报酬所得，

适用比例税率，税率为20%。对劳务报酬所得一次收入畸高的，可以实行加成征收。即个人取得劳务报酬收入的应纳税所得额一次超过2万元至5万元的部分，按照税法规定计算应纳税额后再按照应纳税额加征五成，

超过5万元的部分，加征十成

（加成1成相当于应纳税额的10%，加征成数一般规定在1～10成）1/14/2023109总129页（5）特许权使用费所得利息、股息、红利所得财产租赁所得财产转让所得偶然所得其他所得适用比例税率，其税率一般为20%。1/14/2023110总129页（四）个人所得税应纳税所得额1．工资、薪金所得工资、薪金所得，应纳税所得额=每月收入额-2000元（减除费用）应纳税额=应纳税所得额×适用税率一速算扣除数=（每月收入额-2000）×适用税率一速算扣除数1/14/2023111总129页个人所得税税率表一（工资、薪金所得适用）P141表3-41/14/2023112总129页【例3-25】某工人6月份的工资所得为30000元。则该工人应交纳的个人所得税税额为：应纳税所得额=30000-2000=28000（元）应纳个人所得税税额=28000×25%-1375=5625（元）1/14/2023113总129页2．个体工商户的生产经营所得个体工商户的生产经营所得，以每一纳税年度的收入总额，减除成本、费用及损失后的余额，为应纳税所得额,计算公式为：应纳税所得额=全年收入总额一成本、费用及损失）应纳税额=应纳税所得额×适用税率一速算扣除数=（全年收入总额一成本、费用及损失）×适用税率一速算扣除数1/14/2023114总129页个人所得税税率表二（个体工商户的生产、经营所得和对企事业单位的承包经营、承租经营所得适用）P141表3-51/14/2023115总129页【例3-26】某个体工商户全年收入300000元，发生的费用及损失为180000元。则其应交纳的个人所得税税额为：应纳税所得额=300000–180000=120000（元）应纳个人所得税税额=120000×35%-6750=35250（元）1/14/2023116总129页

3．对企事业单位的承包经营、承租经营所得，计算公式为：应纳税额=应纳税所得额×适用税率一速算扣除数=（纳税年度收入总额一必要费用）×适用税率一速算扣除数1/14/