会计基础理论讲座

会计基础理论讲座《会计基础理论知识》讲课提纲第一部分会计工作流程简介第二部分会计基础知识讲解第三部分企业经济业务的核算方法第四部分会计凭证的填制与审核第五部分会计账簿的登记方法第六部分财产清查的方法第七部分财务会计报告的编制第八部分会计风险的种类及防范第二页，共363页。第一部分会计工作流程简介第三页，共363页。会计工作流程简介第四页，共363页。经济业务会计凭证会计账簿会计报表（编审凭证、会计分录）（过账）（试算、调整、结账）原始凭证记账凭证日记账分类账资产负债表现金流量表利润表会计工作流程经济业务发生后，会计首先要取得、填制原始凭证，并对其进行合法性、合理性等审核。第五页，共363页。经济业务会计凭证会计账簿会计报表（编审凭证、会计分录）（过账）（试算、调整、结账）原始凭证记账凭证日记账分类账资产负债表现金流量表利润表会计工作流程对每项经济业务指出应登记的账户、记账方向与金额的一种记录。第六页，共363页。经济业务会计凭证会计账簿会计报表（编审凭证、会计分录）（过账）（试算、调整、结账）原始凭证记账凭证日记账分类账资产负债表现金流量表利润表会计工作流程会计分录按其所反映的经济业务的复杂程度有简单分录和复合分录之分。第七页，共363页。经济业务会计凭证会计账簿会计报表（编审凭证、会计分录）（过账）（试算、调整、结账）原始凭证记账凭证日记账分类账资产负债表现金流量表利润表会计工作流程根据记账凭证所确定的会计分录，在分类账中按账户进行登记。第八页，共363页。经济业务会计凭证会计账簿会计报表（编审凭证、会计分录）（过账）（试算、调整、结账）原始凭证记账凭证日记账分类账资产负债表现金流量表利润表会计工作流程通过汇总计算和比较，来检查每笔经济业务的会计分录是否正确，以及账户记录的正确性和完整性。第九页，共363页。经济业务会计凭证会计账簿会计报表（编审凭证、会计分录）（过账）（试算、调整、结账）原始凭证记账凭证日记账分类账资产负债表现金流量表利润表会计工作流程借贷记账法的试算平衡主要有两种方法：一是发生额试算平衡，二是余额试算平衡。试算平衡公式为（1）账户借方发生额合计＝账户贷方发生额合计（2）账户借方余额合计＝账户贷方余额合计

第十页，共363页。经济业务会计凭证会计账簿会计报表（编审凭证、会计分录）（过账）（试算、调整、结账）原始凭证记账凭证日记账分类账资产负债表现金流量表利润表会计工作流程根据经济业务发生的进展情况，定期对各账户记录所作的修正，以便于各账户能正确反映实际情况。第十一页，共363页。经济业务会计凭证会计账簿会计报表（编审凭证、会计分录）（过账）（试算、调整、结账）原始凭证记账凭证日记账分类账资产负债表现金流量表利润表会计工作流程会计期间终了，对账簿记录所作的了结工作，以结清上下期的记录。第十二页，共363页。经济业务会计凭证会计账簿会计报表（编审凭证、会计分录）（过账）（试算、调整、结账）

原始凭证记账凭证日记账分类账资产负债表现金流量表利润表会计工作流程会计期间结束，工业企业编制资产负债表、利润表、现金流量表等；第十三页，共363页。第二部分会计基础知识讲解第十四页，共363页。第二部分会计基础知识讲解第一讲会计目标及职能第二讲会计对象与会计要素第三讲会计等式第四讲会计科目和会计账户第五讲借贷记账法第十五页，共363页。第一讲会计目标及职能一、会计的目标（一）会计目标的含义会计目标即通过会计核算后所达到的结果。1.直接目标：提供有助于决策使用者的会计信息。

2.终极目标：提高经济效益。（二）会计目标的内容

第十六页，共363页。第一讲会计目标及职能二、会计的职能（一）会计职能的概念会计职能，是指在经济管理中所具有的功能或能发挥的作用，即人们在经济管理中用会计干什么。会计的基本职能是指会计本身所具有的最基本的功能和作用。《中华人民共和国会计法》确定的会计的基本职能是核算和监督。（二）会计的基本职能第十七页，共363页。第一讲会计目标及职能1.会计核算职能

会计的核算职能也称会计反映职能，是指会计以货币为主要计量单位，通过确认、计量、记录、报告等环节，对会计对象的经济活动进行记账、算账、报账，给有关方面提供会计信息的功能。第十八页，共363页。第一讲会计目标及职能（1）会计核算的四个环节：确认、计量、记录、报告①确认（能不能记账或用不用记账）【例】公司新聘请一位销售经理：不用做会计处理公司新购入一批原料：应该记账②计量（记多少）【例】上面提到的新购原料，发票上注明价款为10，000元，另有10，000元的支票存根与其对应——原材料记账金额为10，000元。第十九页，共363页。第一讲会计目标及职能③记录（怎么记）【例】上面的业务，经确认后确定原料要以10，000元记录，根据借贷记账法，应该在会计凭证和账簿中都记录原材料增加10，000元。④报告（通过编制财务报告提供信息）（2）会计核算的三项工作：记账→算账→报账（3）会计核算职能包括事前、事中和事后的核算。第二十页，共363页。第一讲会计目标及职能2.会计监督职能

会计监督职能也称会计控制职能，是指会计具有按照一定的目的和要求，利用会计核算所提供的经济信息,对企业和行政事业单位的经济活动进行控制,使之达到预期目标的功能。第二十一页，共363页。第一讲会计目标及职能会计如何监督？（1）真实性审查，以实际发生的交易或事项为依据确认、计量和报告。（2）合法性审查，经济业务要符合国家有关法律法规。（3）合理性审查，符合企业内部有关规定，如是否超支等。会计监督也分为事前监督、事中监督和事后监督。第二十二页，共363页。第二讲会计对象与会计要素会计对象，是会计核算和监督的内容。会计的一般对象，是会计主体在生产经营过程中发生，能够用货币表现的经济活动，即会计主体的资金运动。会计对象具体内容,即会计要素，也称财务报告要素。资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润是资金运动所体现的具体内容。第二十三页，共363页。第二讲会计对象与会计要素工业企业的六大会计要素资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润。负债投入资本资金退出▲供应过程▲供应过程▲▲生产过程▲销售过程▲▲资金投入资金使用货币资金成品资金生产资金储备资金固定资金货币资金货币成品资金生产资金储备资金固定资金货币资金资金缴税等资产负债所有者权益收入费用利润投入资本负债第二十四页，共363页。第二讲会计对象与会计要素会计对象与会计要素的基本关系第二十五页，共363页。第二讲会计对象与会计要素（一）反映财务状况的会计要素资产、负债和所有者权益这三项要素，是资金运动的静态表现，是资产负债表的构成要素。【例如】一个人开办公司，就必需有资产，那资产是怎么来的？（假设这间教室是我开办的公司，房屋是我自己的，桌椅及多媒体设备是我借钱买的，这就构成了我公司的所有资产）企业的资产有两种来源，一种是自有的，另一种就是借来的。第二十六页，共363页。第二讲会计对象与会计要素（1）资产的特征资产C由企业拥有或控制的D预期能给企业带来未来的经济利益B是由企业过去发生的交易或事项所形成的A是一种经济资源1.资产

资产是指企业过去的交易或者事项形成的，由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。第二十七页，共363页。第二讲会计对象与会计要素（2）资产的分类：流动性①流动资产是指企业可以在1年内（包括1年）或者超过1年的一个营业周期内变现或耗用的资产。企业根据其经营活动的特点而划分的经营期间流动资产非流动资产资产第二十八页，共363页。第二讲会计对象与会计要素★营业周期的划分方法：一般企业以一个公历年度为一个营业周期；某些特殊行业（如轮船、飞机制造业）可能以超过1年的单件产品的生产周期作为一个营业周期。会计主体1234567891011121月1日12月31日一般企业的营业周期特殊行业的营业周期第二十九页，共363页。第二讲会计对象与会计要素库存现金银行存款交易性金融资产

应收账款应收及预付款应收票据

预付账款等原材料存货生产成本(在产品)

库存商品(产成品)等流动资产B企业A企业应收账款—赊销商品暂未收款预付账款—订购商品预交款项资产★应从应收款、预付款拥有权利的角度认识应付账款预收账款负债◆特别提示流动资产的组成内容：第三十页，共363页。第二讲会计对象与会计要素②非流动资产：是指企业持有期限在1年或者超过1年的一个营业周期以上才能变现或耗用的资产。

非流动资产长期股权投资固定资产无形资产长期待摊费用等长期股权投资：是指持有时间超过1年（不含1年），不准备在1年内变现或收回的投资。包括股票投资和债券投资等权益性投资。目的是为了获得较为稳定的投资收益或者对被投资企业实施控制或影响。第三十一页，共363页。【练习1－多选题】下列属于流动资产的是（）A.预收账款B.预付账款C.应收账款D.应收票据答案：BCD【练习2－多选题】资产的特征是（）A.是由于过去的交易或事项所形成的B.是由企业拥有或控制的C.预期会给企业带来经济利益D.企业日常活动形成的经济利益总流入答案：ABC练习题第三十二页，共363页。第二讲会计对象与会计要素2.负债

负债是指企业过去的交易或者事项形成的，预期会导致经济利益流出企业的现时义务。(1)负债的特征A负债是经济责任或义务，需要偿还B清偿负债会导致经济利益流出企业现时义务负债C未来流出企业的经济利益的金额能够可靠地计量。

第三十三页，共363页。第二讲会计对象与会计要素（2）负债的分类：流动性长期负债（非流动负债）流动负债负债②长期负债，是指偿还期在1年或者超过1年的一个营业周期以上的债务。①流动负债，是指将在1年（含1年）或者超过1年的一个营业周期内偿还的债务。第三十四页，共363页。第二讲会计对象与会计要素（3）负债的组成内容负债非流动负债长期借款应付债券长期应付款等流动负债短期借款应付票据应付账款预收账款应付职工薪酬应付利息应交税费其他应付款等偿还期不超过一年偿还期超过一年第三十五页，共363页。【练习3－单选题】下列属于流动负债的是（）A.预收账款B.应收账款C.应收票据D.应付债券答案：A【练习4－多选题】负债的特征是（）A.企业拥有或控制的B.企业将来要清偿的义务C.清偿负债会导致企业未来经济利益流出企业。D.未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量。答案：BCD练习题第三十六页，共363页。第二讲会计对象与会计要素3.所有者权益

所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。

企业的资产是由投资者和债权人提供的。资产首先应该偿还负债，剩余的就是所有者享有的。★权益：权利。★剩余权益：是指资产扣除负债后由所有者享有的权利★所有者是指企业资本的提供者，即投资者（在股份企业是指股东）。第三十七页，共363页。第二讲会计对象与会计要素（1）所有者权益的分类盈余公积：按规定比例从实现利润中提取部分未分配利润：本年已实现但留待以后年度分配部分实收资本(股本)：投资者投入企业的法定资本金资本公积：资本在投入过程中的增值等所有者权益第三十八页，共363页。第二讲会计对象与会计要素（2）所有者权益与负债的区别：①对象不同：负债是对债权人负担的经济责任；所有者权益是对投资人负担的经济责任。②性质不同：负债是在经营或其他事项中发生的债务，是债权对其债务的权利；所有者权益是对投入的资本及其投入资本的运用所产生的盈余（或亏损）的权利。③偿还期限不同：负债必须归还，并在企业破产时享有优先求偿权；所有者权益一般不需要归还。④享受的权利不同：负债只有按期收回本息权；所有者权益具有参与利润分配和企业经营管理双重权利。第三十九页，共363页。【练习5－判断题】所有者权益是指企业投资人对企业资产的所有权。（）答案：×【练习6－多选题】所有者权益与负债有着本质的不同，区别在于（）A.两者偿还期限不同B.两者享受的权利不同C.两者对象不同D.两者性质不同答案：ABCD练习题第四十页，共363页。第二讲会计对象与会计要素（二）反映经营成果的会计要素收入、费用和利润这三项要素，是资金运动的动态表现，是利润表的构成要素。1.收入收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。

第四十一页，共363页。第二讲会计对象与会计要素①收入是企业在日常活动中形成的★日常活动：企业所进行的主要的、基本的业务活动。如汽车制造公司进行汽车的生产和销售活动等。收入的特征制造业企业销售产品取得的收入；餐饮企业的餐饮收入，均为收入。而企业收取的合同违约金、罚款等与日常活动无直接关系，不能算收入，第四十二页，共363页。第二讲会计对象与会计要素②收入会导致所有者权益的增加：收入增加会导致利润增加（不能考虑费用），形成利润不再分配就是未分配利润，未分配利润属于所有者权益，所以收入增加会导致所有者权益增加。★不会导致所有者权益增加的经济利益流入不属于收入！如收到客户预付款等。③收入与所有者投资无关：所有者投资属于企业的筹资业务，尽管收到投资也会增加企业的资源，但不属于企业日常活动收入

。

第四十三页，共363页。第二讲会计对象与会计要素企业从事基本营业活动所取得的收入。如制造业企业销售产品所取得的收入。其他业务收入主营业务收入收入企业除主营业务收入以外的其他业务活动所取得的收入。如制造业企业销售材料取得的收入。（2）收入的分类第四十四页，共363页。第二讲会计对象与会计要素2.费用费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少或者负债增加、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。

①费用是企业在日常活动中形成的如：日常活动中发生的工资、办公费、房租、广告费等，均为费用。但自然灾害等事故造成的损失，不能算费用。（1）费用的特征第四十五页，共363页。第二讲会计对象与会计要素③费用是与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出费用是计算利润的依据之一，而形成利润之后才有可能向所有者分配者利润，即发生费用是在向所有者分配利润之前的事情。即使二者均会导致经济利益流出企业，但不是一回事。企业向所有者分配利润属于经营成果分配，不是企业日常活动经济利益的流出！②费用会导致所有权益的减少费用增加会导致利润减少（不能考虑收入），即会导致未分配利润减少，最终导致所有者权益减少。★不会导致所有者权益减少的经济利益流出不属于费用！如用存款购买材料等。第四十六页，共363页。第二讲会计对象与会计要素（2）费用的分类计入损益的费用计入成本的费用费用直接材料直接费用直接人工间接费用:制造费用销售费用管理费用财务费用生产费用期间费用第四十七页，共363页。【练习8－单选题】属于期间费用的是（）A.财务费用B.制造费用C.长期待摊费用D.直接人工费用答案：A【练习7－判断题】费用是企业在全部经济活动中所发生的经济利益的流出。（）答案：×【练习9－多选题】计入产品成本的费用包括（）A.财务费用B.制造费用C.管理费用D.直接人工费用答案：BD练习题第四十八页，共363页。第二讲会计对象与会计要素

3.利润利润是指企业在一定会计期间的经营成果。

A企业123456789101112月度季度半年度年度一定会计期间：某月度、季度、半年度或年度等经营成果：实现利润或发生亏损（收入与费用等的比较结果）第四十九页，共363页。第二讲会计对象与会计要素净利润利润总额营业利润利润利润的内容第五十页，共363页。【练习11－单选题】下列属于反映企业财务状况的会计要素是（）A.收入B.所有者权益C.费用D.利润答案：B【练习10－单选题】下列属于反映企业经营成果的会计要素是（）A.资产B.所有者权益C.费用D.负债答案：C练习题第五十一页，共363页。第三讲会计等式会计等式理解【生活案例】改革开放前，大多数农村青年找对象的方式是依靠媒婆牵线。如果男女双方离的比较远，互相不熟悉，那么双方都要先看照片。要是对照片上的人满意了，女方的母亲会要求媒婆带着母女俩去男方家里相亲。相亲的目的一是看看男孩究竟长的什么样，二是看看对方家里的房子如何。很大程度上，相亲能否成功，要看房子是否令女方的母亲满意。假如男方有三间大瓦房，而且盖这房子一分钱也没有借，那么婚事基本可成。假如女方的母亲经过打听，男方盖这三间大瓦房，总共花费1万元，但外债借了9千元，那么婚事就算结束了。

第五十二页，共363页。第三讲会计等式也许女方的母亲没有学过会计，但在她的心目中，却对会计等式十分清楚。也就是男方的资产1万元，负债9千元，剩下的所有者权益1千元。如此高的资产负债率，她怎么可能将自己的宝贝闺女嫁给他呢?其实，企业也是如此，只不过企业的资产种类较多，负债渠道和方式较多，所有者权益的内容也不止一项而已，但资产、负债和所有者权益之间总是存在一定的关系。究竟存在什么样的关系呢，这就是会计等式。第五十三页，共363页。第三讲会计等式（一）会计等式的内容

1.会计等式的概念会计等式，又称会计方程式或会计恒等式，是指会计要素之间的基本数量关系的表达式。第五十四页，共363页。第三讲会计等式2.会计等式的种类（1）基本会计等式(也称第一会计等式或静态会计等式）资产负债所有者权益＋＝债权人权益所有者权益权益★注意：“权益”的双重含义在所有会计等式中排在第一位反映各要素在特定时点的余额反映资金运动的相对静止状态第五十五页，共363页。基本会计等式的形成资产资产企业要进行生产经营必须先拥有一定数量的资产权益资产的提供者对其所提供的资产所拥有的要求权被称之为“权益”。资产资产负债所有者权益资产的提供者包括债权人和投资者，因而权益是由债权人权益和所有者权益组成的。第三讲会计等式第五十六页，共363页。第三讲会计等式（2）动态会计等式收入费用利润＝－变动的结果会增加资产、权益反映资金运动的显著变动状态企业在生产经营过程中取得一定的收入，并发生相关的费用，收入与其相关的费用配比后的结果就是利润。第五十七页，共363页。第三讲会计等式（3）综合会计等式

以上等式由下面等式（1）转化而来：资产=负债+所有者权益+利润（1）

或：资产=负债+所有者权益+收入－费用（2）

★综合等式中“资产”数额有变化！资产负债所有者权益收入费用＝＋＋＋第五十八页，共363页。月末：本期发生的收入和费用结转利润，会计要素关系又变形为静态会计等式：综合会计等式的形成

月初：企业尚未发生收入和费用，会计要素的关系表现为：资产=负债+所有者权益资产=负债+所有者权益+收入++－资产=负债+所有者权益+收入－费用+－+月中：企业发生了收入和费用收入发生时，其表现为资产的增加或负债的减少费用发生时，其表现为资产的减少或负债的增加资产=负债+所有者权益第三讲会计等式第五十九页，共363页。第三讲会计等式①2月10日，前进工厂接受外单位投资机器设备一台，价值5000元。

【业务1】资产和权益同增（一项资产和一项所有者权益同增）变动后合计:120000变动后合计:120000＝平衡相等＝实收资本+5000

固定资产+5000变动前合计:115000变动前合计:115000平衡相等资产负债所有者权益＋＝第六十页，共363页。第三讲会计等式②2月22日，从银行取得短期借款10,000元。【业务2】资产和权益同增（一项资产和一项负债同增）变动后合计:123000变动后合计:123000＝平衡相等短期借款+10000

银行存款+10000＝变动前合计:113000变动前合计:113000平衡相等资产负债所有者权益＋＝第六十一页，共363页。【练习13－多选题】下列属于会计等式的是（）A.本期借方发生额合计＝本期贷方发生额合计B.本期借方余额合计＝本期贷方余额合计C.资产＝负债＋所有者权益D.收入－费用＝利润答案：CD【练习12－单选题】下列属于静态会计等式的是（）A.收入－费用=利润B.资产=负债+所有者权益C.资产=负债+所有者权益+利润D.资产=负债+所有者权益+（收入－费用）答案：B练习题第六十二页，共363页。第四讲会计科目和账户

【生活现象】去过中药房的人都会对中药房有很深的印象，那就是中药房的柜台背后有很多的抽屉，抽屉上面都有标签。中药房为什么要有那么多抽屉?那是为了分类摆放药材;抽屉上的标签写的什么?标签上写的是药材名称。如果没有抽屉，药材胡乱堆放，要找药材非常麻烦:如果仅有抽屉，上面没有标签，不写药名，那就不知道抽屉里放的什么药，要找药材同样非常麻烦。第六十三页，共363页。第四讲会计科目和账户

会计核算中，设置会计科目和会计账户的目的与中药房设置抽屉与抽屉上面的标签相类似。会计账户如同抽屉，是为了分类“摆放”会计信息。会计科目如同抽屉上面的标签，是为写明会计信息的名称。如果仅有会计科目，而没有会计账户，就如同中药房仅有药名的标签而没有抽屉一样，会计信息无法分类“摆放”;如果仅有会计账户，而没有会计科目，也如同中药房仅有抽屉而没有药名的标签一样，无法知道会计账户中“摆放”的是什么会计信息。第六十四页，共363页。第四讲会计科目和账户

会计科目是对会计对象的具体内容（即会计要素）进行分类核算所规定的项目。

会计对象会计要素资产负债权益所有者收入费用利润会计科目什么是会计科目？会计要素是会计对象的基本分类，并不具有实际可操作性。为了提供详细的会计信息，满足各类信息使用者的需求，有必要在六个会计要素的基础上再分类，进而产生了会计科目。第六十五页，共363页。第四讲会计科目和账户会计科目的分类1.按经济内容分类资产类负债类共同类成本类损益类会计科目所有者权益类第六十六页，共363页。第四讲会计科目和账户2.按提供核算指标的详细程度分类二级科目（子目）一级科目三级科目（细目）原材料原料及主要材料圆钢辅助材料燃料生铁润滑油防锈剂汽油原煤总分类科目明细分类科目第六十七页，共363页。【练习17－单选题】会计科目是对（）具体内容进行分类核算的项目。A.经济业务B.会计主体C.会计对象D.会计要素答案：C【练习16－判断题】企业只能使用国家统一的会计准则规定的会计科目，不得自行增减或合并（）答案：×【练习18－多选题】下列属于成本类科目的是（）A.生产成本B.主营业务成本C.制造费用D.销售费用答案：AC练习题第六十八页，共363页。【练习20－多选题】以下属于损益类科目的是（）A.管理费用B.财务费用C.制造费用D.营业税金及附加答案：ABD【练习19－单选题】下列会计科目中，不属于资产类的是（）A.应收账款B.预付账款C.预收账款D.银行存款答案：C【练习21－多选题】以下可作为总分类科目的是（）A.钢材B.汽油D.银行存款E.应收账款答案：DE练习题第六十九页，共363页。第四讲会计科目和账户二、会计账户1.会计账户的含义会计账户，是指按照会计科目开设的，具有一定格式和结构，用来连续、系统、分类记录和反映会计要素增减变动情况的一种专门工具。设置账户是会计核算的一种专门方法。设置依据：根据会计科目设置基本特征：具有一定格式主要作用：连续、系统、分类记录和反映会计要素增减变动情况重要地位：会计核算的一种专门方法第七十页，共363页。第四讲会计科目和账户2.会计账户的基本结构账户的结构，是指在账户中如何记录经济业务所引起的各项会计要素增减变动情况及结果，即增加记何方、减少记何方、余额在何方。（1）账户基本机构的含义账户基本结构，是指账户的全部结构中用来登记增加额、减少额和余额的那部分结构。常见账户的结构：账户名称、日期、凭证类别、凭证编号、摘要、金额。第七十一页，共363页。第四讲会计科目和账户第七十二页，共363页。第四讲会计科目和账户3.会计账户的分类（1）按经济内容分类资产类账户负债类账户共同类账户成本类账户损益类账户会计账户所有者权益类账户第七十三页，共363页。第四讲会计科目和账户（2）按提供核算指标的详细程度分类总分类账户是指根据总分类科目设置的、用于对会计要素具体内容进行总括分类核算的账户，简称总账账户或总账。明细分类账户是根据明细分类科目设置的、用来对会计要素具体内容进行明细分类核算的账户，简称明细账。总账账户称为一级账户，总账以下的账户称为明细账户。第七十四页，共363页。第四讲会计科目和账户4.会计科目与会计账户的关系联系①会计账户根据会计科目设置，会计科目是会计账户的名称。②两者的核算内容相同。会计科目规定了的核算内容就是会计账户应记录和反映的经济内容。

区别会计科目没有结构，不能记录发生的经济业务，账户具有结构，可分类、连续地记录企业发生的经济业务内容。在实际工作中，会计账户和会计科目这两个概念已不加严格区别，往往是互相通用。第七十五页，共363页。【练习22－单选题】会计账户是根据（）设置的A.会计对象B.会计要素C.会计科目D.经济业务答案：C【练习23－单选题】账户按经济内容分类，属于损益类账户的是（）A.生产成本B.利润分配C.盈余公积D.所得税费用答案：D练习题第七十六页，共363页。【练习25－判断题】会计科目与账户的本质区别在于会计账户有结构，而会计科目无结构（）答案：√【练习24－多选题】会计账户反映的内容包括()A.会计要素的增加额B.会计要素的减少额C.会计要素的期初余额D.会计要素的期末余额答案：ABCD练习题第七十七页，共363页。第五讲借贷记账法对借贷记账法的理解①产生：产生于13～14世纪的意大利。②含义：“借”、“贷”两字的含义最初是适应借贷资本的需要而产生的，当时有特定含义。③符号：“借”、“贷”两字随后得到广泛应用，目前已成为一种单纯的记账符号，就好像代数式中的x、y。④方向：表示记账的方向，左借右贷。⑤通用：借贷记账法目前已成为全世界通行的复式记账方法。借贷记账法的定义借贷记账法是以“借”和“贷”作为记账符号，在两个或两个以上相互联系的账户中，对每一项经济业务以相等的金额全面进行记录的一种复式记账方法。第七十八页，共363页。第五讲借贷记账法单式记账法

单式记账法，是指对发生的每一笔经济业务都只在一个账户中进行登记的一种记账方法。通常只登记现金、银行存款的收付金额以及债权债务的结算金额，一般不登记实物的收付金额。登记内容——银行存款：－1000元。【例】A企业用银行存款1000元购买材料。单式记账法如何登记？缺点：不能全面反映经济业务的来龙去脉；不便于检查账户记录的正确性。第七十九页，共363页。第五讲借贷记账法复式记账法

复式记账法，是指对每一项经济业务，都以相等的金额，在两个或两个以上相互联系的账户中进行登记，借以反映会计对象具体内容增减变化的一种记账方法。登记内容——银行存款：-1000元原材料：+1000元【例】A企业用银行存款1000元购买材料。复式记账法如何登记？第八十页，共363页。第五讲借贷记账法一、借贷记账法的记账符号记账符号：“借”和“贷”

，表示账户的左边和右边。主要作用：标明记账方向。符号意义：表示增减，但是哪一方登记增加，哪一方登记减少，取决于账户的性质及结构。第八十一页，共363页。第五讲借贷记账法二、借贷记账法的账户设置在借贷记账法下，账户的设置基本上可分为资产（包括费用）类和负债及所有者权益（包括收入）类两大类别。1.资产类账户的结构借贷记账法下，账户的基本结构是：左方为借方，右方为贷方

账户名称左方右方借方贷方第八十二页，共363页。第五讲借贷记账法资产类账户：借方记录增加额，贷方记录减少额，余额在借方资产类账户的期末余额公式为：期末借方余额=期初借方余额+本期借方发生额-本期贷方发生额资产类账户借方贷方期初余额本期增加额本期减少额本期借方发生额合计本期贷方发生额合计期末余额第八十三页，共363页。【练习－单选题】应收账款账户期初借方余额为260000元，本期借方发生额为150000元，本期贷方发生额为120000元，该账户期末余额为（）元A.借方230000B.借方290000C.贷方230000D.贷方290000答案：B应收账款账户是资产类帐户，期末余额＝260000+150000-120000＝290000元，借方余额

练习题第八十四页，共363页。第五讲借贷记账法负债及所有者权益类账户：贷方登记增加额，借方登记减少额，余额在贷方。

负债及所有者权益类账户期末余额公式为：期末贷方余额=期初贷方余额+本期贷方发生额-本期借方发生额2.负债及所有者权益类账户的结构负债及所有者权益类账户借方贷方期初余额本期减少额本期增加额本期借方发生额合计本期贷方发生额合计期末余额第八十五页，共363页。【练习－单选题】应付账款账户期初贷方余额为35400元，本期贷方发生额为26300元，本期借方发生额为17900元，该账户期末余额为（）A.借方43800元B.借方27000元C.贷方43800元D.贷方27000元答案：C应付账款是负债类账户，期末余额＝35400+26300-17900＝43800元，贷方余额

练习题第八十六页，共363页。第五讲借贷记账法3.收入类和费用类账户的结构收入类账户：贷方登记增加额，借方登记减少额；期末结转后无余额。★收入可以理解为所有者权益的增加，其账户的结构类似所有者权益类账户。★收入类账户期末结转后无余额，期末余额为零。收入类账户借方贷方本期减少额或结转额本期增加额本期借方发生额合计本期贷方发生额合计第八十七页，共363页。第五讲借贷记账法什么是“结结”？所谓“结转”，也叫期末结转，指期末结账时将某一账户的余额或差额转入另一账户。这里涉及两个账户，前者是转出账户，后者是转入账户，一般而言，结转后，转出账户将没有余额。

结转的目的大体有四个：①为了结出本会计科目的余额；②为了计算本报告期的成本；③为了计算当期的损益和利润的实现情况；④为了保持会计工作的连续性，一定要把本会计年度末的余额转到下个会计年度。第八十八页，共363页。第五讲借贷记账法费用类账户：借方登记增加额，贷方登记减少额；期末结转后无余额。

★费用可以理解为资产耗费的转化形态，其账户的结构类似资产类账户。费用类账户借方贷方本期增加额本期减少额或结转额本期借方发生额合计本期贷方发生额合计第八十九页，共363页。第五讲借贷记账法将上述账户结构进行归纳有如下结论：账户名称（会计科目）借方贷方资产增加成本费用增加负债及所有者权益减少收入结转期末余额：资产余额资产减少成本费用结转负债及所有者权益增加收入增加期末余额：负债及所有者权益余额第九十页，共363页。【练习－单选题】期末结转后无余额的账户是（）A.资产类账户B.负债类账户C.所有者权益类账户D.收入类账户答案：D【练习－单选题】根据借贷记账法的账户结构，在账户借方登记的是（）A.费用的增加B.收入的增加C.费用的减少D.所有者权益的增加答案：A

练习题第九十一页，共363页。第五讲借贷记账法三、借贷记账法的记账规则有借必有贷

——账户登记方向。借贷必相等

——账户登记金额1.记账规则的内容不可能出现有借无贷或有贷无借的情况，且借贷登记金额一定要相等第九十二页，共363页。第五讲借贷记账法2.记账规则的应用记账规则也称为借贷平衡原理，可以检验会计分录、过账、结账等一系列会计处理的正确性。

经济业务◎应在哪些账户中登记？◎应登记在账户的哪一方？◎各账户中登记的金额是多少？对这些问题进行确认，并写出一定的记录形式，即会计分录。实际工作中，会计分录是填写在记账凭证上的。所谓会计分录，是指对某项经济业务应记入的账户名称、借贷方向和增减金额多少的纪录（会计分录三要素）。(1)会计分录的定义第九十三页，共363页。第五讲借贷记账法【例】A企业收到投资者投入资本500000元，存入银行。第一，分析涉及要素资产所有者权益第二，确定登记账户银行存款实收资本第三，分析增减变化增加增加第四，确定记账方向借方贷方第五，确定登记金额500000500000第六，写出完整分录借:银行存款500000贷:实收资本500000(2)编制会计分录的基本方法第九十四页，共363页。第五讲借贷记账法(3)会计分录的内容、格式及书写要求第九十五页，共363页。第五讲借贷记账法◆简单分录——由两个账户组成的会计分录。◆复合分录——由两个以上账户所组成的。复合会计分录的分解：复合会计分录借:制造费用400管理费用300贷:库存现金700分解简单会计分录借:制造费用400贷:库存现金400借:管理费用300贷:库存现金300(4)会计分录的分类第九十六页，共363页。

练习题【例】假设红旗工厂6月初全部账户余额如下：库存现金1000短期借款70000银行存款60000应付账款41000

固定资产400000实收资本350000资产类账户合计461000负债及所有者权益合计4610006月份发生的全部经济业务如下，根据所给资料编制会计分录：①3日，企业购入一台设备，用银行存款30000元支付价款。②15日，企业向银行短期借款50000元存入银行。③22日，企业以银行存款20000元偿还前欠货款。④26日，企业接受投资转入一台设备，价值80000元。⑤28日，企业从银行提取现金5000元备用。⑥29日，企业所欠黄河工厂的货款10000元转作对本企业的投入资本。第九十七页，共363页。

练习题借:固定资产30000贷:银行存款30000

①3日，企业购入一台设备，用银行存款30000元支付价款。借:银行存款50000贷:短期借款50000

②15日，企业向银行短期借款50000元存入银行。借:应付账款20000贷:银行存款20000③22日，企业以银行存款20000元偿还前欠货款。第九十八页，共363页。

练习题借:固定资产80000贷:实收资本80000④26日，企业接受投资转入一台设备，价值80000元。借:库存现金5000贷:银行存款5000

⑤28日，企业从银行提取现金5000元备用。借:应付账款10000贷:实收资本10000⑥29日，企业所欠黄河工厂的货款10000元转作对本企业的投入资本。第九十九页，共363页。第五讲借贷记账法四、借贷记账法的试算平衡1.试算平衡的定义试算平衡就是指在某一时日（如会计期末），为了保证本期会计处理的正确性，依据会计等式或复式记账原理，对本期各账户的全部记录进行汇总、测算，以检验其正确性的一种专门方法。第一百页，共363页。第五讲借贷记账法2.试算平衡的方法定义：本期发生额平衡法，是指将全部账户的借方发生额和本期贷方发生额分别加总后，利用“有借必有贷，借贷必相等”的记账规则来检验本期发生额账务处理正确性的一种试算平衡方法。平衡公式：全部账户本期借方发生额合计=全部账户本期贷方发生额合计平衡原理：有借必有贷，借贷必相等。作用：检查本期发生的经济业务在进行各种账务处理时的正确性的。(1)本期发生额平衡法第一百零一页，共363页。第五讲借贷记账法【例】沿用上例，采用本期发生额平衡法为以上业务编制试算平衡表。会计科目借方发生额贷方发生额库存现金5000银行存款5000055000固定资产110000短期借款50000应付账款30000实收资本90000合计195000195000试算平衡表2013年6月30日单位：元第一百零二页，共363页。第五讲借贷记账法定义：余额平衡法，是指在会计期末账户余额在借方的全部数额和在贷方的全部数额分别加总后，利用“资产＝负债+所有者权益”的平衡原理来检验会计处理正确性的一种试算平衡方法。平衡公式：全部账户的借方期末余额合计=全部账户的贷方期末余额合计

平衡原理：资产＝负债+所有者权益作用：通过各账户余额来检查、推断账务处理的正确性。(2)余额平衡法第一百零三页，共363页。第五讲借贷记账法【例】沿用上例，采用余额平衡法为以上业务编制试算平衡表。则试算平衡表：会计科目期初余额本期发生额期末余额借方贷方借方贷方借方贷方库存现金100050006000银行存款60000500005500055000固定资产400000110000510000短期借款7000050000120000应付账款410003000011000实收资本35000090000440000合计461000461000195000195000571000571000第一百零四页，共363页。第五讲借贷记账法试算平衡不能说没有问题试算不平衡一定说明有错误漏记某项经济业务重记某项经济业务某项经济业务记错了有关账户某项经济业务颠倒了记账方向借贷错误巧合刚好抵消结论如试算中发现不平衡，一定要查出错误的原因，予以更正，并注意防止相反的错误相互抵消。第一百零五页，共363页。第三部分企业经济业务的核算方法第一百零六页，共363页。第三部分企业经济业务的核算方法第一讲资金筹集业务的核算第二讲供应过程业务的核算第三讲生产过程业务的核算第四讲销售过程业务的核算第五讲其他经济业务的核算第六讲财务成果业务的核算第一百零七页，共363页。第三部分企业经济业务的核算方法工业企业的主要经营业务包括：资金筹集业务，供应过程业务，生产过程业务，销售过程业务，财务成果业务等。

资金投入资金使用（资金循环与周转）资金退出生产过程▲供应过程▲▲销售过程▲资金筹集业务

储备资金

货币资金

生产资金

成品资金固定资金

分配利润，缴纳税金等材料采购业务货币资金

产品生产业务产品销售业务投入资本负债其他经济业务财务成果业务设备购置业务第一百零八页，共363页。第一讲资金筹集业务的核算企业资金投资者债权人所有者权益负债资金来源一、资金筹集业务核算的工作内容

第一百零九页，共363页。二、资金筹集业务的账户设置

1.“库存现金”账户2.“银行存款”账户3.“实收资本/股本”账户4.“资本公积”账户

5.“固定资产”账户6.“无形资产”账户7.“短期借款”账户8.“长期借款”账户第一百一十页，共363页。

1.“库存现金”账户

作用：核算企业现金的增减变化及结存情况。性质：资产类账户结构：库存现金收到的库存现金支出的库存现金实际持有的库存现金按币种设置明细账第一百一十一页，共363页。

2.“银行存款”账户

作用：核算企业存入银行或其他金融机构的各种款项。性质：资产类账户结构：银行存款增加的银行存款减少的银行存款存在银行或其他金融机构的各种款项的结存数按开户行、币种设置明细账第一百一十二页，共363页。

3.“实收资本/股本”账户

作用：核算企业接受投资者投入资本的增减变化及结存情况。性质：所有者权益类账户结构：按投资者设置明细账实收资本抽回投资（减少）实际收到的投入资本企业实有资本数额公积金转增的资本注意：实收资本是一种永久性资本，平时没有借方发生额，企业解散清退时才有借方发生额。第一百一十三页，共363页。4.“资本公积”账户

作用：核算企业收到投资者出资额超出其在注册资本或股本中所占份额的部分。性质：所有者权益类账户结构：资本公积减少的资本公积增加的资本公积实有的资本公积数设置“资本溢价”或“股本溢价”、“其他资本公积”明细科目，进行明细分类核算。注意：资本公积的产权归属于企业的全体投资者第一百一十四页，共363页。

5.“固定资产”账户作用：核算企业持有的固定资产原价。性质：资产类账户结构：固定资产增加的固定资产原价减少的固定资产原价实际持有的固定资产原价按固定资产类别和项目设置明细账定义：固定资产是指使用期限在1年以上，单位价值较高，能在若干个生产周期中发挥作用，并保持其原有实物形态的劳动资料，如房屋、机器、设备等。第一百一十五页，共363页。

6.“无形资产”账户作用：核算企业持有的无形资产成本。包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权等。性质：资产类账户结构：无形资产增加的无形资产实际成本减少的无形资产实际成本实际持有的无形资产成本按无形资产的项目设置明细账第一百一十六页，共363页。

7.“短期借款”账户作用：核算企业向银行或其他金融机构等借入的期限在1年以内（含1年）的各种借款。性质：负债类账户结构：短期借款归还的短期借款借入的短期借款尚未归还的短期借款按借款贷款人、币种设明细账第一百一十七页，共363页。

8.“长期借款”账户作用：核算企业向银行或其他金融机构等借入的期限在1年以上（不含1年）的各种借款。性质：负债类账户结构：长期借款归还的长期借款本息借入的长期借款本息尚未归还的长期借款本息按债权人设明细账，通过“本金”、“利息调整”等明细科目进行明细核算第一百一十八页，共363页。三、资金筹集业务的会计处理1.投入资本的会计处理

借：银行存款/库存现金贷：实收资本/股本借：固定资产/原材料/库存商品贷：实收资本/股本设置“实收资本或股本”账户货币资金投资实物资产投资无形资产投资借：无形资产贷：实收资本/股本注意：收到投资者出资额超出其在注册资本或股本中所占份额的部分贷记“资本公积”科目。第一百一十九页，共363页。【会计工作1】1月4日，收到抚顺星光电机厂投资款600000元，出纳李明收到对方转账支票（正联），开具收款收据交给对方企业。第一，分析涉及要素资产所有者权益第二，确定登记账户银行存款实收资本第三，分析增减变化增加增加第四，确定记账方向借方贷方第五，确定登记金额600000600000第六，写出完整分录

借:银行存款600000贷:实收资本—抚顺星光电机厂600000第一百二十页，共363页。【会计工作2】1月4日，收到抚顺星光电机厂按投资协议向企业投入的新设备一台，价值50000元，投入专利技术一项，双方协定作价150000元

借：固定资产——设备50000无形资产——专利权150000贷：实收资本——抚顺星光电机厂200000【练习1－业务题】朗能股份有限公司某日发行股票800万股，每股面值1元，市价5元，实际收到款项4000万元，已存入银行。借：银行存款40000000贷：股本8000000资本公积—股本溢价32000000第一百二十一页，共363页。

2.借入资金的会计处理

【会计工作3】1月4日，企业向建设银行申请流动资金贷款500000元，已存入银行（还款期限为半年）。

借:银行存款500000贷:短期借款——建行500000第一百二十二页，共363页。注意：短期借款利息的处理第一百二十三页，共363页。“财务费用”账户作用：核算企业为筹集生产经营资金而发生的各项费用，包括利息支出（减利息收入）、汇兑损益以及相关的手续费等。性质：损益类账户结构：企业在银行存款所获得的利息收入按费用项目设置明细账财务费用发生的利息支出、手续费、汇兑损失利息收入、汇兑收益期末转入“本年利润”的财务费用第一百二十四页，共363页。“应付利息”账户作用：核算企业按照合同约定应支付的利息，还包括分期付息到期还本的长期借款、企业债券等应支付的利息。性质：负债类账户结构：应付利息已支付的利息按规定利率计算的应由本期负担的利息应付未付的利息按债权人设置明细账第一百二十五页，共363页。利息的确认与计量计算公式：短期借款利息＝借款本金×利率×期限确认方法：按月确认为借款使用期间的财务费用。利率的确定:公式中的利率一般应转化为月利率.月利率＝年利率÷12日利率＝月利率÷30利息支付方式及账务处理方法①按月度支付。直接记入本月的“财务费用”和“银行存款”账户。②按季度或半年支付。按照权责发生制原则要求，采用预提方式确认。记入各月的“财务费用”和“应付利息”账户。第一百二十六页，共363页。【例题】Ａ股份有限公司于2009年1月1日向银行借入一笔生产经营用短期借款，共计120000元，期限为9个月，年利率为4%。根据与银行签署的借款协议，该项借款的本金到期后一次归还；利息分月预提，按季支付。A股份有限公司的有关会计分录如下：

借：银行存款120000贷：短期借款120000

（1）1月1日借入短期借款

借：财务费用400贷：应付利息400

（2）1月末，计提1月份应计利息：本月应计提的利息=120000×4%÷12×1=400（元）第一百二十七页，共363页。2月末计提2月份利息费用的处理与1月份相同。借：财务费用400应付利息800贷：银行存款1200

（3）3月末支付第一季度银行借款利息：第二、三季度的会计处理同上。借：短期借款120000贷：银行存款120000

（4）10月1日偿还银行借款本金：第一百二十八页，共363页。【会计工作4】1月6日，接银行通知，企业从建行申请的长期借款5000000元（借款期限为3年）已到账。

借:银行存款5000000贷:长期借款——建行5000000第一百二十九页，共363页。第二讲供应过程业务的核算一、供应过程业务核算的工作内容

123购入材料与供货单位办理货款结算确定材料采购成本第一百三十页，共363页。

材料采购成本的构成内容材料采购成本＝买价+采购费用1.外地运杂费：运输费、装卸费、包装费、保险费、仓储费等；2.运输途中的合理损耗；3.入库前的挑选整理费用；4.应负担的其他费用，如进口关税。购货发票所列的金额注意：市内零星运杂费、采购人员的差旅费不计入材料采购成本，作为“管理费用”列支。第一百三十一页，共363页。二、供应过程业务核算的账户设置及账务处理在供应过程业务核算设置的主要账户有“在途物资”、“原材料”、“应交税费”、“应付账款”、“应付票据”等账户。

作用：核算企业购入尚未运抵企业，或虽已运抵企业但尚验收入库的外购材料物资的实际采购成本。性质：资产类账户结构：1.“在途物资”账户按材料品种设置明细账验收入库转入“原材料”的采购成本在途物资尚未验收入库材料的成本材料的买价及采购费用第一百三十二页，共363页。作用：核算企业各种库存材料的增减变动及其结存情况。性质：资产类账户结构：2.“原材料”账户库存材料的减少原材料验收入库材料的成本库存材料的成本按材料类别、品种及规格设置明细账第一百三十三页，共363页。作用：核算企业按税法规定应交纳的各种税费。性质：负债类账户结构：3.“应交税费”账户按税费种类设置明细账本期应交未交的各种税费应交税费本期实际缴纳的各种税费应交未交的税费多交的税费应交纳的各种税费包括：增值税、消费税、营业税、企业所得税、个人所得税、资源税、房产税、土地增值税、车船税、契税、印花税、城市维护建设税、教育费附加等。

第一百三十四页，共363页。增值税：是对在我国境内销售货物和提供加工、修理修配劳务，以及进口货物的单位和个人，就其取得的货物或应税劳务的增值额征收的一种流转税。是一种价外税。

增值税税率：一般为17%﹙一般纳税人﹚销项税额：销售额×税率进项税额：购买价格×税率（由卖方代收代缴）增值税的抵扣：按税法规定购货时已支付的进项税额可以从销项税额中扣除，二者差额为应上缴国家的增值税税款。即：企业当期应交增值税=销项税额－进项税额注意：关于增值税的说明征收方法：采取两阶段征收法，分为进项税额和销项税额。第一百三十五页，共363页。供应过程（进货）销售过程（销货）……10000元15000元进项税额＝10000×17%＝1700元销项税额＝15000

×17%＝2550元应交增值税=2550－1700=850元或＝（15000-10000）×17%

＝850元销货时产生的销项税应交税费—应交增值税A.购货时负担的进项税应交未交的增值税B.实际交纳的增值税多交的增值税第一百三十六页，共363页。【会计工作5】12月7日，从本溪钢铁公司购买原材料铁板100吨，单价2000元，增值税税率17％，货款通过银行电汇，原材料验收入库。P67借：原材料——铁板200000应交税费——应交增值税（进项税额）34000贷：银行存款234000若上述业务款项已付，但铁板尚未验收入库，会计分录该怎样编制？借：在途物资——铁板200000应交税费——应交增值税（进项税额）34000贷：银行存款234000随货款一并支付给供货单位的增值税属于价外税，不计入材料采购成本。第一百三十七页，共363页。【课堂练习】2013年8月15日A企业从正大公司购进甲材料7吨，每吨1600元，材料运杂费400元，增值税税率17%。账单、发票已到，款项已付，但材料尚未运抵企业。请计算材料采购成本，并编制材料采购的会计分录。借：在途物资——甲材料11600应交税费——应交增值税（进项税额）1904贷：银行存款13504若上述丙材料9月10日运抵企业并验收入库，则编制材料入库会计分录如下：甲材料的采购成本=1600×7+400=11600元

借：原材料——甲材料11600贷：在途物资——甲材料11600第一百三十八页，共363页。某企业用银行存款一次性购入三种材料，其中：A：10000千克，98000元；B：2400千克，47520元；C：15000千克，72000元，增值税计36978.40元，采购过程中三种材料共同发生的运杂费计5480元，这三种材料的采购成本分别为多少？动动脑某种材料应负担的采购费用=某种材料的重量（体积、买价）×分配率采购费用分配率=共同发生的采购费用各种材料的重量（体积、买价）之和注意：一种材料发生的采购费用，直接计入该材料的采购成本。几种材料共同发生的采购费用，采用适当的分配标准（如重量、体积、价款等）分配计入各种材料的采购成本。第一百三十九页，共363页。假定上述A、B、C三种材料共同发生的运杂费按材料重量比例分配，现在你能计算出A、B、C三种材料的采购成本分别为多少吗？动手算算看！参考答案：分配率=5480/（10000+2400+15000）=0.2元/千克A负担的运杂费=10000×

0.2=2000元B负担的运杂费=2400×

0.2=480元C负担的运杂费=15000×

0.2=3000元A材料的采购成本=98000+2000=100000元B材料的采购成本=48520+480=49000元C材料的采购成本=72000+3000=75000元你算对了吗？第一百四十页，共363页。作用：核算企业按照合同规定预付的款项。性质：资产类账户结构：4.“预付账款”账户按供应单位设置明细账收到所购货物时冲销的预付供应单位货款预付账款向供应单位预付的货款尚未收到货物的预付货款尚未补付的款项（相当于应付账款）第一百四十一页，共363页。【会计工作6】12月7日，因订购专用成套配件而预付给抚顺钢厂320000元,转账支票正联交给抚顺钢厂,收到对方开具的专用收款收据一张。

借：预付账款——抚顺钢厂320000贷：银行存款320000预付账款时，采购行为尚未实际发生，因而不能直接计入材料采购成本。应先记入“预付账款”账户，待材料到达时再进行冲转。第一百四十二页，共363页。【会计工作8】12月11日，开出转账支票，补付抚顺钢厂预付不足款522400元，收到对方开具的专用收款收据。

借：预付账款——抚顺钢厂522400贷：银行存款522400【会计工作7】12月10日，收到从抚顺钢厂预订专用套件的增值税专用发票，单件800元/套，数量900套，价款720000元，增值税122400元，已预付定金，尚欠部分款项，约定次日付款，材料运达企业并验收入库。

借：原材料——专用套件720000应交税费——应交增值税（进项税额）122400贷：预付账款——抚顺钢厂842400第一百四十三页，共363页。作用：核算企业因购买材料、商品和接受劳务等而开出、承兑的商业汇票。性质：负债类账户5.“应付票据”账户按债权人设置明细账由付款人签发，由承兑人承兑，并于到期日向收款人支付款项的一种票据。根据承兑人的不同分为商业承兑汇票和银行承兑汇票。

结构：开出承兑的商业汇票应付票据到期兑付的应付票据尚未到期应付未付的应付票据款项第一百四十四页，共363页。【会计工作9】12月8日，从鞍山钢铁公司采购钢管10吨，单价13000元/吨，购买钢板20吨，单价6000元/吨，增值税税率17%，企业开出银行承兑汇票一张，票面金额292500元，约定于2011年3月8日付款，原材料尚未验收入库。

借：在途物资——钢管130000——钢板120000应交税费——应交增值税（进项税额）42500贷：应付票据——鞍山钢铁公司292500【会计工作10】12月11日，应付抚顺新钢银行承兑汇票581000元，到期支付。借：应付票据——抚顺新钢581000贷：银行存款581000第一百四十五页，共363页。作用：核算企业因采购材料等而应付给供应单位的款项。性质：负债类账户结构：6.“应付账款”账户按供应单位设置明细账应付供应单位款项应付账款偿还供应单位的款项应付未付的款项多付的款项（相当于预付）第一百四十六页，共363页。【会计工作11】12月9日，从抚顺星光电机厂购入电脑板仪表500只，单价800元/只，价款400000元，对方是小规模纳税人，增值税征收率为3%，向税务机关申请代开的增值税专用发票注明增值税12000元，价税合计412000元，约定3日内付款，用库存现金支付市内运杂费10元，材料运达企业并验收入库。

借：管理费用——运杂费10贷：库存现金10借：原材料——电脑板仪表

400000应交税费——应交增值税（进项税额）12000贷：应付账款——抚顺星光电机厂412000发生在当地的零星运杂费，按规定不计入材料采购成本，而是计入“管理费用”，第一百四十七页，共363页。注意：关于准予抵扣的货物运费的说明根据国家税务总局《关于货物运输业若干税收问题的通知

》（国税发[2004]88号）有关规定准予抵扣的货物运费金额是指自开票纳税人和代开票单位为代开票纳税人开具的货运发票上注明的运费、建设基金和现行规定允许抵扣的其他货物运输费用；装卸费、保险费和其他杂费不予抵扣。货运发票应当分别注明运费和杂费，对未分别注明，而合并注明为运杂费的不予抵扣。

专门用于基础建设的基金，如铁路建设、水力建设、电力建设等。抵扣率为7%抵扣金额＝(运费+建设基金)×7%第一百四十八页，共363页。第三讲生产过程业务的核算一、生产过程业务核算的工作内容

材料消耗发生各种耗费和支出(费用)直接材料直接