基础会计之资产管理课件

第四章资产制作：方华存货是一种重要的流动资产，它在企业的流动资产中占较大的比重。

重点

掌握取得存货的入账成本和发出成本的确认以及存货的期末计价等问题，因为这些会计处理关系到产品的生产成本和利润。一、存货概念和分类（一）存货的概念：存货是指企业在正常生产经营过程中持有以备出售的产成品或商品，或者为了出售仍然处于生产过程中的在产品或商品，或者将在生产过程和提供劳务过程中消耗的材料物料。第三节存货（三）存货确认条件：（1）该存货包含的经济利益可能流入企业；（2）该存货的成本能够可靠计量。（二）存货的分类：存货包括产成品、商品、半成品、在产品和材料物资等存货的加工成本存货的采购成本其他成本商品流通企业的存货成本只包括采购价格、进口关税和其他税金，而在采购过程中发生的运输费、装卸费、保险费、包装费、仓储费等费用不计入采购成本，直接计入当期损益。采购价格、进口关税和其他税金、运输费、装卸费、保险费以及其他可以归属于存货采购的费用。二、收入存货的历史成本:存货应当以成本入账。企业存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本。存货的加工成本存货的采购成本其他成本直接人工以及按照一定的方法分配的制造费用。除采购成本、加工成本以外的使存货达到目前场所和状态所发生的其他支出。存货的加工成本存货的采购成本其他成本1、投资者投入的存货：按投资各方确认的价值作为实际成本。关于取得存货的成本几种情况：2、接受捐赠的存货：

有凭据的，按凭据上标明的金额加上应支付的相关税费作为实际成本；

没有提供有关凭据的，按同类或者类似存货的市场价格估计的金额加上应支付的相关税费，作为实际成本。3、以非货币性交易换入的存货：按换出资产的账面价值减去可抵扣的增殖税进项税额后的差额，加上应支付的相关税费和补价，作为实际成本。涉及补价的，考虑补价的影响。4、接受债务人以非货币资产抵债方式取得或以应收款项换入的存货：按照应收债权的账面价值

减去

可以抵扣的增值税进项税额后的差额，加上

应支付的相关税费和补价，作为实际成本。涉及补价的，考虑补价的影响。5、盘盈的存货：按照相同或同类存货的市场价格作为实际成本。三、发出存货的计价方法：目的：确定发出存货与期末结存存货之间的成本。存货发出的主要计价方法包括：

先进先出法、加权平均法、移动平均法。个别计价法、存货发出的主要计价方法包括：例4-13：：资料料：：天天地地贸贸易易有有限限公公司司经经营营P商品品，，2001年6月份份P商品品的的有有关关核核算算资资料料如如下下：：1、、月月初初结结存存P商商品品2000千千克克，，进进货货单单价价为为21.50元/千千克克。。2、本本月月份份P商商品品增增减减业业务务如如下下：：①6月5日购购入入2000千克克单价价20.70元/千克克；；②6月10日出出售售1500千克克；；③6月15日购购入入2500千克克单价价20.40元/千克克；；④6月20日出出售售3000千克克；；⑤6月25日购购入入3500千克克单价价19.60元/千克克。。⑥6月28日出出售售2500千克克。。3、月月末末库库存存3000千克克。。要求求：：如如果果该该公公司司对对商商品品盘盘存存采采用用永永续续盘盘存存制制，，分别别按按先先进进先先出出法法加加权权平平均均法法和移移动动加加权权平平均均法法计计算算本本月月出出售售P商商品品7000千千克克的总总成成本本与与期期末末结结存存3000千千克克P商商品品的的总总成成本本。。【解解答答】】：本月月总总成成本本=2000××21.5+2000××20.7+2500××20.4+3500××19.6=204000元（1）先先进进先先出出法法：：本月月出出售售商商品品的的总总成成本本=(1500+500)××21.5+2000××20.7+(500+2000)××20.4+500××19.6=145200元期末末结结存存商商品品的的总总成成本本=204000-145200=58800元（2））加加权权平平均均法法：：加权权平平均均成成本本=204000/（2000+8000）=20.4元本月月出出售售商商品品的的总总成成本本=7000××20.4=142800元期末末结结存存商商品品的的总总成成本本=204000-142800=61200元（3）移移动动平平均均法法：：特点点:每每次次购购入入后后重重新新计计算算新新的的单单价价并并据据以以计计算算发发出出存货的成成本。6月5日日购入入后的加加权平均均成本为（2000×21.5+2000×20.7）/（2000+2000）=21.1元6月10日出售1500千克的商商品成本本为：1500×21.1=31650元6月15日购入入后的加加权平均均成本为（2500×21.1+2500×20.4）/（2500+2500）=20.75元6月20日出售3000千克的商商品成本本为：3000×20.75=62250元6月25日购入入后的加加权平均均成本为（2000×20.75+3500××19.6）/（2000+3500）=20.02元6月28日出售2500千克商品品的成本本为：2500×20.02=50050元本月出售售商品7000千克商品品的总成成本=31650+62250+50050=143950元期末结存存3000千克总成成本=204000-143950=60050元计价方法先进先出法加权平均法移动平均法出售商品7000145200142800143950总成本期末结存3000588006120060050总成本

存货计价价方法计计算结果果对比表表：结论：1、在物物价下降降情况下下，采用用先进先出出法计算算的发出出存货成本本最高，，期末存存货成本本最低；；加权平均均法介于于两者之之间2、采用用先进先先出法使使期末成成本接近近当时的的市价；；3、移动动加权平平均法最最复杂；；4、不同同的方法法都是对对发出存存货成本本的合理理估计。。企业材料料的构成成外购半成品在产品辅助材料原料及主要材料企业的材材料包括括四、材料料的核算算按实际成本计价的核算实际成本本计价设置“在在途物资资”核算简单单注意：“在途物物资”账账户也是是资产类类账户，，它用来来核算企企业已购购入但尚尚未到达达或尚未验收收入库的的各种物物资的实实际成本本。企业已购购入物资资但尚未未入库时时：借：在途途物资应交税金金—应交交增值税税（进项项税额））贷：银行行存款物资到达达入库时时：借：原材材料贷：在途途物资按计划成成本计价价的核算算:计划成本本计价事先确定定计划成成本设立“原原材料””账户设立“物物资采购购”账户户设立“材材料成本本差异””账户便于考核核采购业业绩原材料反反映计划划成本期末计算算发出材材料成本本差异和和期末材材料成本本差异计划成本Good!设置帐户户：（1）原原材料：：核算企企业原材材料的增增加、减减少和结结存的材料计划划成本。。借原材料贷①入库材料的

计划成本结存材料的计划成本①发出材料的

计划成本back（2）物物资采购购：用来来核算企企业购入入材料的的实际采采购成本本。借物资采购贷①在途物资的

实际成本①入库材料的

计划成本②结转入库材料的节约差异②结转入库材料的超支差异在途物资的

实际成本back（3）材材料成本本差异：：用来核核算企业业各种材材料的实际成本和计划成本的差差异。①入库材料料的超支差异①入库材料料的节约差异借材料成本差异贷②结转入库材料成本差异

超支差异用兰字节约差异用红字借：超支差异贷：节约差异注意：结结转发出出材料的的成本差差异，一一律从贷贷方转出出，超支差异用兰兰字，节约差异用红红字。back材料成本本差异率率和差异异额的计计算：（1）材材料成本本差异率率的计算算：公式：材料成本本差异率率=期初材料成本差异+本期购入材料成本差异期初材料计划成本+本期购入材料计划成本（2）本本期发出出材料成成本差异异额的计计算：公式：本期发出出材料成成本差异异额=本本期发出出材料计计划成本本×材料成成本差异异率例4-14资料料：开山山公司对对原材料料采用计计划成本本法核算算，2000年9月月30日日结存A原村料料75000千千克,计划成成本每千克2.40元元,A材材料的成成本差异异为节约约额2160元元,10月份发生下下列材料料采购和和领用业业务：（1）10月7日,购购入A材材料45000千克,每千克克买价2.48元,合合计111600元元,增值值税进项项税额18972元,外地运杂杂费360元,货款款合计130932元元暂欠,材料已验验收入库库。编制会计计分录：：①10月7日，，购入材材料时：：借：物资资采购——A材料111960应交税金金—应交交增值税税（进项项税）18972贷：应付付账款130932②材料验收收入库时时：借：原材材料———A材料108，000贷：物资资采购———A材料111，960材料成本本差异3，960实际成本本计划成本本实际成本本注意：实实际成本本›计划划成本，，即为超超支差异，材材料成本本差异记记借方。。（2）10月11日，，购入A材料105000千千克,每每千克买价2.46元元,增值值税进项项税额为为43911元元,价税税合计302211元,其其中上月月已预付付200000元,本月再以以银行存存款补付付102211元。材材料已验验收入库。①10月11日日，购入入材料时时：借：物资资采购——A材料258，300应交税金金—应交交增值税税（进项项税）43，911贷：预付付账款200，000银行存款款102，211②材料验收收入库时时：借：原材材料———A材料252，000贷：物物资采采购———A材料258，300材料成成本差差异6，300同样是是超支支差异异。（3））10月31日日，汇汇总本本月领领料凭凭证，，本月月领用用A材材料145000千千克，，其中中制造造产品品直接接耗用用117500千克，生生产车车间一一般耗耗用2000千千克，，公司司行政政管理部门门耗用用2000千克克，专设设销售售机构构耗用用3500千克。。10月31日领料料时：：借：生生产成成本282，000制造费费用4，800管理费费用4，800营业费费用8，400贷：原原材料料———A材料300，000（4）10月31日计算算分摊摊本月月领用用材料料的成成本差差异本月材材料成成本差差异率率=（-2160+3960+6300）÷（180000+108000+252000）=1.5%本月领领用材材料应应负担担的成成本差差异=300000×1.5%=4500元编制会会计分分录：：借：生生产成成本4，230制造费费用72管理费费用72营业费费用126贷：材材料成成本差差异4，，500课堂练习：资料：某企业材料采用计划成本核算，2002年1月1日“原材料”帐户甲材料余额为100000元，“材料成本差异”帐户期初贷方余额为2000元，甲材料的计划成本为10元。1月份发生如下经济业务：（1）1月5日，企业购入甲材料5000吨，单价9.5元/吨,货款暂欠。（2）1月6日，材料验收入库。（3）1月15日，一车间领用甲材料用于A产品的生产，甲材料的计划成本为60000元。（4）期末结转发出材料的成本差异。要求：编制会计分录。解答：：（1））1月月5日日，企企业购购入甲甲材料料5000吨，，单价价9.5元元/吨吨,货款暂暂欠。。借：物物资采采购——甲材材料47500应交税税金——应交交增值值税（（进））8075贷：应应付账账款55575（2））1月月6日日，材材料验验收入入库。。借：原原材料料—甲甲材料料50000贷：物物资采采购——甲材材料50000借：物物资采采购——甲材材料2500贷：材材料成成本差差异——甲材材料2500（3））1月月15日，，一车车间领领用甲甲材料料用于于A产产品的的生产产，甲材料料的计计划成成本为为60000元元。借：生生产成成本——A产产品60000贷：原原材料料—甲甲材料料60000（4））期末末结转转发出出材料料的成成本差差异。。材料成成本差差异率率=（（-2000-2500）÷÷（（100000+50000）=-3%本月发出材材料应分配配的成本差差异=60000×（-3%）=-1800编制会计分分录：借：生产成成本—A产产品1800贷：材料成成本差异——甲材料1800五、存货的的期末计价价存货的期末末计价就是是在会计期期末对企业业所拥有的存货的价价值进行计计量。在计计量过程中中既要确定数量又要要确定金额额。（一）存货货数量的盘盘存方法1、实地盘盘存制：（1）概念念：（2）特点：①平时对存货货只记增加加，不记减减少；②月末余额通通过实际盘点确定；③本期发出出存货的成成本倒算取取得，本期发出=期初余额额+本期增增加-本期期减少④不利于存存货的安全全管理，存存货的毁损损、被盗等损失失全部倒算算在发出存存货的成本本里。（3）举例例：例4-15：天林公司对存货采用实际成本法核算，2002年年初该公司原材料（甲材料）数量3000千克，单价10元，合计30000元。1月份该公司发生如下经济业务：①12日，购入原材料1200千克，单价10.05元；②13日，一车间领用甲材料1500千克；③22日，厂部领用甲材料500千克。31日，通过实地盘点确定期末库存甲材料2150千克，假设该公司采用先进先出法核算。本月份甲材材料总成本本=期初甲甲材料成本本+本期购购入成本=3000×10+1200×10.05=30000+12060=42060借原材料—甲材料贷期初：30000（3000kg，10元/kg)①12060(1200kg,10.05元/kg)期末：2150kg(盘点数)期末甲材料料的成本=1200×10.05+950××10=21010本期发出甲甲材料的成成本=42060-21010=21050①21050但是:实际际上发出甲甲材料的成成本=2000××10=20000期末计算确确定实地盘存制制小结：①平时对存货货只记增加加，不记减减少；②月末余额通通过实际盘点确定；③本期发出出存货的成成本倒算取取得，本期发出=期初余额额+本期增增加-本期期减少④不利于存存货的安全全管理，存存货的毁损损、被盗等损失失全部倒算算在发出存存货的成本本里。2、永续盘盘存制：（1）概念念：（2）特点点：①平时即登记记存货增加加又登记减减少，登记记明细账的工作量较较大；②通过计算确定期末账账面存货结结存的数量量和金额；；③通过实地地盘点确定定存货实际际数量和金金额；④将账面结结存和实际际结存对比比可以发现现账存和实实存的差异，，进而查明明存货短缺缺或溢余的的原因，有利于加强强存货的管管理。参考发出存存货的计价价方法的例例题。（二）存货货清查的核核算:1、帐户：：“待处理理财产损溢溢”2、对存货货清查的处处理：（1）在账账实核对的的基础上，，确定盘亏亏或盘盈的的金额。（2）对盘盘亏或盘盈盈的处理：：盘亏：记入“其他他应收款””记入“营业业外支出””记入“管理理费用”盘盈：冲减减“管理费费用”（三）存货货期末计价价的方法：：1、成本法法：成本法法是指期末末存货的价价值按历史史成本反映，不考考虑市价的的变化。注意成本法法的优缺点点。2、市价法法：3、成本与与可变现净净值孰低法法：（（重重点点））（1））成成本本：：是指指存存货货的的历历史史成成本本可变变现现净净值值：（2））成成本本与与可可变变现现净净值值孰孰低低法法的的含含义义：：指期期末末存存货货按按成成本本与与可可变变现现净净值值两两者者之之中中较较低者者反反映映。。②成成本本>可可变变现现净净值值,按按可可变变现现净净值值①成成本本<可可变变现现净净值值,按按成成本本（不不需需做做处处理理））（核核算算的的重重点点））（3））优