会计报表分析及应用

会计报表分析及应用2一、财务基础知识二、财务报告内容三、财务分析方法四、专职董监事与财务管理的职责第二页，共85页。专职董监事履职行权和为领导决策服务需要。董监事直接参与企业的决策，指引着企业的发展方向。决策的制定离不开生产经营各方面的信息，财会信息正是企业各方面信息的集中体现。只有掌握财会知识，清楚财会信息，才能把握企业的状况，管理好企业。（一）专职董监事掌握财务知识必要性第三页，共85页。4法律—会计法行政法规—企业财务会计报告条例部门规章—国家统一的会计制度会计核算制度会计监督制度会计机构和人事制度会计工作制度企业会计准则体系

企业会计制度金融企业会计制度小企业会计制度行业会计制度问题解答专业核算办法等内部会计控制规范基本规范具体规范会计人员从业资格管理办法会计人员荣誉证书管理办法会计档案管理办法会计电算化管理办法会计基础工作规范全国人大常委会国务院财政部（二）我国会计法规体系第一层次第二层次第三层次第四页，共85页。5（三）我国会计准则体系的基本架构具体会计准则

一般业务准则

特殊行业的特定业务准则报告准则

第一层次第二层次基本准则第三层次会计准则应用指南32个具体准则的解释附录：会计科目和主要账务处理第五页，共85页。6

严格界定了会计要素——资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润。以“经济利益的流动”为主线，有机联系所有要素

资产：在一定会计时点对预期经济利益的拥有或控制

负债：预期经济利益在未来流出的现时义务

所有者权益：在一定会计时点，对预期净经济利益的拥有或控制

收入：一定会计期间内与资本无关的经济利益的总流入

费用：一定会计期间与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出

利润：一定会计期间属于收入（利得）的经济利益流入扣除属于费用（损失）的经济利益流出的净额

（四）会计要素第六页，共85页。7会计要素定义（特征）和确认标准

两者密不可分，在会计确认中，即使肯定某个项目已符合要素的定义，如果不能可靠计量，不能予以确认列报。

如：符合资产定义和确认条件的项目，列入资产负债表；符合资产定义、但不符合确认条件的项目，不列入资产负债表。第七页，共85页。8财务报告的目标

--财务报告应当提供与企业财务状况、经营成果和现金流量有关的会计信息。

信息的用途反映企业管理层受托责任的履行情况；有助于使用者作出经济决策---相关性；逐渐引入资产负债表观。第八页，共85页。9关于确认问题

基本准则对资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润等六大会计要素（每一要素均单设一章）的定义，解决的是确认问题。其中关键是资产、负债、收入、费用等四个要素，所有者权益和利润分别体现为资产与负债、收入与费用的差额。

上述四个要素，只有同时满足相关要素定义和要素确认条件的项目（两者缺一不可），才能予以确认并列入资产负债表或利润表。第九页，共85页。10资产的确认

资产定义是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。（1）与该资源有关的经济利益很可能流入企业；（2）该资源的成本或者价值能够可靠地计量；才能确认为资产，列入资产负债表。

负债的确认略。第十页，共85页。大到一个企业，小到一个家庭，都需要会计。每个家庭，虽然没有正式的会计，但可能都有一个人去管理这个家庭的资产、负债、收入、支出，来确保这个家庭的量入为出及家庭财产的保值增值。（五）会计涵义第十一页，共85页。不同的处理方法可以带来不同结果可以为企业创造经济效益可以通过数字反映企业各种信息四个基本前提会计准则严密的会计恒等式科学艺术财务会计第十二页，共85页。1、会计的职能：会计核算监督

确认、计量

会计的基本职能是核算职能，会计反映了企业的所有经济活动的来龙去脉。并通过这个职能监督企业的生产经营活动，通过有效的信息传递支持管理者监督管理企业。过程的控制，观念的总结第十三页，共85页。

会计的方法

通过价值手段（货币计量）并设置了涵盖企业所有经营现象的六要素来完成核算与监督职能。第十四页，共85页。

会计要素是具体的会计核算对象，企业所有的经济业务都要通过会计要素得到体现，财务会计报告也是由会计要素组成的。

第十五页，共85页。可以随时变现的：现金、银行存款、别人欠自己的钱不能随时变现的：住房、汽车一个家庭有哪些资产？第十六页，共85页。资产流动资产非流动资产按流动性分现金银行存款短期投资应收账款存货

…固定资产(油气井、机器设备)无形资产（专利权、专有技术）长期投资

…变现能力强企业资产第十七页，共85页。一部分是用我们的收入购买的，另一部分可能来源于对外的借款（负债），比如住房和汽车的银行贷款。租赁的资产，如果是融资租赁，是我们的资产；如果是经营租赁，不是我们的资产。资产来源第十八页，共85页。负债是企业承担的，能够以货币计量的，需要以资产或劳务承付的现实义务。简单的说，负债就是所欠的钱。负债定义第十九页，共85页。根据偿还期限的长短（通常以一年为准）划分负债流动负债长期负债按偿还期限分短期借款应付账款应付工资应付福利费应交税金…长期借款长期债券长期应付款

…企业负债第二十页，共85页。指所有者在公司资产中享有的经济利益，其金额为资产减去负债后的余额，又称为净资产。简单地说就是自己的钱。所有者权益资产负债净资产第二十一页，共85页。

企业：指公司销售商品、提供劳务所取得的经济利益的流入。简单地说，就是挣的钱

家庭：包括我们的工资、奖金、存款的利息、股票投资收益等。收入第二十二页，共85页。

企业：指公司日常生产经营过程中发生的所有耗费。主要包括购买原材料、发放工资、管理支出、税费支出等。简单地说，就是花的钱。

家庭：包括我们教育支出、食品支出、交通支出等。支出第二十三页，共85页。

企业的利润可用于投资、分配股利或为职工谋福利

家庭的利润可以购置资产、存入银行或生活享受利润

收入减去费用就是利润第二十四页，共85页。25资产负债权益示意图所有者权益负债拥有的能带来现金的资源CNPC投入境外股东投入生产经营盈余货币资金应收款项存货长期投资油气井及设施炼化设备管道设备加油站无形资产…应付货款应付税款应付股利应付利息短期借款长期借款长期债券…流动资产非流动资产生产经营欠款外部借款股本不需偿还积累欠股东和债权人款资产=负债+所有者权益资金资金运用来源第二十五页，共85页。会计的工作逻辑-—从经济业务到财务会计报告原始凭证记账凭证科目汇总表明细分类账财务会计报告总分类账经济业务

现金日记账银行存款日记账核对核对关键在于真实反映、准确计量、及时报出第二十六页，共85页。27一、财务基础知识二、财务报告内容三、财务分析方法四、专职董监事与财务管理第二十七页，共85页。通过会计的记录、汇总等一系列方法，将会计六要素所表现出来的数字，进行归纳总结，最终形成“财务会计报告”，来反映企业的财务状况、经营成果和现金流量。财务会计报告的形式就是报表和说明。企业财务会计报告会计的三个平衡1、资产=负债+所有者权益2、资金的总量和动态收支平衡3、会计要素的增减平衡第二十八页，共85页。◆

资产负债表有助于判断公司的综合能力，告诉我们有能力作什么;◆

利润表有助于衡量一个公司经营业绩和发展前景;◆

现金流量表有助于了解公司的现金来自何处，去向何方。能够促使企业管理者加强和改善经营管理企业财务会计报告的作用第二十九页，共85页。财务会计报告包括以下内容◆现金流量表◆利润表◆资产负债表◆会计报表附注◆财务情况说明书

反映公司某一时点资产的分布及资金来源（静态）

反映公司一定时期利润的赚取或亏损的形成过程（动态）

揭示公司本期现金的来源与运用按照国际会计准则对外披露

对会计报表中不能包括或披露不尽的内容作进一步的解释说明

管理层对各项重要财务指标的分析和总结第三十页，共85页。资产负债表资产负债表的定义企业和家庭的资产负债表资产负债表的使用方法第三十一页，共85页。

资产负债表是反映公司某一特定日期财务状况的会计报表。它是根据资产=负债+所有者权益的基本等式设计，将公司日常工作中形成的大量数据归纳为资产、负债和所有者权益三个要素，并按一定的分类标准和一定的顺序予以排列反映。第三十二页，共85页。

资产项目按流动性由强到弱的顺序排列；负债项目按偿还期限由短到长的顺序排列；所有者权益项目按重要性排列；相关的项目排列在一起，体现信息明晰性。第三十三页，共85页。企业资产负债表家庭资产负债表第三十四页，共85页。企业资产负债表家庭资产负债表第三十五页，共85页。

资产项目：可以提供某一时点资产的总额和结构，表明公司拥有或控制的经济资源及其分布情况，是分析公司生产经营能力和变现能力的重要资料。（1）货币资金：流动性最强,但盈利性也最差。过多、过少均不适宜，应以满足公司短期偿债、日常支付的需要为原则。

第三十六页，共85页。

（2）应收票据和应收账款：存在坏账的可能性，应尽量控制其余额。（3）存货：是日常经营管理的重点。一是公司的收入主要来自存货的销售；二是存货的变现受市场影响，存货积压或脱销，将直接影响公司的经营及效果；三是存货核算的准确性不仅影响资产负债表，也影响利润表。第三十七页，共85页。

（4）长期投资：要掌握投资单位的各种信息，侧重投资的效益分析，应该控制的被投资单位是否得到有效控制；应该获得的投资收益是否及时收回。（5）固定资产：固定资产是企业生产经营的基础，占企业总资产的比重一般都在70%以上，因此，固定资产也是企业领导关注的重点。固定资产的新旧程度、创利能力、使用效率的高低直接影响公司获利能力的大小。应该把资产家底摸清楚、管理好，最大限度地运用好，真正提高其运营效率，提高资产回报率。做到盘活存量、优化增量、注重质量。第三十八页，共85页。

负债类项目：可以反映某一日期的负债总额和结构，表明公司未来需要用多少资产或劳务清偿债务。负债按是否支付利息，可以分为无息债务和有息债务。无息债务包括应付账款、应付工资和应交税金等。有息债务包括短期借款、长期借款、应付债券和负息资金。

第三十九页，共85页。

所有者权益类：可以反映某一日期公司的股东在公司资产中所占的份额及其权益结构。既可用来衡量公司资产的保值、增值情况，也可反映公司投资者对公司、对债权人承担的经济责任。企业管理者可以通过所有者权益的变动，来掌握股东的出资情况，了解公司的生产经营是否实现了企业的保值、增值，是否为股东创造了财富。第四十页，共85页。

资产负债表能提供公司资产、负债、所有者权益在某一特定日期的金额。通过期初、期末两个时点上资产负债表的对比，可以揭示公司资产、负债和所有者权益的增减变化。阅读资产负债表应注意的问题第四十一页，共85页。利润表现金流量表销售收入增加？总部投入增加？出售了一项固定资产？银行存款增加1亿元变化的原因通过三张表完整反映企业的信息资产负债表显示第四十二页，共85页。利润表利润表的定义企业和家庭的利润表利润表的使用方法第四十三页，共85页。

利润表是反映公司生产经营成果的会计报表，将一定期间的营业收入与其同一会计期间支出相减，计算出公司一定时期的净利润（或净亏损）。第四十四页，共85页。单位：亿元股份公司利润表第四十五页，共85页。家庭利润表单位：元第四十六页，共85页。反映公司的收入和支出，表明公司生产经营成果；分析公司盈利贡献单元、获利能力及谋划发展趋势；

作为公司进行利润分配的主要依据。利润表的作用第四十七页，共85页。

指公司销售商品、提供劳务（原油、天然气、汽煤柴油和化工产品以及管输劳务）所取得的收入。通过分析收入，可以知道哪些产品是公司主要的收入来源，那些产品的销售处于上升期，那些处于下降期，以及它们的价格变动情况。收入第四十八页，共85页。支出

一个公司的支出有很多项目，主要包括外购原料、动力、燃料、修理费支出；支付给职工的工资、附加费；提取的折旧；为管理公司和销售商品而发生的管理性支出；缴纳的各种税费；借款的利息支出等。对于油气田企业，还有一项重要的支出，就是费用化的地质勘探支出。炼化企业的消费税支出也较大。销售企业主要是油品运输、储存费用。支出分付现支出和非付现支出。第四十九页，共85页。利润

利润是指公司在一定会计期间的经营成果，是收入扣除支出后的余额：正数余额为利润，说明公司赚了钱；负数余额是亏损，说明公司亏了本。在相同的经营环境下，利润的高低，可以说明公司经营管理的好坏，是衡量公司业绩的主要指标。

第五十页，共85页。阅读利润表应注意的问题

利润表能够提供公司一定期间生产经营活动的最终成果。但由于利润表是建立在权责发生制基础上，存在以下缺陷：无法反映出与现金流量的关系。企业有利润，但不一定有足够的现金去维持日常生产经营的需要；作为构成利润主要因素之一的投资收益和融资成本等，仅仅反映了他们的结果。市场环境下，对于企业来讲“现金为王”。第五十一页，共85页。现金流量表现金流量表的定义企业和家庭的现金流量表现金流量表的使用方法第五十二页，共85页。

现金流量表反映公司在一定会计期间内，现金流入和流出信息的会计报表。

现金是指公司的库存现金以及可以随时用于支付的银行存款。

第五十三页，共85页。现金及现金等价物净增加现金流量经营活动产生的现金流量投资活动产生的现金流量筹资活动产生的现金流量汇率变动对现金影响额◆现金流量表一般按现金流入和流出总额反映。=第五十四页，共85页。通过了解经营活动产生的现金流量，有助于分析公司的收现能力，从而全面评价其经济活动成效。销售商品、提供劳务收到的现金收到的税费返还收到的其他与经营活动有关的现金流出支付给职工以及为职工支付的现金支付的其他与经营活动有关的现金支付的各项税费流入购买商品、接受劳务支付的现金经营活动的现金流量第五十五页，共85页。处置固定资产、无形资产和其他长期资产而形收到的现金净额收到的其他与投资活动有关的现金收回投资所收到的现金取得投资收益所收到的现金流入购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金支付的其他与投资活动有关的现金对外投资所支付的现金流出投资活动的现金流量投资活动发生的各项现金流出，反映公司为开拓经营所作的努力，可以了解公司的投资方向。第五十六页，共85页。流入借款所收到的现金收到的其他与筹资活动有关的资金总部增加投资所收到的现金偿还债务所支付的现金支付的其他与筹资活动有关的现金分配股利(或利润)、支付利息所支付的现金流出筹资活动的现金流量通过了解筹资活动产生的现金流量，可以掌握公司资本及债务规模和构成发生变化的情况。第五十七页，共85页。

评价公司的支付能力、偿债能力和周转能力

预测公司未来现金流量，以现金流量表所反映的过去一定期间的现金流量为基础，根据本期或以后的销售计划等，可预测未来现金流量，对未来的投资进行规划。

分析公司收益质量及影响现金净流量的因素，了解公司在一定期间内现金主要来自于何处，主要用于哪些方面，以及现金流量净额构成内容。

现金流量表的作用第五十八页，共85页。

（1）经营活动现金流量是现金流量分析的重点。（2）对未来的预测比对历史的分析更为重要。要以历史分析为基础挖掘公司未来发展的信息。（3）正确对待现金流量的变化结果。不论现金流量是正是负，均不能简单地得出公司现金流动状况好坏的结论。现金流量分析中应注意的问题第五十九页，共85页。

现金流量表反映了现金在期初和期末的变动，反映了收入、支出对现金的影响。它如同桥梁沟通了资产负债表和利润表，提供了关于公司现金变动情况的信息，有利于使用者对其总体财务状况和净利润的质量进行客观评价。现金流量反映企业真实的资金流动情况，最难造假，是企业管理的晴雨表。现金流量表与资产负债表、利润表的关系第六十页，共85页。61一、财务基础知识二、财务报告内容三、财务分析方法四、专职董监事与财务管理的职责第六十一页，共85页。董监事要特别注意公司的制度建设，要把各种规章制度健全起来，确保公司财务的运行安全定期审阅公司的财务会计报告重视《中国石油会计手册》的贯彻、实施，确保企业规范核算专职董监事掌握会计报表意义第六十二页，共85页。时时关注本企业的财务状况、经营成果和现金流量，有效利用会计信息，作出正确的管理行为和决策行为。要养成看三张表的习惯，并通过阅读可以发现问题，对下一步工作作出决策。能够根据管理的需要，对会计人员提出工作的要求和信息需求，真正做到在专职董监事的岗位上，用会计手段实施有效管理。第六十三页，共85页。专职董监事如何有效使用会计信息分清会计信息的主次和轻重掌握必要的财务分析方法第六十四页，共85页。通过阅读财务会计报告，并了解必要的财务分析方法一、企业的偿债能力四、企业的发展能力二、企业的营运能力三、企业的盈利能力要与本单位历史同期、与对标公司指标相比，才能客观判断企业的生存、竞争和发展能力。分析第六十五页，共85页。偿债能力分析流动比率是衡量企业短期偿债能力的一个重要财务指标，这个比率越高说明企业偿还流动负债的能力越强。（一）短期偿债能力分析流动比率=流动资产/流动负债第六十六页，共85页。偿债能力分析表明总资产对所有债务的偿还能力。这一比率越小，企业财务状况越稳定，企业偿债能力越强，对外筹集资金越容易。（二）长期偿债能力分析资产负债率=负债总额/资产总额第六十七页，共85页。营运能力分析表示单位劳动力创造的价值，通过与其它可比单位相比，可以判断本公司的员工生产效率。（一）人力资源营运能力分析劳动效率=销售收入/平均职工人数第六十八页，共85页。营运能力分析（二）生产资料营运能力分析应收账款周转率=销售收入/平均应收账款余额应收账款周转天数=365/应收帐款周转率存货周转率=销售收入/平均存货存货周转天数=365/存货周转率第六十九页，共85页。存货周转天数表示存货转变为现金所需要的时间。周转天数下降说明存货管理水平提高，获得现金的能力增强。应收账款周转天数表示应收帐款从发生到收回需要的时间。周转天数下降说明应收账款回收速度变快、坏账风险降低、营运能力增强。第七十页，共85页。盈利能力分析1、主营业务利润率=净利润/销售收入2、成本费用利润率=净利润/成本费用主营业务利润率表示一元销售收入带来多少净利润，体现销售收入的盈利能力。成本费用利润率表示一元投入带来多少净利润，反映投入产出效率。第七十一页，共85页。盈利能力分析3、总资产报酬率=（利润总额+利息支出）/平均资产总额总资产报酬率表示企业资产获利能力，报酬率越高，说明企业资产得到充分有效的利用，经营管理水平高。息税前利润第七十二页，共85页。发展能力分析销售增长率表示本期销售收入的增长幅度，用于衡量企业经营状况、市场占有能力和销售拓展能力，比率越大，增长速度越快。1、销售增长率=本年销售增长额/上年销售收入总额第七十三页，共85页。发展能力分析资本积累率表示企业所有者权益在当期的变动水平，体现了企业的资本积累情况，是企业发展强盛的标志，也是企业扩大再生产的来源。2、资本积累率=本年所有者权益增长额/年初所有者权益第七十四页，共85页。上市公司的几个重要指标财务指标(单位)｜2009-09-30｜2009-06-30｜2009-03-31｜2008-12-31｜｜每股收益(元)｜0.0890｜0.0530｜0.0200｜0.1560｜｜每股净资产(元)｜2.2630｜2.2270｜2.6610｜1.4790｜｜净资产收益率(%)｜3.7000｜2.1400｜0.6000｜10.5200｜｜每股资本公积金(元)｜1.0707｜1.0707｜1.3349｜0.0962｜｜每股未分配利润(元)｜0.1136｜0.0776｜0.2320｜0.2663｜｜主营业务收入(万元)｜52448.46｜33626.01｜14354.82｜79224.45｜｜投资收益(万元)｜32.04｜-127.59｜-96.13｜351.94｜｜净利润(万元)｜13066.51｜7444.76｜2087.89｜16425.37｜以锦州港为例第七十五页，共85页。某公司的指标对比分析第七十六页，共85页。财务指标的计算与分析应建立在阅读理解会计报表的基础上。财务分析中应注意的问题应用财务指标对企业进行考察，应重点放在企业的发展性与成长性上。要综合考虑各种财务指标的意义。不同企业采取指标有所区别。第七十七页，共85页。