工会会计制度衔接

工会会计制度讲解安徽省总工会财务部陈月hhfcyf@126.com2009年10月8日1/13/20231

新旧会计制度衔接基本方法新旧会计制度衔接的时间安排新旧会计制度衔接前的准备工作新旧会计制度的衔接-对资产和负债进行全面清查-对净资产进行核实（专用基金投资基金及跨年度在建工程）-新旧会计科目结转新旧衔接举例新旧衔接工会会计制度讲解1/13/20232新旧衔接新旧会计制度衔接基本方法按98版会计制度进行年终决算，以年终资产负债表(结转后）为依据，对各明细科目余额作反向结转会计分录（对应科目用新会计制度），编制新旧会计科目余额对照表（以表结转）；再以新会计制度规定编制2010年1月1日资产负债表、往来款项明细表，结合固定资产明细账（台账、卡片）及相关明细科目，进行软件初始化，建立2010年账套。1/13/20233新旧会计制度衔接的时间安排按照《工会新旧会计制度有关衔接问题的处理规定》的要求：-“自2010年1月1日起，工会应当根据新制度设置新账目，将各会计科目2009年年末余额转入新账并作调整后，作为新制度各会计科目2010年的年初余额，并按照新制度编制2010年的年初资产负债表。”-“工会应当在2009年年终决算前对本单位的资产和负债进行全面清查”新旧衔接工会会计制度讲解1/13/20234新旧会计制度衔接的时间安排衔接方案举例-全面清查事项在决算前已经按规定审批全面清查事项的调整2009年12月31日原制度资产负债表衔接规定的调整2010年1月1日新制度资产负债表-建议在固定资产清查的同时设置固定资产辅助账-2010年1月1日开始按照新制度进行会计核算新旧衔接工会会计制度讲解2010/1/52009/12/12009/12/312010/1/12010/1/62010/1/10全面清查期整理决算期结转期1/13/20235新旧会计制度衔接前的准备工作（11月30日前）

认真学习09版《工会会计制度》及《工会预算管理办法》完善会计机构及会计人员的设置，各项准备工作落实到人市、县工会委托税务代收工会经费户要提前核对，按要求建立经费台账，在此基础上核实10%经费数，作为10%经费留成依据，否则不得任意留成10%经费建立健全相关财务会计规章制度（内部会计核算制度会计控制制度资产管理制度），及时进行账务处理，尽可能将问题处理在旧会计制度中新旧衔接工会会计制度讲解1/13/20236新旧衔接对资产和负债进行全面清查定期存款在“有价证券”的调入“银行存款”债权清理：符合呆坏账处理要求的，在预算范围内进行账务处理，备查簿做好记录暂存款：2%建会筹备金-属于本级和上级的部分，要按规定比例进行分解；属于要返还的部分保留。财政划拨60%部分保留，财政（税务）40%部分经费要按规定比例进行分解（工作经费要结清），不得保留代管经费：财政直接支付、授权支付结余各项资金额度要清查到明细项目；往来款项中有专门用途的各项资金，要查清明细项目及形成原因，不要轻易合并，该结转“经费结余”的要结转2009年发生的在建工程支出，当年已完工，结转支出；当年未完工（跨年度），按规定在预算内结转支出1/13/20237对资产和负债进行全面清查各级工会组织应当在2009年12月1日至31日（年终决算前）对本单位的资产、负债、净资产进行全面清查。对清查中发现的资产报废、毁损、盘盈、盘亏，按规定程序报经批准认定后及时进行账务处理。

业务举例12009年12月15日，某基层工会在资产全面清查中盘亏一批库存材料，该批库存材料的原账面余额为400元。对于该批库存材料的盘亏，应当减记“库存材料”科目400元。报经批准后，应当进行的会计处理如下（如盘盈400元则列入“其他收入”）：借：其他支出400贷：库存材料400新旧衔接工会会计制度讲解1/13/20238对资产和负债进行全面清查业务举例22009年12月31日，某市总工会在资产全面清查中发现一批图书严重毁损，已经无法继续使用。该批图书的原账面余额为14800元，清理该批图书取得的变价收入金额为750元，未发生清理支出。该清查事项报经批准后，应当进行的会计处理如下：借：固定基金14800贷：固定资产——图书 14800借：现金750贷：其他收入 750新旧衔接工会会计制度讲解1/13/20239对资产和负债进行全面清查业务举例32009年12月31日，某基层工会在资产全面清查中盘盈2只7成新红双喜牌4003型乒乓球拍，该型号乒乓球拍的市场售价为每只130元。该盘盈的乒乓球拍属于库存材料，应当按照其公允价值，增记“库存材料”科目182（130×2×70%）元。报经批准后，应当进行的会计处理如下：借：库存材料182贷：其他收入182新旧衔接工会会计制度讲解1/13/202310新旧衔接对净资产的清查投资基金：股权投资以前年度收到的送股（分红）原增加的投资、投资基金要按照“成本法”原则冲回，在备查簿登记经费结余：跨年度工程，在2008年12月31日前已结转该工程的“专项工程支出”累计数要清查1/13/202311新旧会计科目结转

1．资产类科目的结转——原制度13个资产类科目新旧衔接工会会计制度讲解原科目新科目原科目新科目现金库存现金专项资金占用在建工程银行存款银行存款应收上解经费应收下级经费经费集中户存款

应收上级补助应收上级经费应收上级补助应收上级转拨经费应收建会筹备金暂付款其他应收款借出款借出款库存材料库存物品有价证券投资拨出经费拨出经费（可新增）投资固定资产固定资产1/13/202312新旧会计科目结转

1．资产类科目的结转原制度13个资产类科目，五种方式结转：按照原科目名称及年末余额直接结转。这种结转方式适用于原账中的“借出款”和“固定资产”科目。变更原科目名称后，将年末余额直接结转。这种结转方式适用于原账中的“现金”、“暂付款”、“库存材料”、“专项资金占用”（结转时“经费结余”→“在建工程占用资金”）和“应收上解经费”等科目。业务举例2009年12月31日，某工会“库存材料”科目余额为62500元。2010年1月1日，结转“库存材料”科目的会计处理如下：借：库存物品（新）62500贷：库存材料（旧）62500新旧衔接工会会计制度讲解1/13/202313新旧会计科目结转

1．资产类科目的结转（续1）将原账中的两个科目合并成新账中的一个科目。这种方法适用于将原账中的“银行存款”和“经费集中户存款”科目的年末余额分别转入新制度中的“银行存款”科目的相应明细科目，以及将原账中的“有价证券”和“投资”科目的年末余额转入新制度中的“投资”科目的相应明细科目。业务举例2009年12月31日，某股份公司工会“有价证券”科目余额1000000元，其中国债账面价值200000元，其余金额是该工会在本企业改制中取得并持有的本企业股权的账面价值。2010年1月1日，结转“有价证券”科目的会计处理如下：借：投资（新）——债权投资——国债200000

（新）——股权投资——×企业800000贷：有价证券（旧）1000000

借：结余（新）1000000贷：投资基金（新）1000000新旧衔接工会会计制度讲解1/13/202314新旧会计科目结转

1．资产类科目的结转（续2）新设科目。新制度设置了“应收上级经费”科目，下设“应收上级补助”、“应收上级转拨经费”和“应收建会筹备金”等3个明细科目。进行结转时，应当将原账中“应收上级补助”科目的年末余额转入新账中的“应收上级经费”科目的二级明细科目——“应收上级补助”。业务举例2009年12月31日，某基层工会“应收上级补助”科目余额为31000元。2010年1月1日，结转“应收上级补助”科目的会计处理如下：借：应收上级经费——应收上级补助（新）31000贷：应收上级补助（旧）31000新旧衔接工会会计制度讲解1/13/202315新旧会计科目结转

1．资产类科目的结转（续3）

省财政划拨第四季度工会经费，纳入12月份经费分成表合并计算。由于以下拨抵上解等形成往来且应收下拨经费部分在“暂付款”核算，结转时由“暂付款”→“应收上级经费—应收上级转拨经费”；应上解经费部分“应付上解经费”→“应付上级经费”自行设置的科目。即采用本级工会与工会机关分账核算方式的县级以上工会，可以自行增设“拨出经费”科目（全总通知），同原账“拨出经费”科目。结转时，沿用原科目即可。新旧衔接工会会计制度讲解1/13/202316新旧会计科目结转

2．负债类科目的结转——原制度7个负债类科目新旧衔接工会会计制度讲解原科目新科目应付上解经费应付上级经费应付补助下级经费应付下级经费应付下级补助应付下级转拨经费应付建会筹备金暂存款其他应付款借入款借入款代管经费代管经费拨入经费拨入专项资金在建工程占用资金（净资产）1/13/202317新旧会计科目结转（续1）2．负债类科目的结转原制度7个负债类科目，五种方式结转：按照原科目名称及年末余额直接结转。这种结转方式适用于原账中的“借入款”科目。变更原科目名称后，将年末余额直接结转。这种结转方式适用于原账中的“拨入专项资金”（直接拨付基建款不使用此科目，我省如此，账务处理见后）、“应付上解经费”等科目。业务举例12009年12月31日，某工会“拨入专项资金”科目余额为450000元。2010年1月1日，结转“拨入专项资金”科目的会计处理如下：借：拨入专项资金（旧）450000贷：在建工程占用资金（新）450000新旧衔接工会会计制度讲解1/13/202318新旧会计科目结转（续1）2．负债类科目的结转将原科目余额进行分析调整后结转。这种结转方式适用于原账中的“暂存款”和“代管经费”科目。业务举例12009年12月31日，某工会“暂存款”科目余额为643000元。其中，工会干部权益保障金617000元、完成经费任务奖励16000元、上级工会拨劳模三金10000元。2010年1月1日，结转“暂存款”科目的会计处理如下：借：暂存款（旧）643000贷：专用基金——权益保障金（新）617000其他应付款——劳模三金（新）10000其他应付款——奖励（新）16000新旧衔接工会会计制度讲解1/13/202319新旧会计科目结转2．负债类科目的结转业务举例22009年12月31日，某企业工会“代管经费”科目余额为256760元。其中包括代管的党费11600元、团费2160元、职工互助金114000元，其余为财行政拨给工会职工福利费100000元、劳动竞赛经费29000元。2010年1月1日，结转“代管经费”科目的会计处理如下：借：代管经费(旧）256760贷：代管经费——党费（新）11600——团费（新）2160——职工互助金（新）114000

其他应付款——职工福利费（新）100000其他应付款——劳动竞赛经费（新）29000新旧衔接工会会计制度讲解1/13/202320新旧衔接2009年12月31日结余：代管经费—财政拨(授权支付)专项经费—文明行业8000元…—劳模经费10000元，另外根据本年度财政直接支付预算数与当年财政直接支付实际数结余指标5000元2010年1月1日，结转“代管经费”科目的会计处理如下：借：代管经费(旧)18000贷:政府或行政补助收入（旧）18000借：财政应返还额度—财政授权支付（新）18000贷：零余额账户用款额度（旧）18000借：财政应返还额度—财政直接支付（新）5000

贷：政府或行政补助收入（旧）5000借：政府或行政补助收入（旧）23000贷：经费结余（旧）230001/13/202321新旧会计科目结转

2．负债类科目的结转新设科目。新制度设置了“应付下级经费”科目，下设“应付下级补助”、“应付下级转拨经费”和“应付建会筹备金”等3个明细科目。进行结转时，应当将原账中“应付补助下级经费”科目的年末余额转入新账中的“应付下级经费”科目的二级明细科目——“应付下级补助”。

业务举例2009年12月31日，某工会“应付补助下级经费”科目余额为8000元。2010年1月1日，结转“应付补助下级经费”科目的会计处理如下：借：应付补助下级经费（旧）8000贷：应付下级经费——应付下级补助（新）8000新旧衔接工会会计制度讲解1/13/202322

新旧会计科目结转

2．负债类科目的结转自行设置的科目。即采用本级工会与工会机关分账核算方式的县级以上工会，可以自行增设“拨入经费”科目（全总通知），同原账“拨入经费”科目。结转时，沿用原科目即可。

新旧衔接工会会计制度讲解1/13/202323

新旧会计科目结转

3．净资产类科目的结转——原制度6个净资产类科目新旧衔接工会会计制度讲解原科目新科目固定基金固定基金拨入专项资金（负债类）在建工程占用资金投资基金投资基金专用基金专用基金增收留成基金财务专用基金权益保障金后备基金后备金经费结余结余预算周转金1/13/202324新旧会计科目结转

3．净资产类科目的结转原制度6个净资产类科目，三种方式结转：按照原科目名称及年末余额直接结转。这种结转方式适用于原账中的“固定基金”、“投资基金”和“专用基金”。-新“专用基金”核算内容增加工会干部权益保障金。变更原科目名称后，将年末余额直接结转。这种结转方式适用于原账中的“后备基金”、“经费结余”科目。冲销“预算周转金”科目。结转时，冲销原账中“预算周转金”科目的余额，相应增加“结余”科目金额。

业务举例

2009年12月31日，某工会“预算周转金”科目余额为121900元。2010年1月1日，结转“预算周转金”科目的会计处理如下：借：预算周转金（旧）121900贷：结余（新）121900新旧衔接工会会计制度讲解1/13/202325新旧衔接净资产类科目的结转（续）在建工程占用资金为新增科目，对应是在建工程，如果拨付基建款直接通过“专项资金占用”，且是跨年度工程，并当年结转“专项资金支出”，那么，新旧衔接时，为了全面反映未完工程，建议在旧制度中将已结转的专项资金支出转增“经费结余”、“专项资金占用”；在新旧衔接时，专项资金占用→在建工程、经费结余→在建工程占用资金。如09年专项资金支出5万元并结转，以前年度专项资金支出15万元（已结转）旧制度：借：专项资金占用（旧）200000贷：经费结余（旧）200000新旧衔接：借：经费结余（旧）200000贷：在建工程占用资金（（新）200000新旧衔接：借：在建工程（新）200000贷：专项资金占用（旧）2000001/13/202326收入支出类科目的处理

原制度16个收入支出类科目（其中收入类科目7个，支出类科目9个）。由于原账中以上收入支出类科目年末无余额，故不需要进行调账。自2010年1月1日起，应当按照新制度设置收入支出类科目进行会计处理。新旧衔接工会会计制度讲解1/13/202327新旧衔接工会会计制度讲解支出类科目的处理

原制度中支出类科目9个原科目新科目会员活动费职工活动支出职工教育费文体活动费宣传活动费其他活动支出职工活动费工会业务费维权支出劳动关系协调费劳动保护费法律援助费困难职工帮扶费送温暖费其他维权支出业务支出培训费会议费外事费专项业务费其他业务费工会行政费行政支出工资福利支出商品和服务支出对个人和家庭的补助其他行政支出原科目新科目专项资金支出资本性支出房屋建筑物购建办公设备购置专用设备购置交通工具购置大型修缮信息网络购建其他资本性支出补助下级支出补助下级支出回拨补助专项补助超收补助帮扶补助送温暖补助救灾补助其他补助事业支出事业支出上解经费支出其他支出其他支出1/13/202328收入类科目的处理

原制度中收入类科目7个新旧衔接工会会计制度讲解原科目新科目会费收入会费收入拨交经费收入拨缴经费收入上级补助收入上级补助收入回拨补助专项补助超收补助帮扶补助送温暖补助救灾补助其他补助政府或行政补助收入政府补助收入行政补助收入事业收入事业收入投资收益投资收益其他收入其他收入1/13/202329收入支出类科目的处理

原制度16个收入支出类科目（其中收入类科目7个，支出类科目9个）。由于原账中以上收入支出类科目年末无余额，故不需要进行调账。自2010年1月1日起，应当按照新制度设置收入支出类科目进行会计处理。新旧收入支出类科目的处理：沿用原科目名称。包括原“会费收入”、“上级补助收入”、“事业收入”、“投资收益”、“其他收入”、“补助下级支出”、“事业支出”和“其他支出”等科目。变更原科目名称。包括原制度中的“拨交经费收入”、“工会行政费”、“专项资金支出”等科目。将原科目拆分为两个新科目。具体包括：将原制度中的“政府或行政补助收入”科目在新制度中拆分为“政府补助收入”和“行政补助收入”两个科目；以及将“工会业务费”拆分为“维权支出”和“业务支出”两个科目。将原制度中的“会员活动费”和“职工活动费”科目合并为新制度中的“职工活动支出”。新制度取消了“上解经费支出”科目。新旧衔接工会会计制度讲解1/13/202330新旧科目余额对照表结转法新旧衔接工会会计制度讲解2009年12月31日原会计科目余额调整分录2010年1月1日新会计科目调整后余额资产期末数借方贷方资产期末数一、资产类

一、资产类

现金10

库存现金10银行存款201010银行存款30经费集中户存款10暂付款5

其他应收款5借出款2

借出款2库存材料150.1

库存物品15.1…….1/13/202331会计科目结转方法新旧科目余额t字账户结转法新旧衔接工会会计制度讲解银行存款借方贷方原会计科目余额：20原“经费集中户存款”转入：10因固定资产毁损变价收入：0.1新会计科目余额：30.11/13/202332新旧衔接新旧科目余额对照表结转法2009年12月31日2010年1月1日原会计科目余额调整分录新会计科目调整分录调整后余额资产期末数借方贷方资产借方贷方期末数一、资产类 一、资产类 现金 0.1 0.1库存现金0.10.1银行存款20.520.5银行存款20.5经费集中户存款1010 1030.5有价证券100100投资-债券20投资-股权80100暂付款-个人借11其他应收款11应收上级补助3.13.1应收上级经费3.13.1库存材料6.256.25库存物品6.256.25借出款 5 5借出款55专项资金占用2020在建工程2020固定资产100100固定资产100100零余额账户用款额度1.81.8财政应返还额度合计247.75合计268.25

1/13/202333新旧衔接新旧科目余额对照表结转法2009年12月31日2010年1月1日原会计科目余额调整分录新会计科调整分录调整后余额二负债期末数借方贷方二负债