第二章变动成本法

第二章变动成本法本章学习目的：1、理解变动成本固定成本的概念，理解成本性态的概念，熟悉成本的各种分类方法2、能灵活运用多种方法对混合成本进行分解并掌握这些方法的特点与运用范围。3、了解变动成本法和完全成本法的特点，掌握变动成本法和完全成本法的计算过程，特别是理解两种方法计算结果的差异，通过两种方法计算结果的比较来理解两种方法的优缺点。4、理解变动成本法与完全成本法对产品成本、存货成本、销售产品成本，进而对各期损益的影响的异同，理解产生差异的原因是什么？第二章、变动成本法§1、成本分类§2、混合成本的分解§3、变动成本法与完全成本法成本、费用、支出概念成本是为了取得某种产品或服务而付出的可以货币计量的经济资源。成本概念注重的是耗费资源的归属，是耗费过程的终点。费用是完成某一过程而发生的资源耗费。费用概念注重重点在耗费资源的源头，耗费的是什么，或耗费的过程期间。费用有了归属就变成了成本。支出是为了某种目的而耗费的资源。支出一般不是为了收入，如财政支出、公共支出。支出也可以是一种耗费资源的行为。投资是一种为了未来收益而付出资源的行为。在会计中，也把投资看作一种资产（作名词），也会有取得成本。收入是提供产品（放弃产品的所以权）或服务而流入的可以货币计量的经济资源。很多教科书混淆成本与费用的概念。经常等价使用。§1、成本分类一、按成本的经济用途分类（一）制造成本直接人工费用直接材料费用制造费用（间接人工、材料、其他制造费用）（二）非制造成本研发费用、设计费用产前物流费用、产后物流费用营销费用、售后服务费用废品回收费用二、成本按性态分类成本性态指成本总额对业务总量（产量、销售量、劳务量、作业量）的依存关系。（一）固定成本其总额在业务量一定范围内、在一定期间内保持不变的成本。固定成本的分类：酌量性固定成本、约束性固定成本。固定成本的相关范围：（二）、变动成本其总额在一定业务量范围和一定时间范围内随着业务量的变动而成比例变动的成本。其每个业务量承担的单位成本在一定业务量范围和一定时间范围内保持不变。酌量性变动成本、约束性变动成本。变动成本的相关范围在成本与业务量成线性区间内。实际中不存在绝对的线性比例。(三）混合成本混合了固定成本和变动成本的成本。1、半变动成本2、半固定成本质量检验员工资每月1000元。每人每天检验500个，如产量为700个时，需要2个检验员。3、延伸成本三、成本按决策相关性分类相关成本－付现成本、差量成本、机会成本、边际成本、专属成本、可递延成本。无关成本－沉没成本、不可递延成本、历史成本（不同于历史成本法）、共同成本。返回§2混合成本的分解一、历史数据分解法二、帐户分析法三、工程分析法返回一、历史数据分解法1、高低点法把业务量看作x坐标，总成本看作y坐标。利用高点（业务量最大点）和低点（业务量最小点）坐标连成直线，建立直线方程来分解其他点的成本。设直线方程：y=a+b.x高点（y1,x1),低点（y2,x2)高低点法分解Y1=a+b.x1Y2=a+b.x2解出a、b,得y=a+b.xa为固定成本，b为变动成本。对其他业务量x,带入上式,得出总成本。散布图法利用excel表格软件分解。回归直线法用excel表格结算a,b.返回二、帐户分析法根据明细帐户记录的成本费用内容，直接确定为固定成本或变动成本。如制造费用中的折旧费、办公费等直接确定为固定成本。返回三、工程分析法运用工业工程法来分析影响成本的因素，在此基础上估算固定成本和变动成本。步骤：1、确定研究的成本项目2、确定生产过程的最优方法。3、按最佳方法测算成本的构成，确定成本究竟为固定还是变动的。工程分析法例烧结过程分析：预热和烧结。预热每次耗费1500度。烧结每个耗电500度。全月预热22次。电价0.7元/度。则：预热总电费23100元，烧结每个350元。电费成本y=23100+350x返回§3变动成本法与完全成本法完全成本法把直接材料、直接人工、变动性制造费用、固定性制造费用等全部分配到当期的产品成本中去。分配过程：变动成本法变动成本法在计算产品成本时，只把变动性制造成本分配给产品，包括直接人工、直接材料和变动性制造费用。而把固定性制造费用作为期间成本排除在产品成本之外。变动成本法把总成本分为：变动成本和固定成本。变动成本定义：其成本总额与产品产量或作业产出量成线性关系的成本，但是每单位产品的变动成本不变。固定成本（费用）定义：其成本总额不随产量的变化而变化，在产量一定范围内，成本总额不变。成本总额y=a+bxA为固定成本，B为单位变动成本，X为生产量。你买了一量汽车：有汽油费、城内过桥费年票制、牌税、住址停车费、出外停车费、城外过桥费、城外路费、保险费等费用，那些是变动费用，那些是固定费用？作业量是什么？完全成本法和变动成本法下对期间成本的划分完全成本法产品成本：直接材料直接人工变动性制造费用固定性制造费用期间成本:销售费用

管理费用变动成本法产品成本：直接材料直接人工变动性制造费用期间成本：固定性制造费用销售费用管理费用两种成本计算法对利润计算的比较让我们看看两种方法的比较成本计算比较表用变动成本计算法评价经理人员业绩为了更好地评价业绩，利润应该与销售量同时增加或减少只有变动成本计算法满足这种要求变动法评价经理用变动成本计算法评价业务分部对分部的评价：那个分部（或产品）要继续投资，那个要停产，看评价结果。而评价时要把可控成本与不可控成本分开。可控成本：分部经理可以控制其发生额水平的成本。分部评价完全成本法优缺点1、符合公认会计准则2、强调生产量对单位固定成本的影响3、符合税法规定4、成本计算原理直观易懂。缺点5、信息不利于决策、不利于评价各部门6、对销售的重要性不能充分反映变动成本法的优缺点优点:1、信息对决策的有用性提高2、更符合配比原则3、更有利于评价分部业绩4、充分反映销售的重要性5、简化成本计算工作局限：1、不符合会计准则及税法2、成本划分过程要人为假设3、对长期决策作用受影响