企业所得税汇算清缴风险防范

企业所得税汇算清缴风险防范目录企业所得税汇算清缴若干问题与风险防范

企业所得税纳税申报表设置的法理依据与结构

税收与会计差异调整的主要内容2009年度企业所得税优惠政策应用与程序管理企业所得税汇算清缴若干问题与风险防范企业所得税汇算清缴风险防范，如何理解？企业所得税汇算清缴若干问题与风险防范一、定性准确事实清楚、依据充分、程序合法、处理适当税务机关与纳税人在税收政策方面存在争议，税务机关可以直接下发税务处理决定书，纳税人在缴纳了税款之后，可以申请行政复议，对复议不服的可以提起诉讼。如果税务机关与纳税人在事实认定方面存在争议，税务机关不得下发税务处理决定书。企业所得税汇算清缴若干问题与风险防范合同、账簿是企业生产经营情况的载体，税务机关将其作为证据。由于合同条款不规范、会计差错产生定性发生错误，从而错误地适用税法。

案例：租赁一年，月租金1万元，前两个月免租金。请思考计算营业税、房产税、企业所得税的租金是10万还是12万元？企业所得税汇算清缴若干问题与风险防范经济交易行为主要分以下几类：

※资产转让

※提供劳务

※非现金资产使用费（租赁）

※现金资产使用费（资金借贷）

※其他（投资、债务重组、财政补助、捐赠等）

企业所得税汇算清缴若干问题与风险防范二、依据充分1.谁主张谁举证2.政策的时效性◆凡税法（广义）已注明了执行时间的，从其规定。◆凡税法（广义）没有注明执行时间的，区别处理：

A.对已颁布税法的解释，执行时间与被解释的文件一致。

B.对已颁布税法的调整，从发布之日（含本日）起执行。◆新法不得溯及既往。企业所得税汇算清缴若干问题与风险防范3.政策适用的逻辑性4.政策理解的准确性“精”“准”出台背景、规范内容、新旧对比、立法宗旨

对合理不合法，看有无补充规定。企业所得税汇算清缴若干问题与风险防范三、法律责任

1.多缴税

《征管法》第51条

2.少缴税◆漏税：只补税，不罚款。

《征管法》第52条；《征管法实施细则》第98条◆避税：（非违法）只补税，不加收滞纳金，不罚款。

《征管法》第36条；国税发【2009】2号。◆偷税：（故意）《征管法》第52条企业所得税汇算清缴若干问题与风险防范3.未履行扣缴义务

《征管法》第69条；国税函【2004】1199号企业所得税汇算清缴若干问题与风险防范四、企业所得税政策适用的一般原则任何一部税法包含两部分内容：

◆基本条款：一般条款

◆特案规定：（与基本条款有抵触）基于下列原因：＊反避税＊便于税收征管＊体现国家一定的社会经济政策企业所得税汇算清缴若干问题与风险防范1.权责发生制原则

《企业所得税法实施条例》第九条2.配比原则不得“以补代罚”应补税款=流失税款企业所得税汇算清缴若干问题与风险防范3.真实性原则

＊合法的凭据是指什么？

＊哪些支出不得开具发票？企业所得税汇算清缴若干问题与风险防范4.追溯调整原则

＊企业所得税是按年计算的，由于定期减免、税率调整、弥补亏损期限等因素要求准确计算每一年度的应纳税所得不得提前或滞后。国税发【1997】191号

＊免税期间未取得发票，调增所得，享受免税；免税期满后又取得发票的不得扣除。企业所得税汇算清缴若干问题与风险防范五、正确界定会计差错与财税差异

◆会计差错：账务调整

◆财税差异：纳税调整

◆税务检查后的分录包括：

1.会计差错的账务调整

2.查补税款的相关分录企业所得税汇算清缴若干问题与风险防范案例：甲公司2008年当年会计利润800万元，申报应纳税所得额1000万元，申报所得税250万元，2009年税务检查发现该公司2008年12月份多转产品销售成本300万元，税务处理决定：调增2008年应纳税所得额300万元，补缴所得税75万元？企业所得税纳税申报表设置的法理依据与结构一、法理依据

《企业所得税法》第五条企业所得税纳税申报表设置的法理依据与结构二、申报表结构第1行一、营业收入（填附表一）第2行减：营业成本（填附表二）第3行营业税金及附加第4行销售费用（填附表二）第5行管理费用（填附表二）第6行财务费用（填附表二）第7行资产减值损失第8行加：公允价值变动收益第9行投资收益第10行二、营业利润企业所得税纳税申报表设置的法理依据与结构

第11行加：营业外收入（填附表一）第12行减：营业外支出（填附表二）第13行三、利润总额（10＋11－12）第14行加：纳税调整增加额（填附表三）第15行减：纳税调整减少额（填附表三）第16行其中：不征税收入第17行免税收入第18行减计收入第19行减、免税项目所得第20行加计扣除第21行抵扣应纳税所得额第22行加：境外应税所得弥补境内亏损企业所得税纳税申报表设置的法理依据与结构

第23行纳税调整后所得（13＋14－15＋22）第24行减：弥补以前年度亏损（填附表四）第25行应纳税所得额（23－24）第26行税率（25%）第27行应纳所得税额（25×26）第28行减：减免所得税额（填附表五）第29行减：抵免所得税额（填附表五）第30行应纳税额（27－28－29）第31行加：境外所得应纳所得税额（填附表六）第32行减：境外所得抵免所得税额（填附表六）第33行实际应纳所得税额（30＋31－32）

企业所得税纳税申报表设置的法理依据与结构

第34行减:本年累计实际已预缴的所得税额第35行其中:汇总纳税的总机构分摊预缴的税额第36行汇总纳税的总机构财政调库预缴的税额第37行汇总纳税的总机构所属分支机构分摊的预缴税额第38行合并纳税（母子体制）成员企业就地预缴比例第39行合并纳税企业就地预缴的所得税额第40行本年应补（退）的所得税额（33－34）第41行以前年度多缴的所得税额在本年抵减额第42行以前年度应缴未缴在本年入库所得税额企业所得税纳税申报表设置的法理依据与结构加计扣除：《企业所得税法》第三十条；《实施条例》第九十五条；第九十六条。＊国税函【2009】98号；＊财税【2007】92号；＊财税【2009】70号企业所得税纳税申报表设置的法理依据与结构汇总纳税：《关于印发跨省市总分机构企业所得税分配及预算管理暂行办法的通知》财预【2008】10号《关于印发跨地区经营汇总纳税企业所得税征收管理暂行办法的通知》国税发【2008】28号《关于跨地区经营汇总纳税企业所得税征收管理有关问题的通知》国税函【2008】747号税收与会计差异调整的主要内容

1．应纳税所得额与会计利润的关系◆（1）以会计利润为基础，通过纳税调整事项最终得出应纳税所得。◆（2）季度预缴一般按照会计利润为基础，将纳税调整事项递延到全年汇算清缴再予以考虑。预缴企业所得税：季度预缴所得税时是否包括弥补以前年度亏损、不征税收入和免税收入？国税函【2008】635号◆（3）公益性捐赠的扣除限额按照会计利润计算，不考虑纳税调整事项。税收与会计差异调整的主要内容2．权责发生制与合同约定时间的关系

◆收入的确认一般贯彻权责发生制原则，（《实施条例》第九条）但考虑到纳税资金能力的需要，部分收入的确认贯彻合同约定的时间：（《实施条例》第十八、十九、二十、二十三条）＊租金收入，税务筹划应注意的问题？税收与会计差异调整的主要内容3．权责发生制与预提所得税的关系◆向境外支付部分款项，如果涉及预提所得税，预提所得税的纳税义务发生时间贯彻的是权责发生制与收付实现制孰先的原则。

＊《国家税务总局关于我国境内企业应付费用扣缴外国企业预提所得税问题的通知》国税函【1998】757号

＊《关于我国境内企业若干对外应付未付费用扣缴预提所得税问题的补充通知》国税函【1999】788号税收与会计差异调整的主要内容4．不征税收入与免税收入

◆《企业所得税法》第七条：不征税收入

◆《企业所得税法》第二十六条：免税收入＊不征税收入和免税收入的共同点是什么？＊对应的支出的税收待遇有何不同？

＊《实施条例》第二十八条第二款＊《关于财政性资金行政事业性收费政府性基金有关企业所得税政策问题的通知》财税【2008】151号

＊《财政部国家税务总局关于专项用途财政性资金有关企业所得税处理问题的通知》财税【2009】87号

＊《关于促进残疾人就业税收优惠政策的通知》财税【2007】92号

税收与会计差异调整的主要内容5．政府补助的种类企业会计准则第16号——政府补助◆第二条政府补助，是指企业从政府无偿取得货币性资产或非货币性资产，但不包括政府作为企业所有者投入的资本。◆第三条政府补助分为与资产相关的政府补助和与收益相关的政府补助。＊与资产相关的政府补助，是指企业取得的、用于购建或以其他方式形成长期资产的政府补助。＊与收益相关的政府补助，是指除与资产相关的政府补助之外的政府补助。税收与会计差异调整的主要内容6．收益性补贴与资产性补贴企业会计准则第16号——政府补助◆第七条与资产相关的政府补助，应当确认为递延收益，并在相关资产使用寿命内平均分配，计入当期损益。◆第八条与收益相关的政府补助，应当分别下列情况处理：＊用于补偿企业以后期间的相关费用或损失的，确认为递延收益，并在确认相关费用的期间，计入当期损益。＊用于补偿企业已发生的相关费用或损失的，直接计入当期损益。税收与会计差异调整的主要内容7．股息红利确认的时间问题

◆《实施条例》第十七条：股息、红利等权益性投资收益，是指企业因权益性投资从被投资方取得的收入。◆股息、红利等权益性投资收益，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，按照被投资方作出利润分配决定的日期确认收入的实现。＊股息和红利有何区别？

＊《关于企业所得税若干优惠政策的通知》财税【2008】1号

＊《关于执行企业所得税优惠政策若干问题的通知》财税【2009】69号税收与会计差异调整的主要内容8．利息收入与利息支出的问题

◆《实施条例》第十八条：利息收入，按照合同约定的债务人应付利息的日期确认收入的实现。＊利息收入的确认时间，贯彻的是合同约定的时间，体现纳税资金能力。＊与此对应的是，利息支出的扣除，贯彻的是权责发生制原则。税收与会计差异调整的主要内容9．租金收入与其支出的问题

◆《实施条例》第十九条：租金收入，按照合同约定的承租人应付租金的日期确认收入的实现。

◆《实施条例》第四十七条企业根据生产经营活动的需要租入固定资产支付的租赁费，按照以下方法扣除：(一)以经营租赁方式租入固定资产发生的租赁费支出，按照租赁期限均匀扣除。＊租金收入的确认时间，贯彻的是合同约定的时间，体现纳税资金能力。＊与此对应的是，租金支出的扣除，贯彻的是权责发生制原则。税收与会计差异调整的主要内容10．公允价值计量的资产税收问题

◆《实施条例》第五十六条：企业的各项资产，包括固定资产、生物资产、无形资产、长期待摊费用、投资资产、存货等，以历史成本为计税基础。◆企业持有各项资产期间资产增值或者减值，除国务院财政、税务主管部门规定可以确认损益外（财税【2008】82号，税转资本金），不得调整该资产的计税基础。＊《关于执行《企业会计准则》有关企业所得税政策问题的通知》财税【2007】80号税收与会计差异调整的主要内容11．视同销售的范围◆《实施条例》第二十五条：企业发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等用途的，应当视同销售货物、转让财产或者提供劳务，但国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。

＊注意同《企业所得税暂行条例》的区别？

＊《国家税务总局关于企业处置资产所得税处理问题的通知》国税函【2008】828号税收与会计差异调整的主要内容12．视同销售的价格确定依据

◆《国家税务总局关于企业处置资产所得税处理问题的通知》（国税函【2008】828号）三、企业发生本通知第二条规定情形时，属于企业自制的资产，应按企业同类资产同期对外销售价格确定销售收入；属于外购的资产，可按购入时的价格确定销售收入。

※购入时的价格如何理解？税收与会计差异调整的主要内容13．几种特殊销售形式收入的确认（买一赠一、赠券销售等）

◆《国家税务总局关于确认企业所得税收入若干问题的通知》（国税函【2008】875号）：三、企业以买一赠一等方式组合销售本企业商品的，不属于捐赠，应将总的销售金额按各项商品的公允价值的比例来分摊确认各项的销售收入。

※抽奖有礼：

※购物赠券：税收与会计差异调整的主要内容14．税前扣除项目的基本原则应用税前扣除原则对税前扣除项目的影响真实性原则共同决定能否扣除合法性原则确定性原则相关性原则共同决定扣除的比例或金额合理性原则权责发生制原则分别适用不同的扣除项目，决定具体的扣除时间配比性原则资本化原则税收与会计差异调整的主要内容

◆《企业所得税法》第八条◆资本化原则：改建支出---房屋及建筑物《实施条例》第六十八条◆大修理支出---设备《实施条例》第六十九条◆其他应当作为长期待摊费用的支出，自支出发生月份的次月起，分期摊销，摊销年限不得低于3年。《实施条例》第七十条

※房屋及建筑物的首次装修如何处理？税收与会计差异调整的主要内容15.工资福利费税前扣除应当注意的问题

◆《实施条例》第三十四条企业发生的合理的工资、薪金支出，准予扣除。前款所称工资、薪金，是指企业每一纳税年度支付给在本企业任职或者受雇的员工的所有现金形式或者非现金形式的劳动报酬，包括基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资，以及与员工任职或者受雇有关的其他支出。

＊《国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知》国税函【2009】3号

＊《关于企业加强职工福利费财务管理的通知》财企【2009】242号

※为什么工资强调实际支付？年末应付工资科目有余额如何处理？税收与会计差异调整的主要内容16.职工教育经费与转会费的关系

◆《实施条例》第四十二条除国务院财政、税务主管部门另有规定外，企业发生的职工教育经费支出，不超过工资、薪金总额2.5%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。

＊《关于企业职工教育经费提取与使用管理的意见》财建【2006】317号

※转会费如何处理？税收与会计差异调整的主要内容17.广告费税前扣除的政策变化

◆《实施条例》第四十四条企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过当年销售(营业)收入15%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。＊《关于部分行业广告费和业务宣传费税前扣除政策的通知》财税【2009】72号30%※烟草企业的广告费和业务宣传费能否税前扣除？

※粮食类白酒广告费能否在税前扣除？税收与会计差异调整的主要内容18．业务招待费税前扣除的政策应用

◆《实施条例》第四十三条企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售(营业)收入的5‰。

＊增值税暂行条例第十条下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣：（一）用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务；第二十二条条例第十条第（一）项所称个人消费包括纳税人的交际应酬消费。进项税额不得抵扣应转出计入业务招待费。税收与会计差异调整的主要内容19．借款费用与关联交易的确认

◆《企业所得税法》第四十六条企业从其关联方接受的债权性投资与权益性投资的比例超过规定标准而发生的利息支出，不得在计算应纳税所得额时扣除。

◆《实施条例》第一百一十九条企业所得税法第四十六条所称债权性投资，是指企业直接或者间接从关联方获得的，需要偿还本金和支付利息或者需要以其他具有支付利息性质的方式予以补偿的融资。

＊《财政部国家税务总局关于企业关联方利息支出税前扣除标准有关税收政策问题的通知》财税【2008】121号

＊《关于企业投资者投资未到位而发生的利息支出企业所得税前扣除问题的批复》国税函【2009】312号

税收与会计差异调整的主要内容20．长期待摊费用的确认◆长期待摊费用，本科目核算企业已经发生但应由本期和以后各期负担的分摊期限在1年以上的各项费用，如以经营租赁方式租入的固定资产发生的改良支出等。

◆《实施条例》第七十条其他应当作为长期待摊费用的支出，自支出发生月份的次月起，分期摊销，摊销年限不得低于3年。经营租赁方式租入的固定资产在租赁期内平均扣除。

＊《国家税务总局关于企业所得税若干税务事项衔接问题的通知》国税函【2009】98号

※以前开办费有余额如果08年没有一次性摊销，那么09年该怎么处理？税收与会计差异调整的主要内容21.资产损失税前扣除应当注意的问题＊《关于企业资产损失税前扣除政策的通知》财税【2009】57号＊《企业资产损失税前扣除管理办法》国税发【2009】88号

※该办法最大的亮点是什么？2009年度企业所得税优惠政策应用与程序管理一、关于减半征收企业所得税税率的确定◆政策规定：财税【2009】69号第一条：执行《国务院关于实施企业所得税过渡优惠政策的通知》（国发【2007】39号）规定的过渡优惠政策及西部大开发优惠政策的企业，在定期减免税的减半期内，可以按照企业适用税率计算的应纳税额减半征税。其他各类情形的定期减免税，均应按照企业所得税25%的法定税率计算的应纳税额减半征税。2009年度企业所得税优惠政策应用与程序管理政策应用＊广东省某生产性外商投资企业成立于2006年，假设2006年开始盈利，该企业2008年、2009年、2010年实际征收企业所得税的税率是多少？＊甘肃省某软件生产企业成立于2008年，假设2008年开始盈利，该企业2008年、2009年、2010年实际征收企业所得税的税率是多少？＊江苏省某软件生产企业成立于2008年，假设2008年开始盈利，该企业2008年、2009年、2010年实际征收企业所得税的税率是多少？2009年度企业所得税优惠政策应用与程序管理二、关于不得叠加享受企业所得税优惠政策的规定◆政策规定：财税【2009】69号第二条：《国务院关于实施企业所得税过渡优惠政策的通知》（国发【2007】39号）第三条所称不得叠加享受，且一经选择，不得改变的税收优惠情形，限于企业所得税过渡优惠政策与企业所得税法及其实施条例中规定的定期减免税和减低税率类的税收优惠。

企业所得税法及其实施条例中规定的各项税收优惠，凡企业符合规定条件的，可以同时享受。2009年度企业所得税优惠政策应用与程序管理政策应用＊特区内的某生产性外商投资企业成立于2006年，主要从事公共基础设施项目。2008年该企业的二期工程根据新企业所得税法的规定，可以享受三免三减半的税收优惠，问：该企业二期工程2008年、2009年、2010年、2011年实际征收企业所得税的税率是多少？＊广东省某生产性外商投资企业成立于2006年，该企业2008年被认定为高新技术企业，问：该企业2008年、2009年企业所得税的适用税率是多少？2009年度企业所得税优惠政策应用与程序管理三、关于免税的权益性投资收益的确定

◆政策规定：财税【2009】69号第四条：2008年1月1日以后，居民企业之间分配属于2007年度及以前年度的累积未分配利润而形成的股息、红利等权益性投资收益，均应按照企业所得税法第二十六条及实施条例第十七条、第八十三条的规定处理。2009年度企业所得税优惠政策应用与程序管理政策应用

＊甲企业对乙企业投资，2007年乙企业以资本公积转增股本，甲企业收到的转增股票，是否需要缴纳企业所得税？

＊甲企业对乙企业投资，2007年甲企业收到乙企业分回的利润，是否需要缴纳企业所得税？＊甲企业对乙企业投资，2009年甲企业收到乙企业分回的2007年度利润，是否需要缴纳企业所得税？2009年度企业所得税优惠政策应用与程序管理四、关于分支机构企业所得税优惠政策的适用

◆政策规定：财税【2009】69号第五条：企业在2007年3月16日之前设立的分支机构单独依据原内、外资企业所得税法的优惠规定已享受有关税收优惠的，凡符合《国务院关于实施企业所得税过渡优惠政策的通知》（国发【2007】39号）所列政策条件的，该分支机构可以单独享受国发【2007】39号规定的企业所得税过渡优惠政策。2009年度企业所得税优惠政策应用与程序管理政策应用

＊江苏某施工企业在北京上海深圳厦门等地设有八个分公司，各分公司均实行独立的经济核算。问：⑴该施工企业2007年度企业所得税应当如何缴纳？如何汇算清缴？⑵该施工企业2008、2009年度企业所得税应当如何缴纳？如何汇算清缴？2009年度企业所得税优惠政策应用与程序管理五、关于小型微利企业的认定

◆政策规定：财税【2009】69号第八条：企业所得税法第二十八条规定的小型微利企业待遇，应适用于具备建账核算自身应纳税所得额条件的企业，按照《企业所得税核定征收办法》（国税发【2008】30号）缴纳企业所得税的企业，在不具备准确核算应纳税所得额条件前，暂不适用小型微利企业适用税率。2009年度企业所得税优惠政策应用与程序管理政策应用＊某企业自认为账务核算健全，能够准确核算应纳税所得额。但税务机关认为其账务不健全，应当核定征收企业所得税。你认为应当如何认定企业能否准确核算应纳税所得额？＊某企业2008年度被税务机关认定为核定征收企业所得税。2009年税务机关在税务检查过程中，发现该企业2008年度账簿反映的会计利润大于核定的应纳税所得额，所以要求企业补缴税款。问：税务机关的做法是否正确？2009年度企业所得税优惠政策应用与程序管理六、关于融资租赁设备享受抵免企业所得税的规定

◆政策规定：财税【2009】69号第十条：实施条例第一百条规定的购置并实际使用的环境保护、节能节水和安全生产专用设备，包括承租方企业以融资租赁方式租入的、并在融资租赁合同中约定租赁期届满时租赁设备所有权转移给承租方企业，且符合规定条件的上述专用设备。凡融资租赁期届满后租赁设备所有权未转移至承租方企业的，承租方企业应停止享受抵免企业所得税优惠，并