管理会计-变 动 成 本 法

《管理会计》第四章

变动成本法

学习要点理解变动成本法的特点了解变动成本计算法与完全成本计算法的区别掌握变动成本计算法的基本原理变动成本计算法的优缺点变动成本法与完全成本法的区别、互补和统一的成本计算体系问题学习内容变动成本法与完全成本法的比较对变动成本法的评价变动成本法和完全成本法的统一

第一节变动成本法与完全成本法的比较变动成本法的意义变动成本法与完全成本法下成本构成差异分析比较存货计价差异分析比较产销量与利润关系比较

变动成本法与完全成本法的比较?变动成本法的意义变动成本法（VariableCosting）即变动成本计算法（VariableCosting），也称直接成本法（DirectCosting），是指在产品成本计算过程中，以成本性态分析为前提条件，只将生产过程中所消耗的直接材料、直接人工和制造费用中的变动部分作为成本的构成内容，而将制造费用中的固定部分直接计入当期损益的一种成本计算方法。变动成本法的意义尽管变动成本法不能用来编制对外的财务会计报告，但它在企业的内部管理上，包括经营决策、目标管理、成本控制和业绩评价等方面都发挥着重要作用。FixedVariable变动成本法与完全成本法下成本构成差异分析比较完全成本法变动成本法变动成本法与完全成本法下成本构成差异分析比较完全成本法和变动成本法的区别主要是对固定制造费用的处理不同。某企业生产H产品，单位变动成本300元，固定制造费用总额600，000元，本期生产产品10，000件，假设没有期初存货，没有销售，分别按完全成本法与变动成本法下计算期末存货的价值（H产品的产品成本）。存货计价差异分析比较

（对财务状况的影响）存货计价差异分析比较

（对财务状况的影响）

.

300×10000=3000000变动成本法期末存货价值（300+600000/10000)×10000=3600000完全成本法期末存货价值在期末存货的计价上，变动成本法要比完全成本法少吸收固定制造费用！存货计价差异分析比较

（对财务状况的影响）Isee!存货计价差异分析比较

（对财务成果的影响）两种方法计算结果的比较损益表单位：元项目完全成本法变动成本法销售收入7，200，000①7200，000①销售成本期初存货00

本期制造成本3，600，000②3，000，000③

期末存货

360，000

300，000

小计3，240，000

2，700，000销售毛利或贡献毛益3，960，0004，500，000减：固定管理费用200，000固定制造费用

800，000④营业利润3，760，0003，700，000①销售收入7200000=800×9000

②完全成本法下本期生产成本3600000=（300+600000/10000）×10000

③变动成本法本期生产成本3000000=300×10000

④固定成本总额8000000=200000+60×10000

沿用上例资料，如果企业本期生产H产品10，000件，销售9，000件，无期初存货，期末库存1，000件，每件售价800元，假定固定管理费用等共200，000元。要求：采用变动成本法与完全成本法分别计算的财务成果。存货计价差异分析比较

（对财务成果的影响）存货计价差异分析比较

Difference损益表不同产品成本构成不同存货计价不同存货计价不同利润计算有差异产销量与利润关系比较

产销量与利润关系比较产量稳定，销量变动产量变动，销量稳定.产量稳定，销量变动某公司生产一种K产品，最近3年有关的产销量和成本资料如下页图表所示。

各年产销量和成本资料表

金额单位：元

项

目

第1年

第2年

第3年

期初存货

01，000件

1，000件本期生产

10，000件

10，000件

10，000件本期销售

9，000件

10，000件

11，000件期末存货

1，000件

1，000件

0销售单价

1010

10制造成本

其中：单位变动制造成本555

固定制造成本总额

10，00010，00010，000

固定管理费用

5，0005，0005，000产量稳定，销量变动产量稳定，销量变动

（比较损益表--变动成本法）9000=10×9，000

项目第1年第2年第3年合计销售收入90000①100000110000300000

变动成本45000②

50000

55000

150000贡献毛益450005000055000150000减：固定制造费用1000010000

1000030000

固定管理费用

5000

5000

5000

15000利润总额

300003500040000105000

4500=5×9，000

产量稳定，销量变动

（比较损益表--完全成本法）项目第1年第2年第3年合计销售收入90000100000110000300000销售成本期初存货060006000

本期制造费用60000①60000

60000

180000

期末存货6000②6000②0

销售成本小计540006000066000180000销售毛利360004000044000120000营业费用

5000

5000

5000

15000利润总额

310003500039000105000①60000=5×10000+10000

②6000=（5+10000/10000）×1000产量稳定，销量变动

（比较损益表）

在产量稳定的的情况下，变动成本法和完全成本法在利润计算上有什么规律？产量稳定，销量变动

（比较损益表）

如果存货的期末数量（价值）小于期初数量，变动成本法计算的利润大于完全成本法计算的利润。如果存货的期末数量（价值）等于期初数量，两种成本计算的营业利润是相等的。

如果存货的期末数量（价值）大于期初数量，变动成本计算法的利润小于完全成本计算法的利润。产量稳定，销量变动

沿用例3资料，公司最近3年有关的产销量情况如下页图表所示。存货核算采用先进先出法。各年产销量资料表数量单位：件项目第1年第2年第3年期初存货01，0001，000本期生产11，00010，0009，000本期销售10，00010，00010，000期末存货1，0001，0000产量稳定，销量变动产量变动，销量稳定

（比较损益表—变动成本法）100000=10×10，000

项目第1年第2年第3年合计销售收入100000①100000100000300000

变动成本50000②

50000

50000

150000贡献毛益500005000050000150000减：固定制造费用1000010000

1000030000

固定管理费用

5000

5000

5000

15000利润总额

350003500035000105000

50000=5×9，000

项目第1年第2年第3年合计销售收入100000100000100000300000销售成本期初存货059106000

本期制造费用65000①6000055000

180000

期末存货5910②6000③0

销售成本小计590905991061000180000销售毛利409104009039000120000营业费用

5000

5000

5000

15000利润总额

359103509034000105000①65000=（5×11000）+10000

②5910=（5+10000/11000）×1000产量变动，销量稳定

（比较损益表—完全成本法）③6000=（5+10000/10000）×1000产量变动，销量稳定

（比较损益表）在产量变动，销量稳定情况下，利润计算规律？变动成本法下各年的营业利润都是一致的。产量变动，销量稳定

（比较损益表）

当存货的期末数量（价值）大于期初数量（价值）时，变动成本法计算的利润小于完全成本法计算的利润，EndofsectiononeBackto3第二节对变动成本法的评价揭示产销量信息，易为管理者所理解，有利于经营业绩评估反映销售不佳情况，有利于销售管理和防止盲目生产简化产品成本和收益的计量提供贡献毛益信息，有利于本量利分析和编制弹性预算Advantages揭示产销量信息，易为管理者所理解，有利于经营业绩评估某企业近2年有关产销量、成本等资料如下页图表所示。根据这些资料，按变动成本法和完全成本法编制的比较损益表，产销量和成本资料表单位：元 项目第1年第2年生产量10，0008，000销售量8，00010，000

单位售价100100单位变动成本5050固定制造费用总额300，000300，000固定管理费用总额50，00050，000揭示产销量信息，易为管理者所理解，有利于经营业绩评估比较损益表单位：元 项目第1年第2年销售收入800，0001，000，000变动成本400，000

500，000贡献毛益400，000500，000固定制造费用300，000300，000固定管理费用

50，000

50，000营业利润50，000150，000比较损益表(变动成本法）在销售量增加20000的条件下，利润也增加相应增增加（150000-50000），揭示的产销量和经营成果的信息容易为管理者所理解，能合理地反映企业经营情况，有利于经营业绩评估。

比较损益表单位：元 项目第1年第2年销售收入800，0001，000，000销售成本期初存货0160，000