行政事业单位内部控制规范解读

行政事业单位内部控制规范解读程光副教授1030140@163.co纲行政事业单位财务与会计标准体系的最新进展总则风险评估和控制方法单位层面内部控制业务层面内部控制评价与监督内部控制规范评述河南工程学院程光行政事业单位内部控制规范解读2提纲行政事业单位财务与会计标准体系的最新进展总则风险评估和控制方法单位层面内部控制业务层面内部控制评价与监督内部控制规范评述河南工程学院程光行政事业单位内部控制规范解读3一、行政事业单位财务与会计标准体系的最新进展2012年以来颁布的行政事业单位会计法规财政部令第68号《事业单位财务规则》财会[2012]21号《行政事业单位内部控制规范（试行）》财政部令第72号《事业单位会计准则》财会[2012]22号《事业单位会计制度》财库[2013]218号《行政单位会计制度》河南工程学院程光行政事业单位内部控制规范解读4一、行政事业单位财务与会计标准体系的最新进展2012年以来颁布的行政事业单位会计法规财政部令第68号《事业单位财务规则》财会[2012]21号《行政事业单位内部控制规范（试行）》

财政部令第71号《行政单位财务规则》财政部令第72号《事业单位会计准则》财会[2012]22号《事业单位会计制度》财库[2013]218号《行政单位会计制度》河南工程学院程光行政事业单位内部控制规范解读52010年以来已颁布的行业事业单位财务和会计制度行业财务制度[2010]《医院财务制度》《基层医疗卫生机构财务制度》[2012]《高等学校财务制度》《中小学校财务制度》《科学事业单位财务制度》《文化事业单位财务制度》《广播电视事业单位财务制度》《体育事业单位财务制度》《文物事业单位财务制度》《人口和计划生育事业单位财务制度》《彩票机构财务管理办法》行业会计制度[2010]《医院会计制度》《基层医疗卫生机构会计制度》[2013]《高等学校会计制度》《中小学校会计制度》《科学事业单位会计制度》《彩票机构会计制度》截止目前，已印发11个行业事业单位财务制度，6个行业事业单位会计制度河南工程学院程光行政事业单位内部控制规范解读6提纲行政事业单位财务与会计标准体系的最新进展总则风险评估和控制方法单位层面内部控制业务层面内部控制评价与监督内部控制规范评述河南工程学院程光行政事业单位内部控制规范解读7二、总则(一)出台背景(二)制定依据(三)适用范围(四)制定过程(五)单位内部控制的含义(六)单位内部控制的目标(七)建立和实施应遵循的原则(八)单位人员在单位内部控制中的职责(九)单位内部控制工作的开展河南工程学院程光行政事业单位内部控制规范解读8二、总则(一)出台背景(二)制定依据(三)适用范围(四)制定过程(五)单位内部控制的含义(六)单位内部控制的目标(七)建立和实施应遵循的原则(八)单位人员在单位内部控制中的职责(九)单位内部控制工作的开展河南工程学院程光行政事业单位内部控制规范解读9（一）出台背景企业内部控制体系建设2008年5月，财政部证监会审计署银监会保监会联合颁布《企业内部控制基本规范》（财会[2008]7号）2010年4月，五部分联合颁布18项《企业内部控制应用指引》、《企业内部控制评价指引》和《企业内部控制审计指引》，自2011年1月1日起在境内外同时上市的公司施行，自2012年1月1日起在上海证券交易所、深圳证券交易所主板上市公司施行；在此基础上，择机在中小板和创业板上市公司施行。鼓励非上市大中型企业提前执行。行政事业单位内部控制典型案例河南工程学院程光行政事业单位内部控制规范解读10（一）出台背景1、建设廉洁高效、人民满意的服务型政府的要求把权力关进制度的笼子里。内控的本质：制衡性、流程化2、适应分类推进事业单位改革的要求：（中发[2011]5号）

借鉴企业，建立事业单位法人治理结构，健全决策、执行、监督机制3、适应财政规范化科学化信息化管理的要求保障单位经济活动高效进行，确保财务信息真实可靠河南工程学院程光行政事业单位内部控制规范解读114、国务院治理“小金库”和打击“假发票”的要求2009-2011年三年共查处小金库6万个，金额315亿元事业单位假发票问题：高校科研经费5、我国内部控制标准体系建设的要求

内部牵制——内部会计控制——内部控制的发展过程。6、提高我国行政事业单位内部管理水平、加强廉政风险防控机制建设的要求

内部控制是廉政风险防控机制的组成部分河南工程学院程光行政事业单位内部控制规范解读12二、总则(一)出台背景(二)制定依据(三)适用范围(四)制定过程(五)单位内部控制的含义(六)单位内部控制的目标(七)建立和实施应遵循的原则(八)单位人员在单位内部控制中的职责(九)单位内部控制工作的开展河南工程学院程光行政事业单位内部控制规范解读13（二）制定依据1、会计法

第四条规定：“单位负责人对本单位的会计工作和会计资料的真实性、完整性负责。”

第二十七条规定：“各单位应当建立、健全本单位内部会计监督制度。河南工程学院程光行政事业单位内部控制规范解读142、预算法（1）单位预算是指列入部门预算的国家机关、社会团体和其他单位的收支预算。（2）对预算的编制、执行和决算的过程进行了规定，预算编制后要经过国家立法机构审查批准后方能公布并组织实施，预算的执行过程也受法律的严格制约，非经法定程序，任何人无权改变预算规定的各项收支指标，这就使各单位的财务行为通过预算的法制化管理被置于监督之下。河南工程学院程光行政事业单位内部控制规范解读15二、总则(一)出台背景(二)制定依据(三)适用范围(四)制定过程(五)单位内部控制的含义(六)单位内部控制的目标(七)建立和实施应遵循的原则(八)单位人员在单位内部控制中的职责(九)单位内部控制工作的开展河南工程学院程光行政事业单位内部控制规范解读16（三）适用范围

适用主体：1、党的机关

2、人大机关3、行政机关4、政协机关5、审判机关九类单位都使用财政资金河南工程学院程光行政事业单位内部控制规范解读176、检察机关7、各民主党派机关8、人民团体9、事业单位注：三类事业单位中，从事生产经营的事业单位除外。控制客体适用客体:单位的经济活动行政事业单位的业务活动分类《规范》目前暂定于经济活动的内部控制。河南工程学院程光行政事业单位内部控制规范解读18单位的业务活动经济活动：非经济活动：收支业务和采购业务等公安机关维持安全活动、高校教学活动、医院医疗活动等二、总则(一)出台背景(二)制定依据(三)适用范围(四)制定过程(五)单位内部控制的含义(六)单位内部控制的目标(七)建立和实施应遵循的原则(八)单位人员在单位内部控制中的职责(九)单位内部控制工作的开展河南工程学院程光行政事业单位内部控制规范解读19（四）制定过程（四个阶段）第一阶段:启动和广泛调研阶段（2010-2011.10）

2010年启动；2011年初形成讨论稿，部内相关司局征求意见；深入基层实地调研，收集意见500多条。第二阶段：社会公开征求意见阶段（2011.11-2011.12）2011年11月征求意见稿(财会便[2011]68号)第三阶段：课题研究阶段2012年1月-9月，以财政部课题立项研究。河南工程学院程光行政事业单位内部控制规范解读20第四阶段：专家论证阶段2012年10月，召开了专家论证会

ED11章63条—6章65条第五阶段：会签发布阶段2012年11月，会签部内10个司局，最终以财会[2012]21号正式印发《行政事业单位内部控制规范（试行）》，自2014年1月1日起施行河南工程学院程光行政事业单位内部控制规范解读21二、总则(一)出台背景(二)制定依据(三)适用范围(四)制定过程(五)单位内部控制的含义(六)单位内部控制的目标(七)建立和实施应遵循的原则(八)单位人员在单位内部控制中的职责(九)单位内部控制工作的开展河南工程学院程光行政事业单位内部控制规范解读22（五）单位内部控制的含义定义：单位为实现控制目标，通过制定制度、实施措施和执行程序，对经济活动风险进行防范和管控。控制主体：行政事业单位控制客体（对象）：经济活动风险控制内容：制定制度、实施措施、执行程序控制目标：五个（后面详述）

河南工程学院程光行政事业单位内部控制规范解读23内控的本质：（1）制衡性

相互制衡是建立和实施内部控制的核心理念。所谓制衡，就是在单位的岗位设置、权责分配、业务流程等方面形成相互制约、相互监督的机制设计。基本假设：两个人有意识共同舞弊的概率小于一个人。

（2）流程化内部控制是将所有的业务活动按流程进行风险分析，并按风险点制定管控措施。将分散的管理制度有机地连接起来，就象生产线一样。内容要和业务相结合。河南工程学院程光行政事业单位内部控制规范解读24二、总则(一)出台背景(二)制定依据(三)适用范围(四)制定过程(五)单位内部控制的含义(六)单位内部控制的目标(七)建立和实施应遵循的原则(八)单位人员在单位内部控制中的职责(九)单位内部控制工作的开展河南工程学院程光行政事业单位内部控制规范解读25（六）单位内部控制的目标1、合理保证单位经济活动合法合规（基本目标）法规：《会计法》、《预算法》等

2、合理保证资产安全和使用有效当前行政事业单位资产管理体制：在所有权和使用权分离的前提下，国家统一所有，政府分级监管，单位占有和使用。

3、合理保证财务信息真实完整财务信息包括会计信息和预算信息

4、有效防范舞弊和预防腐败：对权力进行监督

5、提高公共服务的效率和效果（最高目标）河南工程学院程光行政事业单位内部控制规范解读26二、总则(一)出台背景(二)制定依据(三)适用范围(四)制定过程(五)单位内部控制的含义(六)单位内部控制的目标(七)建立和实施应遵循的原则(八)单位人员在单位内部控制中的职责(九)单位内部控制工作的开展河南工程学院程光行政事业单位内部控制规范解读27（七）建立和实施单位内部控制应遵循的原则全面性原则内部控制应当贯穿单位经济活动的决策、执行和监督全过程，实现对经济活动的全面控制。两个全面重要性原则在全面控制的基础上，内部控制应当关注单位重要经济活动和经济活动的重大风险。两个重。六项业务。制衡性原则内部控制应当在单位内部的部门管理、职责分工、业务流程等方面形成相互制约和相互监督。两个相互。最终实现制度管权、管人、管事。适应性原则内部控制应当符合国家有关规定和单位的实际情况，并随着外部环境的变化、单位经济活动的调整和管理要求的提高，不断修订和完善。两个符合，成本效益原则河南工程学院程光行政事业单位内部控制规范解读28二、总则(一)出台背景(二)制定依据(三)适用范围(四)制定过程(五)单位内部控制的含义(六)单位内部控制的目标(七)建立和实施应遵循的原则(八)单位人员在单位内部控制中的职责(九)单位内部控制工作的开展河南工程学院程光行政事业单位内部控制规范解读29（八）单位人员在单位内部控制中的职责

1、行政事业单位的负责人《会计法》第四条规定：“单位负责人对本单位的会计工作和会计资料的真实性、完整性负责。”2、单位负责人在内部控制中应当发挥的作用单位负责人应在内控体系的建立、运行和监督管理三方面发挥领导作用，承担责任。具体工作通过建立工作机制和内部授权等方式由其他人落实。

3、其他工作人员在内部控制中应当发挥的作用按照内控工作制度和程序，严格执行内控有关规定。河南工程学院程光行政事业单位内部控制规范解读30二、总则(一)出台背景(二)制定依据(三)适用范围(四)制定过程(五)单位内部控制的含义(六)单位内部控制的目标(七)建立和实施应遵循的原则(八)单位人员在单位内部控制中的职责(九)单位内部控制工作的开展河南工程学院程光行政事业单位内部控制规范解读31（九）单位内部控制工作的开展单位应当根据本规范建立适合本单位实际情况的内部控制体系，并组织实施。具体工作包括：七个步骤（一）梳理单位各类经济活动的业务流程原则：1.遵守单位“三定”规定：定编、定岗、定员2.不改变相关规章制度明确经济业务的目标、范围和内容（二）明确业务环节按照业务实现的时间和逻辑顺序，将各个业务中的决策、执行和监督机制融于誉业务流程各环节中。（三）系统分析经济活动风险从各个业务面临的内外部环境入手河南工程学院程光行政事业单位内部控制规范解读32（四）确定风险点从业务管理各环节评估特定风险，找出可能的风险点。例如：预算管理中存在金额不准确的风险（五）选择风险应对策略对已经识别的风险进行定性、定量分析和排序应对措施：风险规避/风险转移/风险减轻/风险接受注意和企业的不同：企业可以自由选择进入或退出。策略选择标准：把风险控制在可承诺的范围内河南工程学院程光行政事业单位内部控制规范解读33（六）在此基础上建立健全单位各项内部管理制度例如：差旅费管理首先申请、领导批准，和预算相结合。（七）督促相关工作人员认真执行。重在落实，明确各部门、各岗位和相关工作人员的分工责任。河南工程学院程光行政事业单位内部控制规范解读34有关单位关于内控实施的经验总结：领导高度重视：一把手工程机构人员健全：财务部门牵头加强制度建设：通过信息化落地：财务业务一体化。教材问题：《行政事业单位内部控制规范讲座》河南工程学院程光行政事业单位内部控制规范解读35提纲行政事业单位财务与会计标准体系的最新进展总则风险评估和控制方法单位层面内部控制业务层面内部控制评价与监督内部控制规范评述河南工程学院程光行政事业单位内部控制规范解读36经济活动风险评估和风险控制一、经济活动风险评估（一）什么是风险（二）什么是风险评估（三）建立风险评估机制（四）风险评估程序（五）风险评估的范围二、单位内部控制的方法（8种）河南工程学院程光行政事业单位内部控制规范解读37一、经济活动风险评估单位可能面临的主要风险：经济活动不合法或不合规国有资产流失、资源使用效率低下财务信息不真实、不完整存在舞弊和腐败现象其他风险原因分析：内控制度不健全制衡机制缺失：权利的制约和监督关键岗位职责不清（六个业务岗位和一个监督岗位）管理中存在其他漏洞和隐患河南工程学院程光行政事业单位内部控制规范解读38（一）什么是风险风险通常是指潜在事项的发生对目标实现产生的影响。（二）什么是风险评估风险评估是量化测评风险发生的可能程度及其造成的后果。（三）建立风险评估机制单位应当成立风险评估工作小组，并且由单位领导亲自担任组长，具体由各单位根据实际自行确定，既可以由单位负责人担任组长，也可以由分管财务工作的领导担任组长。河南工程学院程光行政事业单位内部控制规范解读39一、经济活动风险评估1、人员构成（1）单位领导担任组长，负责全面统筹、协调各业务部门积极配合风险评估工作；（2）由内部控制职能部门或牵头部门的负责人担任副组长；牵头部门可以是办公室、财务处等，但是不能是内审部门（3）由财会、资产管理、采购、基本建设、内部审计、纪检监察（行政事业单位特色）等部门或岗位抽调关键工作人员或技术专家作为工作小组的成员河南工程学院程光行政事业单位内部控制规范解读40一、经济活动风险评估2、机构设置风险评估工作小组可以是跨部门的，也可以设置在内部控制职能部门或者牵头部门内。3、评估周期经济活动风险评估至少每年进行一次。第一次评估应尽可能全面细化，特别是业务层面的风险。评估完成后形成业务流程图，确定关键风险点。后续评估主要侧重外部环境、管理要求和业务活动等发生变化的方面。高风险项目要进行不定期评估。河南工程学院程光行政事业单位内部控制规范解读414、评估结果的应用评估工作完成后，风险评估工作小组应当做好汇总、整理和分析工作，必须形成书面报告，及时提交单位领导班子，作为完善内部控制的依据。河南工程学院程光行政事业单位内部控制规范解读42一、经济活动风险评估（四）风险评估程序4个步骤1、目标设定各项经济活动根据其特点，控制目标也有所侧重。例如资产管理：安全是首位。2、风险识别对单位面临的各种不确定因素进行梳理、汇总，形成风险点清单。区分单位层面和业务层面。河南工程学院程光行政事业单位内部控制规范解读433、风险分析是在风险识别的基础之上，运用定量和定性方法进一步分析风险发生的可能性和对单位目标实现的影响程度，以便为制定风险应对策略、选择应对措施提供依据。核心是风险排序。4、风险应对是指在风险分析的基础之上，针对单位所存在的风险，提出各种风险解决方案，经过分析论证与评价从中选择最优方案并予以实施的过程。河南工程学院程光行政事业单位内部控制规范解读44一、经济活动风险评估（五）风险评估的范围（分为单位层面和业务层面两方面）

1、单位层面风险评估应当重点关注的方面6（1）内部控制工作的组织情况。是否确定了内部控制职能部门或牵头部门；是否建立了各部门在内部控制中的沟通协调机制和联动机制。（2）内部控制机制的建设情况。经济活动的决策、执行、监督是否实现有效分离；权责是否对等；只有权利没有责任是不行的。是否建立健全议事决策机制、岗位责任制、内部监督等机制。河南工程学院程光行政事业单位内部控制规范解读45一、经济活动风险评估（3）内部管理制度的完善情况。内部管理制度是否健全；执行是否有效。既要制度上墙，更要制度落地。（4）内部控制关键岗位工作人员的管理情况。是否建立工作人员的培训、评价、轮岗等机制；工作人员是否具备相应的资格和能力。（5）财务信息的编报情况。是否按照国家统一的会计制度对经济业务事项进行账务处理；是否按照国家统一的会计制度编制财务会计报告；是否按照预算法的要求编制预算和决算报告。（6）其他情况。河南工程学院程光行政事业单位内部控制规范解读46一、经济活动风险评估2、业务层面风险评估应当重点关注的方面（7个方面）（1）预算管理情况。在预算编制过程中单位内部各部门间沟通协调是否充分，预算编制与资产配置是否相结合、与具体工作是否相对应；是否按照批复的额度和开支范围执行预算，进度是否合理，是否存在无预算、超预算支出等问题；决算编报是否真实、完整、准确、及时。（2）收支管理情况。

收入是否实现归口管理，是否按照规定及时向财会部门提供收入的有关凭据，是否按照规定保管和使用印章和票据等；

发生支出事项时是否按照规定审核各类凭据的真实性、合法性，是否存在使用虚假票据套取资金的情形。河南工程学院程光行政事业单位内部控制规范解读47一、经济活动风险评估（3）政府采购管理情况。是否按照预算和计划组织政府采购业务；是否按照规定组织政府采购活动和执行验收程序；是否按照规定保存政府采购业务相关档案。（4）资产管理情况。是否实现资产归口管理并明确使用责任；是否定期对资产进行清查盘点，对账实不符的情况及时进行处理；是否按照规定处置资产。河南工程学院程光行政事业单位内部控制规范解读48一、经济活动风险评估（5）建设项目管理情况。是否按照概算投资；是否严格履行审核审批程序；是否建立有效的招投标控制机制；是否存在截留、挤占、挪用、套取建设项目资金的情形；是否按照规定保存建设项目相关档案并及时办理移交手续。（6）合同管理情况。是否实现合同归口管理；是否明确应签订合同的经济活动范围和条件；是否有效监控合同履行情况，是否建立合同纠纷协调机制。（7）其他情况。河南工程学院程光行政事业单位内部控制规范解读49二、单位内部控制的方法（一）什么是单位内部控制的控制方法内部控制的控制方法实质上就是内部控制的机制，是指为将经济活动风险控制在可承诺的范围之内，根据内部控制的原理，并结合风险评估的结果，针对风险点选择的措施和程序。河南工程学院程光行政事业单位内部控制规范解读50二、单位内部控制的方法（二）单位内部控制的方法（8种）第1种方法：不相容岗位相互分离合理设置内部控制关键岗位（五个）：业务申请、审核审批、业务执行、信息记录、内部监督，五类岗位要两两分离明确划分职责权限，实施相应的分离措施，形成相互制约、相互监督的工作机制。河南工程学院程光行政事业单位内部控制规范解读51第2种方法：内部授权审批控制。明确各岗位办理业务和事项的权限范围、审批程序和相关责任建立重大事项（三重一大）集体决策和会签制度。相关工作人员应当在授权范围内行使职权、办理业务。授权控制四原则：授权依据：依事不依人，不以职务高低和关系远近授权授权界限：不可越权授权授权有度：适度授权，避免领导全部授权，无权利无责任授权保障：河南工程学院程光行政事业单位内部控制规范解读52审批控制：（1）有界限：不越权审批（2）有原则：不能根据亲疏远近审批避免出现以下四种情况：监督权力“软化”：形同虚设公共财务“私化”：财务重要岗位负责人“情绪化”：依人不依事授权审批书面化：河南工程学院程光行政事业单位内部控制规范解读53二、单位内部控制的方法第3种方法：归口管理。根据本单位实际情况，按照权责对等的原则，采取成立联合工作小组并确定牵头部门或牵头人员等方式，对有关经济活动实行统一管理。经济活动的发生经常分散在各部门，需要各部门协同管理。部分经济活动业务性很强，如合同管理。例如:收入管理、政府采购、资产管理、信息化等业务都需要归口管理。通过收入管理治理“小金库”。河南工程学院程光行政事业单位内部控制规范解读54第4种方法：预算控制。强化对经济活动的预算约束，使预算管理贯穿于单位经济活动的全过程。例如：政府采购业务必须经过先预算、后计划、再采购的流程，形成预算对单位资产购置行为的约束。第5种方法：财产保护控制。建立资产日常管理制度和定期清查机制，采取资产记录、实物保管、定期盘点、账实核对等措施，确保资产安全完整。河南工程学院程光行政事业单位内部控制规范解读55二、单位内部控制的方法第6种方法：会计控制。建立健全本单位财会管理制度，加强会计机构建设，提高会计人员业务水平，强化会计人员岗位责任制，规范会计基础工作，加强会计档案管理，明确会计凭证、会计账簿和财务会计报告处理程序。第7种方法：单据控制。要求单位根据国家有关规定和单位的经济活动业务流程，在内部管理制度中明确界定各项经济活动所涉及的表单和票据，要求相关工作人员按照规定填制、审核、归档、保管单据。单据控制分为表单控制和票据控制。表单是单位发生经济行为所涉及的内部凭证。如业务部门会议签报。票据是单位发生经济行为在报销环节使用的外部凭证，证明真实性。河南工程学院程光行政事业单位内部控制规范解读56票据控制内容：经济活动涉及的单据制度化使用和管理单据规范化第8种方法：信息内部公开。建立健全经济活动相关信息内部公开制度，根据国家有关规定和单位的实际情况，确定信息内部公开的内容、范围、方式和程序。案例：高校信息公开河南工程学院程光行政事业单位内部控制规范解读57提纲行政事业单位财务与会计标准体系的最新进展总则风险评估和控制方法单位层面内部控制业务层面内部控制评价与监督内部控制规范评述河南工程学院程光行政事业单位内部控制规范解读58四、单位层面内部控制（一）建立内部控制的组织架构（二）建立内部控制的工作机制（三）对内部控制关键岗位工作人员的要求

（四）编报财务信息的要求（五）运用现代科技手段加强内部控制河南工程学院程光行政事业单位内部控制规范解读59四、单位层面内部控制

（一）建立内部控制的组织架构(3个方面)1、单独设置内部控制职能部门或者确定牵头部门2、积极发挥经济活动相关部门或岗位的职能作用

3、充分发挥单位内部审计、纪检监察部门的职能作用（二）建立内部控制的工作机制(3个方面)1、单位经济活动的决策、执行和监督应当相互分离2、建立健全议事决策机制3、建立健全内部控制关键岗位责任制河南工程学院程光行政事业单位内部控制规范解读60四、单位层面内部控制（三）对内部控制关键岗位工作人员的要求(3个方面)1、把好人员入口关

2、加强业务培训

3、强化职业道德教育（四）编报财务信息的要求(

4个方面)1、严格按照法律规定进行会计机构建立和人员配备

2、落实岗位责任制，确保不相容岗位相互分离

3、加强会计基础工作管理，按法定要求编制和提供财务信息

4、建立财会部门与其他业务部门的沟通协调机制河南工程学院程光行政事业单位内部控制规范解读61（五）运用现代科技手段加强内部控制

1、内部控制信息化的涵义2、如何实现内部控制信息化河南工程学院程光行政事业单位内部控制规范解读62提纲行政事业单位财务与会计标准体系的最新进展总则风险评估和控制方法单位层面内部控制业务层面内部控制评价与监督内部控制规范评述1、预算业务控制2、收支业务控制3、政府采购业务控制4、资产控制5、建设项目控制6、合同控制

河南工程学院程光行政事业单位内部控制规范解读63五、业务层面内部控制

如何设计和实施内部控制（一）预算业务控制（二）收支业务控制（三）政府采购业务控制（四）资产控制（五）建设项目控制（六）合同控制

河南工程学院程光行政事业单位内部控制规范解读64如何设计和实施内部控制了解单位的组织结构和经济活动管理结构对单位内部控制设计和实施情况进行评价，不断完善对单位业务活动的流程和适用的法律法规进行全面梳理，找出风险点根据找出的风险点、结合现行法律法规，来选择具体应对措施，建立健全内部管理制度采取有效监督措施切实保障各项制度得到贯彻实施第一步第二步第三步第四步第五步河南工程学院程光行政事业单位内部控制规范解读651、了解组织结构某行政单位内设机构直属机构派出机构事业单位。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。河南工程学院程光行政事业单位内部控制规范解读662、了解经济活动管理结构预算业务管理收支业务管理采购业务管理资产管理建设项目管理合同管理纪检监察内部审计负责业务工作的部门或岗位，部门内人员组成、各岗位的职责，目前内部管理制度的建设情况河南工程学院程光行政事业单位内部控制规范解读67固定资产控制（举例）请购使用记帐管理台帐使用部门财务部门主管领导归口部门组织论证决策编制预算制定计划购置付款核对处置申请审核决策定期核对组织处置验收移交资产河南工程学院程光行政事业单位内部控制规范解读68固定资产管理风险及控制措施（举例）风险点控制措施控制岗位固定资产购置不符合资产配置标准或未纳入预算1、确保经办人员及时全面掌握资产配置标准规定和预算指标。2、请购与内部审核审批相分离。3、加强部门间联系，负有审核责任的部门要履行职责。4、大宗设备采购适用议事决策机制，领导班子集体审议。使用部门、资产管理部门、采购部门、技术部门、办公室、财审部门等的负责人及单位领导固定资产购置程序不合规1、对外购的资产加强采购控制。2、对自行建造的固定资产应加强工程项目控制。资产管理部门、采购部门办公室、财审部门验收程序不规范、导致质量不符合要求1、技术设备由资产管理部门和技术部门共同验收。2、建立资产管理信息系统，进行信息比对。资产管理部门、采购部门和技术部门负责人入账不及时，形成账外资产1、内部审计定期清查或不定期抽查。2、财务部门、资产管理部门、合同管理部门定期沟通。财审部门及相关部门河南工程学院程光行政事业单位内部控制规范解读69风险点控制措施控制岗位虚构固定资产购置业务，套取财政资金1、加强审核。审核的重点是各类凭证是否真实，审批手续是否完整。2、保存所有文件及技术资料。3、加强内部审计。财审部门、合同管理部门固定资产保管或使用不当，造成丢失、毁损等情况。1、明确固定资产使用和保管责任人及其职责。2、实行定期清查与不定期检查相结合。3、部门间适时沟通，账实、账卡核对。4、盘盈盘亏情况及时汇报单位领导。使用部门、资产管理部门、财审部门等及单位领导固定资产的处置未经过适当权限的审批，处置收入流失或未按规定处理1、明确不同价值固定资产处置的审批权限。2、由资产管理部门会同技术部门对处置资产的残值进行评估。资产管理部门、技术部门、财审部门负责人固定资产管理风险及控制措施（举例）河南工程学院程光行政事业单位内部控制规范解读70单位主要的业务活动及其管理制度预算业务——预算管理办法收支业务——收支管理办法采购业务——采购管理办法资产管理——资产管理办法建设项目管理——建设项目管理办法合同管理——合同管理办法河南工程学院程光行政事业单位内部控制规范解读71业务层面内部控制业务层面内控设计过程梳理单位业务流程、明确业务环节系统分析经济活动风险，确定风险点选择风险应对策略根据国家有关规定和单位实际情况建立健全管理制度督促相关工作人员认真执行河南工程学院程光行政事业单位内部控制规范解读72（一）预算业务控制预算编制和审核指标分解下达执行申请借款报销支付审核会计核算和管理报告事前规划事中控制事后监控河南工程学院程光行政事业单位内部控制规范解读73（一）预算业务控制预算业务的主要环节预算编制（包括内部审批下达）预算执行（包括追加调整）决算编制和绩效评价建立健全预算业务内部管理制度建立预算业务组织管理体系，明确职责权限，落实责任分工明确预算业务各环节的工作流程和时间要求预算业务的不相容岗位：预决算的编制和审核，执行和评价河南工程学院程光行政事业单位内部控制规范解读74（一）预算业务控制预算业务组织管理体系：预算工作领导小组（预算管理委员会）决策机构工作机构执行机构财会部门（归口部门）单位本级下属各单位河南工程学院程光行政事业单位内部控制规范解读75（一）预算业务控制支出结构及归口部门（举例）支出项目说明、开支范围、开支标准、执行方式归口部门类型具体项目一级单位统筹支出统筹经费培训费人事部门出国经费各级单位基本支出人员经费编内人员经费人事部门编外人员经费日常公用经费办公费办公室水费……各级单位项目支出业务经费会议费办公室课题研究费……信息化项目系统开发信息中心……河南工程学院程光行政事业单位内部控制规范解读76（一）预算业务控制——预算编制单位预算来源于单位实际的经济行为，是根据单位内部各项工作任务对经济行为进行合理计划，实现财务对业务的支撑和管理。预算编制的要求：程序规范、方法科学、编制及时、内容完整、项目细化、数据准确。河南工程学院程光行政事业单位内部控制规范解读77预算编制流程(举例)业务部门业务部门负责人或归口部门财会部门预算工作领导小组财政部门部署预算编报工作审核审批审核下达预算控制数分类汇总提出预算编制要求预算建议数预算建议数审批河南工程学院程光行政事业单位内部控制规范解读78预算批复流程(举例)业务部门业务部门负责人或归口部门财会部门预算工作领导小组财政部门分解细化控制数审核审批审核下达预算控制数分类汇总细化调整预算建议数审批预算执行河南工程学院程光行政事业单位内部控制规范解读79预算编制的主要风险：业务工作、资产配置与财力支持相脱节预算编制控制措施：落实编制责任采用有效方法确保预算编制合规、科学掌握政策依托信息系统依靠专业人员加强部门间沟通协调（一）预算业务控制——预算编制河南工程学院程光行政事业单位内部控制规范解读80预算编制控制措施：根据工作任务细化预算编制按工作任务的支出规律进行细化落实审核责任内部审批下达（一）预算业务控制——预算编制河南工程学院程光行政事业单位内部控制规范解读81预算执行与收支业务、采购业务、资产管理、建设项目管理、合同管理有密切关系。预算执行的要求：根据批复的预算安排各类收支，确保预算严格有效执行。预算执行的主要风险：资金收支和预算追加调整随意无序，存在无预算、超预算支出情况；执行进度不合理。（一）预算业务控制——预算编制河南工程学院程光行政事业单位内部控制规范解读82预算执行控制措施：明确执行方式加强对预算执行申请的审核和审批明确预算追加调整的范围，严格履行审核和审批手续加强执行监控，建立预算执行适时分析机制（一）预算业务控制——预算编制河南工程学院程光行政事业单位内部控制规范解读83额度匹配流程(举例)业务部门业务部门负责人或归口部门财会部门预算工作领导小组财政部门根据批复的预算编制本部门的月度资金使用计划审核审核国库指标额度发布国库申报单位月度资金使用计划本部门月度资金使用计划审批汇总形成单位月度资金使用计划额度分配及发布预算执行河南工程学院程光行政事业单位内部控制规范解读84预算调整流程(举例)业务部门业务部门负责人或归口部门财会部门预算工作领导小组财政部门预算调整申请审核审批国库指标额度发布调整申请审批预算调整预算执行审核

是否需财政审批是否河南工程学院程光行政事业单位内部控制规范解读85（一）预算业务控制——预算编制社会关注点的转变：

资金使用的合法合规支出的效果要求：决算真实、完整、准确、及时，强化决算和绩效评价结果的运用主要风险：不准确、不及时没有起到事后控制的作用河南工程学院程光行政事业单位内部控制规范解读86决算和绩效评价的控制措施：加强会计控制建立起定期报告和分析制度真正建立起分析和评价结果有运用的机制和激励机制，改变超支不罚、节约不奖的局面（一）预算业务控制——决算与绩效评价河南工程学院程光行政事业单位内部控制规范解读87（二）收支业务控制——收入业务控制(举例)业务部门分管领导出纳会计按收费许可提交收费申请开具收费单缴库收款、开具收据、缴库联、记账联交费主体审批收费单收据缴库联记账联银行回单账务处理备案河南工程学院程光行政事业单位内部控制规范解读88（二）收支业务控制——收入业务控制内控中的收入与会计上的收入不完全一致要求：按规定收取、应收尽收，需要上缴的应及时、足额上缴票款一致及时入账风险：收取过程不规范金额不实私设小金库河南工程学院程光行政事业单位内部控制规范解读89（二）收支业务控制——收入业务控制收入业务控制措施：建立健全收入内部管理制度合理设置岗位，明确相关岗位的职责权限，确保收款、会计核算等不相容岗位相互分离财会部门对收入实施归口管理严格执行“收支两条线”管理规定建立健全票据管理制度加强对收入的分析河南工程学院程光行政事业单位内部控制规范解读90（二）收支业务控制——支出业务控制业务部门财会部门分管领导领导办公会提出经费支出申请事项事前审核金额支出审批支出审批支出审批<3万3—10万>10万按审批执行费用报销流程会计核算及分析报告指标审核业务部门负责人或归口部门河南工程学院程光行政事业单位内部控制规范解读91费用报销流程(流程举例)业务部门财会部门分管领导领导办公会整理票据，填写费用报销审批单报销审批报销审批报销审批<3万3—10万>10万财务处办理支付审核单据金额事项审核业务部门负责人或归口部门河南工程学院程光行政事业单位内部控制规范解读92（二）收支业务控制——支出业务控制支出业务的特点：覆盖单位所有部门，涉及所有业务；不同类型的支出事项各具特点要求：合法、合规、厉行节约、入账及时准确风险：支出不符合规定的范围和标准存在使用虚假票据套取资金等问题资金使用效益低下，浪费现象严重河南工程学院程光行政事业单位内部控制规范解读93（二）收支业务控制——支出业务控制控制措施：按照支出的业务特点来选择控制措施，强化预算的制约作用建立健全支出业务内部管理制度理清支出的内容构成，确定归口部门明确开支范围、开支标准、所涉及的单据理顺申请、审核审批、借款及报销等流程明确审核责任、审批权限河南工程学院程光行政事业单位内部控制规范解读94支出结构举例支出项目说明、开支范围、开支标准、执行方式归口部门类型具体项目一级单位统筹支出统筹经费培训费人事部门出国经费各级单位基本支出人员经费编内人员经费人事部门编外人员经费日常公用经费办公费办公室水费……各级单位项目支出业务经费会议费办公室课题研究费……信息化项目系统开发信息中心……河南工程学院程光行政事业单位内部控制规范解读95（二）收支业务控制——支出业务控制控制措施：合理设置岗位，明确相关岗位的职责权限，确保支出申请和内部审批、付款审批和付款执行、业务经办和会计核算等不相容岗位相互分离落实业务部门和归口部门的事前审核责任，要求按照规定的审批权限进行审批财会部门加强对单据的审核加强会计核算和归档控制做好支出业务的分析和报告河南工程学院程光行政事业单位内部控制规范解读96（二）收支业务控制——债务业务控制债务业务的特点：并非所有单位都可以举债，并非所有的债务都是向银行举借（如融资租赁）债务业务的主要流程：提出融资诉求进行论证，制定融资计划进行融资，签订合同融资所得资金的使用支付利息和偿还本金河南工程学院程光行政事业单位内部控制规范解读97债务业务流程(举例)业务部门财会部门主管领导单位负责人上级主管部门提出融资诉求否偿付本息是否重大论证并制定融资计划审批审定审批执行融资计划取得并使用资金融资活动评估是河南工程学院程光行政事业单位内部控制规范解读98（二）收支业务控制——债务业务控制债务业务的主要风险：无力偿还本息的财务风险控制措施：建立健全债务内部管理制度明确债务管理岗位的职责权限，不得由一人办理债务业务全过程充分的事前论证，领导班子集体研究决定加强债务业务日常管理做好评价和分析工作案例：高校债务专题河南工程学院程光行政事业单位内部控制规范解读99（三）采购业务控制政府采购和自行采购采购业务的主要流程：先预算、后计划、再采购预算和计划编制采购需求的提出和审核组织实施采购签订合同和验收支付价款案例：红楼梦的采购控制河南工程学院程光行政事业单位内部控制规范解读100政府采购业务流程(举例)业务部门资产管理部门财会部门内部采购办外部采购中心预算指标下达采购需求登记审核审核提出付款申请组织实施采购合同管理组织验收支付价款河南工程学院程光行政事业单位内部控制规范解读101自行采购业务流程(举例)业务部门资产管理部门财会部门内部采购办外部采购中心预算指标下达采购需求登记审核审核提出付款申请组织招投标合同管理组织验收是否委托招投标选择供应商是否支付价款河南工程学院程光行政事业单位内部控制规范解读102（三）采购业务控制采购业务的主要风险：预算和计划安排不合理，导致资金浪费、资产闲置采购的货物或服务质次价高采购过程不合规，如化整为零规避公开招投标控制措施：建立健全采购业务内部管理制度采购决策机构采购实施机构采购部门财会部门业务部门采购监督机构河南工程学院程光行政事业单位内部控制规范解读103（三）采购业务控制控制措施：合理设置岗位，明确相关岗位的职责权限，确保政府采购需求制定与内部审批、招标文件准备与复核、合同签订与验收、验收与保管等不相容岗位相互分离建立采购与资产管理和预算编制等部门或岗位之间的沟通协调机制实施归口管理，加强对采购申请的审核河南工程学院程光行政事业单位内部控制规范解读104控制措施：自行采购过程中供应商的选择公平、公正例如，建立供应商预选库，随机抽取加强验收管理明确规定质疑投诉答复工作的职责权限和工作流程加强采购记录控制和统计分析加强对采购业务的安全保密控制（三）采购业务控制河南工程学院程光行政事业单位内部控制规范解读105实行分类管理货币资金管理的主要风险：安全风险、使用效率风险控制措施：建立健全货币资金管理制度不相容岗位相分离加强印章和票据的保管严格履行签字、盖章手续加强银行账户管理加强清查盘点、账实核对（四）资产控制——货币资金河南工程学院程光行政事业单位内部控制规范解读106管控重点：配置、使用和处置主要风险：因保管不善、操作不当引起的资产流失使用效率低下、资源闲置浪费严重存在账外资产，账实不符资产处置不合规控制措施：建立健全内部管理制度实施归口管理，落实资产使用和保管责任人的责任（四）资产控制——实物资产和无形资产河南工程学院程光行政事业单位内部控制规范解读107控制措施：按资产特点进行管理，对特定资产有严格接触限制条件和审批程序建立资产台账，定期清查盘点和对账明确调剂、租借、对外投资、处置流程，审批权限和责任建立资产信息管理系统，加强统计分析，实现动态管理（四）资产控制——实物资产和无形资产河南工程学院程光行政事业单位内部控制规范解读108资产清查业务流程(举例)资产管理部门财会部门主管领导组建清查小组开展现场清查

审核查找原因资产清查报告资产清查报告是否账实不符账务处理结束是否河南工程学院程光行政事业单位内部控制规范解读109资产处置流程(举例)业务部门技术部门资产管理部门主管领导外部审批机构提出处置申请

审核按审批结果处置审核审批审批是否需技术审核评估残值

是否需外部审批是是否否河南工程学院程光行政事业单位内部控制规范解读110（四）资产控制——对外投资管控重点：立项、决策、执行、追踪主要风险：论证不充分，决策失误，造成损失投资过程和后续管理不善，造成资产流失控制措施：建立健全对外投资内部管理制度确保与投资相关的不相容岗位相互分离河南工程学院程光行政事业单位内部控制规范解读111控制措施：议事决策机制，领导班子集体决策追踪管理，及时、全面、准确地记录价值变动建立责任追究制度加强对对外投资业务的监督检查（四）资产控制——对外投资河南工程学院程光行政事业单位内部控制规范解读112项目前期工作阶段项目建设实施阶段项目竣工转固阶段项目建议书编制和审批项目前期费用的申请招标管理工程可行性研究的审批初步设计评审及概算审批工程施工管理工程变更管理投资控制管理交工验收管理工程交接管理工程款支付管理工程决算管理竣工验收管理项目档案管理项目完工评价（五）建设项目控制河南工程学院程光行政事业单位内部控制规范解读113建设项目特点：规模大、工期长、耗资大、环节多、技术和工艺复杂建设单位、项目设计及相关文件编制机构、招标代理机构、施工单位、监理单位、政府有关部门主要风险：立项审核不严格或决策不当前期准备不充分，影响项目进度建设过程管控不当，招投标存在违法违规，工程变更频繁，价款结算管理不严格，超支现象严重或影响进度虚列建设成本，套取建设资金（五）建设项目控制河南工程学院程光行政事业单位内部控制规范解读114建设项目前期准备工作流程(举例)外部审批机构内部决策机构项目管理部门文件编制机构启动立项工作审批办理下一步工作审定选择编制单位并组织编制文件项目建议书（前期工作计划及预算）（可行性研究报告）（工程初步设计及项目总概算）形成报批文件审核河南工程学院程光行政事业单位内部控制规范解读115建设项目投资控制流程(举例)项目管理部门工程设计机构咨询造价机构财会部门依据概算编制施工图按合同和施工进度支付价款审核编制施工图预算

是否控制在概算之内控制施工造价否是河南工程学院程光行政事业单位内部控制规范解读116工程变更流程(举例)分管领导项目管理部门施工单位监理机构工程设计单位提出工程变更申请

审核审批审批审核组织现场审议组织施工形成变更记录形成设计变更图形成施工技术方案审核河南工程学院程光行政事业单位内部控制规范解读117项目价款支付流程(举例)施工单位