第五章思想道德

第五章

会计职业道德第一节

职业道德与会计职业道德一、职业道德的概念和主要内容（一）职业道德的概念

道德是以一定社会的经济基础所决定的，以善与恶、美与丑、是与非，正义与非正义、诚实与虚伪为评价标准，以法律为保障，依靠社会舆论、传统习俗和信念来维系的，调整人们之间以及个人与社会之间关系的行为准则和规范的总和。职业道德的概念有广义和狭义之分。

广义的职业道德是指从业人员在职业活动中应该遵循的行为准则，涵盖了从业人员与服务对象、职业与职工、职业与职业之间的关系。

狭义的职业道德是指在一定职业活动中应遵循的、体现的一定职业特征的、调整一定职业关系的职业行为准则和规范。（二）职业道德的主要内容1．爱岗敬业

爱岗敬业是职业道德阳的基础，是社会主义职业道德所要倡导的首要规范2．诚实守信。诚实守信就是实事求是地为人做事，讲信用、守诺言，这是职业道德的最基本准则。也是职业道德的精髓3．办事公道。办事公道就是指处理各种职业事务时要公道正派、客观公正、不偏不倚、公开公平；对不同的对象一视同仁，秉公办事；不因职位高低、贫富、亲疏的差别而区别对待。4．服务群众。服务群众是指听取群众意见，了解群众需要，端正服务态度，改进服务措施，提高服务质量，这是职业道德的重要原则。5．奉献社会。奉献社会就是要履行对社会对他人的职业义务，自觉努力地为社会为他人做出贡献，这是职业道德的出发点和归宿。当社会整体利益与部分利益、个人利益发生冲突时，要求每一个从业人员把社会整体利益放在首位。二、会计职业道德(一)会计职业道德的概念

会计职业道德是指在会计职业活动中应遵循的、体现会计职业特征的、调整会计职业关系的职业行为准则和规范。1）是调整会计职业活动利益关系的手段2）具有相对稳定性3）具有广泛的社会性(二)会计职业道德规范的主要内容1．爱岗敬业1）正确认识会计职业，树立爱岗敬业的精神（是最基本要求，首要要求）2）热爱会计工作，敬重会计职业，只有对会计工作怀着深厚的感情，树立起干好会计工作的事业心、责任感，才会全身心地投入会计事业。3）安心工作、任劳任怨，不计较个人得失。4）严肃认真，一丝不苟地处理每一笔经济业务事项。5）忠于职守，尽职尽责，服务社会，为维护社会主义市场经济秩序，促进社会主义市场经济发展，尽心尽力，做出应有的贡献。2．诚实守信。1）做老实人，说老实话，办老实事，不搞虚假2）保密守信，不为利益所诱惑3）执业谨慎，信誉至上3．廉洁自律1）树立正确的人生观和价值观（是奠定廉洁自律的思想基础）2）公私分明、不贪不占3）遵纪守法、尽职尽责4．客观公正1）端正态度2）依法办事3）实事求是，不偏不倚4）保持应有的独立性5．坚持准则

坚持准则，要求会计人员熟悉国家法律、法规和国家统一的会计制度，始终坚持按法律法规和国家统一的会计制度的要求进行会计核算，实施会计监督。1）熟悉准则2）遵循准则，即执行准则不走样3）坚持准则4）依法监督6．提高技能

提高技能就是要求会计人员增强提高专业技能的自觉性和紧迫感，勤学苦练，刻苦钻研，开拓进取，不断提高业务水平。1）具有不断提高会计专业技能的意识和愿望2）具有勤学苦练的精神和科学的学习方法7．参与管理。参与管理，就是要求会计人员在做好本职工作时努力钻研相关业务，全面熟悉本单位经营活动和业务流程，主动提出合理化建议，协助领导决策，积极参与管理。1）努力钻研业务，熟悉财经法规和相关制度，提高业务技能，为参与管理打下基础2）全面熟悉本单位经营活动和业务流程，主动提出合理化建议，协助领导决策，积极参与管理。8．强化服务

强化服务就是要求会计人员树立服务意识，提高服务质量。努力维护和提升会计职业良好的社会形象。1）树立服务意思2）抽高报务质量3）努力维护和提升会计职业的良好社会形象。第二节

会计职业道德与会计法律制度的关系

会计职业道德是会计法律制度正常运行的社会和思想基础；

会计法律制度是促进会计职业道德规范形成和遵守的制度保障。会计职业道德和会计法律制度作为社会规范的一部分，属于会计人员行为规范，两者既有联系又有区别。一、会计职业道德与会计法律制度的联系1、两者在根本目的上一致2、在作用上相互补充3、在内容上相互渗透、相互重叠4、在地位上相互转化、相互吸收

会计法律制度是会计职业道德的最低要求5、在实施过程中相互作用、相互促进

会计职业道德是会计法律制度正常运行的社会和思想基础，会计法律制度是促进会计职业道德规范形成和遵守的重要保障。

二、会计职业道德与会计法律制度的主要区别(一)性质不同

会计法律制度通过国家机器强制执行，具有很强的他律性

会计职业道德依靠会计从业人员的自觉性，自愿地执行，并依靠社会舆论和良心来实现，具有很强的自律性。(二)作用范围不同

会计法律制度侧重于调整会计人员的外在行为和结果的合法化，具有较强的客观性。

会计职业道德不仅要求调整会计人员的外在行为，还要调整会计人员内在的精神世界。违反会计职业道德，不一定违反会计法律制度；但违反会计法律制度，则一定违反会计职业道德(三)实现形式不同会计法律制度是通过一定的程序由国家立法机关或行政管理部门制定、颁布和修改的，其表现形式是具体的、明确的、正式形成文字的成文条例。会计职业道德出自于会计人员的职业生活和职业实践，日积月累，约定俗成。存在于人们的意识和信念之中，它依靠社会舆论、道德教育、传统习俗和道德评价来实现。(四)实施保障机制不同

会计法律制度不仅仅是一种权利和义务的规定，而且是由国家强制力保障实施的

会计职业道德既有国家法律的相应要求，又需要会计人员的自觉遵守。第三节

会计职业道德教育一、会计职业道德教育的形式

会计职业道德教育的主要形式包括接受教育和自我教育。(一)接受教育

接受教育即外在教育，是指通过学校或培训单位对会计人员进行以职业责任、职业义务为核心内容的正面灌输，以规范其职业行为，维护国家和社会公众利益的教育。(二)自我教育

自我教育是相对于接受教育而言的，是一种通过自我学习，提升自身道德修养的行为活动，是内在教育。把外在的会计职业道德的内容要求，逐步转变为会计人员内在的职业道德认识、会计职业道德情感、会计职业道德意志和会计职业道德信念，要通过内在的自我教育才能实现。二、会计职业道德教育的内容(一)职业道德观念教育普及会计职业道德基础知识，是会计职业道德教育的基础。应广泛宣传会计职业道德基本常识，使广大会计人员懂得什么是会计职业道德，它对社会经济秩序、会计信息质量有何重要影响；懂得一旦违背会计职业道德，除了受到良心和道义上的谴责外，还会受到行业惩戒和处罚。(二)职业道德规范教育

职业道德规范教育是指对会计人员开展以会计职业道德规范为内容的教育。会计职业道德规范的主要内容是爱岗敬业、诚实守信、廉洁自律、客观公正、坚持准则、提高技能、参与管理和强化服务等。这是会计职业道德教育的核心内容，涵盖的内容非常广泛，应贯穿于会计职业道德教育的始终。(三)职业道德警示教育

职业道德警示教育是指通过开展对违法会计行为典型案例的讨论，给会计人员以启发和警示。根据不同的教育对象，选择一些违法会计行为的典型案例和违背会计职业道德行为的典型案例，开展广泛深入的讨论，从而提高会计人员的法律意识和会计职业道德观念，提高会计人员辨别是非的能力。(四)其他与会计职业道德相关的教育

除上述所举的三个方面外，会计职业道德教育还可采取正面人物的模范教育，政府、社会对模范遵守会计职业道德人员的表彰奖励等形式。三、会计职业道德教育的途径

(一)在会计学历教育中进行职业道德教育

会计学历教育不仅要对学生进行专业知识教育，而且也要对学生进行职业道德教育，使学生不断提高思想品质和道德情操，其具体目标是在学习会计理论和技能的同时，学习会计职业道德规范的内容，了解会计职业面临的道德风险，树立起会计职业情感和观念，提高运用道德标准判断是非的能力，为今后从事会计工作，并在职业活动中自觉遵守职业道德规范奠定基础。(二)在会计继续教育中进行职业道德教育会计人员继续教育是指会计从业人员在从业同时，重新接受一定形式的、有组织的、知识更新的教育和培训活动。继续教育是强化会计职业道德教育的有效形式。会计人员继续教育具有针对性、适用性和灵活性的特点。

通过职业道德的信念教育、会计职业义务教育、会计职业荣誉教育、会计职业尊严教育和会计职业节操教育，形成良好的会计职业道德品行。(三)会计人员职业道德的自我教育与修养

会计职业道德的自我教育是会计人员依照职业道德规范的要求自我学习、自我改造、自我锻炼、自我提高的活动。

会计人员学习职业道德知识、培养职业道德情感，在办理会计事务中克服困难、磨练职业道德意志、树立坚定的职业道德信念的过程。

职业道德修养是指通过不断的自我教育，最终把会计职业道德原则和规范逐步转化成为自己的道德品质，从而将会计职业实践中对职业道德的意识情感和信念上升为遵守职业道德习惯，并最终成为自己的职业本能。第四节

会计职业道德的检查与奖励

财政部门对会计职业道德监督检查，检查的途径主要有：（一）将会计从业资格管理与会计职业道德检查相结合

检查的主要内容是《会计法》及国家统一的会计制度的执行情况：P233

道德制裁：通报批评、指令继续教育、暂停从业资格、曝光等（二）将会计从业资格证书注册登记管理与会计职业道德检查相结合考核形式：自检、互检、明检、暗检《会计基础工作规范》第二十四条规定：“财政部门、业务主管部门和各单位应当定期检查会计人员遵守职业道德情况，并作为会计人员晋升、晋级、聘任专业职务、表彰奖励的重要考核依据”。

将会计人员执行会计法规制度和会计职业道德的情况，以及受到的奖惩情况记录在案，形成会计人员的诚信档案，是会计职业道德检查的有效途径之一。（三）将会计专业技术资格考评、聘用与会计职业道德检查相结合

我国《会计专业技术资格考试暂行规定》及其实施办法规定，报考初、中级资格的人员，应“坚持原则，具备优良的职业道德品质”，对报考人员的遵守会计职业道德情况提出要求二、会计行业组织对会计职业道德进行自律管理与约束

中国注册会计师协会，作为注册会计师行业的组织，为加强行业自律建设，先后发布了《中国注册会计师职业道德基本准则》、《中国注册会计师职业道德规范指导意见》以及《注册会计师、注册资产评估师行业诚信建设实施纲要》等，提出了行业诚信建设的七个方面任务：一是大力加强职业道德和专业素质教育，提升执业人员的职业道德水平和专业胜任能力；二是强化行业制度建设，提升行业专业服务的独立性三是研究和完善执业机构的组织形式和内部运行机制，构造行业发展的微观基础；四是强化行业自律监管体系，加强执业质量的监督检查；五是加强协会建设，提高协会服务水平；六是积极营造有利于行业诚信建设的社会氛围；七是大力培育行业诚信文化。

要求建立惩戒委员会等行业自律性组织，对违反执业规则和职业道德规范的注册会计师，依照行规行律进行道德谴责和惩戒；关注接任前任注册会计师的审计业务以及同行诋毁、恶性压价等不正当竞争行为，对有关当事人或者执业机构采取谈话提醒制度，对其面临的审计风险及时作出警示和指导，并且将有关执业机构或执业人员的不良行为记入诚信档案，逐步使行业自律和惩戒规范化、制度化。三、依法建立激励机制和遵守职业道德情况进行考核和奖惩机制

《会计法》第六条规定：“对认真执行本法，忠于职守，坚持原则，做出显著成绩的会计人员，给予精神的或者物质的奖励。”所以，对于那些模范遵守会计职业道德的优秀会计人员：各级政府及其财政部门、各单位可以依法给予精神的或物质的奖励。

四、严重违反职业道德会计人员的从业资格管理

会计人员违反职业道德规范，情节严重的，吊销会计从业资格证书，触犯行政法规的，由县级以上财政部门依法给予行政处罚，触犯刑律的，依法给予刑事处罚。第五节

会计职业道德建设的组织与实施一、财政部门的组织与推动

(一)模范履行会计职业道德

财政部门的会计管理工作者，应以高度的责任感和事业心，适应新时期的要求，努力学习会计法律知识，不断提高自己的理论水平和服务质量。在工作中求真务实，依法办事，廉洁奉公，勤政为民，以身作则，率先垂范，树立良好的会计管理工作者的职业道德。(二)坚持依法行政、严格执法，为会计职业道德建设营造和谐的社会氛围

巩固和发展会计职业道德，首先要靠教育，还要靠有效的会计法律制度的支持和保障。(三)充分利用行政资源，依法建立健全会计职业道德建设的检查和奖惩机制财政部门应利用