第二章 变动成本法

管理会计MANAGEMENTACCOUNING1/11/20231第二章变动成本法

第二章变动成本法

第一节成本性态分析第二节变动成本法及其特点第三节变动成本法的优缺点1/11/20232第二章变动成本法第一节成本性态分析一、成本性态的概念1.成本按经济职能的分类企业成本和费用生产成本财务费用管理费用销售费用制造费用直接人工费直接材料费非生产成本1/11/20233第二章变动成本法2.成本性态（costbehavior）

成本性态是指成本总额与特定业务量总数之间的依存关系。固定成本变动成本混合成本业务量通常是指产品的产量、销售量、机器设备的作业量等。按成本性态可将企业的全部成本和费用分为：1/11/20234第二章变动成本法二、成本按性态的分类1.固定成本（fixedcost）

固定成本是指其总额在一定期间和一定业务范围内，不受业务量变动的影响而保持固定不变的成本。例如：行政管理人员的基本工资、办公费、财产保险费、不动产税、固定资产折旧费、职工教育培训费。例：某产品的生产设备，月折旧费为6000元。预计产量1000件2000件3000件月折旧费6000元6000元6000元单位产品折旧费6元3元2元1/11/20235第二章变动成本法（1）从总额来看，固定成本总额不受业务量变动的影响，保持相对固定；（2）从单位成本来看，单位固定成本随着业务量的变动呈反向变化。0246y=a固定成本（千元）642产量（千件）0246Y=a/x单位固定成本（元）642产量（千件）1/11/20236第二章变动成本法固定成本的分类：（1）约束性固定成本：是指管理当局的决策无法改变其支出数额的固定成本。又称为承诺性固定成本，或经营能力成本。如：折旧费、租金、不动产税、财产保险费等。（2）酌量性固定成本：是指管理当局的决策可以改变其支出数额的固定成本。又称为选择性固定成本，或任意性能力成本。如：广告费、职工培训费、技术开发费等。1/11/20237第二章变动成本法2.变动成本定义：变动成本是在一定期间和一定业务量范围内，其总额随着业务量的变动而成正比例变动的成本。例如：直接材料、直接人工、推销佣金等。例：生产某产品，单位产品材料成本为10元。预计产量1000件2000件3000件材料费10000元20000元30000元单位产品材料费10元10元10元1/11/20238第二章变动成本法特点：

（1）从总额来看，变动成本总额随着业务量的增减变动成正比例变动；（2）从单位成本来看，单位变动成本则不受业务量变动的影响，保持相对固定。图示：产量（千件）产量（千件）变动成本（万元）024681284Y=bx0246815105单位变动成本（元）Y=b1/11/20239第二章变动成本法变动成本的分类：（1）约束性变动成本：是指管理当局的决策无法改变其支出数额的变动成本。如：生产产品的直接物耗成本等。（2）酌量性变动成本：是指管理当局的决策可以改变其支出数额的变动成本。如：按产量计酬的工人薪金、销售佣金等。1/11/202310第二章变动成本法3.混合成本定义：混合成本是在一定期间和一定业务量范围内，其总额随着业务量的变动而变动，但不成正比例变动的成本。例如：水电费、电话费、设备维修费、机械动力费、检验人员工资、行政管理费等。特点：（1）混合成本的变动只在一定程度上受产量变动的影响；（2）混合成本通常有一“初始量”；（3）在一定期间内，单位混合成本随着业务量的增减变动而反向变动，但其变动幅度小于单位固定成本的升降幅度。1/11/202311第二章变动成本法混合成本的分类：（1）半变动成本：有一个“基数”，在基数的基础上，随着业务量的变化而成比例变化。如：设备维修费等。（2）半固定成本（阶梯式混合成本）：在一定业务量范围内固定，超过该业务量范围，成本总额跃升到一个新的水平不变。如：质检员工资等。（3）延伸变动成本：在业务量的某一临界点以下固定，超过这一临界点则成比例变动。如：职工有加班时的工资总额，计时工资总额固定，加班工资呈比例变动。1/11/202312第二章变动成本法（1）半变动成本（2）半固定成本（3）延伸变动成本xy0Y=a+bxxxyy001/11/202313第二章变动成本法4.相关范围是指保持固定成本和变动成本的性态不变的时间范围或业务量范围。1/11/202314第二章变动成本法三、成本性态分析的方法历史成本法账户分析法*工程分析法**高低点法散布图法回归直线法分析方法成本性态分析的涵义：就是将成本按其性态进行分类，并找出能够反映成本与业务量之间依存关系的性态模型，这一分析过程称为成本性态分析。1/11/202315第二章变动成本法账户分析法原理是根据各个账户（包括明细账户）的本期发生额，通过直接判断或按比例分配，对成本进行分析的一种方法。两种做法：（1）近似分类；（2）比例分配；如：直接材料费、直接人工费、间接材料费和间接人工费属变动成本；房屋、设备租金和广告费、培训费、折旧等数固定成本；维修费属混合成本，按比例分配，如40%是固定成本，60%是变动成本等。适用性：是一种比较粗略分析方法，在对成本数据精确度要求不高时可以使用。1/11/202316第二章变动成本法工程分析法原理是运用工业工程的研究方法，逐项研究决定成本高低的每个因素，在此基础上直接估算固定成本和单位变动成本的分析方法。（举例）适用性：在没有历史成本数据、历史成本数据不可靠，或者需要对历史成本数据分析结论进行验证的情况下。历史成本法原理根据历史成本数据，运用定量分析方法将混合成本分解为变动成本和固定成本的方法。1/11/202317第二章变动成本法（一）高低点法：1.定义：高低点法是根据一定时期的历史资料中业务量的最高点和最低点之差及其相关成本之差，确定混合成本中的固定成本和单位变动成本的一种分解方法。2.步骤：（1）找出高低点（2）确定单位变动成本（变动成本率）b:1/11/202318第二章变动成本法

(3)确定固定成本a:a=最高点混合成本-b•最高点业务量=y高-b•x高或=最低点混合成本-b•最低点业务量=y低-b•x低（4）确定成本性态模型：

y=a+b•x月份n123456产量x(件)450300370530420650混合成本y（元）5000330037006500520058003.例：某企业上半年6个月产量和实际发生动力费如下表所示。要求:根据上半年资料，用高低点法对动力费进行成本性态分析。1/11/202319第二章变动成本法解：

（1）按照业务量确定高、低两点为应注意的问题：业务量与混合成本之间函数关系应基本成线性关系。=650件=5800元=300件=3300元（3）a=5800-7.143×650=1157元或=3300-7.143×300=1157元（4）Y=a+b•x=1157+7.14•x1/11/202320第二章变动成本法（二）散布图法1.定义：散布图法是根据一定时期的历史资料中各种业务量水平的相关成本数据逐一标注在坐标图中，然后通过目测描述一条距各坐标点平均距离最近的直线，近似地确定混合成本中的固定成本和单位变动成本的一种分解方法。2.步骤：（1）建立坐标系，描绘各业务量水平下的成本坐标点；（2）用目测法确定一条成本趋势直线；（3）确定固定成本a；（4）确定单位变动成本（变动成本率）b；（5）确定成本性态模型。1/11/202321第二章变动成本法3.例：xy0......a单位变动成本1/11/202322第二章变动成本法1.定义：回归直线法是运用最小二乘法的原理求出混合成本与业务量之间的函数关系，即y=a+bx，以确定混合成本中的固定成本和单位变动成本的一种分解方法。2.步骤：（1）确定混合成本与业务量之间的函数关系y=a+bx；（2）计算相关系数，判断业务量x与成本y之间是否线性相关；（3）确定固定成本a和单位变动成本b；（4）确定成本性态模型。（三）回归直线法1/11/202323第二章变动成本法Y=a+bx①对①两边求和：②对①两边同乘x:再求和：③②③解得：相关系数：∈（0，1）1/11/202324第二章变动成本法3.例：解：1/11/202325第二章变动成本法Y=a+bx=1135.87+8.34x说明业务量x与成本y基本线性相关1/11/202326第二章变动成本法练习：见教材第16页例2-1。分别用高低点法和回归分析法进行成本性态分析。1/11/202327第二章变动成本法练习：某企业上年12个月中最高业务量与最低业务量的情况下的制造费用总额资料如下：摘要高点（9月）低点（4月）业务量（机器小时）制造费用总额（元）7500017625050000142500上表的制造费用中包括固定成本、变动成本和混合成本。该企业财务部门对高点的制造费用作了分析，其各类成本的组成如下：变动成本总额固定成本总额混合成本总额75000元60000元41250元制造费用总额176250元要求：用高低点法对该企业的制造费用中的混合成本进行成本性态分析。1/11/202328第二章变动成本法解：解题思路：运用高低点法需要知道两点的业务量和混合成本，因此，应根据已知条件将低点的制造费用分解。低点的制造费用中：因此，低点制造费用中的混合成本总额为：142500-1*50000-60000=32500（元）混合成本中：1/11/202329第二章变动成本法1/11/202330第二章变动成本法第二节变动成本法及其特点一、变动成本法

变动成本法又称为直接成本法。是指在产品成本的计算上，只将产品生产过程中的变动性成本（包括直接材料、直接人工、变动性制造费用等）计入产品成本，而将固定性制造费用视为期间成本，计入当期损益，在当期收入中全部扣除的一种成本计算方法。1/11/202331第二章变动成本法序号变动成本法（直接成本法）完全成本法（吸收成本法）1以成本性态为基础计算产品成本符合公认会计准则的要求2强调不同的制造成本在补偿方式上存在着差异性强调成本补偿上的一致性3强调销售环节对企业利润的贡献强调生产环节对企业利润的贡献二、变动成本法的特点1/11/202332第二章变动成本法三、变动成本法与完全成本法的区别产品成本的构成不同直接材料直接人工变动制造费用固定制造费用管理费用销售费用财务费用产品成本期间费用产品成本期间费用变动成本法成本项目完全成本法1/11/202333第二章变动成本法2.损益计算模式不同变动成本法完全成本法损益确定程序不同贡献式损益确定程序：1.计算生产贡献边际；2.计算贡献边际；3.计算营业净利润；传统式损益确定程序：1.计算销售毛利；2.计算营业净利润；1.生产贡献边际=销售收入-（变动）销售成本2.贡献边际=生产贡献边际-变动非生产成本3.营业净利润=贡献边际-固定制造费用-固定非生产成本1.销售毛利=销售收入-销售成本2.营业净利润=销售毛利-期间费用销售成本=本期销售量*单位变动生产成本销售成本=期初存货成本+本期生产成本-期末存货成本

1/11/202334第二章变动成本法

变动成本法完全成本法损益表一、销售收入减：变动销售成本二、生产贡献边际减：变动非生产成本三、贡献边际减：固定制造费用固定销售费用固定管理费用固定财务费用四、税前净利润损益表一、销售收入减：销售成本二、销售毛利减：销售费用管理费用财务费用三、税前净利润1/11/202335第二章变动成本法盈亏结果不同见教材第19页例2-2和例2-3。4.两种成本计算法下营业净利的差额定义：验证公式：1/11/202336第二章变动成本法例题：某公司近三年的传统式损益表如下：摘要第一年第二年第三年销售收入销售成本销售毛利期间费用：其中：变动非生产成本固定非生产成本80000500004800030000960006000030000250001800021000360002700010000150006000150001200015000税前净利5000-300090001/11/202337第二章变动成本法近三年的产销情况如下：产销量第一年第二年第三年生产量（件）销售量（件）10000100001000060001000012000该公司的单位变动生产成本为3元，其固定生产成本为每年20000元。变动非生产成本为每件1元。固定非生产成本每年为15000元。该公司存货采用先进先出法。要求：1.采用变动成本法编制这三年的贡献式损益表；2.比较两种损益表计算的税前净利，并说明