信用贷款业务核算

第四章贷款与贴现业务的核算

第四章贷款与贴现业务核算教学目的与要求通过本章的教学使学生了解贷款业务的类型，掌握银行对贷款业务作出会计处理；了解商业汇票贴现的概念，并掌握银行对票据贴现的会计处理。教学重点与难点贷款与贴现业务的会计科目设置；贷款利息及贷款减值的会计处理；商业汇票贴现的会计处理；第四章贷款与贴现业务核算4-1贷款业务的核算4-2票据贴现的核算本章教学内容1234-1贷款业务的核算

贷款业务是商业银行的主要资产业务，也是银行资金运用的主要形式。商业银行通过发放贷款，将一定数量的资金进行周转循环使用，充分发挥资金的使用效能，满足社会再生产过程中对资金的需要，促进国民经济的发展。4-1贷款业务的核算一、贷款业务概述（一）贷款的意义和种类贷款又称放款，是商业银行和其他金融机构以债权人地位，将货币资金给借款人，借款人需要按约定利率和期限还本付息的一种经济行为。贷款业务是商业银行的重要职责，是根据信贷政策和国家产业政策，按照贷款原则，对国民经济各部门进行的资金再分配。4-1贷款业务的核算贷款业务的种类贷款是商业银行资产类业务的主要业务，也是传统业务之一。商业银行的贷款从不同角度分为不同类型。1、按贷款的期限划分，可分为短期贷款，中期贷款和长期贷款短期贷款是指贷款期限1年以内（含一年）的贷款；中期贷款是指贷款期限在1年以上5年以下（含5年）的贷款；长期贷款是指贷款期限在5年以上的贷款；业务实例-中国工商银行公司类贷款的划分出自中国工商银行2008年年报4-1贷款业务的核算2、按贷款的发放条件划分，分为信用贷款、担保贷款和票据贴现信用贷款是指仅凭借款人的信誉而发放的贷款；担保贷款是指银行以法律规定的担保方式作为还款保障而发放的贷款，担保贷款按照担保方式不同，又可以分为抵押担保贷款、质押担保贷款和保证担保贷款。票据贴现是持票人向银行贴付一定利息所作出的票据转让行为。业务实例-中国工商银行贷款结构图出自中国工商银行2008年年报业务实例-中国农业银行贷款结构图出自中国农业银行2008年年报4-1贷款业务务的核算算3、按贷款款的风险险程度划划分，根根据五级级贷款分分类制度分为为正常贷贷款、关关注贷款款、次级级贷款、、可疑贷款和损损失贷款款。这种分类类方法是是银行主主要依据据借款人人的还款款能力，即即最终偿偿还贷款款本金和和利息的的实际能能力，确定贷款遭遭受损失的的风险程度度，其中后后三类称为为不良贷款。。具体判断标标准如下：：4-1贷款业务的的核算①正常类：借借款人能够够履行合同同，有充分分把握按时时足额偿还本息。一一般情况下下，这部分分贷款应占占银行贷款款的绝大部部分。具体判断时时可以考虑虑以下几个个特征：借借款人进行行正常经营活动的外外部环境良良好；抵押押、担保等等手续完备备，符合法法律规定，②关注类：：尽管借款款人目前有有能力偿还还本息，但但是存在一一些可能对偿偿还不利的的因素。有有关因素包包括借款人人的经营活活动受到一些些不利影响响、借款人人的财务状状况有恶化化的迹象、、贷款项目出出现重大的的不利贷款款归还的调调整等，这这些因素需需要引起银行行的密切关关注，如果果得不到有有效的控制制或继续恶恶化，贷款将将会出现问问题。③次级类：：借款人还还款能力出出现了明显显的问题，，依靠其正正常经营收收入已无法法保证足额额归还本息息。具体可可根据以下下特征来判判断；借款款人未能按按时归还贷贷款本息；；借款人的的财务状况况恶化或有有明显的恶恶化趋势，，比如借款款人的盈利利水平、现现金流量明明显下降，，主营业务务收入明显显低于预期期水平，还还款能力明明显降低，，负债总额额大幅度增增加等。④可疑类：：借款人无无法保证足足额归还本本息，即使使执行抵押押或担保，，也难免造造成一部分分损失。⑤损失类：：在采取所所有可能的的措施和一一切必要的的法律程序序后，本息息仍然无法法收回，或或只能收回回极少部分分。比如，借款款人长期拖拖欠贷款本本息；借款款人已停业业或已宣告告破产，以以其停业或或破产财产产不足以抵抵偿贷款本本息；抵押押物、质押押物等已被被银行依法法进行了处处置，或已已对担保人人先例了追追索权，但但所得款项项仍不能抵抵偿借款人人拖欠的贷贷款本息等等。在上述5级级分类，后后3类称为为不良贷款款，应加紧紧监管和催催收。我国国已从1998年起要求所所有商业银银行对贷款款进行五级级分类管理理。出自中国农农业银行2008年年报业务实例-中国农业银银行贷款五五级分类图图4-1贷款业务的的核算（二）业务务流程（以以中国建设设银行流动动资金贷款款为例）业务简介：：流动资金金贷款是指指我行向您您发放的用用于正常生产经营周周转或临时时性资金需需要的本外外币贷款。。流动资金金贷款的币种种分为人民民币和外币币两种；期期限一般不不超过1年，最长为为3年。具体办理程程序：签订合同落实担保贷款获取还款申请1、申请。您您向我行提提出流动资资金贷款申申请，应主主要提供：：营业执照照；法人代代码证书；；法定代表表人身份证证明；贷款款证卡；经经财政部门门或会计（（审计）师师事务所核核准的前三三个年度及及上个月财财务报表和和审计报告告（成立不不足3年的企业，，提交自成成立以来的的年度和近近期报表））；税务部部门年检合合格的税务务登记证明明；公司合合同或章程程；企业董董事会（股股东会）成成员和主要要负责人、、财务负责责人名单和和签字样本本等；信贷业务由由授权委托托人办理的的，需提供供企业法定定代表人授授权委托书书（原件））；若客户户为有限责责任公司、、股份有限限公司、合合资合作公公司或承包包经营企业业，要求提提供董事会会（股东会会）或发包包人同意申申请信贷业业务决议、、文件或具具有同等法法律效力的的文件或证证明；担保保人相关材材料；建设设银行要求求提供的其其他资料。2、签定合同同。如我行行进行调查查和审批后后认为可行行，则您需需与我行签签订借款合合同和担保保合同等法法律性文件件。3、落实担保保。您与我我行签定借借款合同后后，需进一一步落实第第三方保证证、抵押、、质押等担担保措施，，并办理有有关担保登登记、公证证或抵押物物保险、质质物交存银银行等手续续。4、贷款获取取。您办妥妥发放贷款款前的有关关手续，借借款合同即即生效，我我行即可向向您发放贷贷款，您可可按照合同同规定用途途支用贷款款。5、还款。按按合同约定定方式偿还还贷款。4-1贷款业务的的核算(四)贷款业务会会计科目设设置商业银行贷贷款业务核核算,应设置以下下会计科目目进行核算:1.(1303)”贷款”科目目2.（6011）”利息收收入”科目目3.（1132）”应收利利息”科目目4.（1304）”贷款损损失准备”科目5.（6701）”资产减减值损失””科目4-1贷款业务的的核算(1303)“贷款”科目该科目为资资产类科目目,核算商业银银行按规定定发放的各种客客户贷款,包括信用贷贷款,抵押贷款等等.该科目可按照照贷款类别别,分”本金””利利息调整”””已减值”进行明细核核算,贷款的主要要账务处理理如下:银行发放贷贷款时,应按照贷款款合同的本本金,借记本科目目(本金),按实际支付付的金额,贷记”吸收存款””,如有差额的的,借记或贷记记本科目(利息调整).4-1贷款业务的的核算借：贷款（（本金）贷：吸收存存款-活期存款如有差额的的,借记或贷记记贷款(利息调整).资产负债表表日,应按照贷款款的合同本本金和合同同利率计算算确定的应应收未收利利息,借记”应收利息””科目,按贷款的摊摊余成本和和实际利率率计算确定定的利息收收入,贷记”利息收入”科目,按其差额,借记或贷记记本科目(利息调整).合同利率同同实际利率率差异较小小的,也可采用合合同利率确确定利息收收入.借：应收利利息贷：利息收收入如有差额的的,借记或贷记记本科目(利息调整).4-1贷款业务的的核算收回贷款时时,应按客户归归还的金额额，借记““吸收存款款”科目，，按收回的的应收利息息金额，贷贷记“应收收利息”科科目，按归归还的贷款款本金，贷贷记本科目目（本金）），按其差差额，贷记记“利息收收入”；存存在利息调调整余额的的，应同时时结转。借：：吸吸收收存存款款贷：：贷贷款款（（本本金金））应收收利利息息应收收利利息息存存在在利利息息调调整整余余额额的的，，应应同同时时结结转转；；其其余余差差额额用用““利利息息收收入入””调调整整。。本科科目目期期末末为为借借方方余余额额，，反反映映企企业业按按规规定定发发放放尚尚未未收收回回贷贷款款的的摊摊余余成成本本。。4-1贷款款业业务务的的核核算算（6011）””利利息息收收入入””科科目目本科科目目核核算算银银行行确确认认的的利利息息收收入入，，包包括括银银行行发发放放的的各各种种贷贷款款，，与与其其他他金金融融机机构构发发生生的的资资金金往往来来业业务务等等，，本本科科目目可可按按业业务务类类别别进进行行明明细细核核算算。。资产产负负债债表表日日,应按按照照贷贷款款的的合合同同本本金金和和合合同同利利率率计计算算确确定定的的应应收收未未收收利利息息,借记记”应收收利利息息””科科目目,按贷贷款款的的摊摊余余成成本本和和实实际际利利率率计计算算确确定定的的利利息息收收入入,贷记记”利息息收收入入”科目目,按其其差差额额,借记记或或贷贷记记本本科科目目(利息息调调整整).合同同利利率率同同实实际际利利率率差差异异较较小小的的,也可可采采用用合合同同利利率率确确定定利利息息收收入入.借：：应应收收利利息息贷：：利利息息收收入入如有有差差额额的的,借记记或或贷贷记记本本科科目目(利息息调调整整).期末末，，应应将将本本科科目目余余额额转转入入本本年年利利润润，，结结转转后后本本科科目目无无余余额额。。4-1贷款款业业务务的的核核算算（1132）””应应收收利利息息””科科目目该科科目目为为资资产产类类科科目目，，用用来来核核算算银银行行发发放放贷贷款款应应收收取取的的利利息息，，该该科科目目可可按按贷贷款款人人进进行行明明细细核核算算。。资产产负负债债表表日日,应按按照照贷贷款款的的合合同同本本金金和和合合同同利利率率计计算算确确定定的的应应收收未未收收利利息息,借记记””应应收收利利息息””科科目目,按贷贷款款的的摊摊余余成成本本和和实实际际利利率率计计算算确确定定的的利利息息收收入入,贷记记””利利息息收收入入””科科目目,按其其差差额额,借记记或或贷贷记记本本科科目目(利息息调调整整).合同同利利率率同同实实际际利利率率差差异异较较小小的的,也可可采采用用合合同同利利率率确确定定利利息息收收入入.借：：应应收收利利息息贷：：利利息息收收入入如有有差差额额的的,借记记或或贷贷记记本本科科目目(利息息调调整整).该科科目目期期末末余余额额在在借借方方，，表表示示银银行行尚尚未未收收回回的的利利息息。。4-1贷款款业业务务的的核核算算（1304）””贷贷款款损损失失准准备备”科目本科目核算银银行贷款的减减值准备。计计提贷款损失失准备的资产包括括银行贷款，，贴现资产贸贸易融资等，，可照计提损失准备备的资产类别别进行明细核核算。贷款损失准备备的主要账务务处理。1、资产负债表表日，贷款发发生减值的，，按应减记的的金额，借记记“资产减值值损失”科目目，贷记本科科目。4-1贷款业务的核核算2、对于确实无无法收回的各各项贷款，按按管理权限报报经批准后转转销各项贷款款，借记本科科目，贷记““贷款”、““贴现资产””、“拆出资资金”等科目目。3、已计提贷款款损失准备的的贷款价值以以后又得以恢恢复，应在原原已计提的贷贷款损失准备备金额内，按按恢复增加的的金额，借记记本科目，贷贷记“资产减减值损失”科科目。本科目期末贷贷方余额，反反映企业已计计提但尚未转转销的贷款损损失准备。4-1贷款业务的核核算（6701）”资产减值值损失”科目目一、本科目核核算企业根据据资产减值等等准则计提各各项资产减值值准备所形成成的损失。二、本科目应应当按照资产产减值损失的的项目进行明明细核算。三、企业根据据资产减值等等准则确定资资产发生的减减值的，按应应减记的金额额，借记本科科目，贷记““坏账准备””、“存货跌跌价准备”、、“长期股权权投资减值准准备”、“持持有至到期投投资减值准备备”、“固定定资产减值准准备”、“在在建工程——减值准备”、、“无形资产产减值准备””、、“贷款款损失准备””等科目。4-1贷款业务的核核算四、企业计提提坏账准备、、存货跌价准准备、持有至至到期投资减减值准备、贷贷款损失准备备等后，相关关资产的价值值又得恢复，，应在原已计计提的减值准准备金额内，，按恢复增加加的金额，借借记“坏账准准备”、“存存货跌价准备备”、“持有有至到期投资资减值准备””、“贷款损损失准备”等等科目，贷记记本科目。五、期末，应应将本科目余余额转入“本本年利润”科科目，结转后后本科目无余余额。4-1贷款业务的核核算二公司信信用贷款的核核算信用贷款是银银行仅凭借款款人的信用而而发放的贷款，银行和和借款人之间间签有借款合合同（即借据），由于信信用贷款没有有实物或有价价物作担保，，因而是银行的的高风险资产产，商业银行行要在保证资资产安全的前提提下，审慎地地发放信用贷贷款。4-1贷款业务的核核算信用贷款的核核算方式有逐逐笔核贷、存存贷合一、定定期调整、下下贷上转四种种，其中，逐逐笔核贷是目目前办理贷款款业务最基本本的核算方法法。所谓逐笔核贷，是借款单位根根据借款合同同逐笔填写借借据，经银行行信贷部门逐逐笔审核，一一次发放，约约定期限，一一次或分次归归还的一种贷贷款形式。逐笔核贷是商商业银行发放放贷款最常用用的核算形式式。发放时，，贷款应一次次转入借款单单位的结算帐帐户才能使用用，不得在贷贷款帐户中直直接支付；收收回时，由借借款单位开具具支票，从借借款单位帐户户中归还或由由银行从借款款单位帐户中中直接扣收。。贷款利息由一一般由银行按按季计收，个个别利随本请请。4-1贷款业务的核核算一、发放贷贷款借款单位申请请这类贷款时时，应填写借借款申请书，，经银行信贷贷部门同意后后，应填制借借款凭证（一一式五联）;4-1贷款业务的核核算会计部门经审审核后，为借借款单位开立立贷款分户帐帐，并将存款款转入借款单单位存款帐户户。会计分录录如下：借：贷款——信用贷款——××户（本金）贷：吸收存款款——活期存款——××户如有差额的,借记或贷记贷贷款(利息调整).借款凭证第一一、二联分别别为借、贷方方传票，第三三联盖章后退回借款款单位，第四四联由信贷部部门留存，第第五联为到期卡专夹夹保管。2信用贷款的后后续计量信用贷款采用用实际利率法法,按照摊余成本本后续计量.资产负债表日日借:应收利息贷:利息收入(贷款-利息调整)4-1贷款业务的核核算2、收回贷款（1）贷款到期收收回贷款到期，由由银行信贷部部门通知借款款人按期归还还。借款单位位在归还贷款款时，应填写写贷款还款凭凭证，会计部部门收到还款款凭证后，与与原借款凭证证核对相符即即可办理转帐帐。会计分录录如下：借：吸收存款款——活期存款——××户贷：贷款——信用贷款——××户应收利息——××户利息收入——发放贷款及垫垫款户（借借贷方差额））4-1贷款业务的核核算（2）贷款展期：：贷款展期期是指经银行行信贷部门批批准延长贷款款期限的一种种方法。《贷款通则》第十二条规定定“借款人申申请贷款展期期，应当在贷贷款到期日前前提出，经贷贷款人同意，，可以展期。。贷款人办理理展期须审查查贷款所需的的资产转换周周期的变化原原因和实际需需要，并坚持持审慎管理原原则，合理确确定贷款展期期期限。”借款单位不能能按期归还贷贷款的，应于于贷款到期前前向银行申请请贷款延期，，提交“贷款款展期申请书书”，说明展展期原因，经经信贷部门审审批。如属担担保贷款展期期，还应有保保证人、抵押押人、质押人人出具同意的的书面证明。。每笔贷款只允允许展期一次次，展期期限限如下：短期贷款不得得超过原贷款款期限，中期期贷款不得超超过原贷款期期限的一半，，长期贷款不不得超过3年。对于展期贷款款，全部以展展期之日公告告的贷款利率率为计息利率率。4-1贷款业务的核核算（3）贷款逾期：：贷款到期（（含展期后到到期），借款款单位无力归归还贷款或存存款帐户资金金不足，只能能部分归还贷贷款，其余部部分不能按期期归还，又未未办理贷款展展期手续，其其全部或部分分贷款应转作作逾期贷款处处理。会计部门应在在贷款到期日日营业终了之之前，填制两两联特种转账账借方传票，，将原贷款转转入逾期贷款款帐户。借：逾期贷款款-xx单位逾期贷款款户（蓝蓝字）借：贷款-xx单位贷款户（（红红字）在原到期借据据联上注明““x月x日转入逾期贷贷款帐户，按按每日x‰计收罚息”字字样。业务实例-中国农业银行行逾期贷款分分类图出自中国农业业银行2008年年报4-1贷款业务的核核算3、贷款利息的的核算贷款利息的核核算有逐笔计息和定期结息两种方法。（1）定期结息定期结息指银银行按规定的的结息期结计计利息，一般般为按季度结结息或按月结结息，计息日日为每月20日或每每季末末月20日，结结计的的利息息于结结息日日次日日办理理转账账。其其利息息计算算与活活期存存款利利息计计算基基本相相同；；具体体可采采用余余额表表和乙乙种账账两种种工具具计算算累计计计息息积数数。将计算算的各各贷款款帐户户利息息，编编制一一式三三联贷贷款利利息清清单，，第一一联作作转账账贷方方传票票，第第二联联做转转账借借方传传票，，第三三联作作为回回单交交借款款人4-1贷款业业务的的核算算会计分分录为为：借：吸吸收存存款—活期存存款贷;应收利利息—xx户（2）逐笔笔结息息法指银行行在贷贷款单单位还还款时时一次次性计计算贷贷款利利息，，贷款款满年年的按按年利利率计计算，，满月月的按按月利利率计计算，，有整整年（（月））又有有零头头天数数的可可全部部化成成天数数计算算，零零头按按实际际天数数计算算，算算至还还款前前一天天为止止。4-1贷款业业务的的核算算其计算算公式式为：：贷款利利息=贷款本本金x时期x利率在逐笔笔计息息方式式下，，银行行收回回贷款款本息息时，，会计计分录录为：：借：吸吸收存存款—活期存存款（（客户户实际际归还还金额额）贷：贷贷款—信用贷贷款（（本金金）（（贷款款的合合同本本金））应收利利息（（应应收回回利息息）如存在在利息息调整整余额额的，，还应应同时时予以以结转转；业务实实例-哈尔滨滨银行行贷款款利息息计算算的规规定本行发发放贷贷款后后，其其贷款款利息息结息息日起起，逾逾期未超超过90天（含含90天）的的应收收未收收利息息，应按规规定列列入表表内核核算；；贷款款利息息逾期期超过过90天（不不含90天）的的应收收未收收利息息，无无论该该贷款本本金是是否逾逾期，，均按按规定定列入入表外外核算，待待实际际收回回时再再列入入表内内核算算。贷贷款本本金逾期期超过过90天（不不含90天），，其应应收未未收利息应应按规规定列列入表表外核核算，，待实实际收收回时时再列入入表内内核算算。出自哈哈银2006年度会会计报报表附附注【例】开户单单位第第一机机械厂厂申请请短期期贷款款30万元，经经信贷贷部门门审核核同意意，于于本日日发放放，转转入该该厂存款款账户户。答：借：贷贷款—信用贷贷款——第一机机械厂厂户300000贷：吸吸收存存款—活期存存款—第一机机械厂厂户300000【例】9月20日开户户单位位纺织织厂的的短期期贷款款50万元到到期，，该单单位存存款不不足，，只能能归还还30万元，，其余余转入入逾期期贷款款账户户。银银行办办理转转账。。答：（1）收回回部分分贷款款；借：吸吸收存存款—活期存存款—纺织厂厂户300000贷：贷贷款—信用贷贷款—纺织厂厂户300000（2）余款款转入入逾期期贷款款账户户；借：逾逾期贷贷款——纺织厂厂户200000借：贷贷款—信用贷贷款—纺织厂厂户200000教材216页习题题一习题一一—信用贷1借：贷款—信用贷款—新兴百货200000

贷：吸收存款—活期存款—新兴百货2000002借：逾期贷款——红星乳品厂500000

借：贷款—红星乳品厂500000教材2163.贷款利=1375（元）借：吸收存款——活期存款——塑料厂户51375贷：贷款——信用贷款——塑料厂户50000应收利息——塑料厂户13754.借：吸收存款—活期存款—制药厂户34000

贷;应收利息—制药厂户340005、借：逾期贷款——油漆厂350000

借：贷款—红星乳品厂350000

谢谢！！9、静静夜夜四四无无邻邻，，荒荒居居旧旧业业贫贫。。。。12月月-2212月月-22Saturday,December31,202210、雨中黄黄叶树，，灯下白白头人。。。03:24:4703:24:4703:2412/31/20223:24:47AM11、以我我独沈沈久，，愧君君相见见频。。。12月月-2203:24:4703:24Dec-2231-Dec-2212、故人人江海海别，，几度度隔山山川。。。03:24:4703:24:4703:24Saturday,December31,202213、乍见翻疑疑梦，相悲悲各问年。。。12月-2212月-2203:24:4703:24:47December31,202214、他他乡乡生生白白发发，，旧旧国国见见青青山山。。。。31十十二二月月20223:24:47上上午午03:24:4712月月-2215、比不了得就就不比，得不不到的就不要要。。。十二月223:24上上午12月-2203:24December31,202216、行动动出成成果，，工作作出财财富。。。2022/12/313:24:4703:24:4731December202217、做前前，能能够环环视四四周；；做时时，你你只能能或者者最好好沿着着以脚脚为起起点的的射线线向前前。。。3:24:47上上午3:24上上午午03:24:4712月月-229、没有失败败，只有暂暂时停止成成功！。12月-2212月-22Saturday,December31,202210、很多事情情努力了未未必有结果果，但是不不努力却什什么改变也也没有。。。03:24:4703:24:4703:2412/31/20223:24:47AM11、成功就就是日复复一日那那一点点点小小努努力的积积累。。。12月-2203:24:4703:24Dec-2231-Dec-2212