企业生产准备业务财税差异的协同管理

2授课提纲：存货财税差异的协同管理；固定资产财税差异的协同管理；土地使用权财税差异的协同管理；3一、存货财税差异的协同管理（一）存货进项税额的管理1.增值税是否与企业损益无关吗？【案例】甲公司是提供应稅鉴证咨询服务的增值税一般纳税人，增值税税率6%，当月的销售收入（含稅）是1060万元，当月采购办公用品117万元（含税），人力成本800万元。

方案（1）采购办公用品取得的增值稅专用发票；方案（2）采购办公用品取得的增值稅普通发票。4【解析】方案（1）增值税=60-【117÷（1十17%）×17%】=43万元，税前扣除成本900万元;方案（2）增值税=60-0=60万元，税前扣除成本917万元；5

损益比较（简表）项目方案（1）方案（2）

差额营业收入100010000营业成本900917-17利润总额1008317所得税2520.754.25净利润7562.2512.75【提示】采购合同应该明确约定开具增值税专用发票，并且约定由于对方提供的票据不合法而导致买方损失的，对方必须赔偿。

●增值税进项税额损失=应开票含税结算额÷（1+17%）×17%—实收票面进项税额

●无票的所得税损失=不含税金额×25%。

72.进项税额抵扣的基本政策

●《增值税实施条例》第十条规定，下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣：

（1）用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务；（2）非正常损失的购进货物及相关的应税劳务

（3）非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务

（4）国务院财政、税务主管部门规定的纳税人自用消费品；……….8【提示】企业财务人员把握增值税进项税额抵扣要注意两个要点:一是“反列举”;二是“用于”。“反列举”是指凡是未纳入增值税暂行条例第十条范围的均可以抵扣;“用于”是指是否用于税法列举的不能抵扣的用途。

93.抵扣范围的确定

凡是未纳入不能抵扣范围的均可以抵扣，并注意以下几个问题：

（1）办公耗用外购货物（办公用品、电力、水费、热力、电话费）应当能够抵扣；（2）汽车用油、电梯耗电应当能够抵扣；（3）委托外单位印刷的宣传资料用于营销应当能够抵扣。（4）劳动保护用品（工作服、防护用品、矿泉水）应当能够抵扣。----国税发【1993】23号10【提示】我们建议对对于大型的的企业集团团，可成立立行政采购购中心，选选择一家或或多家固定定的供应商商、商场或或加油站、、石油公司司，集中采采购行政办办公用品、、劳保用品品、工作服服。对于单单位全部车车辆应定点点加油，定定期统一计计算，并向向销售方索取增值税税专用发票票。114.采购农副产产品进项税税额的特别别管理（核核定扣除除除外）（1）凡购买农农产品取得得普通发票票，无论供供应商是何何身份，一一律允许抵抵扣进项税税；---财税【2012】75号（2）个体商户户销售农产产品，税务务机关代开开的普通发发票可以抵抵扣13%；（3）农产品生生产单位开开具普通发发票可按票票面额扣除除13%；12（4）农产品生生产个人与与家庭承包包户销售自自产农产品品，购购买方自开开农产品收收购发票扣扣除13%；（5）向一般纳纳税人购买买农产品凭凭增值税专专用发票抵抵扣13%（6）向小规模模纳税人购购买农产品品，若取得得3%税局代开增增值税发票票，则按票票面税额抵抵税。135.农产品收购购发票涉及及的风险控控制①如果是较大大规模的生鲜供应商商个人，使用收购购发票金额额较大的，，应要求其其提供《土地或鱼塘塘承包合同同》，并将复印印件向国税税局主管科科室备案。。②同一个供应应商个人所所供应的农农产品品种数量应合乎常理理；《自产自销证证明》的出具地应应当能够生生产所供应应的农产品品。③收购发票所所开品名应应当属于财财政部对农农产品的范范围注释，，发票开具具方法应当当符合本省省的特别规规定，特别别是避免““项目不不齐”的发发票。146.进项税额与与进项税额额差额扣减减的会计核核算管理【例】借：原材料料应交税费—应交增值税税（进项税税额）贷：应付账账款（1）科目设置置①已入库货物物未收票的的进项税：：设“应交交税费—未收进项税税”；②已收进项税税：设“应应交税费—应交增值税税（进项税税额）”。15（2）会计分录录①原材料入库库，根据入入库单据等等的会计分分录：借：原材料料应交税费—未收进项税税—××（供应商））贷：应付账账款（供应应商辅助核核算）②从含税应付付账款中扣扣减进项税税差额的会会计分录：：借：应付账款（（供应商辅辅助核算））贷：应交税费—未收进项税税—××（供应商））162.会计计分分录录（3）收收取取进进项项税税的的会会计计分分录录借：：应应交交税税费费—应交交增增值值税税—进项项税税额额贷：：应应交交税税费费—未收收进进项项税税—××××（供供应应商商））177.存货货减减值值是是否否需需要要将将进进项项税税额额转转出出？？（1）税税法法基基本本规规定定◆《增值值税税暂暂行行条条例例》第十十条条规规定定，，下下列列项项目目的的进进项项税税额额不不得得从从销销项项税税额额中中抵抵扣扣：：②非正正常常损损失失的购购进进货货物物及及相相关关的的应应税税劳劳务务；；③非正正常常损损失失的在在产产品品、、产产成成品品所所耗耗用用的的购购进进货货物物或或者者应应税税劳劳务务；；◆财税税【2013】】106号规规定定：：非非正正常常损损失失是是指指因因管理理不不善善造成成被被盗盗、、丢丢失失、、霉霉烂烂变变质质的的损损失失，，以以及及被被执执法法部部门门依依法法没没收收或或者者强强令令自自行行销销毁毁的的货货物物。。18（2）具具体体处处理理①存货货减减值值处处理理◆《国家家税税务务总总局局关关于于企企业业改改制制中中资资产产评评估估减减值值发发生生的的流流动动资资产产损损失失进进项项税税额额抵抵扣扣问问题题的的批批复复》（国国税税函函【2002】】1103号））规规定定：：对对于于企企业业由由于于资资产产评评估估减减值值而而发发生生的的流流动动资资产产损损失失，，如如果果流流动动资资产产未未丢丢失失或或损损坏坏，，只是是由由于于市市场场发发生生变变化化，，价价格格降降低低，，价价值值量量减减少少，，则不不属属于于《中华华人人民民共共和和国国增增值值税税暂暂行行条条例例实实施施细细则则》中规规定定的的非非正正常常损损失失，，不不作作进进项项税税额额转转出出处处理理。。19皖国国税税函函【2008】】10号规规定定，，每每期期期期末末因因存存货货账面面价价值值低低于于市市价价而计计提提的的存存货货跌跌价价准准备备不不属属于于非非正正常常损损失失，，不需需要要作作进进项项税税额额转转出出处处理理。【提示示】存货货减减值值，，只只要要不不是是““非非常常损损失失””造造成成的的，，进进项项税税额额就就不不需需要要转转出出。。20②产品过期失效效是否需要将将进项税额转转出？皖国税函【2008】】10号规定，纳税税人因库存商商品已过保质期、商品滞销或被被淘汰等原因，将库库存货物报废或低价销销售处理的，不属属于非正常损损失，不需要要作进项税额额转出处理。。21青国税函【2006】】113号）规定，有有保质期的货货物因过期报废而造成的损失失，除责任事故以以外，不属于《增值税暂行条条例》和《实施细则》规定的非正常常损失，准予从销项税税额中抵扣其其进项税额。22云国税增字【1996】】3号规定，一般般纳税人发生生削价商品损损失（销售价价低于购进价价）和商品超超过保质期或或有效期限经经有关部门核核准报废的损损失以及在合合理损耗范围围内的商品损损失，均属正正常损失，可可不作进项税税额转出处理理。【提示】产品过期失效效，只要不是是责任事故、、不属于非常常损失，进项项税额就不需需要转出。【提示】产品过季节、、断码等，如如果还具有原原商品属性，，不需要计算算进项税额转转出，售价偏偏低但存在合合理理由；即即使用价值不不变、只是价价值变化，不不需要转出进进项税额。一、存货财税税差异的协同同管理（二）存货的所得税管理1.外购存货暂估估入库的协同同管理（1）会计处理理依据《企业会会计准则指南南》，对于尚尚未收到发票票账单的收料料凭证，应按按计划成本暂暂估入账，借借记“原材料料”、“周转转材料”等科科目，贷记““应付账款——暂估应付账账款”科目，，下期初做相相反分录予以以冲回。25（2）税务处理①相关规定总局公告【2011】】34号规定，企业业当年度实际际发生的相关关成本、费用用，由于各种种原因未能及及时取得该成成本、费用的的有效凭证，，企业在预缴季度所得得税时，可暂暂按账面发生生金额进行核核算；但在汇算清缴时，，应补充提供供该成本、费费用的有效凭凭证。26【提示】季度申报时，，只要符合会计计准则的规定定，即使没有取取得发票，也也可以申报扣扣除；如果在年度申申报前实际取取得发票，不不需进行纳税税调整，不考虑发票粘粘贴在哪个年年度；----总局公告【2015】】34号如果在年度申申报后才取得得发票，一般情况下在实际取得年年度申报扣除除，但以前年年度享受优惠惠税率的除外外；五年后取得发发票的，不得得申报扣除。。27②纳税调整◆辽地税函【2009】】27号规定，纳税税人购入存货货，由于取得得合法购货凭凭证不及时，，可采取估价价入账方式进进行核算。纳纳税人能在汇汇算清缴结束束前取得相关关发票的，对对上年估价入入库结转损益部分分的成本不调调增应纳税所所得额；在汇算清缴缴期结束后仍仍未取得发票票的，应就估估价入库结转损益部分分的成本调增增应纳税所得得额，待实际取得得发票时，调调减取得年度度应纳税所得得额。28一般处理步骤骤：第一，如果企企业当年没有有取得发票,但在次年企业业所得税汇算算清缴前取得得发票,该项成本费用用可以在其发发生年度税前前扣除，无需需纳税调整。。第二，暂估入入账的原材料料或其他应取取得末取得发发票的外购存存货，在次年年申报所得税税期满之前未未取得合法凭凭据的，无论是否领用用，或领用金金额大，或是是否形成产成成品并对外销销售，一律作作纳税调整。。29第三，汇算清清缴结束后，，企业取得了了真实合法凭凭证，如果上、下年年度国家的企企业所得税政政策没有发生生变化，或企企业适用的税税收待遇没有有差别，则应应可予作纳税税调减；反之，则不得得于下一年度度作纳税调减减，下一年度度取得的扣除除凭证回溯至至成本费用发发生年度扣除除并按当年适适用的税收政政策抵减下一一年度应缴企企业所得税。。302.劳动保护支出出税前扣除（1）劳动保护支支出界定应符合以下条条件：①用品提供或配配备的对象为为本企业任职职或者受雇的的员工；②用品具有劳动动保护性质，，因工作需要要而发生；③数量上能满足足工作需要即即可；④以实物形式发生。【提示】参见《劳动防护用品品监督管理规规定》。31（2）工作服饰税税务处理●总局【2011】第34号公告：企业根据其工工作性质和特特点，由企业业统一制制作并要求求员工工工作作时统一着着装所发生生的工工作服服饰费费用，，根据据《实施条条例》第二十十七条条的规规定，，可以以作为为企业业合理的的支出出给予税税前扣扣除。。32●辽地税税函【2001】64号：第一，，企业业、事事业单单位按按照国国家经经贸部部或省省经贸贸委规定的的劳动动保护护范围围和标标准给职工工发放放的劳劳保性性质的的服装装，不不征收收个人人所得得税；；对属于劳劳动保保护范范围但但超过过标准准给职工工发放放的劳劳保性性质的的服装装，按按照国国家经经贸部部或省省经贸贸委规规定的的标准准扣除除，对对其差额计计算征征收个个人所所得税税；对企企业、、事业业单位位发给给职工工的不属于于劳动动保护护范围围的各各类服服装，均应应并入入个人人的当当月工工资全全额计计算征征收个个人所所得税税。33●辽地税税函【2001】64号：第二，，对行行政执执法机机关超超过中中华人人民共共和国国财政政规定定的时时间和和标准准发给给执法法人员员的制制服，，按国国家规规定的的标准准扣除除，对对其差差额并并入当当月工工资计计算征征收个个人所所得税税；对对行政政机关关发放放的不不属于于执法法过程程中必必须穿穿用的的服装装，应应并入入领用用人的的当月月工资资中全全额征征收个个人所所得税税。第三，，任何何单位位以现现金形形式支支付给给职工工的服服装费费，均均应并并入职职工的的当月月工资资中计计算征征收个个人所所得税税。3435【提示】工作服服不属属工资资性质质支出出，不不需缴缴纳个个人所所得税税。工作服服不在在“福福利费费”科科目核核算，，避免免按工工资14%扣除的的上限限；由员工工自行购购置并并报销销的服服装费费存在不不能税税前列列支或或需缴缴纳个个人所所得税税的风风险；；不需要要统一一服装装的岗岗位员员工，发放放服装装视为为公司司支付付非现现金报报酬，，应当当在所所得税税税前前扣除除，但但应当当并入入当月月工资资扣缴缴个人人所得得税。。二、取取得固固定资资产财财税差差异的的协同同管理理（一））固定定资产产确认认1.会计准准则规规定◆《固定资资产准准则》规定，，“固固定资资产是是指同同时具具有下下列特特征的的有形形资产产：（（1）为生生产商商品、、提供供劳务务、出出租或或经营营管理理而持持有的的；（（2）使用寿寿命超超过一一个会会计年年度”。《固定资资产准准则》规定，，对于于构成成固定定资产产的各各组成成部分分，如如果各各自具具有不不同的的使用用寿命命或者者以不不同方方式为为企业业提供供经济济利益益的，，企业业应当当分别别将各各组成成部分分确认认为单单项固固定资资产，，适用用不同同折旧旧率或或折旧旧方法法。362.税务管管理思思路（1）对于于数量量多、、单价价低的的一些些工具具、模模具、、备品品备件件、办办公用用品等等资产产，有有可能能其使用时时间超超过一一个会会计年年度或或12个月，但企企业一一般应应基于于重要要性原原则，，将其其确认认周转转材料料，在在使用用时一次性性摊销销或作作分次次摊销销处理。。37（2）企业在购购置一大宗机器器设备时，企业在在发生购买买行为之时时，应及早早筹划如何何将各组成成部分分别别确认为单单项固定资资产，采用用不同的折旧旧年限和方方法；首先，企企业应在购购买合同上上明确购入入固定资产产的各组成成部分及其其价值，或或将销售方方的分项报价作作为合同附附件。其次，因因我国实行行“以票控控税”，在在购置该固固定资产时时，应要求求对方按各各组成部分分及其价值值分别开具发发票，以作为固固定资产分项入账依依据。38（3）企业将与与房屋建筑物物混合在一起起的部分设设备（如工工业空调、、监控设备备等）应单单独确认为为另一类固固定资产，，分别计价价并进行后后续计量，，因这些资资产与房屋屋建筑物的的性质、用用途、功能能等存在明明显差别，，会计核算算确能合理理、可靠地地分别确认和和计量，那么计税时应采纳会会计核算的的结果。39国税发【2005】173号规定，为为了维持和和增加房屋屋的使用功功能或使房房屋满足设设计要求，，凡以房屋为载体体，不可随随意移动的的附属设备备和配套设设施，如给排水、采采暖、消防防、中央空空调、电气气及智能化化楼宇设备备等，无论在在会计核算算中是否单单独记账与与核算，都都应计入房房产原值，，计征房产产税。40（4）关于需要要装修的固固定资产，，要考虑入入账价值的的确定对企企业所得税税和房产税税的影响原国税函【2000】704号文件中则规定：：“外商投投资企业和和外国企业业发生的房房屋装修费费，凡房屋产权属于本企业业拥有的，，其投入使用前前所发生的房房屋装修费费，应并入房屋价价格，按照税法法所规定的的房屋固定资产折折旧年限计计提折旧；关于房产税税的计税依依据，国税税发【2005】173号文的规定定，对附属属设备和配配套设施中中易损坏、、需要经常常更换的零零配件，更更新后不再再计入房产产原值。41（二）增值值税进项税税额的管理理【提示】固定资产增增值税进项项税额抵扣扣仍然强调调两点：一一是“反列列举”，二二是“用于于”；“反列举””是指凡是是未纳入条条例第十条条范围的均均可以抵扣扣；“用于”对对固定资产产来说是指指专用于非增值税税应税项目目、免征增增值税项目目、集体福福利或者个个人消费的的固定资产产不能抵扣扣。421.税法规定◆财税【2009】113号规定，以以建筑物或者者构筑物为为载体的附附属设备和和配套设施施，无论在会会计处理上上是否单独独记账与核核算，均应应作为建筑筑物或者构构筑物的组组成部分，，其进项税税额不得在在销项税额额中抵扣。。附属设备和和配套设施施是指：给给排水、采采暖、卫生生、通风、、照明、通通信、煤气气、消防、、中央空调调、电梯、、电气、智智能化楼宇宇设备和配配套设施。43财税【2009】113号规定:所称建筑物物，具体为为《固定资产分分类与代码码》（GB/T14885-1994）中代码前两两位为“02”的房屋；；所称构筑物物，具体为为《固定资产分分类与代码码》（GB/T14885-1994）中代码前前两位为““03”的构筑物物；所称其他土土地附着物物，是指矿矿产资源及及土地上生生长的植物物。44财税【2009】113号中的《固定资产分分类与代码码》（GB/T14885-1994）已经被《固定资产分分类与代码码》（GB/T14885-2010）所替代，，新标准已已于2011年5月1日起正式实实施。【提示】在新标准中中，对于工工业用槽、、池、罐、、塔、井等等的部分分分类已由旧旧标准1994中的“土地地房屋建筑筑物”大类类改为“专专用设备””大类。如如果从增值值税原理上上来讲，划划入新标准准的槽、池池、罐、塔塔、井等是是可以按专专用设备抵抵扣的。45【提示】依据上述规规定，企业业应正确区区分不动产或不不动产在建建工程与非不动产或或不动产在在建工程的范围。但但实务中两两者有时并并非一定是是非此即彼彼关系，不不同的业务务处理方式式和会计处处理办法可可能会产生生不同的税税收结果，，企业财务务人员在投投资预算环环节就需要要区分，比比如安装一一套大型生生产流水线线，需要使使用特种电电线电缆。。462.具体抵扣扣范围第一，监监控设备备抵扣问问题◆河北省国国家税务务局公告告2011年第7号规定，，根据财财税【2009】113号规定，，监控设设备作为为智能化化楼宇组组成部分分时，其其进项税税额不得得抵扣。。47【提示】监控设备备在《固定资产产分类与与代码》（GB/T14885-1994）中的代代码前两两位为70，属于广广播电视视设备。。因此，，若不以以建筑物物或者构构筑物为为载体，，其进项项税额可可以在销销项税额额中抵扣扣。若监控设设备以建建筑物或或者构筑筑物为载载体，属属于智能能化楼宇宇设备（（安全防防范监控控系统）），无论论在会计计处理上上是否单单独记账账与核算算，均应应作为建建筑物或或者构筑筑物的组组成部分分，其进进项税额额不得在在销项税税额中抵抵扣。48第二，管管道进项项税抵扣扣问题《固定资产产分类与与代码》中水利管管道和市市政管道道分类代代码为““03”，输送送管道分分类代码码为“09”，其中中输送管管道包括括：输水管道道、输气气管道、输油管管道、管管道输送送设施以以及其他他输送管管道。因此，一一般企业业生产中中所使用用的输送送管道不不属于不不动产范范畴，其其进项税税额可以以抵扣；；但企业业建筑物物内的采采暖用管管道以及及消防用用管道其其进项税税不得抵抵扣。49（三）自自行建造造固定资资产试运运行期间间产生的的收入财财税处理理1.会计处理理（1）在建工工程进行行负荷联联合试车车发生的的费用借：在建建工程（（待摊支支出）贷：银行行存款、、原材料料等；50（三）自自行建造造固定资资产试运运行期间间产生的的收入财财税处理理（2）试车形形成的产产品或副副产品对对外销售售或转为为库存商商品的借：银行行存款、、库存商商品等贷：在建建工程（（待摊支支出）应交税费费—应交增值值税（销销项税额额）512.税务处理理◆国税发【1994】132号文（失失效）《国家税务务总局关关于企业业所得税税若干问问题的通通知》曾规定：企业在建建工程发发生的试试运行收收入，应应并入总收收入予以以征税，而不能直接接冲减在在建工程程成本。。◆《企业所所得税法法》第六条规规定，企企业以货货币形式式和非货货币形式式从各种来源源取得的收收入，为为收入总总额。52◆晋国税函函【2011】224号规定：：（1）根据《中华人民民共和国国企业所所得税法法》第六条的的规定，，企业取取得的在在建工程程试运行行收入应应计入收收入总额额。（2）根据《中华人民民共和国国企业所所得税法法》第八条的的规定，，企业实实际发生生的与取取得在建建工程试试运行收收入相关的、、合理的的支出，，包括成成本、费费用、税税金、损损失和其其他支出出，准予在在计算应应纳税所所得额时时扣除。。53【案例】某企业固固定资产产价值1亿元，试试运行收收入500万元，耗耗用原材材料350万元，会会计上一一般冲减减固定资资产价值值，即：：重建后后固定资资产价值值为9850万元。而而税法对对此进行行调整，，固定资资产计提提折旧的的计税基基础为1亿元，不不需要冲冲减，因因此纳税税调减由由此而来来的固定定资产折折旧，同同时在纳纳税申报报表附表表三第19行纳税调调整试运运行净收收入150万元。54【提示】鉴于该项项差异调调整工作作较为繁繁琐，有有些大的的企业集集团专门门作出内内部规定定，试运行收收入一律律作为收收入、成成本处理理，不与税法法造成可可能的差差异（当当然部分分税务机机关认可可会计冲冲减成本本的规定定）。55（四）推倒重置置固定资产产的财税税处理1.会计准则则规定《企业会计计准则—固定资产产》第21条规定，，固定资资产满足足下列条条件之一一的，应应当予以以终止确确认：（（1）该固定定资产处处于处置置状态。。（2）该固定定资产预预期通过过使用或或处置不不能产生生经济利利益。《企业会计计准则—固定资产产》第9条规定：：“自行行建造固固定资产产的成本本，由建建造该项项资产达达到预定定可使用用状态前前所发生生的必要要支出构构成。””562.税法相关关规定国家税务务总局公公告2011年年第34号第四四条规定定，企业业对房屋屋、建筑筑物固定定资产在在未足额提提取折旧旧前进行行改扩建建的，如属于推推倒重置置的，该资产产原值减减除提取取折旧后后的净值值，应并并入重置置后的固固定资产产计税成成本北京2014年度企业业所得税税汇算清清缴政策策问题解解答：““推倒重重置”行行为可参参照建委委等部门门对该项项目的批批准文件件，如批批准为新新建则按按新建进进行税务务处理；；如批准准为改扩扩建则按按推倒重重置进行行税务处处理。57（五）““随货赠赠送”购购进固定定资产的的会计处处理【案例】甲公司向向某汽车车生产企企业一次次性采购购了27辆小轿车车，汽车车生产厂厂家为维维持市场场统一定定价，与与甲公司司协商并并达成一一致，小小轿车仍仍按市场场销售价价格即每每辆11.7万元（含含税）定定价销售售，但厂厂家另外外附送一一部商务务车给甲甲公司，，该商务务车的市市场正常常价格为为每辆35.1万元（含含税）。。在这种种情况下下，甲公公司将商商务车视视为获得得赠品并并计入营营业外收收入，且且将小轿轿车按每每辆11.7万元计价价。问：上述述做法是是否正确确？有何何税收风风险？58【解析】该汽车生生产厂厂厂家出于于税收上上的考虑虑，将27辆小轿车与一一部商务车开开在同一张销销售发票上，，总价为：11.7×27+35.1=351（万元），同同时在票面上上注明折扣为为10%（35.1÷351），实收价款款即销净额为为315.9万元。正确的处理方方法是将折扣扣率在各种车车原价基础上上同等扣除后后确定入账价价值：增值税税进项税额=315.9÷（1+17%）×17%=45.9（万元）59小汽车入账价价值=（）÷（10×27+30）×270=243（万元）商务车入账价价值=（）÷（10×27+30）×30=27（万元）借：固定资产产—小轿车243一商务车27应交税费—应交增值税（（进项税额））45.9贷：银行存款款315.960三、土地使用用权财税差异异的协同管理理（一）企业会会计准则规定定1.企业取得的土土地使用权应应确认为无形形资产。2.土地使用权用用于自行开发发建造厂房等等建筑物，相相关的土地使使用权不与地地上建筑物合合并计算其成成本，而仍作作为无形资产产进行核算，，土地使用权权与地上建筑筑物分别进行行摊销和计提提折旧。3.企业外购的房房屋建筑物，，实际支付的的价款中包含含了土地和建建筑物的价值值，应当按照照合理的方法法在建筑物和和土地使用权权之间进行分分配；如果确确实无法合理理分配，应当当全部作为固固定资产。61（二）税务处处理1.土地使用税的的管理◆《城镇土地使用用税暂行条例例》第三条规定，，土地使用税税以纳税人实际占用的土土地面积为计税依据，，依照规定税税额计算征收收。◆《城镇土地使用用税暂行条例例》第九条规定，，征用的耕地地，自批准征征用之日起满满一年时开始始缴纳土地使使用税；征用用的非耕地，，自批准征用用次月起缴纳纳土地使用税税。62（二）税务处处理1.土地使用税的的管理◆财税【2006】】186号规定，以出出让或转让方方式有偿取得得土地使用权权的，应由受受让方从合同约定交付付土地时间的的次月起缴纳城镇土土地使用税；；合同未约定定交付土地时时间的，由受受让方从合同签订的次次月起缴纳城镇土土地使用税。。【提示】无法约定具体体日期的，可可约定“以双双方共同确认认的、达到交交付条件日为为实际交付日日。63◆辽地税函【2011】】225号规定，对由由于政府动迁迁不及时等原原因，政府没没有按照合同同约定的时间间将土地交付付给受让者的的，土地受让让人应与出让让者签订补充充协议，重新新明确交付土土地的时间；；也可由国土土部门出具有有效证明，证证明该宗土地地确因政府的的原因改变交交付土地的时时间。经主管管地方税务机机关确认后，，可按补充合合同或政府有有关部门证明明的时间，确确定城镇土地地使用税纳税税义务发生的的时间。642.房产税的管理理◆财税【2010】】121号规定，对按按照房产原值值计税的房产产，无论会计计上如何核算算，房产原值值均应包含地地价，包括为为取得土地使使用权支付的的价款、开发发土地发生的的成本费用等等。宗地容积积率低于0.5的，按房产建建筑面积的2倍计算土地面面积并据此确确定计入房产产原值的地价价。65注意问题：（1）因在建房产产和待建房产产尚未建成使使用，按照现现行房产税有有关规定不属于应税房房产，不应当当缴纳房产税税，其占用土地地的价值也不不应该作为房房产税的计税税依据缴税。。（2）按照现行房房产税有关政政策，独立于于房屋之外的的建筑物，如如游泳池、烟囱囱、水塔等，，不属于房产产，不是房产税税的征税对象象，其所占用用土地的价值值也不应该计计入应税房产产的原值征收收房产税。66（3）计入房产原原值的地价，，包括包括支支付的土地出出让金或者土土地转让价款款、土地契税、耕耕地占用税、拆迁补偿费费、规划设计计、勘探费、、“七通一平平”费用等。。（4）苏财税【2011】】3号、常地税一一便函【2011】】10号规定，“通通过划拨方式式取得土地使使用权的，计计入房产原值值的地价为零零”。67（5）计算方法①宗地容积率低于0.5或等于0.5的：计入房产原值值的地价=应税房产建筑面积×2×土地单价。②宗地容积率大大于0.5的：计入房产原值值的地价=应税房产建筑面积÷容积率×土地单价；68【案例】某宗土地上房房产总建筑面面积为5000平方米，其中中企业拥有的的应税房产建筑筑面积为3000平方米，另外外该宗土地面面积1000平方米，地价价200万元（土地单单价2000元/平方米），宗宗地容积率为为5。计入房产原值值的地价=应税房产建筑筑面积÷容积率×土地单价=3000平方米÷5×2000元/平方米=120万元。69【案例】某工厂有一宗宗土地，占地地20000平方米，每平平方米平均地地价1000元，该宗土地地上房屋建筑筑面积8000平方米（假定定应税房产占占80%），宗地容积积率为0.4。计入房产原值值的地价=应税房产建筑筑面积×2×土地单价=8000平方米×80%×2×1000元/平方米=1280万元。70（四）拿地“付款人”与与“负担人””不一致的涉涉税处理一般来说，发发票是付款凭凭证，发票付付款人名称仅仅仅代表“谁谁付款”，不不当然等同于于“负担人””。例如：土地出出让的竞标人人因合法原因因与土地受让让人不一致的的，竞标人代代为付款取得得的土地出让让金收据，可可以作为项目目法人（土地地受让人）的的税前扣除凭凭证，地税局局官员不得剥剥夺列入扣除除项目的权利利。71◆最高人民法法院关于适用用《中华人民共和和国公司法》若干问题的规规定（三）（（法释【2011】】3号）：第三条发发起人以设立中公司司名义对外签订合合同，公司司成立后合合同相对人人请求公司司承担合同同责任的，，人民法院院应予支持持。-------“先合同后公公司”原则则72《招标拍卖挂挂牌出让国国有土地使使用权规范范（试行））》（国土资发发【2006】114号）规定，，申请人竞竞得土地后后，拟成立立新公司进进行开发建建设的，应应在申请书中明明确新公司司的出资构构成、成立立时间等内内容。出让人可可以根据招招标拍卖挂挂牌出让结结果，先与竞得人人签订《国有土地使使用权出让让合同》，在竞得人人按约定办办理完新公公司注册登登记手续后后，再与新公司签签订《国有土地使使用权出让让合同变更更协议》；也可按约定直接接与新公司司签订《国有土地使使用权出让让合同》。73琼地税函【2011】57号规定，土土地竞得人人在提交的的《投标（竞买买）申请书书》中约定成立立新公司进进行开发建建设，并明明确新公司司的出资构构成、成立立时间等内内容，在竞竞得人按约约定成立新新公司后，，出让人与与新公司签签订《国有土地使使用权转让让补充协议议》，以新公司名名义受让国国有土地使使用权的，，视同出让让人将土地地使用权直直接出让给给新公司，，按出让国国有土地使使用权征收收有关税款款；否则，属于于土地竞得得人受让国国有土地使使用权后再再将国有土土地使用权权转让至新新公司的行行为，应按按转让国有有土地使用用权征收有有关税款。。74财税【2012】82号：以招拍挂方方式出让国国有土地使使用权的，，纳税人为为最终与土土地管理部部门签订出出让合同的的土地使用用权承受人人。【提示】（1）事先书面面告知土地地部门；（2）两个公司司存在母子子公司关系系；（3）新公司尚尚未领取营营业执照；；（4）六个月内内完成补充充协议或重重新签合同同。75谢谢9、静夜四无邻邻，荒居旧业业贫。。12月-2212月-22Saturday,December31,202210、雨中黄叶树树，灯下白头头人。。02:19:2102:19:2102:1912/31/20222:19:21AM11、以以我我独独沈沈久久，，愧愧君君相相见见频频。。。。12月月-2202:19:2102:19Dec-2231-Dec-2212、故人江江海别，，几度隔隔山川。。。02:19:2102:19:2102:19Saturday,December31,202213、乍乍见见翻翻疑疑梦梦，，相相悲悲各各问问年年。。。。12月月-2212月月-2202:19:2102:19:21December3