企业所得税会计业务操作

1项目七企业所得税会计业务操作1教学目标：通过本章学习，了解企业所得税的税制要素；理解企业所得税的征收管理；掌握企业所得税应纳税额的计算；熟练掌握企业所得税会计处理的方法。2教学内容：企业所得税概述；企业所得税应纳税额的计算；企业所得税征收管理与纳税申报；企业所得税的会计核算3教学重点：企业所得税的概念、纳税人、税率及减免优惠；企业所得税的会计计算。4教学难点：企业所得税涉税会计处理。25、教学方法：理论讲授法6、教学学时：14学时7、课堂小结：本章内容介绍企业所得税基本知识，介绍企业所得税应纳税额的计算，主要内容包括收入总额的确定、准予扣除的项目及部分项目的扣除标准及境外已纳税额的扣除等；本节的重点是如何确定成本费用的扣除标准，特别是新的企业所得税法颁布，原有扣除项目扣除标准的变化。第三节介绍企业所得税的会计处理，重点是资产负债表债务法的应用。8、作业布置：课后习题任务一

纳税人和征税对象的确定企业所得税纳税人在我国境内的企业和其他取得收入的组织非居民企业居民企业负无限纳税义务负有限纳税义务指依照外国（地区）法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所，或在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业指依法在中国境内成立，或依照外国（地区）法律成立但实际管理机构在中国境内的企业特别提醒：个人独资企业和合伙企业不是企业所得税纳税人一、纳税人的确定征税范围生产经营所得其他所得（空间）（内容）境内、境外所得共性特征：合法所得；扣除成本费用后的纯收益；实物或货币所得二、征税对象的确定所得来源地的确定规则项目来源地销售货物所得交易活动发生地提供劳务所得劳务发生地不动产转让所得不动产所在地动产转让所得转让动产的企业或机构、场所所在地权益性投资资产转让所得被投资企业所在地股息、红利等权益性投资所得分配所得的企业所在地利息、租金、特许权使用费所得负担支付所得的企业或机构、场所所在地，或负担支付所得的个人住所地企业所得税适用比例税率居民企业和在中国境内设立机构、场所且其所得与机构、场所有关联的非居民企业，适用税率为25%在中国境内未设立机构、场所，或虽设立机构、场所但其所得与其所设机构、场所没有实际联系的非居民企业，适用税率为20%

，但享受减半征收优惠，实际税率为10%

符合条件的小型微利企业，适用税率为20%

国家需要重点扶持的高新技术企业，适用税率为15％

三、税率的选择税基=税额×税率缩小税基减、抵、免税额降低税率四、优惠政策的运用项目内容促进技术创新和科技进步方面①高新技术企业税率减按15%；②经济特区的高新技术企业“二免三减半”；③

“三新”研究开发费用加计50%扣除；④创业投资企业按投资额的70%抵扣投资企业的应纳税所得额；⑤固定资产加速折旧；⑥符合条件的技术转让所得减免税。

鼓励基础设施建设方面从事国家重点扶持的公共基础设施项目投资经营的所得“三免三减半”扶持农、林、牧、渔方面除花卉、茶以及其他饮料作物、香料作物的种植，海水养殖、内陆养殖所得实行减半征收外，其他所得免税；节能、环保、综合利用方面①环境保护、节能节水项目的所得“三免三减半”；②资源综合利用减按90%计入收入；③购置环保、节能节水、安全生产专用设备投资额的10%可以从企业当年及以后5年的应纳税额中抵免；公益事业和照顾弱势群体①公益性捐赠按利润额的12%限额扣除；②残疾人员工资100%加计扣除，其他国家鼓励安置人员按比例扣除；③民族地区视情况减免；④符合条件的小型微利企业的税率20%（年应税所得额6万元以下的，减按50%计入）；任务二

企业所得税税款计算营业利润

营业收入-营业成本-营业税金及附加-期间费用-资产减值损失+公允价值变动收益+投资收益利润总额

营业利润+营业外收入-营业外支出净利润

利润总额-所得税费用纳税税调调整整的基基础础一、、应应税税所所得得额额的的计计算算（一一））利利润润总总额额的的确确定定会计制度与税法差异纳税税调调整整减减少少额额境外外所所得得调调整整弥补补亏亏损损调调整整应纳税所得额按税法规定利润总额按会计制度纳税税调调整整增增加加额额经济济后后果果：：企企业业纳纳税税增增加加经济济后后果果：：企企业业纳纳税税减减少少1．确定收入类调整项目2．确定扣除类调整项目3．确定资产类调整项目4．确定准备金调整项目5．确定房地产企业预计利润6．确定特别纳税调整应税所得（二二））纳纳税税调调整整项项目目调增主要原因：会计核算时按会计制度规定未确认收益，而税法规定企业应当计算收益。主要原因：会计核算时按会计制度规定确认收益，而税法规定企业不计算收益或可以少计算收益。调减1、收收入入类类调调整整项项目目调增主要原因：会计核算时按会计制度规定未确认收益，而税法规定企业应当计算收益。会计处理：未收到任何对价，只确认损失(营业外支出)。税法规定：对外捐赠视同销售，按该货物计税价格计算收入，同时按实际情况计算成本。例：：将本本企企业业生生产产的的货货物物对对外外捐捐赠赠。。会计计处处理理：：借：：营营业业外外支支出出贷：：库库存存商商品品应交交税税费费———应交交增增值值税税（（销销项项税税额额））主要原因：会计核算时按会计制度规定确认收益，而税法规定企业不计算收益或可以少计算收益。调减会计计利利润润持有有国国债债期期间间获获得得的的利利息息税法法规规定定：：国国债债利利息息收收入入免免税税应税税所得得-免税税收收入入利息息收收入入会计计处处理理：：确确认认为为投投资资收收益益例：：企企业业购购买买国国债债，，做做为为持持有有至至到到期期投投资资核核算算。。持持有有期期间间获获得得的的利利息息收收入入。。例：：国国债债利利息息收收入入例：企业购买1000股某企业股票做为交易性金融资产核算，持有期间公允价值变动。会计处理：涨：确认收益；跌：确认损失。税法规定：持有期间不确认股票价值变化的所得或损失。2009.12.102009.12.312010.1.31以10元/股购入当日该股票价格为9元/股。当日该股票价格为11元/股。例：：金金融融资资产产公公允允价价值值变变动动调增会计税法调减><会计税法会计列支的相关成本费用等比税法允许在税前扣除的金额大。会计列支的相关成本费用等比税法允许在税前扣除的金额小2、扣扣除除类类调调整整项项目目合理：不用调整不合理：调增职工工资薪金所得企业工资薪金支出合理性标准成本费费用等等会计利利润企业应应税所所得调整增增加项项目：：工薪薪支出出（（P92例5-1）限额内：不用调整（据实限额扣除）限额外：调增企业““三项项经费””支出出扣除标准成本费费用等等会计利利润企业应应税所所得税法规规定工会经经费、、职工工福利利费，，分别别按照照工资资薪金金总额额的2％、14％计算算扣除除；职职工教教育经经费按按工资资薪金金总额额的2.5%计算扣扣除，，超过过部分分，准准予在在以后后纳税税年度度结转转扣除除。调整增增加项项目：：“三三项经经费””（（P92例5-2）“比例限额”扣除实发数60%与销售收入的5‰孰低。业务招招待支出出扣除标准费用会计利利润企业应应税所所得税法规规定按照发发生额额的60%扣除，，但最最高不不得超超过当当年销销售（（营业业）收收入的的5‰。例调整增增加项项目：：业务务招待待费限额内：不用调整（据实限额扣除）限额外：调增/结转广告宣宣传支出出扣除标准成本费费用等等会计利利润企业应应税所所得税法规规定不超过过当年年销售售（营营业））收入入15%的部分分，准准予扣扣除；；超过过部分分，准准予在在以后后纳税税年度度结转转扣除除。例调整增增加项项目：：广告告宣传传费公益性捐赠支出非公益性捐赠支出捐赠支出营业外外支出出会计利利润企业应应税所所得据实限额扣除不允许扣除扣除限限额为为会计利利润总总额的12%；超过的的调增增纳税调调增调整增增加项项目：：捐赠赠支出出（（P93例5-4）社会保保险费费、利利息支支出（（P92）调整增增加项项目：：其他他方面面视同销销售成成本是是指纳纳税人人按税税收规规定计计算的的与视视同销销售收收入对对应的的成本本，每每一笔笔被确确认为为视同同销售售的经经济事事项，，在确确认计计算应应税收收入的的同时时，均均有与与此收收入相相配比比的应应税成成本。。调整减减少项项目：：视同同销售售成本本如以前前年度度结转转的广广告宣宣传费费，职职工教教育经经费支支出，，但结结转后后均不不得超超过本本年度度扣除除限额额。。例：本本年销销售收收入1000万元，，本年年实际际发生生广告告宣传传费100万元，，以前前年度度有未未扣除除的广广告宣宣传费费支出出100万元。。分析本年度度广告告宣传传费扣扣除限限额=1000×15%=150（万元）本年实际支支出100万元，本年年还可扣除除50万。因此，以前前年度结转转过来的广广告宣传费费本年可以以税前扣除除50万元。调整减少项项目：本年年扣除以前前年度结转转额加计扣除主主要包括开开发新技术术、新产品品、新工艺艺发生的研研究开发费费用；安置置残疾人员员所支付的的工资和国国家鼓励安安置的其他他就业人员员支付的工工资等可以以加计扣除除的税收优优惠政策。。调整减少少项目：：加计扣扣除研发支出费用化支出资本化支出计入当期损益计入资产价值当期会计利润计入未来损益未来会计利润未形成无无形资产产的，可可不受比比例限制制在据实实扣除的的基础上上，按照照研究开开发费用用50%加计扣除除；形成成无形资资产的，，按照无无形资产产成本的的150%摊销。调整减少少项目：：加计扣扣除（三三新开发发费用））企业安置置残疾人人员所支支付的工工资，在在按照支支付给残残疾职工工工资据据实扣除除的基础础上，按按照支付付给残疾疾职工工工资的100%加计扣除除。残疾疾人员的的范围适适用《中华人民民共和国国残疾人人保障法法》的有关规规定。企业安置置国家鼓鼓励的其其他就业业人员所所支付的的工资，，可以在在计算应应纳税所所得额时时加计扣扣除；国国家鼓励励安置的的其他就就业人员员是指下下岗失业业人员、、军队转转业干部部、城镇镇退役士士兵、随随军家属属等。调整减少项目目：加计扣除除（安置残疾疾及其他人员员的工薪支出出）3、资产类调整整项目会税税计法法折旧方法入账价值账面价值折旧期限折旧方法计税基础折旧期限取得成本差异（1）调整项目：：固定资产（（差异分析））某企业2010年12月以银行存款款50万元购入设备备一台，会计计与税法折旧旧方法一致，，均为直线法法，无残值；；折旧年限不不一致，会计计5年，税法10年。

时间12345678910合计项目

会计折旧成本费用10101010100000050税法折旧允许扣除555555555550纳税调整55555-5-5-5-5-50例：固定资产产调整举例（（持有）差异会计与税法规定摊销范围会计上：存在使用期限的无形资产，其价值应在有效期内摊销，计入当期损益；对使用期限不确定的无形资产不进行摊销，应于期末进行减值测试，确认减值损失税法上：未将无形资产进行类似区分，只规定自创商誉和与经营活动无关的无形资产，不得摊销期限方法会计上：根据无形资产的法定寿命和经济寿命合理确定摊销年限，且企业可根据无形资产的消耗方式确定摊销方法，无法确定消耗方式的，采用直线法摊销税法上：摊销年限不得低于10年，采用直线法摊销调整项目：无无形资产商誉的实质是是企业获取超超额利润的能能力，这种能能力的形成依依赖于多种因因素，如拥有有较高的品牌牌度，先进的的技术，先进进的管理水平平，稳定的客客户资源，优优越的地理位位置等。这种种能力在被买买卖之前称之之为自创商誉誉，被买卖后后确认为商誉誉。根据来源源的不同，商商誉可分为外外购商誉和自自创商誉。外外购商誉是指指收购企业在在收购或兼并并其他企业时时，支付的价价款超过被收收买企业各项项净资产总额额部分。自创创商誉指企业业在生产经营营活动中创立立和积累的、、能给企业带带来超额利润润的资源。一般情况企业不得在税前扣除准备金调整增加特殊政策不用调整或超额部分调增

部分金融企业可按规定在税前扣除准备金。其他项目4、准备金调整整项目避税税手段段避税港避税资本弱化转让定价关联交易5、特别纳税调调整项目转让定价(TransferPricing)指关联企业之之间在销售货货物、提供劳劳务、转让无无形资产等时时制定的价格格。在跨国经经济活动中，，利用关联企企业之间的转转让定价进行行避税已成为为常见的税收收逃避方法，，其一般做法法是：高税国国企业向其低低税国关联企企业销售货物物、提供劳务务、转让无形形资产时，制制定低价；低低税国企业向向其高税国关关联企业销售售货物、提供供劳务、转让让无形资产时时，制定高价价。这样，利利润就从高税税国转移到低低税国，从而而达到最大限限度减轻其税税负的目的。。资本弱弱化又称资资本隐隐藏、、股份份隐藏藏或收收益抽抽取，，是指指纳税税人为为达到到减少少纳税税的目目的，，通过过加大大借贷贷款（（债权权性筹筹资））而减减少股股份资资本（（权益益性筹筹资））比例例的方方式增增加税税前扣扣除，，以降降低企企业税税负的的一种种行为为。借借贷款款支付付的利利息，，作为为财务务费用用一般般可以以税前前扣除除，而而为股股份资资本支支付的的股息息一般般不得得税前前扣除除，由由于各各国对对股息息和利利息的的税收收政策策不同同，当当纳税税人筹筹资时时，会会在贷贷款或或发行行股票票两者者中进进行选选择，，以达达到减减轻税税收负负担的的目的的.在计算算应纳纳税所所得额额时，，企业业实际际支付付给关关联方方的利利息支支出，，不超超过以以下规规定比比例和和税法法及其其实施施条例例有关关规定定计算算的部部分，，准予予扣除除，超超过的的部分分不得得在发发生当当期和和以后后年度度扣除除。企企业实实际支支付给给关联联方的的利息息支出出，其其接受受关联联方债债权性性投资资与其其权益益性投投资比比例为为：（（一一）金金融企企业，，为5∶1；（（二））其他他企业业，为为2∶1。避税港港指税率率很低低、甚甚至是是完全全免征征税款款的国国家或或地区区.避税港港的类类型取取决于于该国国或该该地区区的政政治、、经济济、社社会、、资源源、地地理位位置等等因素素。通通常分分为三三种类类型：：一、无无税避避税港港。不不征个个人所所得税税、公公司所所得税税、资资本利利得税税和财财产税税，如如百慕慕大群群岛、、巴哈哈马、、瓦努努阿图图、开开曼群群岛等等。二、低低税避避税港港。以以低于于一般般国际际水平平的税税率征征收个个人所所得税税、公公司所所得税税、资资本利利得税税财开开曼群群岛产税等等税种种,如列支支敦士士登、、英属属维尔尔京群群岛、、荷属属安的的列斯斯群岛岛、香香港、、澳门门等。。三、特特惠避避税港港。在在国内内税法法的基基础上上采取取特别别的税税收优优惠措措施，，如爱爱尔兰兰的香香农、、菲律律宾的的巴丹丹、新新加坡坡的裕裕廊等等地区区。1．计算境外应税所得弥补境内亏损金额2．计算弥补以前年度亏损金额（三））弥补补亏损损境外应应税所所得弥弥补境境内亏亏损是是指纳纳税人人在计计算缴缴纳企企业所所得税税时，，其境境外营营业机机构的的盈利利可以以弥补补境内内营业业机构构的亏亏损。。1、境外外应税税所得得弥补补境内内亏损损2、弥补补以前前年度度亏损损(P94例5-5)弥补以以前年年度亏亏损是是指纳纳税人人按税税收规规定可可以在在税前前弥补补的以以前年年度亏亏损额额。预缴：1．据实预缴；2．按照上一纳税年度应纳税所得额的平均额预缴按年计征、分月（季）预缴、年终汇算清缴，多退少补汇算清缴：1.实际应纳所得税额；2.本年应补（退）的所得税额

二、应应纳所所得税税额的的计算算预缴：1．据实预缴；2．按照上一纳税年度应纳税所得额的平均额预缴本月（季）应缴所得税额=实际利润累计额×税率-减免所得税额-已累计预缴的所得税额

本月（季）应缴所得税额=上一纳税年度应纳税所得额/12或4×税率

（一））平时时预缴缴所得得税额额的计计算汇算清缴：1.实际应纳所得税额；2.本年应补（退）的所得税额

实际应纳所得税额＝应纳税所得额×税率-减免所得税额-抵免所得税额+境外所得应纳所得税额-境外所得抵免所得税额本年应补（退）的所得税额=实际应纳所得税额-本年累计实际已预缴的所得税额

（二））应纳纳所得得税额额的年年终汇汇算（三））、境境外所所得应应纳所所得税税额的的计算算境外外所所得得抵抵免免所所得得税税额额的的计计算算（P96例5-7）境外所得得是指纳纳税人来来源于境境外的收收入总额额（包括括生产经经营所得得和其他他所得）），扣除除按税收收规定允允许扣除除的境外外发生的的成本费费用后的的金额。。境外所得得抵免所所得税额额包括本本年可抵抵免的境境外所得得税款和和本年可可抵免以以前年度度所得税税额两部部分金额额。任务三企业所得得税会计计核算（一）、、科目的的设置递延所得得税资产产递延所得得税负债债所得税费费用（当当期所得得税费用用、递延延所得税税费用））一、会计计科目的的设置及及差异的的分类（二）暂暂时性差差异的分分类暂时性性差异异：指指资产产或负负债的的账面面价值值与其其计税税基础础之间间的差差额。。1.可抵扣扣暂时时性差差异指在确确定未未来收收回资资产或或清偿偿负债债期间间的应应纳税税所得得额时时，将将导致致产生生可抵抵扣金金额的的暂时时性差差异。。2.应纳税税暂时时性差差异指在确确定未未来收收回资资产或或清偿偿负债债期间间的应应纳税税所得得额时时，将将导致致产生生应税税金额额的暂暂时性性差异异。企业所所得税税会计计核算算方法法应付税税款法法纳税影影响会会计法法应纳税税额＝＝所得得税费费用应纳税税额≠≠所得得税费费用即对会会计利利润与与应纳纳税所所得额额之间间的差差异不不单独独反映映即对会会计利利润与与应纳纳税所所得额额之间间的差差异中中的永永久性性差异异不单单独反反映，，而对对暂时时性差差异即即必须须单独独反映映.该方法认为为，当会计计与税务产产生收入、、支出上的的暂时性差差异时，应应当以会计计口径的利利润认定所所得税费用用，以税务务口径的利利润认定应应交所得税税.资产负债表表债务法二、会计核核算方法（一）资产产负债表债债务法资产负债表表债务法是是从资产负负债表出发发，通过比比较资产负负债表上列列示的资产产、负债按按照企业会会计准则规规定确定的的账面价值值与按照税税法规定确确定的计税税基础，对对于两者之之间的差额额分别应纳纳税暂时性性差异与可可抵扣暂时时性差异，，确认相关关的递延所所得税负债债与递延所所得税资产产，并在此此基础上确确定每一期期间利润表表中的所得得税费用。。（二）会计计核算方法法差异【例】：甲公司2008初开始对销销售部门用用的设备提提取折旧，，该设备原原价为40万元，假定定无残值，，会计上采采用两年期期直线法提提取折旧，，税务口径径认可四年年期直线法法折旧。假假定每年的的税前会计计利润为100万元，所得得税税率为为25%。解析：（1）设备折旧旧在会计、、税务上的的差异（2）应付税款款法的会计计处理如下下：（3）资产负债债表债务法法的会计处处理如下：：递延所得税税负债递延所得税税资产会计与税法法规定存在在的差异永久久性性差差异异账面面价价值值＝＝其其计计税税基基础础暂时时性性差差异异账面面价价值值≠≠其其计计税税基基础础应纳纳税税暂暂时时性性差差异异可抵抵扣扣暂暂时时性性差差异异①资产产的的账账面面价价值值＞＞计计税税基基础础②负负债债的的账账面面价价值值＜＜计计税税基基础础①资产产的的账账面面价价值值＜＜计计税税基基础础②负负债债的的账账面面价价值值＞＞计计税税基基础础（三三））暂暂时时性性差差异异的的确确认认三、、资资产产负负债债表表债债务务法法的的会会计计处处理理【例1】】甲公公司司2008初开开始始对对销销售售部部门门用用的的设设备备提提取取折折旧旧，，该该设设备备原原价价为为40万元元，，假假定定无无残残值值，，会会计计上上采采用用2年期期直直线线法法提提取取折折旧旧，，税税务务口口径径认认可可4年期期直直线线法法折折旧旧。。假假定定每每年年的的税税前前会会计计利利润润为为100万元元，，所所得得税税税税率率为为25%。递延延所所得得税税资资产产①当当资资产产的的账账面面价价值值小小于于计计税税基基础础时时，，会会产产生生可可抵抵扣扣暂暂时时性性差差异异；；②新新增增可可抵抵扣扣暂暂时时性性差差异异会会追追加加应应税税所所得得，，转转回回可可抵抵扣扣暂暂时时性性差差异异时时会会冲冲减减应应税税所所得得；；③可抵抵扣暂暂时性性差异异匹配配“递递延所所得税税资产产”科科目，，新增增可抵抵扣暂暂时性性差异异时列列入借借方，，转回回可抵抵扣暂暂时性性差异异时列列入贷贷方。。（一））资产产：递递延所所得税税资产产总结结递延所所得税税资产产公式1：递延所所得税税资产产余额=可抵扣扣暂时时性差差异×适用所所得税税税率率公式2：递延所所得税资资产本期期发生额（登账额））=当期可抵抵扣暂时时性差异异的变动动额×所得税率率=期末余额额－期初初余额发生时分分录：借：递延延所得税税资产贷：所得得税费用用资本公积积——其他资本本公积（直接计计入所有有者权益益的交易易）【例2】甲公司2008初开始对对销售部部门用的的设备提提取折旧旧，该设设备原价价为40万元，假假定无残残值，会会计上采采用4年期直线线法提取取折旧，，税务口口径认可可2年期直线线法折旧旧。假定定每年的的税前会会计利润润为100万元，所所得税税税率为25%。递延所得得税负债债①当资产产的账面面价值大大于计税税基础时时，会产产生应纳纳税暂时时性差异异；②新增应应纳税暂暂时性差差异会调调减应税税所得，，转回应应纳税暂暂时性差差异时会会追加应应税所得得；③应纳税税暂时性性差异匹匹配“递递延所得得税负债债”科目目，新增增应纳税税暂时性性差异时时列入贷贷方，转转回应纳纳税暂时时性差异异时列入入借方；；（二）资资产：递递延所得得税负债债总结递延所得得税负债债公式1：递延所得得税负债债余额=应纳税暂暂时性差差异×适用所得得税税率率公式2：递延所所得税负负债本期期发生额（登账额））=当期应纳纳税暂时时性差异异的变动动额×所得税率率=期末余额额－期初初余额发生时分分录：借：所得得税费用用资本公积积——其他资本本公积（直接计计入所有有者权益益的交易易）贷：递延延所得税税负债资产的计计税基础础=未来可税税前扣除除的金额额（1）固定资产产计税基基础①初始计量量。一般般情况下下其账面面价值与与计税基基础无差差异②后续计量量。账面价值值＝成本本－累计计折旧（（会计））－固定定资产减减值准备备计税基础础＝成本本－累计计折旧（（税法））固定资产产后续计计量期间间，导致致其账面面价值与与计税基基础不一一致的因因素有：：折旧方法法、折旧旧年限、、减值准准备等（三）资资产计税税基础的的确定固定资产产折旧方方法：1.年限平均均法固定资产产折旧方方法：1.年限平均均法年折旧率率＝（1－预计净净残值率率）/预计使用用年限×100%月折旧率率＝年折折旧率/12月折旧额额＝固定定资产原原值×月折旧率率2、双倍余余额递减减法固定资产产年折旧旧额＝固固定资产产期初折折余价值值×年折旧率率固定资产产月折旧旧额＝固固定资产产年折旧旧额÷12例：甲公公司2008年初开始始对设备备提取折折旧，原原价102万元，折折旧期4年，预计计净残值值为2万元。第一年的的折旧＝＝102××2/4＝51（万元））；第二年的的折旧＝＝（102－51）×2/4＝25.5（万元））；第三年的的折旧＝＝［（102－51－25.5）－2］/2＝11.75（万元））；第四年的的折旧＝＝［（102－51－25.5）－2］/2＝11.75（万元））3、年数总总和法年折旧率率=尚可使用用年限/年数总和和年折旧额额＝（固固定资产产原价-预计净残残值）×年折旧率率月折旧率率＝年折折旧率/12月折旧额额＝（固固定资产产原价-预计净残残值）×月折旧率率例：甲公司司2008年初开始对对设备提取取折旧，原原价102万元，折旧期4年，预计净净残值为2万元。第一年的折折旧＝（102－2）×4/10＝40（万元）第二年的折折旧＝（102－2）×3/10＝30（万元）第三年的折折旧＝（102－2）×2/10＝20（万元）第四年的折折旧＝（102－2）×1/10＝10（万元）【例1】甲公司于20×8年1月1日开始计提提折旧的某某设备，取取得成本为为2000000元。采用年年限平均法法计提折旧旧，使用年年限为10年，预计净净残值为0。假定计税税时允许按按双倍余额额递减法计计提折旧，，使用年限限及预计净净残值与会会计相同。。甲公司适适用的所得得税税率为为25%。假定该企企业不存在在其他会计计与税收处处理的差异异。【例2】甲公司于20×5年12月20日取得某设设备，成本本为1600万元，预计计使用10年，预计净净残值为0，采用年限限平均法计计提折旧。。20×8年12月31日，根据该该设备生产产产品的市市场占有情情况，甲公公司估计其其可收回金金额为920万元。假定定税法规定定的折旧方方法、折旧旧年限与会会计准则相相同，企业业的资产在在发生实质质性损失时时可予税前前扣除。借：递延所所得税资产产50贷：所得税税费用50=200×25%（2）无形资产计计税基础①初始计量。。内部研发发形成无形形资产会产产生其账面面价值与计计税基础差差异。【例1】甲公司20×8年发生资本本化研究开开发支出800万元，至年年末研发项项目尚未完完成。税法法规定，按按照会计准准则规定资资本化的开开发支出按按其150%作为计算摊摊销额的基基础。『分析』甲公司按照照会计准则则规定资本本化的开发发支出800万元，其计计税基础为为1200万元（800万×150%），该开发发支出及所所形成无形形资产在初初始确认时时其账面价价值与计税税基础即存存在差异，，在产生时时既不影响响会计利润润也不影响响应纳税所所得额，不不确认与该该暂时性差差异相关的的所得税影影响。（2）无形资产产计税基础础②后续计量。。账面价值＝＝成本－累累计摊销（（会计）－－无形资产产减值准备备计税基础＝＝成本－累累计摊销（（税法）无形资产后后续计量期期间，导致致其账面价价值与计税税基础不一一致的因素素有：摊销方法、、摊销年限限、减值准准备等。比如会计准准则规定，，使用寿命命不确定的的无形资产产不要求摊摊销，税法法则要求在在不少于10年的期限内内摊销；会会计上提取取的减值准准备在税法法上是不承承认的。【例2】甲公司于20×9年1月1日取得某项项无形资产产，成本为为6000000元。企业根根据各方面面情况判断断，无法合合理预计其其带来经济济利益的期期限，作为为使用寿命命不确定的的无形资产产。20×9年12月31日，对该项项无形资产产进行减值值测试表明明未发生减减值。企业业在计税时时，对该项项无形资产产按照10年的期间摊摊销，有关关摊销额允允许税前扣扣除。借：所得税税费用15贷：递延所所得税负债债15=60×25%（3）以公允价价值计量且且其变动计计入当期损损益的金融融资产——交易性金融融资产账面价值＝＝公允价值值＝原值±公允价值变变动损益计税基础＝＝历史成本本（原值））【例】甲公司20×8年7月以520000元取得乙公公司股票50000股作为交易易性金融资资产核算。。20×8年12月31日，甲公司司尚未出售售所持有乙乙公司股票票，乙公司司股票公允允价值为每每股12.4元。税法规规定，资产产在持有期期间公允价价值的变动动不计入当当期应纳税税所得额，，待处置时时一并计算算应计入应应纳税所得得额的金额额。借：所得税税费用2.5贷：递延所所得税负债债2.5=10×25%（4）其他资产产——投资性房地地产【例】甲公司自用用的一幢办办公楼于2014年初对外出出租，办公公楼的账面面原价为1000万元，甲公公司一直采采用10年期直线法法折旧，无无残值。出出租开始日日已提折旧旧300万元，甲公公司对此投投资性房地地产采用公公允价值模模式进行后后续计量，，假定出租租当日办公公楼的公允允价值等于于账面价值值，年末此此办公楼的的公允价值值为800万元，税法法认可此办办公楼的原原有的折旧旧标准。2014年账面价值700800

计税基础700600应纳税差异0200借：所得税税费用50贷：递延所所得税负债债50=200×25%（四）有关关负债的总总结1：当负债的账面面价值大于计计税基础时，，会产生可抵抵扣暂时性差差异；2：当负债的账面面价值小于计计税基础时，，会产生应纳纳税暂时性差差异。负债的计税基基础=负债的账面价价值－未来可可税前扣除的的金额（1）预计负债的计计税基础（2）预收账款的计计税基础（五）负债计计税基础的确确定【例】甲公司20×8年因销售产品品承诺提供3年的保修服务务，在当年年年度利润表中中确认了800万元销售费用用，同时确认认为预计负债债，当年度发发生保修支出出200万元，预计负负债的期末余余额为600万元。假定税税法规定，与与产品售后服服务相关的费费用在实际发发生时税前扣扣除。借：递延所得得税资产150贷：所得税费费用150=600×25%（1）预计负债的的计税基础预收账款账面面价值与计税税基础的差异异分析A.如果税法与会会计的收入确确认时间均为为发出商品时时，预收账款款的计税基础础为账面价值值，即会计上上未确认收入入时，计税时时一般也不计计入应纳税所所得额，该部部分经济利益益在未来期间间计税时可予予税前扣除的的金额为0，计税基础等等于账面价值值；B.如果税法确认认收入的时间间在收预收账账款时，预收收账款的计税税基础为0，即因其产生生时已经计算算交纳所得税税，未来期间间可全额税前前扣除，计税税基础为账面面价值减去在在未来期间可可全额税前扣扣除的金额，，即其计税基基础为0。（2）预收收账款款的计计税基基础【例】甲公司司2010年4月1日预收收定金金40万元，，2011年发出出商品品，总总收入入为100万元，，尾款款于商商品发发出时时结清清，假假定不不考虑虑增值值税。。2010年2011年会计：：借：：银行行存款款40借：银银行存存款60贷：预预收账账款40预收账账款40贷：主主营业业务收收入100税务：：借：：银行行存款款40借：银银行存存款60贷：主主营业业务收收入40贷：主主营业业务收收入60借：递递延所所得税税资产产10贷：所所得税税费用用10=40×25%所得税税费用用当期所所得税税=当期应应交所所得税税=应纳税税所得得额×适用所所得税税税率率借：所所得税税费用用——当期所所得税税货：应应交税税费——应交所所得税税递延所所得税税=（期末末递延延所得得税负负债－－期初初递延延所得得税负负债））－（期期末递递延所所得税税资产产－期期初递递延所所得税税资产产）借：所所得税税费用用——递延所所得税税贷：递递延所所得税税负债债（发发生））递延所所得税税资产产（转转回））或相反反（三））递延延所得得税费费用的的确认认任务四四企业所所得税税纳税税申报报链接动动画：：企业业所得得税纳纳税申申报流流程（1）查账账征收收。账簿设设置、、收入入成本本费用用核算算、账账证保保管、、履行行纳税税义务务均合合格（2）定定额额征征收收。。账簿簿设设置置、、账账证证保保管管、、履履行行纳纳税税义义务务有有一一项项不不合合格格或或者者收收入入成成本本费费用用核核算算不不合合格格；；（3）核核定定征征收收。。收入入或或成成本本费费用用核核算算中中有有一一项项不不合合格格；；（一一））征征收收方方式式的的确确定定一、、企企业业所所得得税税的的征征收收管管理理（1）按按月月（（季季））预预缴缴：：次月月（（季季））15内（2）年年度度汇汇算算清清缴缴：：次年年5个月月内内；；（3）代代扣扣代代缴缴：：代扣扣之之日日起起7日内内；；（4）企企业业清清算算：：停产产之之日日起起60日内（二）纳纳税期限限（三）纳纳税地点点（1）居民企企业：企业注册册登记地地，若在在境外，，以实际际管理机机构所在在地；若若不具有有法人资资格的，，汇总计计算缴纳纳。（2）非居民民企业：：在境内设设机构的的，机构构所在地地；未设设机构的的，扣缴缴义务人人所在地地；两个个以上机机构的，，任选一一处并汇汇总缴纳纳。二、企业业所得税税的申报报（一）预预缴申报报收入明细细表成本费用用明细表表纳税调整整明细表表弥补亏损损明细表表主表税收优惠惠明细表表……（二）年年度纳税税申报放大年度纳税税申报表表收入明细细表成本明细细表放大纳税调整整明细表表弥补亏损损明细表表放大税收优惠惠明细表表境外所得得税抵免免计算明明细表公允价值值计量资资产纳税税调整表表广告和业业务宣传传费跨年年度纳税税调整表表资产折旧旧、摊销销纳税调调整明细细表资产减值值准备调调整明细细表长期股权权投资所所得（损损失）明明细表转账或交存现金企业在税收缴款书上签章国库银行1.纳税人与与税务机机关签过过银税协协议(银行、税税务局、、企业三三方签的的划款协协议)的,在网上纳纳税申报报确认缴缴款后，，税款直直接从企企业账户户划入国国库,可以银行行回单做做为缴款款书。2.没有办理理划款协协议的纳纳税人,纳税申报报时可到到税务局局打印缴缴款书,然后在缴缴款书规规定的缴缴款期内内到银行行交税，，银行在在上面盖盖章确认认。（三）缴缴纳税款款谢谢谢12月-2202:17:4202:1702:1712月-2212月-2202:1702:1702:17:4212月月-2212月月-2202:17:422022/12/312:17:429、静夜四四无邻，，荒居旧旧业贫。。。12月-2212月-22Saturday,December31,202210、雨中黄黄叶树，，灯下白白头人。。。02:17:4202:17:4202:1712/31/20222:17:42AM11、以我独沈久久，愧君相见见频。。12月-2202:17:4202:17Dec-2231-Dec-2212、故人江海别别，几度隔山山川。。0