《中国商贸文化》043第二讲原材料按实际成本计价

第三章存货

第二节原材料一、按实际成本核算

二、按计划成本核算一、按实际成本核算

在途物资已支付材料款和运杂费验收材料的实际成本原材料验收入库材料的实际成本在途材料实际成本发出材料实际成本结存材料的实际成本“原材料”账户，用于核算企业库存材料的收发与结存情况。“在途物资”账户，用于核算企业已经支付货款但尚未运抵验收入库的材料或商品的实际成本。（一）账户设置购买材料一批(%)工商银行齐鲁公司运输部门委托收款发出材料材料付款通知单料同到（二）原材料购进的核算

购买材料一批(%)工商银行齐鲁公司运输部门委托收款发出材料单先到料后到付款通知材料（二）原材料购进的核算

购买材料一批(%)工商银行齐鲁公司运输部门委托收款发出材料材料付款通知料先到单后到（二）原材料购进的核算

1.单料同到

【例4-5】2019年4月10日，仓库送来收料单，验收黄山有限公司发来的A材料20000千克，同日，收到黄山有限责任公司增值税专用发票抵扣联、发票联、运输部门货运发票以及委托银行收款凭证（支款通知）。（二）原材料购进的核算如何核算？（二）原材料购进的核算

（二）原材料购进的核算

（二）原材料购进的核算（二）原材料购进的核算（二）原材料购进的核算1.单料同到（二）原材料购进的核算材料成本=840000＋4450=844450（元）进项税额=134400＋445=134845（元）借：原材料—Ａ材料844450

应交税费—应交增值税（进项税额）134845贷：银行存款9792952.单先到，料后到【例4-5】2019年4月18日，采购员张一凡采购材料返回，交来长江有限公司开具的增值税发票，内列A材料8000千克，单价45元，增值税16%，价税合计417600元。对方垫付运费计4000元，增值税率10%，增值税税额为400元。货款已通过银行转账支付，材料尚未运到。（二）原材料购进的核算

借：在途物资——长江公司364000应交税费——应交增值税(进项税额)58000贷：银行存款422000

【例4-6】

2019年4月20日上述材料到达验收入库后，仓库交来收料单。（二）原材料购进的核算借：原材料364000贷：在途物资——长江公司3640003.料先到，单后到

【例4-7】2019年4月22日，采用异地托收承付结算方式采购的5000千克Ｄ材料验收入库。4月25日收到Ｄ材料的发票账单，单价40元，增值税16%，价税合计232000元。对方垫付运费增值税专用发票一张计3000元，增值税率10%，增税额为300元。款项已通过银行转账支付。货款已通过银行转账支付。（二）原材料购进的核算4月25日做如下账务处理：借：原材料——D材料203000应交税费——应交增值税(进项税额)32300贷：银行存款2353004月22日将Ｄ材料验收入库，不做任何账务处理

【例4-8】假设【例4-7】中购入材料业务的D材料已经运到，并验收入库，但发票等结算凭证尚未收到，货款尚未支付。月末，按照暂估价入账，假设其暂估价为200000元。（二）原材料购进的核算借：应付账款——暂估应付款200000贷：原材料——D材料2000005月收到有关结算凭证，并支付货款时4月末按暂估价入账5月月初作相反的会计分录予以冲回借：原材料——D材料200000贷：应付账款——暂估应付款200000视同单货同到处理。如何处理？

（二）原材料购进的核算4.外购材料损耗与短缺

（二）原材料购进的核算损失的原因应计入的账户增值税途中的合理损耗计入材料的采购成本，不单独作账务处理，只需要调整数量和单价可以抵扣无需转出供应单位、外部运输部门造成的损失供应单位：“应付账款”运输部门：“其他应收款”不允许抵扣进项税额转出自然灾害等非正常原因造成的损失净损失“营业外支出”可以抵扣无需转出人为造成的其他损失“管理费用”不允许抵扣进项税额转出

【例4-9】齐鲁公司从北方公司购入D材料l000千克，每千克50元，价款共计50000元，增值税率16%，增值税8000元，结算凭证已收到，款项已通过银行支付，材料尚未运到。支付货款及税金时，作会计分录如下：（二）原材料购进的核算借：在途物资50000应交税费—应交增值税（进项税额）8000贷：银行存款58000上述材料运达企业时，经验收发现短缺200千克，企业按实际数量验收入库，短缺的200千克材料中；应由运输部门赔偿100千克，其余100千克，保险公司赔偿其中的50％，净损失经批准作为“营业外支出”处理。（二）原材料购进的核算借：原材料——D材料

40000贷：在途物资40000借：其他应收款——运输部门5800

——保险公司2900

营业外支出2900贷：在途物资10000

应交税费——应交增值税（进项税额转出）1600

（二）原材料购进的核算借：应付账款——北方公司（D材料）11600贷：在途物资10000

应交税费——应交增值税（进项税额）1600

如果上述短缺的200千克材料短缺，全部系供货方少发。则

1.生产耗用由于企业生产经营过程中领用材料的业务频繁，为了简化日常核算工作，平时一般只是随时登记材料明细账，以及时反映各种材料的购进、发出及结存情况，月末根据按实际成本计价的发料凭证，按领用部门和用途，编制“发料凭证汇总表”。（三）原材料发出的核算【例4-10】2019年4月30日，齐鲁公司根据当月发料单编制“发料凭证汇总表”。

发料凭证汇总表2019年4月（三）原材料发出的核算

会计账户领用部门及用途Ａ材料Ｂ材料合计生产成本－基本生产成本甲产品260000170000430000乙产品140000110000250000小计400000280000680000生产成本－辅助生产成本600003000090000制造费用一车间2000020000二车间1000010000小计3000030000管理费用50005000销售费用50005000合计500000310000810000根据发出材料汇总表，作账务处理如下：（三）原材料发出的核算借：生产成本—基本生产成本－甲产品430000－乙产品250000

—辅助生产成本90000制造费用—一车间20000

—二车间10000管理费用5000销售费用5000贷：原材料—A材料500000

—B材料310000（三）原材料发出的核算

2.对外销售材料销售收入实现结转已售材料成本

借：银行存款（应收账款）贷：其他业务收入应交税费——应交增值税(销项税额）

借：其他业务成本贷：原材料（三）原材料发出的核算

3.用于其他方面（1）用于对外投资、捐赠或者分配给股东，视同销售处理：

借：长期股权投资营业外支出利润分配贷：其他业务收入应交税费——应交增值税(销项税额）同时，结转成本借：其他业务成本贷：原材料

为什么外购原材料用于对外投资、捐赠或者分配给股东，视同销售处理呢？（三）原材料发出的核算

3.用于其他方面（2）用于集体福利时，做进项税额转出处理为什么外购原材料用于用于集体福利时，作进项税额转出处理呢？

借：应付职工薪酬贷：原材料应交税费——应交增值税(进项税额转出）本节小结（一）账户设置（二）原材料购进的核算

（三）原材料发出的核算1.单料同到2.单先到，料后到

3.料先到，单后到

原材料按实际成本核算小结

经济业务账务处理取得单料同到借：原材料应交税费—应交增值税(进项税额)

贷：银行存款单先到，料后到借：在途物资应交税费—应交增值税(进项税额)

贷：银行存款料先到，单后到将材料验收入库，不做任何账务处理。等到发票账单到达后，再按实际成本记账借：原材料应交税费—应交增值税(进项税额)

贷：银行存款如果已入库材料月末仍未收到发票账单，则应按材料的暂估价值入账借：原材料贷：应付账款—暂估应付账款下月初红字冲回，等到发票账单到达后，再按实际成本记账

原材料按实际成本核算小结

经济业务账务处理取得预付款方式借：预付账款贷：银行存款借：原材料应交税费——应交增值税(进项税额)

贷：预付账款外购材料损耗与短缺借：其他应收款—运输部门—保险公司