财务会计实务第十二章 收入和费用的核算

财务会计收入和费用的核算收入和费用收入业务的核算费用业务的核算

职业能力目标：

1.专业能力：（1）能正确理解商品销售收入的确认条件（2）能正确理解提供劳务收入和让渡资产使用权收入的确认条件（3）能正确理解企业一定会计期间的经营成果的形成过程

2.社会能力：（1）能通过实际工作中的原始凭证来判断业务的种类（2）能根据不同的原始单据准确编制记账凭证，登记有关总账和明细账

3.方法能力：（1）掌握销售商品、提供劳务和主渡资产使用权等业务的会计处理方法（2）掌握成本、费用及税金的计算及会计处理方法（3）掌握收入、费用结转业务的会计处理方法

学习子情境11.1收入业务核算【工作任务】1．掌握各种收入的类型及具体内容2．正确理解收入的确认条件3．根据案例进行分析并填制记账凭证一、收入的概念及特点（一）概念：收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。包括商品销售收入、提供劳务收入、让渡资产使用权收入、建造合同收入等，但不包括为第三方或客户代收的款项。

一、收入的概念及特点（二）收入的特点

1.收入是企业日常活动中形成的经济利益的总流入。

这一特征使其与产生于非日常活动的利得相区分。收入、利得和收益的关系可以用下列公式表示：收益＝收入＋利得。

2.收入会导致企业所有者权益的增加

企业为第三方或客户代收的款项，如企业代国家收取的增值税等，一方面增加企业的资产，另一方面增加企业的负债，并不增加企业的所有者权益，因此不构成本企业的收入。

3.收入与所有者投入资本无关。

二、收入的分类

1.按企业从事日常活动的性质不同分类：（1）销售商品收入。指企业通过销售商品实现的收入。这里的商品包括企业为销售而生产的产品和为转售而购进的商品。企业销售的其他存货如原材料、包装物等也视同商品。（2）提供劳务收入。指企业通过提供劳务实现的收入。比如，企业通过提供旅游、运输、咨询、代理、培训、产品安装等劳务所实现的收入。（3）让渡资产使用权收入。让渡资产使用权收入是指企业通过让渡资产使用权实现的收入。让渡资产使用权收入包括利息收入和使用费收入。

二、收入的分类

2.按企业从事日常活动在企业的重要性分类

（1）主营业务收入。指企业为完成其经营目标所从事的经常性活动实现的收入。主营业务收入一般占企业总收入的较大比重，对企业的经济效益产生较大影响。主营业务收入通过“主营业务收入”科目核算，并通过“主营业务成本”科目核算为取得主营业务收入发生的相关成本。（2）其他业务收入。指企业为完成其经营目标所从事的与经常性活动相关的活动实现的收入。其他业务收入属于企业日常活动中次要交易实现的收入，一般占企业总收入的比重较小。通过“其他业务收入”科目核算的其他业务收入，需通过“其他业务成本”科目核算为取得其他业务收入发生的相关成本。三、收入的确认条件收入的确认是指收入在符合什么条件以及在什么时候入账。

（一）商品销售收入的确认收入准则规定，企业销售商品时，如同时符合以下5个条件时，即可以确认收入：1．企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方判断企业是否已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方，应当关注交易的实质而不是形式，并结合所有权凭证的转移或实物的交付进行判断。

判断时要关注该项交易的实质而不是形式，并结合所有权凭证的转移进行判断。大多数情况下，所有权上的风险和报酬的转移伴随着所有权凭证的转移或实物的交付而转移。如大多数的零售交易。注意几种特殊情况：委托代销商品、电梯销售、销售合同中规定了由于特定原因买方有权退货的条款，而企业又不能确定退货的可能性。

2.企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制。

理解这一条件应注意：如果企业对售出的商品保留了与所有权无关的管理权，则不受本条件的限制。如：房地产企业将开发的房产售出后，保留对该房产的物业管理权。物业管理权与销售房屋所有权是无关的。属于房地产公司的一项劳务收入。

3.收入的金额能够可靠的计量

有时，由于销售商品过程中某些不确定因素的影响，也可能存在商品销售价格发生变动的情况如附有销售退回条件的商品销售。若企业不能合理估计退货的可能性，就不能合理地估计收入的金额，不能在发出商品时确认收入，而应在售出商品退货期满、销售商品收入金额能够可靠计量时确认收入。

4.相关的经济利益很可能流入企业注意：企业销售商品时，如估计价款收回的可能性不大，即使收入确认的其他条件均已满足，也不应当确认收入。

5.相关的已发生或将发生的成本能够可靠的计量

三、收入的确认条件

（二）提供劳务收入的确认条件

1.劳务的开始和完成在同一个会计年度在劳务完成时确认收入。确认的金额通常为从接受劳务方已收或应收的合同或协议价款，确认原则可参照销售商品收入的确认原则。

2.劳务的开始和完成分属于不同的会计年度（1）提供劳务交易结果能够可靠估计：完工百分比法

（2）提供劳务交易结果不能可靠估计（1）提供劳务交易结果能够可靠估计的，应采用完工百分比法确认提供劳务收入。同时满足下列条件的，提供劳务交易的结果能够可靠估计：

1.收入的金额能够可靠地计量

2.相关的经济利益很可能流入企业

3.交易的完工进度能够可靠地确定

4.交易中已发生和将发生的成本能够可靠地计量（2）提供劳务交易结果不能可靠估计的，即不能同时满足上述四个条件的，不能采用完工百分比法确认提供劳务收入。此时，企业应当正确预计已经发生的劳务成本能否得到补偿，分别下列情况处理：第一：已经发生的劳务成本预计能够得到补偿的，按发生的劳务成本金额确认收入，按相同金额结转成本。第二、已经发生的劳务成本预计只能得到部分补偿的，按能够补偿的劳务成本确认收入，按发生的成本结转成本，超过部分确认为损失。第三：已经发生的劳务成本预计全部不能得到补偿的，不确认收入，发生的成本全部确认为损失。三、收入的确认条件（三）让渡资产使用权收入的确认条件1.相关的经济利益很可能流入企业2.收入的金额能够可靠的计量

四、账户设置

（一）

“主营业务收入”账户

（二）

“主营业务成本”账户（三）

“营业税金及附加”账户

（四）

“劳务成本”账户

（五）“其他业务收入”账户（六）“其他业务成本”账户五、商品销售收入的账务处理（一）一般销售业务的处理1.满足收入确认的四个条件时借：应收账款（应收票据、银行存款）贷：主营业务收入应交税费——应交增值税(销项税额)

同时结转已实现销售的商品销售成本借：主营业务成本贷：库存商品【任务11-1】东方公司向新华公司销售一批商品，增值税发票上注明商品售价30000元，增值税款为5100元，收到转帐支票一张，当日办妥进账手续，其成本为18000元。该项业务符合收入确认条件。请编制相关分录。【任务解答】（1）确认收入：借：银行存款35100

贷：主营业务收入30000

应交税费---应交增值税（销项税额）5100（2）结转成本：借：主营业务成本18000

贷：库存商品180002.销售商品不符合收入确认的条件时发出商品时不确认收入借：发出商品贷：库存商品待符合收入确认条件后，确认了收入，再同时结转成本：借：主营业务成本贷：发出商品“发出商品”科目的期末余额应并入资产负债表“存货”项目反映。

发出商品不符合收入确认条件时，如果销售该商品的纳税义务已经发生，比如已经开出增值税专用发票，则应确认应交的增值税销项税额，借记“应收账款”等科目，贷记“应交税费——应交增值税（销项税额）”科目。如果纳税义务没有发生，则不需进行上述处理。（二）委托收款和托收承付企业以委托收款和托收承付结算方式销售商品的在办妥托收手续时确认收入（三）现金折扣商业折扣见应收账款的核算1.某企业在2009年10月8日销售商品100件，该商品单价为150元，增值税税率为17%，该企业给购货方10%的商业折扣，购货方尚未支付货款，则该企业应收账款的入账价值是（）元。

A.17550B.17400C.15795D.17250

答案C.157952.企业销售商品确认收入后，对于客户实际享受的现金折扣，应当（）。

A.确认当期财务费用

B.冲减当期主营业务收入

C.确认当期管理费用

D.确认当期主营业务成本

【参考答案】A【任务11-2】东方公司在2012年3月1日向B公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明的销售价款为40000元，增值税税额为6800元。为早收回货款，东方公司和B公司约定现金折扣条件为：2/10，1/20，n/30。假定计算现金折扣时不考虑增值税税额。请问东方公司如何进行账务处理。【任务解答】（1）3月1日确认销售收入：借：应收账款—B公司46800

贷：主营业务收入40000

应交税费---应交增值税（销项税额）6800（2）若B公司在3月9日付清货款，按销售总价40000元的2%享受现金折扣800（40000×2%）元，实付款46000（46800-800）元；借：银行存款46000

财务费用800

贷：应收账款—B公司46800（3）若B公司在3月18日付清货款，按销售总价40000元的1%享受更多折扣400（40000×1%）元，实付款46400（46800-400）元；借：银行存款46400

财务费用400

贷：应收账款—B公司46800（4）若B公司在3月底才付清货款，则按全额付款；借：银行存款46800

贷：应收账款—B公司46800

（四）销售折让销售折让指销货方由于所售商品的质量或品种不符合规定要求，而在价格上给予购货方一定减让的事项。一般发生在确认收入之后，当折让发生后，冲减已确认的销售收入和销项税额。

销售折让的核算确认销售收入时借：应收账款（银行存款）贷：主营业务收入应交税费——应交增值税(销项税额)

同时结转已实现销售的商品销售成本借：主营业务成本贷：库存商品发生折让时借：主营业务收入应交税费——应交增值税(销项税额）贷：应收账款（银行存款)

获得税务部门开具的索取折让证明单，并开具红字增值税专用发票。【任务11-3】东方公司销售商品给新华公司，开出增值税专用发票上注明售价为200000元，增值税额为34000元，该批商品成本为150000元。货到后新华公司发现商品质量不合格，要求在价格上给予5%的折让。东方公司同意新华公司的要求并办妥了相关手续，开具增值税专用发票（红字）。假定此前东方公司已确认了这批商品的销售收入，销售款尚未收到，发生的销售折让允许扣减当期增值税销项税额。请做出东方公司该销售业务的会计分录。【任务解答】（1）销售实现确认收入：借：应收账款----新华公司234000

贷：主营业务收入200000

应交税费---应交增值税（销项税额）34000（2）结转成本：借：主营业务成本150000

贷：库存商品150000（3）发生销售折让：借：主营业务收入10000

应交税费---应交增值税（销项税额）1700

贷：应收账款-----新华公司11700（4）实际收到款时：借：银行存款222300

贷：应收账款-----新华公司222300（五）销售退回指销货方由于所售商品的质量较差或品种不符合要求等原因，而同意购货方退回已购买的商品。1.发生在确认收入之前：发出商品时，借：发出商品贷：库存商品退回时，借：库存商品贷：发出商品2.发生在确认收入之后，不论是当年销售，还是以前年度销售，(除属于资产负债表日后事项外)一般应冲减退回当月的营业收入，同时冲减退回当月的销售成本。涉及现金折扣的调整相关财务费用。销货退回时借：主营业务收入应交税费——应交增值税(销项税额）贷：应收账款（银行存款)

借：库存商品贷：主营业务成本

3.报告年度或以前年度销售的商品，在年度财务报告批准报出前退回，冲减报告年度的主营业务收入以及相关的成本、税金。（资产负债表日后事项）

【任务11-4】东方公司2011年12月销售A产品200件，单位售价12元，单位销售成本为8元。因质量问题于2012年5月15日退回20件，货款已退回。该企业为一般增值税纳税人，销售退回时已取得增值税的相关退回证明。问如何进行账务处理？【任务解答】2012年5月发生销售退回时，冲减当月收入及税费：借：主营业务收入240（=20×12）应交税费---应交增值税（销项税额）40.80（=240×17%）贷：银行存款280.80结转成本时有两种方法：（若2012年5月实际销售数量为300件）（1）合并结转成本：（300—20）×8=2240元借：主营业务成本2240

贷：库存商品2240（2）将销货与退货的成本分别结转时：2012年5月销货成本为：300×8=2400元；2012年5月退货成本为：20×8=160元。借：主营业务成本2400

贷：库存商品2400

借：库存商品160

贷：主营业务成本1604.附有销售退回条件的销售核算附有销售退回条件的销售，是指购买方可以依照有关协议，有权退货的销售方式。此处并不是真正的退回，而是预计的销售退回。它一般分以下两种情况进行销售收入的确认。一种情况是能够合理估计退货可能性确认与退货相关负债的，一般应在发出商品时确认收入；另一种情况是企业不能合理估计退货可能性的，一般应在售出商品退货期满时才确认收入。如果企业能合理估计销售商品退货可能性并且确认了与退货相关的负债的。一般在发出商品时确认收入和成本，到月底时再按估计退货的百分比冲回已确认的收入及成本。如果企业不能合理估计退货的可能性时，一般要等到商品退货的期限满时再确认收入。【任务11-9】东方公司对其销售的B产品实行“包退、包换、保修”的三包政策，售出的B产品如有质量问题，购货方可以在三个月内要求退货。东方公司2012年4月1日共销售B产品1000件，货款计1000万元，增值税税率为17%，款项均已收存银行，该批产品成本为800万元。根据以往的数据，估计B公司的退货率占10%；实际发生销售退回时，有关的增值税税额允许冲减。假设不考虑其他因素，编制东方公司的有关会计分录。【任务解答】（1）2012年4月1日销售产品时：借：银行存款11700000

贷：主营业务收入10000000

应交税费—应交增值税（销项税额）1700000借：主营业务成本—B产品8000000

贷：库存商品—B产品8000000（2）2012年4月1日确认估计的销货退回：借：主营业务收入1000000

贷：主营业务成本800000

预计负债200000（3）发生销货退回时：①假设实际退回的数量为100件（占10%），款项已经支付借：库存商品800000

应交税费—应交增值税（销项税额）170000

预计负债200000

贷：银行存款1170000②假设实际退回的数量为60件，款项已经支付借：库存商品480000

应交税费—应交增值税（销项税额）102000

预计负债200000

贷：银行存款702000

主营业务收入400000③假设实际退回的数量为110件，款项已经支付借：库存商品880000

应交税费—应交增值税（销项税额）187000

预计负债200000

主营业务收入100000

贷：银行存款1287000

主营业务成本80000假定东方公司无法合理估计B产品退货的可能性，而产品的纳税义务在产品发出时已经发生。则公司有关会计处理如下：（1）销售产品时：借：发出商品8000000

贷：库存商品8000000借：银行存款11700000

贷：预收账款10000000

应交税费—应交增值税（销项税额）1700000（2）退货期限三个月期满时：若没有退货：借：预收账款10000000

贷：主营业务收入10000000借：主营业务成本8000000

贷：发出商品8000000假设退回100件：借：预收账款10000000

应交税费—应交增值税（销项税额）170000

贷：主营业务收入9000000

银行存款1170000借：主营业务成本7200000

库存商品800000

贷：发出商品8000000（六）委托代销

1、视同买断视同买断是指由于委托方和受托方签订协议，委托方按协议收取代销商品的价款，实际售价可由受托方自定，实际售价与协议之间的差额归受托方所有的销售方式。

2、收取手续费委托方和受托方签订合同或协议，委托方根据合同或协议约定向受托方计算支付代销手续费，受托方按照合同或协议规定的价格销售代销商品的销售方式。

（1）非包销的视同买断的账务处理【案例引入】A委托B代销商品100件，单件成本0.8万/件，单件协议价1万元，增值税率为17%，B将商品以单价2万元标准卖给C公司。交付商品时：A:借：发出商品80贷：库存商品80B：借：受托代销商品100贷：受托代销商品款100受托方B实际销售商品时：借：银行存款234

贷：主营业务收入200

应交税费—增值税（销）34

借：主营业务成本100贷：受托代销商品100借：受托代销商品款100

应交税费—增值税（进）17

贷：应付账款/银行存款

117借：应付账款117贷：银行存款117委托方收到代销清单借：应收账款117

贷：主营业务收入100

应交税费—增—销17

借：主营业务成本

80贷：发出商品80业务会计处理AB交付商品借：发出商品80

贷：库存商品80

借：受托代销商品100贷：受托代销商品款100

受托方实际销售商品，委托方收到代销清单借：应收账款117

贷：主营业务收入100

应交税费—增—销17

借：主营业务成本

80贷：发出商品80

借：银行存款234

贷：主营业务收入200

应交税费—增值税（销）34

借：主营业务成本100贷：受托代销商品100借：受托代销商品款100

应交税费—增值税（进）17

贷：应付账款117

结算货款借：银行存款117贷：应收账款117

借：应付账款117贷：银行存款117

（2）收到手续费方式【案例引入】A委托B代销商品100件，单件成本0.8万元，单件协议价1万元，增值税率17%，按售价的10%给B提成。B将商品以单价1万元标准给C公司。交付商品时：

A：借：发出商品80贷：库存商品80B：借：受托代销商品100贷：受托代销商品款100受托方B实际销售商品时：借：银行存款117贷：受托代销商品100应交税费——应交增值税（销项税额）17借：应交税费——应交增值税（进项税额）17贷：应付账款17借：受托代销商品款10贷：其他业务收入10借：受托代销商品款90应付账款17贷：银行存款107

委托方A收到代销清单时：借：应收账款117贷：主营业务收入100应交税费——应交增值税（销项税额）17借：主营业务成本80贷：发出商品80借：销售费用10贷：应收账款10借：银行存款107贷：应收账款107业务会计处理AB交付商品借：发出商品80

贷：库存商品80借：受托代销商品100贷：受托代销商品款100受托方实际销售商品，委托方收到代销清单借：应收账款117

贷：主营业务收入100

应交税费—增—销17借：主营业务成本80

贷：发出商品80借：销售费用10

贷：应收账款10借：银行存款117

贷：受托代销商品100

应交税费—增—销17借：应交税费—增（进）17贷：应付账款17借：受托代销商品款10贷：其他业务收入10结算货款借：银行存款107

贷：应收账款107借：应付账款17

受托代销商品款90

贷：银行存款107

（3）视同买断方式与收取手续费方式的区别方式委托方确认收入的时间受托方有无定价权受托方确认收入的时间受托方的收入方式非包销形式的视同买断都是在收到代销清单时确认收入有卖出商品时即确认收入以价差赚取收益收到手续费无在有权收取手续费时确认收入以手续费方式获利包销形式的视同买断委托方与受托方完全按正常商品购销行为进行处理。（七）预收款方式销售商品发出商品时确认收入收到预收款时，借：银行存款贷：预收账款发出商品时，借：预收账款贷：主营业务收入应交税费——应交增值税(销项税额)

同时结转已实现销售的商品销售成本借：主营业务成本贷：库存商品【任务11-5】东方公司与乙公司签订协议，采用预收款方式向乙公司销售一批商品。该批商品实际成本为620200元。协议约定，该批商品销售价格为800000元，增值税为136000元；乙公司应在协议签订时预付60%的货款（按销售价格计算），剩余货款于2个月后支付。请做出东方公司的会计分录【任务解答】东方的会计处理如下：（1）收到60%货款时：借：银行存款480000

贷：预收账款—乙公司480000

（2）收到剩余货款及增值税税款时：借：预收账款—乙公司480000

银行存款456000

贷：主营业务收入800000

应交税费—应交增值税（销项税额）136000

借：主营业务成本620200

贷：库存商品620000（八）分期收款销售商品业务的核算在企业销售商品时，有时会采用分期收款的方式来销售商品。合同或协议价款的收取采用递延方式的，实质上已具有融资的性质，企业应按合同或协议价款的公允价值来确定收入金额。应收合同或协议中价款中的公允价值，一般应按照其未来现金流量现值或商品的现销价格来计算。应收的合同或协议价款与公允价值之间的差额，应在合同或协议期间按应收款的公允价值的摊余成本和实际利率计算确定的金额进行摊销，计入当期损益（即减少财务费用）。账务处理:按合同或协议价款借记“长期应收款”账户，按合同或协议价款的公允价值贷记“主营业务收入”账户，两者之差贷记“未实现融资收益”账户；分期收到价款时，借记“银行存款”账户，贷记“长期应收款”账户，同时按计算确定的摊销额来借记“未实现融资收益”账户，贷记“财务费用”账户。【案例引入】乙公司于2014年初销售商品给甲公司，总价款为1000万元，成本700万元。双方约定分三次结款，2014年末收400万元，2015年末收300万元，2016年末收300万元。税法规定，在约定的结款点按约定的结款额计算并出销项税票。假定资本市场利率为10%，无其他相关税费。【解析】此业务的本质是：①2014年初实现收入837万元＝［400÷（1＋10%）＋300÷（1＋10%）^2＋300÷（1＋10%）^3］；②放贷资金837万元，收回本息1000万元，实现利息收益163万元。①2014年初销售商品时：

借：长期应收款1000

贷：主营业务收入837

未实现融资收益163每年利息收益推算表：年份年初本金当年利息收益当年收款额当年收本额2014年837

83.7400316.32015年520.7

52.07300247.932016年272.77

27.23

300272.77

③2014年末收到商品款及增值税销项税，并认定利息收益时：A.借：未实现融资收益83.7贷：财务费用83.7B.借：银行存款400贷：长期应收款400应交税费――应交增值税（销项税额）68④2015年末收到商品款及增值税销项税，并认定利息收益时：A.借：未实现融资收益52.07贷：财务费用52.07B.借：银行存款351贷：长期应收款300应交税费――应交增值税（销项税额）51⑤2016年末收到商品款及增值税销项税，并认定利息收益时：A.借：未实现融资收益27.23贷：财务费用27.23B.借：银行存款300贷：长期应收款300应交税费――应交增值税（销项税额）51（九）销售材料等存货时的核算企业在销售商品的时候，也可能销售一些不需用的材料等存货。企业在销售材料时，其确认和计量原则比照商品的销售来处理。其收入计入“其他业务收入”账户，其对应的成本则计入“其他业务成本”账户来核算。销售原材料、包装物等存货企业销售原材料等确认其他业务收入时，按售价和应收取的增值税借：银行存款贷：其他业务收入应交税费——应交增值税（销项税额）结转出售原材料等的实际成本时，借：其他业务成本贷：原材料【任务11-10】东方公司销售一批原材料，增值税专用发票上注明的货款为10000元，增值税税额为1700元，款项已存入银行。该批原材料的成本为8830元。请做出东方公司的账务处理。【任务解答】东方公司的会计处理如下：（1）确认原材料销售收入借：银行存款11700

贷：其他业务收入10000

应交税费—应交增值税（销项税额）1700

（2）结转已销原材料的成本：借：其他业务成本8830

贷：原材料8830六、提供劳务收入的账务处理指企业通过提供旅游、运输、咨询、代理、培训、产品安装等劳务所实现的收入。企业对外提供劳务发生的支出一般先通过“劳务成本”科目给予归集，待确认为费用时，再由“劳务成本”科目转入“主营业务成本”或“其他业务成本”科目。

“劳务成本”账户核算的是企业对外提供劳务发生的成本。此账户可以进行明细核算。企业平常发生的成本，借记此账户，贷记“银行存款”等账户。结转劳务成本时，借记“主营业务成本”“其他业务成本”账户，贷记此账户。期末的借方余额则反映企业对此业务还未完成或还未结转的劳务成本。【任务11-11】东方公司于2011年5月15日接受一项设备安装任务，该任务能一次完成，合同总价款为26000元，实际发生安装成本为15000元。假定此安装业务属于此公司的主营业务，请问如何进行处理？【任务解答】（1）此安装业务完成时：借：应收账款26000

贷：主营业务收入26000

借：主营业务成本15000

贷：银行存款等15000（2）若上述业务需要一段时间（未超过一个会计期间）完成时：①发生相关支出时：借：劳务成本15000

贷：银行存款等15000②安装完成时：借：应收账款26000

贷：主营业务收入26000

借：主营业务成本15000

贷：劳务成本15000

提供劳务交易结果能够可靠估计的，应采用完工百分比法确认提供劳务收入。劳务完成程度的确定方法：1.按已完工程的测量确定2.按已提供的劳务量占应提供劳务总量的比例确定3.按已发生的成本占估计总成本的比例确定在完工百分比法下，收入与费用按以下公式计算：

本年确认的收入＝劳务总收入×本年末止劳务的完成程度－以前年度已确认的收入本年确认的费用＝劳务总成本×本年末止劳务的完成程度－以前年度已确认的费用

某企业2007年10月承接一项设备安装劳务，劳务合同总收入为200万元，预计合同总成本为140万元，合同价款在签订合同时已收取，采用完工百分比法确认劳务收入。2007年已确认劳务收入80万元，截至2008年12月31日，该劳务的累计完工进度为60%.2008年该企业应确认的劳务收入为（）万元。

A.36

B.40C.72

D.120

[答案]B

【任务11-12】东方公司于2011年10月5日接受一项设备安装任务，工程预期为3个月完成，合同总收入为180000元，年底已收款120000元，实际发生成本为100000元，估计还会发生成本25000元。完工程度按已发生成本占总成本的比例确定。问如何进行会计处理？任务解答：（1）计算2011年确认的收入和成本实际发生成本占总成本的比例=100000÷（100000+25000）=80%2011年确认的收入=180000×80%=144000元2011年确认的成本=（100000+25000）×80%=100000元（2）实际发生成本时：借：劳务成本100000

贷：银行存款100000（3）在预收账款时：借：银行账款120000

贷：预收账款120000（4）2011年12月31日确认收入时：借：预收账款168480

贷：主营业务收入144000

应交税费—应交增值税（销项税额）24480（5）同时结转成本时：借：主营业务成本100000

贷：劳务成本100000

甲公司2008年3月1日与客户签定了一项工期为一年的劳务供应合同，预计合同总成本为80000元。合同总收入100000元，至2008年12月31日，实际发生成本64000元（均以银行存款支付）；收到劳务款75000元。甲公司按实际发生的成本占预计总成本的百分比确定劳务完成程度。要求：（1）计算2008年12月31日的劳务完成程度（2）计算2008年度应确认的劳务收入（3）分别编制发生劳务成本、收到客户支付的劳务款、确认2008年度劳务收入和劳务成本的会计分录。1.劳务完成程度

=64000/80000×100%=80%2.2008年度应确认的劳务收入

=100000×80%=80000元3.发生劳务成本借：劳务成本64000

贷：应付职工薪酬64000

预收劳务款时借：银行存款75000

贷：预收账款75000

确认劳务收入并结转劳务成本时借：预收账款80000

贷：主营业务收入80000

借：主营业务成本64000

贷：劳务成本64000七、让渡资产使用权业务的核算处理让渡资产使用权收入包括利息收入及使用费收入。利息收入是指金融单位对外贷款形成的利息收入以及同业之间发生往来形成的利息收入等。使用费收入是指企业转让自已的无形资产（如专利权，商标权等）的使用权而收取的收入。形成因让渡资产使用权而收取的收入有很多种形式，如对外出租资产的租金、进行股权投资收取的现金股利、进行债权投资收取的利息等，这些分别在租赁、长期股权投资及金融资产等里面讲解，我们这里仅对让渡无形资产等资产使用权所收取的使用费收入进行介绍。企业对于让渡资产使用权所取得的使用费收入，应通常作为其他业务收入处理；同时，让渡资产所发生的摊销金额等，通常作为其他业务成本处理。【任务11-13】东方公司向北方公司转让其专利权的使用权，一次性收取了使用费220000元，不提供后续服务，款项已收回。请作出东方公司的会计处理。【任务解答】转让专利的使用权，收款时作如下会计分录：借：银行存款220000

贷：其他业务收入---转让使用权收入220000甲公司是一家健身器材销售公司，20×9年1月1日，甲公司向乙公司销售5000件健身器材，单位销售价格为500元，单位成本为400元，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为2500000元，增值税税额为425000元。协议约定，乙公司应于2月1日之前支付货款，在6月30日之前有权退还健身器材。健身器材已经发出，款项尚未收到。假定甲公司根据过去的经验，估计该批健身器材退货率约为20％；健身器材发出时纳税义务已经发生；实际发生销售退回时取得税务机关开具的红字增值税专用发票。（1）20×9年1月1日发出健身器材（2）20×9年1月31日确认估计的销售退回（3）20×9年2月1日前收到货款（4）20×9年6月30日发生销售退回，取得红字增值税专用发票，实际退货量为l000件，款项已经支付；如果实际退货量为800件；如果实际退货量为1200件。甲公司如何做账？（1）20×9年1月1日发出健身器材借：应收账款——乙公司2925000

贷：主营业务收入——销售××健身器材2500000

应交税费——应交增值税(销项税额)425000借：主营业务成本——销售××健身器材2000000

贷：库存商品——××健身器材2000000（2）20×9年1月31日确认估计的销售退回借：主营业务收入­——销售××健身器材500000

贷：主营业务成本一一销售××健身器材400000

预计负债——预计退货l00000（3）20×9年2月1日前收到货款借：银行存款2925000

贷：应收账款一一乙公司2925000（4）20×9年6月30日发生销售退回，取得红字增值税专用发票，实际退货量为l000件，款项已经支付借：库存商品——××健身器材400000

应交税费—一应交增值税(销项税额)85000

预计负债——预计退货l00000

贷：银行存款585000如果实际退货量为800件借：库存商品——××健身器材320000

应交税费——应交增值税(销项税额)68000

主营业务成本——销售××健身器材80000

预计负债一一预计退货100000

贷：银行存款468000

主营业务收入——销售××健身器材100000如果实际退货量为l200件借：库存商品——××健身器材480000

应交税费——应交增值税(销项税额)102000

主营业务收入——销售××健身器材100000

预计负债——预计退货100000

贷：主营业务成本——销售××健身器材80000

银行存款702000学习子情境11.2费用业务核算【工作任务】1.掌握生产成本的核算方法2.准确进行各项费用的分配一、费用概述：费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。费用包括企业日常活动所产生的经济利益的总流出，主要是企业为取得营业收入进行产品销售等营业活动所发生的企业货币资金的流出，具体包括成本费用和期间费用。

1.营业成本企业为生产产品、提供劳务等发生的可归属于产品成本、劳务成本等的费用，应当在确认产品销售收入、劳务收入等时，将已销售产品、已提供劳务的成本等计入当期损益，包括主营业务业成本、其他业务成本。

2.期间费用是企业日常活动发生的不能计入特定核算对象的成本，而应计入发生当期损益的费用。包括销售费用、管理费用和财务费用。

（一）主营业务成本主营业务成本是企业销售商品、提供劳务等经常性活动所发生的成本。企业应通过“主营业务成本”科目，核算主营业务成本的确认和结转情况。企业结转主营业务成本时，借记“主营业务成本”科目，贷记“库存商品”、“劳务成本”科目。期末，应将“主营业务成本”科目余额转入“本年利润”科目，借记“本年利润”科目，贷记“主营业务成本”科目。

（二）其他业务成本其他业务成本是企业确认的除主营业务活动以外的其他经营活动所发生的支出。其他业务成本包括销售材料的成本、出租固定资产的折旧额、出租无形资产的摊销额、出租包装物的成本或摊销额等。企业发生或结转的其他业务成本，借记“其他业务成本”科目，贷记“原材料”、“周转材料”、“累计折旧”、“累计摊销”、“银行存款”等科目。期末，应将“其他业务成本”科目余额转入“本年利润”科目，借记“本年利润”科目，贷记“其他业务成本”科目。

（三）营业税金及附加企业经营活动应负担的相关税费，包括营业税、消费税、城市维护建设税、教育费附加和资源税等。

营业税是对提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产所征收的一种税。其中，应税劳务是指交通运输、建筑安装、金融保险、邮电通讯、旅游服务和文化娱乐业所提供的劳务，转让无形资产是转让无形资产的所有权或使用权，销售不动产是非房地产单位有偿转让不动产的所有权和使用权，以及将不动产无偿赠与他人的行为。

消费税是对生产、委托加工及进口应税消费品（主要指烟、酒、化妆品、高档次及高能耗的消费品）征收的一种税。城市维护建设税（以下简称城建税）和教育费附加是对从事生产经营活动的单位和个人，以其实际缴纳的增值税、消费税、营业税为依据，按纳税人所在地适用的不同税率计算征收的一种税。资源税是对在我国境内开采国家规定的矿产资源和生产用盐单位、个人征收的一种税，按应税数量和规定的单位税额计算。如开采石油、煤炭、天然气企业需按开采的数量计算缴纳资源税。

下列各项中，应计入营业税金及附加的有（）。

A.处置无形资产应交的营业税

B.销售商品应交的增值税

C.销售应税产品的资源税

D.销售应税消费品应交的消费税

【参考答案】CD

下列各项中，应列入利润表“营业成本”项目的有（）。

A.出售商品的成本

B.销售材料的成本

C.出租非专利技术的摊销额

D.以经营租赁方式出租设备计提的折旧额。

【参考答案】ABCD

二、生产成本的核算：产品生产成本是指企业为生产产品而发生的各种经济资源的耗费总和。（一）账户的设置：1．“生产成本”账户此账户属于成本类账户，核算企业发生的各项产品生产成本，包括直接材料、直接人工及制造费用。

2．“制造费用”账户此账户属于成本类账户，核算企业生产车间为生产产品而且发生的各项间接费用。制造费用间接费用，先归集再分配，最后转入生产成本账户（二）生产成本的归集与分配企业在对生产成本进行核算时，应将计入本月产品成本的各要素费用在各有关产品之间按照成本项目进行归集与分配，直接计入或间接计入产品成本。一般为产品直接发生的费用，计入产品的生产成本。【任务11-14】东方公司在2011年10月耗用材料如下：基本生产车间生产A产品耗用材料45300元，生产B产品耗用材料24700元，车间一般耗用材料2150元；辅助生产车间耗用材料1240元，其中供电车间为600元，机修车间为380元；管理部门耗用材料260元。月未，根据材料费用汇总分配表，编制如下分录：借：生产成本----基本生产成本-----A产品45300----基本生产成本-----B产品24700----辅助生产成本-----供电车间600----辅助生产成本----机修车间380

制造费用----基本生产车间2150

管理费用260

贷：原材料73390（三）制造费用的归集与分配企业所发生的制造费用是按其用途和发生地点进行归集与分配的，当制造费用发生时，根据支出凭证或者其他费用分配表，借记“制造费用”账户，贷记“银行存款”等有关账户。

制造费用分配率=分配的制造费用总额÷各种产品分配标准之和某产品应分配制造费用=制造费用分配率×该产品的分配标准【任务11-15】东方公司本期基本生产车间发生的制造费用为60000元，其中A产品生产工时为10000小时，B产品生产工时为5000小时。请对此业务中的制造费用进行分配。【任务解答】

制造费用分配率=60000÷（10000+5000）=4（元/小时）

A产品应分配的制造费用=4×10000=40000（元）

B产品应分配的制造费用=4×5000=20000（元）借：生产成本---基本生产成本---A产品40000---基本生产成本---B产品20000

贷：制造费用----基本生产车间60000（四）完工产品成本结转企业在计算完工产品成本时，首先解决期末在产品计算问题。

在产品成本计算出后，要根据下列公式计算完工产品的成本：完工产品成本=月初在产品成本+本期生产费用—月末在产品成本企业根据计算出来的完工产品成本，借记“库存商品”账户，贷记“生产成本---基本生产成本”账户；若是企业完工的自制材料、工具等时，应借记“原材料”账户，贷记“生产成本—基本生产成本或辅助生产成本”账户。【任务11-16】东方公司本期为生产A、B两种产品发生的费用如下：根据以上材料，请作出A、B两种产品生产成本的计算过程。【任务解答】（1）根据本月发生的生产费用资料，将能直接计入产品成本的直接材料计入各种产品本账的对应项目下。借：生产成本----基本生产成本---A产品14800----基本生产成本---B产品21000

贷：原材料35800（2）根据本月发生的生产费用资料，将能直接计入产品成本的直接人工计入各种产品成本的对应项目下。借：生产成本----基本生产成本---A产品26000----基本生产成本---B产品14000

贷：应付职工薪酬40000（3）本月发生的制造费用经过归集后，在月末采用一定方法进行分配分别计入A、B两种产品的生产成本。（假设以生产工人工资为标准进行分配。）制造费用分配率=48000÷（26000+14000）=1.2A产品应分配的制造费用=1.2×26000=31200元

B产品应分配的制造费用=1.2×14000=16800元借：生产成本---基本生产成本---A产品31200---基本生产成本---B产品16800

贷：制造费用48000（4）月末A产品全部完工，B产品全部未完工，计算A产品完工总成本及单位成本。

A产品完工总成本=14800+26000+31200=72000元

A产品单位成本=72000÷150=480元借：库存商品----A产品72000

贷：生产成本----基本生产成本----A产品72000

三、期间费用的核算

期间费用是企业日常活动发生的不能计入特定核算对象的成本，而应计入发生当期损益的费用。期间费用是企业日常活动中所发生的经济利益的流出。之所以不计入一定