物流成本管理9第九讲船舶运输成本管理(下)

第九讲船舶运输成本管理(下)第六节海运成本计算沿海运输成本计算海运企业货运成本的计算对象是货物运输业务。运输船舶的船舶费用、集装箱固定费用和营运间接费用经过归集和分配计算，在月度（季、年度）终了，应计算货运总成本、货运单位成本；计算货运成本降低额和降低率，并编制沿海运输成本计算表。此外，企业还可以根据经营管理需要，计算航线成本、货种成本、船舶类型成本、运输种类成本以及单船成本等。货运总成本和单位成本计算海洋企业全部营船舶所发生的船舶费用，扣除与运输无关应由其它业务负担的费用，如船舶临时出租负担的费用，加上船舶租费和集装箱固定费用，以及应由运输成本负担的营运间接费用，即为运输总成本；运输总成本除以货运周转量即为货运单位成本。计算公式如下：成本降低率的计算海运企业应计算运输成本降低额和降低率，其计算公式如下：远洋运输成本计算已完航次成本的计算远洋运输企业船舶已完航次成本，包括已完航次开始到航次结束时累计发生的航次运行费用，应分配负担的船舶固定费用，以及分配的营运费用。对于跨期航次，已完航成本包括本期发生的航次运行费用和分配负担的船舶固定费用和营运间接费用外，还包括前期同航次发生的未完航次成本（包括直接发生的航次运行费用和分配负担的船舶固定费用）。对于本期某一已完航次来说，已完航次成本，可用公式表示如下：本期已完航次成本航次本年度年度成本未完航次成本远洋运输企业在报告期末（月末、季末、年末）尚未结束的航次，船舶仍在继续运行，航次运行费用尚在继续发生，还要分配船舶固定费用和营运间接费用，因此，不结算航次的运输成本。本期期末的未完航次成本，应转入下期，等待该航次结束后，再计算已完航次成本。本期未完航次成本，如下期内航次结束，则为下期该航次已完航次成本的一部分；如下期该航次尚未结束，船舶继续运行，则下期该航次未完航次成本的一部分，上期未完航次成本和本期该航次发生的船舶直接费用以及分配负担的船舶固定费用构成跨期的航次成本。集装箱运输成本计算集装箱运输是以集装箱作为单元积载设备由半集装箱船或全集装箱船装载进行货物运输的一种方式。集装箱船舶运输成本计算，除增设“集装箱固定费用”项目外，还要在“航次直接费用”内增设“集装箱货物费”项目，计算集装箱船舶在航次运行过程中发生的有关集装箱运输的业务费用，如集装箱的绑扎费、拆绑费、封箱费、并箱费、运费、码头费等，按发生的航次归集，直接计入船舶航次运输成本。“集装箱固定费用”是保持集装箱良好使用状态所发生的经常性维持费用，如集装箱的港口堆存费、集装箱折旧费、修理费、保险费、租费等。集装箱固定费用须单独归集，按照集装箱船装用集装箱的箱天数或标准箱天数比例比分摊负担。集装箱运输的总成本和单位成本计算，通常和非集装箱运输相同。出租船成本计算出租船成本计算是海运企业将船舶出租给外单位使用时的成本计算。按制度规定，海运企业期租船舶的运输量，统计在租入单位完成的运输量内。船舶临时出租从事其他工作时，不统计运输量。期租船舶是海运企业的其他业务，不计算运输成本，而计算出租船成本。出租船成本可以租船单位为成本计算对象，也可以出租业务为成本计算对象。船舶出租给租船单位使用时，出租船的成本，通常只包括船舶固定费用（含分配负担的船舶共同费用和非营运期费用）和分配负担的营运单位费用，而不包括航次运行费用，但必要时设置以下费用项目：燃料指按期租船合同，在出租期内由于出租人的原因临时停租期内耗用的燃料价值；港口费指临时停租期内应由出租人负担的港口费用其他指临时停租期内由租船人负担的航次其他费用。出租的船舶，如果时间在一个月以上，可以按船名归集所发生的船舶固定费用。如果月份内船舶同时从事出租和运输工作，船舶固定费用可按营运天数分摊，其计算公式为：航运企业出租船应计算出租总成本，出租船成本通常可计算千营运吨天的单位成本，其计算公式为：船舶临时出租从事其他工作时，出租成本往往是船舶费用的一部分，由于船舶费用按船名归集，因此必须按船舶营运吨天分摊计算，由出租业务负担。其计算公式为：第七节海运成本计算举例沿海运输成本举例1．核算资料1）设某海运公司本期发生的船舶类型费用总额为5050000元，其中：货船费用3050000元，油船费用2000000元。营运间接费用共计2626000元。2）本期营运间接费用全部由运输业务负担。3）货船货运周转量600000千换算吨公里。4）油船货运周转量500000千换算吨公里。要求编制“运输分类成本计算表”。2、核算过程1）将营运间接费用按规定由各种业务成本负担。本期营运间接费用共发生2626000元，全部由运输成本负担。为计算运输分类成本，还需要按各种运输种类船舶费用的比例进行分配。货船货运应摊营运间接费用＝3050000元×0.52＝1586000元油船油运应摊营运间接费用＝2000000元×0.52＝1040000元2）编制“运输分类成本计算表”，计算运输分类成本见表6-1。表6-1运输分类成本计算表20××年×月项

目运

输

种

类合

计货船货运油船货运船舶费用(元)305000020000005050000分摊营运间接费用(元)158600010400002626000运输总成本(元)463600030400007676000运输周转量(千吨公里)5454125846151130027运输单位成本(元/千吨公里)8.55.26.79远洋运输成本计算举例1．核算资料1）某远洋运输公司，其甲货船第5航次航行于国外某航线，自6月开始至7月20日结束。甲船于6月末为未完航次，当时在“航次成本计算单”上所列费用见表6-2。表6-2航次成本计算单（单位：元）航次运行费用其中：燃

料港口费货物费航次其他费用6月份分配该船舶固定费用6月份分配该船集装箱固定费用53200040000030000100000200060000020000甲船第5航次尚未结束，计未完成航次成本1152000元，由于该航次尚未结束，不分配营运间接费用。（2）甲船7月份航次结束，当月甲船5航次的运行费用以及7月份船舶固定费用、集装箱固定费用、营运间接费用见表6-3。表6-37月份甲船航次运行费、船舶固定费及集装箱固定费（单位：元）航次运行费用其中：燃

料港口费货物费航次其他费用7月份甲船舶固定费用7月份集装箱固定费用5280003500002500015000030006820003720002．核算过程1）甲船7月份船舶固定费用682000元，按航次营运天数分配，由该月第5航次和第6航次负担（第5航次为已完航次，第6航次为未完航次）。计算如下：

2）该公司7月份集装箱固定费用372000元，按重箱标准箱天3100箱天计算分配由甲船第5航次和第6航次负担（其中，第5航次使用集装箱2000箱天；第6航次使用集装箱1100箱天）。其计算如下：

3）甲船第5航次已完航次成本见表6-4。表6-4甲船第5航次已完航次成本（单位：元）项目6月份7月份合计航行费用其中：燃

料港口费货物费用航次其他费用分配船舶固定费用分配集装箱固定费用5320004000003000010000020006000002000052800035000025000150000300044000024000010600007500005500025000050001040000260000甲船第5航次直接费用合计168400173600034200004）该公司7月份营运间接费用共为1000000元，7月份各船已完航次运行费用合计10000000元。营运间接费用按月份已完航次直接费用比例计算分配。计算如下：

甲船第5航次应分配营间接费用为：342000010%=342000（元）甲船第5航次总成本为：3420000+342000=3762000（元）5）设甲船第5航次完成运输周转量313500千吨公里，则其单位成本可计算如下：6）根据上述结果，可按船名或航线编制“船舶已完航次成本汇总表”（本例略）。第八节海运管理成本的计算以上各节是从财务成本核算规定与要求的角度，介绍了海运企业财务成本的核算方法和成本报告的编制方法。在实际工作中，海运企业的成本核算除财务成本核算方法外，还有许多计算方法，这些方法没有统一的规定，完全是根据企业内部经营管理的需要计算的成本，因此可称之为管理成本。海运企业常见的管理成本的计算方法有：单船运输成本、类型船成本、航线运输成本、货种运输成本和船舶运输作业成本等。单船运输成本和单船运输成本简称“单船成本”，是指某船舶在一定时期内完成本任务的运输总成本和单位成本。可以是包括船舶费用和营运间接费用的完全成本，也可以是不包括营运间接费用的不完全成本。在计算单船成本时，以每艘船为成本计算对象。船舶费用按每艘单船归集计算，企业的营运间接费用可按船舶艘天或船舶营运吨天的比例分配由各船舶负担。单船成本计算的计算公式如下：单船成本主要用于吨位较大的海洋运输船舶，可以按月、季、年不同时期分别计算。类型船运输成本和单船相同，只是按船舶类型归集计算的运输成本。单船、类型船成本反映某艘船舶或某类型的运输成本水平，比较同类型各船舶的单船成本，就可以评定每艘船舶的经济效益，寻找降低成本的途径。单船成本、类型船成本还可以作为选择船型、开辟水运航线的参考资料。单船成本作为船舶经济核算指标时，可以是不完全成本，只计算船舶可以负责的成本项目。海运企业应该计算和积累单船成本的资料。航线运输成本的计算航线，是航运企业为了完成两个或数个港口之间的旅客和货物运输任务，根据水域航道港口和货源条件，配备适当船舶，并按一定运行组织方法组成的运输具体路线。航线运输成本是航运企业某一具体航线上在一定期间的船舶运输成本，反映各航线的运输成本水平。航线运输成本，通常在需用此项资料时计算，其方法只要综合某一航线在一定期间各船舶的航次成本即可求得；也可以根据航线名、港口费率、船舶燃、润料消耗定额、航行距离、航速以及每营运天船舶固定费用、营运间接费用分配额和其他有关的资料计算求得。航线成本计算时，由于某一航线的距离是固定的，因此，航线成本的成本计算单位可以是吨或千吨，不需用千吨公里作为成本计算单位。货种运输成本的计算船舶货种运输成本为货物运输，由于货物种类不同，对于船舶运输成本水平有不同程度的影响，如重货和轻泡货影响船舶载重利用率；又如货物装卸难易影响船舶装卸和停泊的时间，因此，需要计算不同货种的运输成本。货种运输成本分不同航线和作业过程计算，通常按装卸各种货物所耗的时间比例分摊船舶停泊作业过程计算，通常按装卸各种货物的时间比例分摊船舶停泊作业过程和装卸作业过程费用；按各种货物积载系数或所占船舶容积比例分摊航行作业过程费用。至于专用船舶，只装过一种货物，计算航次运输成本即可求得该货种的运输成本。船舶运输作业船舶运输的整个生产过程，是由船舶的航行、装卸、非装卸停泊等几个阶段构成，计算各阶段作业过程的单位成本，可以分析运输生产作业过程对成本计划完成的影响，可以评价船舶各种技术措施的经济效果。船舶运输每千吨公里的单位成本，可按照作业过程，可分解为航行作业、装卸作业、停泊（非装卸）作业过程的单位成本，用公式表示如下：计算各作业过程的单位成本，应将运输的全部费用分为固定费用、燃料和港口费用三大部分。固定费用又称经营费用，包括船员工资、职工福利费、材料、折旧、船舶修理费、船舶其他费用和分摊的营运间接费用。这些费用在船舶的任何作业阶段，都应按营运吨天负担，因此需要计算每营运吨天的固定费用。其计算公式如下：船舶消耗的燃料，虽然也是各个作业过程中消耗，但各作业过程的消耗情况不同，需要按各作业过程的消耗分别计入各作业过程。港口费用包括船舶在港口的各项费用，如港务费、引水费等，应由装卸和停泊作业过程负担，因此，需要计算每停泊吨天的港口费用，并按照装卸、停泊时间分摊。每停泊吨天港口费用计算公式如下：计算作业过程单位成本，可以分船计算，分船型计算，也可按全企业船舶计算。其计算公式如下：第九节海运成本分析海运成本分析，通常包括企业成本分析、船舶成本分析和专题的成本分析。企业的成本分析目的在于评定整个企业成本计划的完成情况和成本升降的原因。船舶成本分析是对单船的成本水平和营运指标进行分析，可按年度、季度、月份或按航次进行，目的在于寻求影响某一单船成本升降的具体原因和成本控制的具体措施。专题分析则是为了解决某一航线、船型，或其他专门的问题而进行的专门性成本分析，专题分析的分析时间、内容、方法，根据需要决定。企业、船舶和专题的成本分析，可以分别进行，也可以结合进行。成本降低任务航运企业编制成本计划和核算实际成本，都规定计算成本降低额和成本降低率，通过计划与实际的成本降低额和降低率的比较，就可以确定成本计划降低任务的完成情况以及本期实际成本与计划成本增减金额和升降幅度。假定某企业××年成本计划和成本报表所列有关成本的资料如表6-5所示.表6-5有关成本资料周转量（千吨公里）单位成本（元／千吨公里）总成本（元）成本降低额（元）成本降低率（%）计划9566713.1521258212-158041-14.37实际12181010.7391308118+92697+6.62差异261432.41349906+250738+20.99上年实际单位成本11.5元/千吨公里由表6-5所列资料可知，成本降低额超计划250738元，成本降低率超计划20.99%，两者均超额完成任务，但周转量和单位成本对降低任务完成的影响程度，还有待于进一步分析。据表6-5资料及该企业上年成本计算资料，可编制分析用表，其格式内容如表6-6所示。表6-6上年成本计算资料分析表周转量（千吨公里）单位成本（元/千吨公里）总成本（元）计划本年实际上年实际本年计划本年实际按计划周转量计算按上年实际单位成本计算(元)按本年计划单位成本计算(元)(1)(2)(3)(4)(5)(6)(7)9566712181011.513.15210.73911001711258212(续)总成本成本降低情况按实际周转量计算成本降低额(元)成本降低率(%)按上年实际单位成本计算(元)按本年计划单位成本计算(元)按本年实际单位成本计算(元)计

划实

际计

划实

际(8)(9)(10)(11)=(6)-(7)(12)=(8)-(10)(13)=(11)/(6)(14)=(12)/(8)14008151602045130811814.376.62根据表6-6数据，可分别确定运输周转量与单位成本双因素变动对成本降低任务完成的影响数额。运输周转量变动对成本降低任务完成情况的影响运输成本计划降低额和降低率，是根据计划周转量计算求得，而实际的降低额和降低率，是根据实际周转量计算而得。显然，周转量的变动，将影响成本降低任务的完成运输周转量变动对成本降低额的影响值，可按下式计算：运输周转量变动对成本降低额的影响值=121810×11.5×（-14.37%）-（-158041）=-43256(元)上述计算结果表明，在单位运输成本不变的条件下（用上年实际单位成本和按计划单位成本计算的计划降低率作为同度量单位），由于本期实际周转量比计划周转量增加而引起成本降低额比计划成本降低额少降低43256元。这是由于计划单位成本高于实际单位成本，因而周转量增加，将使其降低额减少。运输单位成本变动对成本降低任务完成的影响当运输实际单位成本比计划单位成本有增减时，也会引起成本降低额和降低率的变动。其计划公式如下：运输单位成本变动对成本降低额的影响值＝121810×13.152－121810×10.739＝（13.152－10.739）×121810＝293928（元）运输单位成本变动对成本降低率的影响运输单位成本变动不但影响成本降低额，同时也影响成本降低率。因此，有必要对运输单位成本变动而造成的成本降低率的变动进行分析。其计算公式为：将表6-6有关数据代入上式，可得：将以上分析结果汇总后，列于表6-7中。表6-7成本降低任务完成情况因素分析汇总表影响因素影响程度降低额(元)降低率(%)货物周转量变动-432560.00%运输单位成本变动29392820.99%合计25067220.99%单位成本的分析分析单位成本首先要分析各项目对单位成本的影响程度，找出单位成本中节约或超支的主要成本项目，以便进一步分析其原因，寻找降低成本的途径。航运企业可以综合单位成本为分析对象，也可以分别按船舶类型或航次单位成本为分析对象。分析的方法，一般采用比较的方法，可以用本期实际单位成本与上期实际单位成本比较，也可以用本期实际单位与本期计划单位成本比较。现举例如下：假定某企业19××年的单位成本资料的分析比较如表6-8所示。表6-8单位成本资料的分析比较项

目计划单位成本（元/千吨公里）实际单位成本（元/千吨公里）实际比计划增减（元/千吨公里）船舶费用12.0329.579－2.513工资及福利费3.3462.621-0.725燃料及润料3.1562.335-0.821材料0.0820.069-0.013折旧费0.3530.327-0.026船舶修理费1.9551.174-0.781港口费1.2381.2830.045事故损失－0.0110.011其它1.9021.699-0.203营运间接费用1.121.220.1合计13.15210.739-2.413船舶技术经济指标对航运企业船舶技术经济指标，是反映船舶工作所达到的数量和质量指标。航运成本是航运企业的综合性指标。任何一个船舶技术经济定额指标的变化，都影响运输单位成本。分析这些指标对单位成本的影响程度，有利于改善船舶工作，找出降低成本的途径。航运企业船舶工作的技术经济指标很多，而且，沿海、海洋和内河并不完全相同。因此，应该选择与运输单位成本关系比较密切的指标进行分析。如海运企业运输船舶可选择营运每吨天生产量、载重（客）量利用率、平均航行速度、航行率、平均航距等指标；内河拖驳运输的拖轮和驳船，可以选择营运率、平均航行速度、航行率、拖轮每千瓦工作效率、驳船载重量使用率等技术经济指标。船舶工作技术经济指标对单位成本影响的分析方法，基本上是使用差额分析法或连环替代法。现说明如下：假如某企业某年拖驳运输的货运单位成本（元/千吨公里）见表6-9。表6-9拖驳运输的货运单位成本项目计划实际差异运输单位成本（元/千吨公里）13.15210.739－2.413其中：拖船驳船6.7336.4195.6455.094－1.088－1.325拖驳运输，每吨公里运输单位成本是由每吨公里拖轮成本和每吨公里驳船成本构成。因此，运输每吨公里单位成本，可按下列公式计算：

表6-10所列资料是拖船工作的技术经济指标。表6-10拖船工作的技术经济指标项目拖轮每千瓦天费用(元)营运率（%）每千瓦天工作效率(吨)航速（公里/天）航行率（%）计划2665.42（Mn）80%（An）6（Bｎ）122（Cｎ）67.6%（Dｎ）实际2819.36（M1）90%（A1）7（B1）120（C1）66.06%（D1）根据以上资料，按上述公式的前一部分，用差额分析法计算，就可求得拖船技术经济指标对单位成本的影响，其结果见表6-11。表6-11拖船技术经济指标对单位成本所影响影响因素差额分析法的因素分析计算式对单位成本的影响（元/吨公里）每千瓦天费用的影响营运率的影响千瓦天工作效率影响航速影响航行率影响0.3890.7910.9040.0900.129拖船运输单位成本差额单位成本计划数：6.733单位成本实际数：5.6451.087（计算误差0.001）表6-12是驳船工作的技术经济指标，试用差额分析法对其单位成本变动进行因素分析。表6-12驳船工作技术经济指标项目驳运每千吨天费用(元)营运率（%）载重量使用率（%）航速（公里/天）航行率（%）计划391.86（Mｎ）90%（Aｎ）70%（Bｎ）114（Cn）85（Dn）实际238.48（M1）95%（A1）80%（B1）112（C1）55（D1）根据以上资料，按上述公式上一部分，用连环替代法计算，就可以求得驳船技术经济指标对单位成本的影响，其结果见表6-13。表6-13驳船技术经济指标对单位成本的影响影

响

因

素差额分析法的因素分析计算式对单位成本的影响（元/吨公里）每千吨天费用影响营运率影响载重量使用率影响航速影响航行率影响－2.5125－0.2056－0.46260.05781.7979驳船运输单位成本差额单位成本计划数：6.419单位成本实际数：5.094－1.325海运船舶技术经济指标对海运单位成本的影响,同样可用差额分析法或因素连环替代法进行因素分析。海运成本一般可分为航行、停泊（包括装卸和其他作业）两个阶段，因此，吨公里单位成本可以按下列公式计算：由于营运吨天生产量是载重利用率、平均航行速度、航行率三个指标的乘积；而周转量是货物吨数和平均运距的乘积，因此，单位成本可用下列公式计算：航运成本项目的分析影响运输单位成本高低的主要因素有两个，即运输总成本和运输周转量。关于周转量影响单位成本的分析，亦即前述的船舶技术经济指标对单位成本影响的分析，可以具体揭示营运支出节约和超支的原因，以便在工作中采取措施降低成本。运输总成本的分析是按成本项目进行的。航运各成本项目的变动趋势，由于成本项目的费用性质而不同。因此，在对营运支出分析时，必须注意费用的性质。航运成本项目分析方法，应分别成本项目将计划成本和实际成本比较，确定每一项目超支和节约程度，找出分析重点，然后再详细分析影响因素。某企业19××年运输计划成本和实际成本资料如表6-14所示。表6-14运输计划成本和实际成本资料项

目总成本(元)成本增加(元)增加率（%）计划实际1．船舶费用工资职工福利费燃料物料船舶修理费折旧港口费事故损失其他1789254513975739454000001445634347562070217551－16378218899315345906933048529013211242050622202437502000237490＋100677＋20615－4615＋85290－1245－101425＋150＋26199＋200073708＋5.63%＋4.01－6.24＋21.32－8.61－29.53＋0.24＋12.04＋100.00＋45.002．营运间接费用659508585819908＋3019合计18552041975789＋120585＋6.40从表6-14可以看出实际总成本比计划总成本增加了120585元，其中工资、燃料、折旧港口费、事故损失、其他等费用都超支了，而职工福利基金、物料、修理等项目则减少了。为了查明总成本降低或增高的原因，并找出降低成本的途径，必须对成本项目逐一详细分析。船员工资分析船员工资计划与实际的差额，可能是由于船员人数的变动，也可能是由于平均工资水平的变动，可以用下列公式计算其影响程度。

燃料费用的分析船舶燃料费用在运输总成本中比重较大，节约燃料消耗，对于降低航运成本，有着重要意义，是航运成本分析的重点。燃料费用实际脱离计划的因素很复杂。主要有燃料耗用数量计划和实际差异和燃料价格的差异的原因很多，有计划千瓦小时的实际千瓦小时和差异，燃料消耗定额计划与实际的差异。航运企业由于定额管理上的需要，燃料消耗定额往往分为计划定额和执行定额。因此，燃料消耗定额差异又有执行定额与计划定额的差异和执行定额与实际定额的差异。此外燃料种类的变动也会发生差异。这些因素，必须一一加以分析，找出实际脱离计划的差异及其原因。例如，某企业重柴油和轻柴油等燃料的消耗资料见表6-15。从表6-15中可见，燃料费用共计超支85299元，其中价格变动27070元，消耗量变动58299元，而且重柴油和轻柴油等都有不同程度的超支。表6-15重柴油和轻柴油等燃料的消耗资料（单位：元）项

目燃料成本额差额按计划耗用量计划价格计算按实际耗用量实际价格计算按实际耗用量计划价格计算数量变化价格变化合计甲①②③④＝③-①⑤＝②-③⑥＝②-①重柴油132280184979167839＋35019＋1714052159轻柴油321004887048140＋16040＋730＋85299…………………合计368250453549—＋58229＋27070＋85299从表6-15可见燃料费用共计超支85299元，其中价格变动27070元，消耗量变动58299元，重柴油和轻柴油等都有不同程度的超支。燃料消耗量变动的原因，是千瓦小时和千瓦小时消耗定额的变动，分析时可对此进一步进行分析。润料、材料分析船舶消耗的润料、材料等费用，主要与船舶营运吨天（千瓦天）、消耗定额和价格有关。但这些费用中品种很多，很难按照品种分别详细分析其价格的消耗量的变动影响，只能从费用总数加以分析，可以用实际营运吨天（或千瓦天）调整的计划费用总数，计算营运吨天变动的影响；按照会计核算的计算价格差异计算其价格差异的影响。船舶折旧的分析船舶折旧是按船舶的价值及折旧率决定的。在一般情况下，船价和折旧率等不变动的，计划与实际发生差异，往往是由于船舶投产、报废、暂时封存等原因，应根据船舶投入或脱离生产的日期等有关资料进行分析。船舶修理费用的分析船舶修理费用在航运成本中比重较大。船舶修理费没有工作量单位，没有稳定的单位价格，而修理范围又常常变动较大，计划数和实际数差异，只能说明其脱离计划的程度，分析时应将实际修理费用与计划比较，逐船比较分析其修理范围、修理内容、修理价格，寻求其超支或降低的原因。港口费用的分析船舶港口费用包括引用水费、港务费等，需要分析每一停泊吨天港口费用的节约和超支，