生产费用要素的汇集和分配培训教材

第五章

生产费用要素的汇集和分配第五章结构框图生产费用要素的汇集和分配生产费用要素概述

材料费用的汇集和分配

生产费用按经济内容的分类

生产费用要素分配的一般原则费用要素的分配程序

材料费用汇集和分配概述材料费用的汇集材料费的分配材料费用分配的账务处理外购动力费的汇集和分配

外购动力费的汇集外购动力费的分配外购动力费用分配的举例固定资产折旧费与修理费的汇集和分配工资费用的汇集和分配其他费用的汇集分配长期待摊费用和预提费用的核算燃料费用的分配长期待摊费用的核算预提费用的核算核算的意义和任务处理和基础工作工资费用的计算工资费用的分配固定资产折旧费的汇集和分配固定资产的后续支出第一节生产费用要素概述一、生产费用按经济内容的分类二、生产费用要素分配的一般原则三、费用要素的分配程序

一、生产费用按经济内容的分类生产费用要素的定义生产费用要素的分类生产费用按经济内容分类的作用按费用要素反映的生产费用和按成本项目反映的产品成本之间的联系和区别

第一节生产费用要素概述费用是指一定时期内企业在生产经营过程中所发生的各种耗费的货币表现。在这一过程中发生于生产中的各种耗费，称为生产费用。生产费用不外乎是劳动对象、劳动手段和活劳动中必要劳动消耗等三方面的费用。这种从费用的经济内容(或性质)不同所作的分类，在会计上称为生产费用要素。生产费用要素的定义工业企业生产费用要素一般有:（1）外购材料外购材料是指企业为进行生产而耗的一切由企业外部购入的原料及主要材料、半成品、辅助材料、包装物、修理用备件、低值易耗品等。（2）外购燃料外购燃料是指企业为进行生产而耗用的由企业外部购进的各种燃料，包括固体燃料、液体燃料、气体燃料。外购燃料与外购材料从性质上看是相同的，可归为一类。但由于在许多企业燃料是重要的能源，在成本中所占的比重较大，故将其单独列为一类进行核算。生产费用要素的分类

接下页（3）外购动力外购动力是指企业为进行生产而耗用的由企业外部购进的动力，如电力等。（4）工资工资是指企业应计入生产费用的职工工资。接上页接下页（5）折旧费折旧费是指企业按照一定的方法计算的固定资产折旧费。（6）其他支出其他支出是指不属于以上各项费用要素的支出，如差旅费、租赁费、设计制图费、试验检验费以及计入本期生产费用的待摊费用和预提费用等。接上页按经济内容分类的生产费用，说明企业在生产过程中消耗了那些性质的费用，消耗了多少，可以了解生产费用的构成，有利于加强生产费用的核算和管理。同时，又为企业核定流动资金定额和编制采购资金计划提供必要的核算资料。生产费用按经济内容分类的作用二、生产费用要素分配的一般原则生产费用要素分配的一般原则

生产费用要素分配的方式第一节生产费用要素概述费用要素分配配的一般原则则可概括为:凡是属于直接接费用应直接接计入产品成成本;属于间接费用用经汇集与分分配后，分配配计入产品成成本。在只生产一种种产品的企业业，应计入产产品成本的全全部费用，都都是直接费用用，应直接计计入产品成本本。在生产多种产产品的企业，，应计入产品品成本的费用用要素，有有的是为某种种产品所耗用用，有的为几几种产品共同同耗用。这就就要根据实际际情况，按按照上述费用用要素分配的的一般原则区区别对待。对对于能确定定为某种产品品所耗用的直直接费用要直直接计入;为几种产品共共同耗用的间间接费用，要要采用一定的的方法分配计计入。生产费用要素素分配的一般般原则费用要素的汇汇集与分配，，是通过编制制费用要素分配表来进行的。费用要素分配配表的编制，，应根据成本本核算的体制制、凭证的的份数以及传传递程序等具具体条件的不不同而有所不不同。企业实行一级级成本核算体体制时，应应由财会部门门来编制;企业实行两级级成本核算体体制时，则是是由各车间的的成本会计人人员来编制。。费用要素分配配表不论由谁谁来编制，其其编制的要要求和基本方方法是一样的的。财会部门门和各车间或或部门要合理理分工互相配配合，认真真做好各项费费用要素的汇汇集和分配工工作，以便正正确计算产品品成本。生产费用要素素分配的方式式三、费用要素素的分配程序序（１）根根据发生费用用的原始凭证证或原始凭证证汇总表，编编制费用分分配表或费用用汇总分配表表，并编制记记账凭证；（2）根据原始凭凭证或记账凭凭证登记各种种成本明细账账；（3）根据记账凭凭证登记成本本类总账。第一节生生产费用要素素概述一、要素费用分配配的基本原理理二、材料费费用的汇集三、材料费的分配配四、材料费用分配配的账务处理理五、燃料费用的分分配第二节材材料费用的汇汇集和分配一、要素费用分分配的基本原原理分配时账务处理的基本原理费用分配的基基本原理分配对象分配标准分配公式第二节材材料费用的汇汇集和分配（一）基本生产车间间用于产品生产产发生的，专设成本项目目的直接生产费费用：计入“基本生生产成本”总总帐及所属明明细账户；直接计入费用用－直接计入某产品成本明明细帐的相应应成本项目中中；间接计入费用用－分配计入各种产品成本本明细帐的相相应成本项目目中；计入方式举例：工人工工资分配时帐务处理的基本原理（二）辅助生产车间间用于产品生产产/劳务供应发生生的，专设成本项目目的直接生产费费用：计入“辅助生生产成本”总总帐及所属明明细账户；直接计入费用用－直接计入某产品/劳务成本明细细帐相应成本本项目中；间接计入费用用－分配计入各产品/劳务成本明细细帐相应成本本项目中；计入方式（三）直接或间接用于基本生产产/辅助生产，但没有专设成本本项目的各项费用：：－先计入“制造费用””总帐科目及所属明细帐帐；－再通过一定的的分配程序，，转入“基本生产成本本”/“辅助生产成本本”总帐及所属属明细帐“制造费用”成成本项目；制造费用－X车间基本生产成本－X产品（制造费费用）如折旧费用（四）期间费费用发生时－先计入“销销售费用”、、“管理费用用”、“财务务费用”总帐帐科目及所属属明细帐；－会计期末转转入“本年利利润”帐户；；20（一）明确分分配对象1、作用－明确确费用分配的的去向发生的费用分配给谁谁，由谁来承担担；2、原则－费用分配的基基本原理受益原则；产产出原则；举例：管理部门专设销售机构构基本生产车间间产品生产A产品B产品一般耗用费用分配配对象象－受益对象费用发生耗用电费10万元10万元在各受益益对象各分配配多少？。。。。－分配标准（二）明确分分配标准1、作用－按照什么标标准，将发生生的费用在各各个分配对象象之间进行分分配；－分配标准决决定每个分配对象负担多少费用；2、原则－按各个分配配对象的实际受益金额额，－即使用了多多少费用：使使用了多少材材料、水、电电等；现实中：“实际受益金额额”不易确定如－基本生产产车间耗电动力用电A产品耗电B产品耗电。。。。照明用电分装电表按电表数额分分配没有分装电表表采用一定标准准分配如：甲生产工工人同时生产产A、B两种产产品，，－其工工资费费用如如何在在A、B两种产产品间间分配配？3、采用用的分分配标标准种种类－如产量量、产产值；；－如材料料消耗耗量、、机器器工时时、产产品工工时；；－如定额额消耗耗量、、定额额费用用；成果类类指标标消耗类类指标标定额类类指标标注意：：分配配标准准的选用原原则1、适当性性，使分分配结结果比比较合理；－所选选择的的分配标标准应与所所耗用用的费用多多少有比较较密切切的联联系；；－各分分配对对象分配标标准的大小小应与与分配配对象象受益程程度的大小小成正正比例例或近近似正正比例例的关关系；；2、易操作作性－分配配标准准的资资料比比较容容易取取得，，计算算简单单；举例：：计时时工资资－采用用产品品工时时分配配工资资费用用（三））费用用分配配基本本公式式－分分配金金额的的确定定－通用用计算算公式式：反映了了基本本计算算原理理，必必须理理解、、熟记记1、待分配配费用用总额额分配标标准总总额费用分分配率率2、某分配配对象象应分分配的的费用用＝＝该对对象的的分配配标准准额×费用分分配率率单位分分配标标准应应分摊摊的费费用额额动力费费用分分配率率＝17100/（5550+3000）＝2甲产品品动力力费用用＝5550*2＝11100元乙产品品动力力费用用＝3000*2＝6000元举例3-1：分子：：待分分配费费用总总额分母：：分配配标准准总额额分配时会计计记录录程序序编制各各种费费用分分配表表－原原始凭凭证编制会会计分分录，，填制制记账账凭证证；登记各各种成成本、、费用用总账账和明明细账账根据计计算出出的各各种费用要要素分分配金金额据此此据此此外购动力费用分配表200×年6月应借科目成本或费用项目

生产工时（分配率：2）金额（元）基本生产成本甲产品直接燃料和动力555011100乙产品直接燃料和动力30006000合计855017100填制记记账凭凭证：借：基基本生生产成成本－－－－甲产产品11100－－乙乙产品品6000贷：银银行存存款17100举例3-1：登记各各种成成本、、费用用总账账和明明细账账该例涉涉及的的需要要登记记的账账簿1、基本本生产产成本本总账账2、基本本生产产成本本明细细账—甲产品品3、基本本生产产成本本明细细账—乙产品品4、银行行存款款总账账及所所属明明细账账逐笔登登记或或定期期汇总总登记记二、材材料费费用的的汇集集材料费费用汇汇集的的基础础工作作消耗材材料的的计量量发出材料成成本的确定定第二节材材料费用用的汇集和和分配收入材料成成本的确定定按实际成本本计价，正正确地确定收入入材料的成本。领用材料的的原始凭证证和材料费费用的汇集集企业生产过过程领用的的材料品种种、数量很很多，为为明确各单单位的经济济责任，便便于分配材材料费用，，以及不断断降低材料料的消耗，，在领用材材料时，应应办理必必要的手续续。在领料料时，应由由专人负责责，并经有有关人员签签字审核后后，才能能办理领料料手续。领用材料时时使用的原原始凭证主主要包括领领料单、限限额领料料单和领料料登记表等等。应根据领用材料的的情况，选选择采用某某一种领料料凭证。到了月末，，将各种领领料凭证按按车间、部部门进行汇汇总，即可可计算出各各车间、部部门消耗材材料的数量量和金额，，通过编编制“材料料费用分配配表”即可可进行材料料费分配的的核算。材料费用汇汇集的基础础工作根据发出材材料的有关关凭证，可可将材料费费列入到有有关的成本本计算对象象中。但但对于库存存材料的计计量，则可可采用永续续盘存制和和实地盘存存制两种方方法进行核核算。消耗材料的的计量采用实际成本进进行材料日日常核算的的企业，发发出材料的的实际成本本，可采用用先进先出出法、加权权平均法、、移动平平均法、个个别计价法法、后进先先出法等方方法计算确确定，对于于不同的材材料，可可以采用不不同的计价价方法，材材料计价方方法一经确确定，一般般不应经常常变动。发出材料料成本的的确定三、材料料费的分分配（一）材料费的的分配原原则（二）材料费的的分配方方法第二节材材料料费用的的汇集和和分配生产产品品使用材材料的分分配生产中一一般消耗耗材料的的分配其他材料料费用的的分配材料费的的分配原原则在进行材材料费分分配时应应首先确确定材料料费的分分配对象象，材材料费的的分配对对象应根根据材料料的具体体用途确确定。对于用于于产品生生产并构构成产品品主要实实体或有有助于产产品形成成的各种种材料，，其分配配原则是是直接材材料费用用直接记记入，间间接材料料费用分分配记入入各成本本计算对对象的““直接材材料”成成本项目目中。直接材料料费用是是指直接接为生产产某一种种产品所所耗用的的材料，，并能直直接确定定其归属属对象。。而间接材材料费用用是指几几种产品品共同耗耗用的某某种材料料，不能能直接确确定其归归属对象象，需需采用简简便合理理的方法法在几种种产品中中进行分配。生产产品品使用材材料费用用的分配配对于生产产车间和和行政管管理部门门一般耗耗用的材材料，应应分别别记入““制造费费用”和和“管理理费用””中的相相关项目目中。生产中一一般消耗耗材料费费用的分分配除了生产产过程中中使用的的材料外外，对于于发出的的其他用用途的材材料，应应根据其其发生的的具体用用途，分分别记入入到“其其他业务务支出””、“在在建工程程”等相相关的会会计科目目中。其他材料料费用的的分配定额耗用用量比例例分配法法产品重量量比例分分配法产品产量量比例分分配法产品材料料定额成成本比例例分配法法材料费的的分配方方法概念及适适用范围围计算公式式举例简化分配配可按材材料定额额耗用量量的比例例直接分分配材料料费用定额耗用用量比例例分配法法定额耗用用量比例例分配法法是按各各种产品品原材料料消耗定定额比例例分配材材料费的的一种方方法，它它一般在在各项材材料消耗耗定额健健全且比比较准确确的情况况下采用用。概念及适适用范围围计算公式式某产品材材料该该产品该该产品品单位产产品定额耗用用量=实际产量量×材料定额额消耗量量材料定额额耗材材料实实际总耗耗用量用量分配配率=各种产品品材料定定额耗用用量之和和某产品应应分配的的该该产品品材料材材料料定额耗耗用实际材料料数量=定额耗用用量×量分配率率某产品应应分配该该产品应应分配的的材材料的材料费费用=实际材料料数量×单价某企业生生产甲、、乙、丙丙三种产产品，共共耗用某某种原材材料1530千克，每每千克3.50元，甲产产品实际际产量为为150件，单位位产品材材料定额额耗用用量为3千克；乙乙产品实实际产量量为100件，单位位产品材材料定额额耗用量量为1.5千克；丙丙产品实实际产量量为300件，单位位产品材材料定额额耗用量量为4千克，采采用定额额耗用量量比例分分配法分分配材料料费的结结果如下：举例甲产品材材料定额额耗用量量=150×3=450(千克)乙产品材材料定额额耗用量量=100×1.5=150(千克)丙产品材材料定额额耗用量量=300×4=1200(千克)1530材料定额额耗用量量分配=—————————————=0.85450+150+1200甲产品应应分配的的材料实实际数量量=450×0.85=382.50(千克)乙产品应分分配的材材料实际际数量=150×0.85=127.50(千克)丙产品应应分配材材料实际际数量=1200×0.85=1020(千克)甲产品应应分配的的材料费费用=382.50×3.5=1338.75(元)乙产品应应分配的的材料费费用=127.50×3.5=446.25(元)丙产品应应分配的的材料费费用=1020×3.50=3570(元)适用范围围为了简化化材料费费用的分分配工作作，可采用计算公式式材料费用用材材料实实际总耗耗用量×材料单价价

分配配率=—————————————————————各种产品品材料定定额耗用用量之和和某产品应应分配该该产品材材料材材料费费用的的材料费费用=定额耗用用量×分配率举例按材料定定额耗用用量的比比例直接接分配材材料费用用1530×3.50材料费用用分配率率=—————————=2.975450+150+1200甲产品应分配配的材料费=450×2.975=1338.75(元)乙产品应分配配的材料费用用=150×2.975=446.25(元)丙产品应分配配的材料费用用=1200××2.975=3570(元)上述两种计算算方法结果相相同，企业可可根据本企业业的具体情况况选择使用。。举例现仍以上例资料为基础，，计算结果如如下：定义及适用范范围产品重量比例例分配法是按按照各种产品品的重量比例例分配材料费费用的一种方方法，这种种方法一般适适用于产品所所耗用材料的的多少与产品品重量有着直直接联系的情情况下采用，，计算公式材料费用材材料实实际总耗用量量×材料单价分分配率=———————————————各种产品重量量之和某产品应分配配的材料费用用=该产品的重量量×材料费用分配配率举例产品重量比例例分配法某企业生产甲甲、乙两种产产品，共同耗耗用Ａ材料30400千克，每千克克4.50元。甲产品的的重量为12000千克，乙产品品的重量为26000千克，采用用产品重量比比例分配法分分配材料费用用的结果如下：举例30400×4.5材料费用分配配率=—————————=3.6012000+26000甲产品应分配配的材料费用用=12000×3.6=43200(元)乙产品应分配配的材料费用用=26000×3.6=93600(元)定义及适用范范围产品产量比例例分配法是按按产品的产量量比例分配材材料费用的一一种方法，当当产品的产产量与其所耗耗用的材料有有密切联系的的情况下，可可采用这种种方法分配材材料费用计算公式材料费用材材料实际际总耗用量×材料单价分分配率=——————————————————各种产品实际际产量之和某产品应分配配该产产品材材料料费用的的材料费用用=实际产量×分配率举例产品产量比例例分配法例如，某企业业生产甲、乙乙两种产品，，共耗用Ｂ材材料4032千克，每千克克6元，甲产品实实际产量为1800件，乙产品实实际产量为2400件，采用产产品产量比例例分配法分配配材料费用的的结果如下：举例4032×6材料费用分配配率=—————————=5.761800+2400甲产品应分配配的材料费用用=1800××5.76=10368(元)乙产品应分配配的材料费用用=2400××5.76=13824(元)定义及适用范范围产品材料定额额成本比例分分配法是按照照产品材料定定额成本分配配材料费用的的一种方法，，它一般适用用于几种产品品共同耗用几几种材料的情情况下采用计算公式某产品材料该该产产品单单位产品材料料

定额成本本=实际产量×定额成本材料定额各各种产品实实际材料费用用总额成成本分配率=———————————————各种产品材料料定额成本之之和某产品应分配配该该产品材材材材料定额额

材料料费用=料定额成本×成本分配率举例产品材料定额额成本比例分分配法某企业生产甲甲、乙两种产产品，共耗用用A、B两种材料，耗耗用A材料591.50千克，每千克克5元；耗用B材料4500千克，每千克克3.60元。甲产品品实际产量200件，单位产品品材料定额成成本为20元，乙产品实实际产量450件，单位产产品材料定额额成本为35元，采用按按产品材料定定额成本比例例分配法分配配材料费的结结果如下：举例甲产品材料定定额成本=200×20=4000(元)乙产品材料定定额成本=450×35=15750(元)591.50×5+4500×3.60材料定额成本本分配率=——————————————=0.974000+15750甲产品应分配配的材料费用用=4000×0.97=3880(元)乙产品应分配配的材料费用用=15750×0.97=15277.50(元)四、材料费用用分配的账务务处理账务处理的依依据在实际工作中中，材料费费用的分配是是采取编制““材料费用分分配表”的方方式进行的，，根据材料费费用分配表进进行材料费用用的分配。““材料费用用分配表”可可先按各生产产车间和部门门分别编制，，然后，全全厂合并编制制一张材料费费用汇总分配配表。举例账务处理第二节材材料费用的汇汇集和分配在实际工作作中，材材料费用的的分配是采采取编制““材料费用用分配表””的方式进进行的，根根据材料费费用分配表表进行材料料费用的分分配。“材料费用分分配表”可可先按各生生产车间和和部门分别别编制，然然后，全全厂合并编编制一张材材料费用汇汇总分配表表。账务处理的的依据某企业有两两个生产车车间，一个个基本生产产车间，一一个辅助生生产车间，，基本生生产车间根根据各种领领料凭证编编制的材料料费用分配配表见表5-1；辅助生产产车间和管管理部门的的材料费用用分配表略略。编制制的材料费费用分配汇汇总表见表5-2。举例表5-1基本生产车车间材料费用分分配表200X年8月分配对象直接计入分配计入材料实际成本合计分配标准分配率金额甲产品856004501338.7586938.75乙产品10000150446.2510446.25丙产品5045120035708615小计10064518002.9755355106000制造费用7000---7000合计107645--5355113000表5-2材料费用分分配汇总表表200X年8月分配对象实际成本生产成本-基本生产成本106000生产成本-辅助生产成本24240制造费用-基本生产车间7000制造费用-辅助生产车间1010管理费用3535合计141785根据发出材料的实际成本本，应作如下下的会计分分录：借借：生产成成本--基本生产成成本106000--辅助生产成成本24240制造费用--基本生产车车间7000--辅助生产车车间1010管理费用3535贷：原材料料141785账务处理五、燃料费费用的分配配生产过程中中使用的燃燃料，实际际上也属于于材料。因因此，其其费用汇集集与分配的的方法与材材料费用的的汇集与分分配方法大大致相同。。对于生产产产品使用的的燃料：在燃料使用用不多时，，可不设设置专门的的成本项目目，而将其其列入“制制造费用””成本项目目中；若燃料耗用用的数量较较大，则则应专门设设置“燃料料及动力””成本项目目，汇集生生产中使用用的燃料费费用，以以便于对其其使用情况况进行分析析和考核。。第二节材材料费用用的汇集和和分配辅助生产车车间使用的的燃料，列列入到““辅助生产产成本明细细账”；；基本生产车车间一般耗耗用的燃料料，应列入入“制造费费用明细账账”中；管理部门使使用的燃料料，应列到到“管理费费用明细账账”中。一、外购动力费费的汇集二、外购动力费费的分配举例第三节外外购动力力费的汇集集和分配一、外购动动力费的汇汇集外购动力费费用是指企企业从外单单位购入的的电力、蒸蒸汽等动力力费用。外外购动力力应根据其其使用的数数量，向供供应单位支支付款项。一般情况下，使使用的外外购动力都都有仪器仪仪表计量。。在支付外外购动力费费用时，应应根据仪仪器仪表上上记录的耗耗用数量、、规定的价价格向提供供动力的单单位支付款款项。以支付款项的的凭证编制制记账凭证证，作为外外购动力费费用分配的的依据。第三节外外购动力力费的汇集集和分配二、外购动动力费的分分配基本生产车车间用于产产品生产外外购动力费费的分配基本生产车车间一般耗耗用外购动动力费用的的分配辅助生产车车间耗用外外购动力费费用的分配配管理部门耗耗用外购动动力费用的的分配第三节外外购动力力费的汇集集和分配分配原则分配方法基本生产车车间用于产产品生产外外购动力费费的分配基本生产车车间生产产产品用的动动力，如电电解用电力力，烘干用用蒸汽，炼炼钢用氧气等，应以"燃料和动力力"成本项目记记入"基本生产成成本明细账账"和"产品成本计计算单"中。对于于几种产品品共同耗用用的动力费费用，一一般按各种种产品定额额工时或实实际工时消消耗量的比比例进行分分配。分配原则对于各车间间、部门耗耗用的电力力，都有电电表加以计计量。因因此，各车车间、部门门应分配的的电费应按按下式计算算：每度电费支支付的的外购电费费总额分分配率率＝＝———————————————————各车间、部部门耗用的的外购电力力度数总和和某车间、部部门该该车间、部部每每度度电费应应分配的电电费＝门门用电度度数×分配率对于生产车车间用于产产品生产的的外购电力力，由于于不能按产产品分装电电表计量其其耗用的数数量，因此此，一般般采用工时时的比例（（实际工时时或定额工工时）进行行分配，其其计算公式式如下；某车间产品品用生生产产品品用电度数数×每度电费分分配率电电力费用分分配率＝———————————————————该车间产品品的生产工工时之和某产品应分分该该产产品的该该车间间产品用配配的的电费＝＝生生产工时×电力费用分分配率分配方法（以外购电电力为例））基本生产车车间照明、、取暖等耗耗用的动力力，应根根据其耗用用的数量和和动力费用用分配率，，计算出应应分配的动动力费用数数额，记记入“制造造费用明细细账”中有有关的成本本项目。基本生产车车间一般耗耗用外购动动力费用的的分配辅助生产车车间耗用的的动力费用用，应根根据其耗用用的数量和和动力费用用分配率，，计算出应应分配的动动力费用数数额应计入入“辅助生生产成本明明细账”中中有关的项项目中。辅助生产车车间耗用外外购动力费费用的分配配管理部门耗耗用的外购购动力费用用，应根据据其耗用的的数量和动动力费用分分配率，计计算出应分分配的动力力费用数额额应计入““管理费用用明细账””中的有关关项目。管理部门耗耗用外购动动力费用的的分配外购动力费费用分配的的举例某企业本月月份共支付付外购电力力费用360000元，根据各各车间、部部门的电电表所计量量的用电度度数为900000度。根据各各车间、部部门用电电的数量及及有关产品品的工时资资料，编制制的“外购购动力费用用分配表””见表5-3。表5-3外购购动动力力费费用用分分配配表表200X年8月分配对象成本项目耗用数量(度)分配标准(定额工时)分配率分配金额基本生产车间甲产品燃料及动力50000187500乙产品燃料及动力30000112500小计750000800003.75300000车间一般用水电费5000020000辅助生产车间用水电费8000032000行政管理部门用水电费200008000合计－900000360000接下下页页接上上页页根据据““动动力力费费用用分分配配表表””中中的的数数字字，，应应作作如如下下会会计计分分录录：：借:生产产成成本本———基本本生生产产成成本本300000———辅助助生生产产成成本本32000制造造费费用用20000管理理费费用用8000贷:银行行存存款款360000一、、固定定资资产产折折旧旧费费的的汇汇集集和和分分配配二、、固定定资资产产的的后后续续支支出出第四四节节固固定定资资产产折折旧旧费费与与修修理理费费的的汇汇集集和和分分配配一、、固固定定资资产产折折旧旧费费的的汇汇集集和和分分配配1.固定定资资产产折折旧旧费费的的汇汇集集2.固定定资资产产折折旧旧费费的的分分配配第四四节节固固定定资资产产折折旧旧费费与与修修理理费费的的汇汇集集和和分分配配折旧旧费费的的汇汇集集是是通通过过编编制制各各车车间间、、部部门门折折旧旧计计算算明明细细表表而而汇汇总总编编制制全全厂厂的的折折旧旧计计算算汇汇总总表表进进行行的的。。各车车间间、、部部门门折折旧旧计计算算明明细细表表应应根根据据月月初初计计提提折折旧旧固固定定资资产产的的有有关关资资料料和和确确定定的的折折旧旧计计算算方方法法编编制制。。根据据规规定定，，月月份份内内开开始始使使用用的的固固定定资资产产，，当当月月不不提提折折旧旧，，从从下下月月起起计计提提折折旧旧；；月月份份内内减减少少或或者者停停用用的的固固定定资资产产，，当当月月仍仍计计提提折折旧旧，，从从下下月月起起停停止止计计提提折折旧旧举例例固定定资资产产折折旧旧费费的的汇汇集集固定定资资产产折折旧旧费费核核算算举举例例某企企业业各各车车间间、、各各部部门门根根据据确确定定的的固固定定资资产产折折旧旧方方法法和和计计算算折折旧旧的的有有关关规规定定，，计计算算并并编编制制““固固定定资资产产折折旧旧计计算算明明细细表表””，，其其格格式式如如下下（（见表表5-4）：：根据据各各车车间间、、部部门门编编制制的的““固固定定资资产产折折旧旧计计算算明明细细表表””，，可可汇汇总总编编制制全全厂厂的的““固固定定资资产产折折旧旧计计算算汇汇总总表表””，，其其格格式式如如下下(见表表5-5)表5-4固定定资资产产折折旧旧计计算算明明细细表表200X年8月固定资产类别月折旧率(平均年限法)上月折上月增加固定资产原价上月减少固定资产原价应增应减折旧额本月折旧额房屋机械设备传导设备动力设备专用设备2‰4.5‰5.6‰6‰4‰30004500280016801898400000---4000030000020000---+200-90--+16032004410280016802058合计-13878440000320000+27014148表5-5全厂厂固固定定资资产产折折旧旧汇汇总总计计算算表表200X年8月部门应借科目本月折旧额基本生产车间辅助生产车间行政管理部门销售部门制造费用制造费用管理费用销售费用2600088001200500合计－36500对于于按按规规定定计计提提的的折折旧旧费费，，应应根根据据固固定定资资产产的的使使用用地地点点和和用用途途进进行行分分配配，，分分别别列列入入不不同同的的科科目目中中。对于于生产产车车间间应应提提的的折折旧旧，，应应记记入入““制制造造费费用用””科科目目中中；；行行政政管管理理部部门门应应提提的的折折旧旧费费，，应应记记入入““管管理理费费用用““科科目目中中；；租租出出固固定定资资产产应应提提的的折折旧旧费费，，应应列列入入到到““其其他他业业务务支支出出””科科目目中中。。销销售售部部门门应应提提取取的的折折旧旧费费，，应应列列入入““销销售售费费用用””科科目目。。根据上述述原则，，按““全厂固固定资产产折旧汇汇总计算算表”上上的数字字，应作作如下会会计分录录:借:制造费用用----基本生产产车间26000----辅助生产产车间8800管理费用用1200销售费用用500贷:累计折旧旧36500固定资产产折旧费费的分配一、工资费用用核算的的意义和和任务二、工资费用用的分类类和基础础工作三、工资费用用的计算算四、工资费用用的分配配第五节工工资资费用的的汇集和和分配一、工资资费用核核算的意意义和任任务第五节工工资资费用的的汇集和和分配（一）工工资费用用的构成成1、工资总额额（1）计时工工资（2）计件工工资（3）奖金（4）津贴和和补贴（5）加班加加点工资资（6）特殊情情况下支支付的工工资2、其他相关支出出（1）职工福福利费（2）社会保保险费（3）住房公公积金（4）工会经经费和职职工教育育经费（5）非货币币性福利利（6）辞退福福利（7）股份支支付接上页（二）工工资费用用核算的的意义工资是企企业对职职工个人人消费品品分配的的基本形形式，加加强工资资费用的的核算，，可以正正确衡量量职工的的劳动数数量和质质量，调调动职工工生产的的积极性性，执行行按劳分分配的原原则；同同时，工工资又是是产品成成本和期期间费用用的重要要组成部部分，加加强对工工资费用用的核算算，对于于不断降降低产品品成本，，提高企企业的经经济效益益，也有有着十分分重要的的意义。。（三）工工资费用用核算的的任务1做好工资资费用核核算的基基础工作作2正确地计计算职工工工资3正确地归归集工资资费用4正确地分分配工资资费用二、工资资费用的的分类和和基础工工作（一）工资费用用的分类（二）工资费用用核算的的基础工工作第五节工工资资费用的的汇集和和分配生产工人人的工资资在企业里里，大部部分职工工是直接接从事产产品生产产的人员员。这这些职工工的工资资费用，，由于是是同产品品生产直直接发生生关系的的，因因而可以以直接计计入或分分配入产产品成本本中。在在产品成成本项目目中，专专设“直直接工资资”成本本项目，，来汇汇集生产产工人的的工资费费用。其他人人员的的工资资支付给给其他他人员员的工工资费费用由由于不不直接接同产产品生生产相相联系系，因因而，，不不是直直接计计入““直接接工资资”项项目中中。对于生生产车车间发发生的的为生生产产产品和和提供供劳务务而发发生的的各项项间接接工资资费用用用，，如车车间管管理人人员的的工资资，应应列列入““制造造费用用”中中的““工资资和福福利费费”明明细项项目中中；而企业业行政政管理理部门门人员员的工工资费费用，，则应应计入入“管管理费费用””中的的“工工资和和福利利费””明细细项目目中；；销售机机构人人员的的工资资，应应计入入“销销售费费用””科目目中。。对于计计入管管理费费用和和销售售费用用中的的工资资不计计入产产品成成本中中，而而是直直接计计入当当期损损益。。工资费费用的的分类类工资费费用核核算的的基础础工作作为了正正确地地计算算和分分配工工资费费用，，应应做好好工资资费用用核算算的各各项基基础工工作。。企业业应根根据自自身的的特点点和管管理的的要求求，确确定定工资资核算算所需需原始始凭证证的种种类、、格式式、登登记方方法以以及传传递程程序。。做好好内部部分工工，保保证证各项项凭证证记录录准确确无误误。工资费费用核核算的的各项项原始始记录录主要要有:考勤记记录产量记记录考勤记记录是是登记记职工工出勤勤和缺缺勤情情况的的记录录。考考勤勤记录录是计计算职职工工工资的的重要要记录。。企业的的考勤勤记录录一般般分车车间、、班组组、科科室分分别进进行，，考考勤工工作应应由兼兼职人人员担任。。考勤勤记录在在月末末经财财会部部门审审核后后，作作为计计算计计时工工资的的依据据。考勤记记录的的格式式如下下(见表5-6):考勤记记录表5-6考勤勤簿簿200X年8月单位:第二生生产车车间一一组编号姓名工资等级出勤和缺勤情况出勤时间分析缺勤时间分析迟到或早退备注1234合计计时工作夜班工作加班加点.公假公伤病假探亲假婚假事假旷工其他出勤缺勤01赵义6ⅤⅤⅤ×2011102钱尔6ⅤⅤⅤⅤ1922203孙山5ⅤⅤⅤⅤ21104李伺5×ⅤⅤⅤ2011105周伍4Ⅴ×ⅤⅤ1831306吴柳4ⅤⅤⅤⅤ20207郑棋4ⅤⅤⅤⅤ20108王久4ⅤⅤⅤⅤ201合计-77871587--10-113-2---产量记记录是是反映映工人人或班班组在在出勤勤时间间内生生产产产品的的产量量和耗耗用生生产工工时的的记录录。产产量记记录不不仅是是计算算计件件工资资的依依据，，同时时，也也是是统计计产量量和生生产工工时的的依据据。所所以产产量记记录应应提供供产量量、合合格品品产量量、废废品品产量量、工工时等等资料料。生产车车间的的工艺艺过程程和生生产组组织的的特点点以及及产品品的性性质不不同，，产量量记录录的具具体内内容与与编制制程序序也不不一样样：（p60)(1)在单件件小批批生产产的企企业里里，一一般采采用““工作作通知知单””作为为产量量记录录。工工作通通知单单的格格式如如下(见表5-7)采用工工作通通知单单作为为产量量记录录时，，计算算工资资和工工时比比较方方便。。但但它不不能反反映被被加工工产品品连续续加工工过程程。因因此，，它不不适用用于成成批生生产的的企业业。产量记记录表5-7工作作通通知知单单200X年8月工作号令车间工段小组姓名工号等级9708一车间一工段一小组品志强9708185级产品或定单号零件编号工序机床号工作等级计量单位数量工时定额开工时间完工时间实用工时交验数量合格数量返修数量工废数量料废数量缺额检查员号废品通知单工资计件单价合格品工资废品工资合计单位工时总工时15OA1955件155751128015141191521014224

表5-8工序进进程单单200X年8月车间名称工段产品型号部件及零件编号及名称投产数量一车间一工段8号0012法兰盘20机床号任务完成情况检查结果姓名工序数量工时定额开工实际工时交验数合格数返修数工废数料废数缺额检查员工作班产量记录编号日期时间01李宏120518982018-11-1197081902张勇2183284818162---1197082003宋杨318238381818----1197082104邵静418148162015-23-11970822(2)在成批批生产产类型型的企企业里里，一一般采采用““工序序进程程单””作为为产量量记录录。““工序序进程程单””一般般按每每批产产品的的整个个工艺艺过程程开设设，用用以以分配配生产产任务务，并并同时时用来来记录录产品品的加加工进进程。。其格格式如如下(见表5-8)：但工序进进程单不能能满足企业业统计产量量和计算工工资的要求求，因而而还需设置置“工作班班产量记录录”，其格格式如下(见表5-9)。工作班产量量记录表5-9200X年8月班班组组:一车间第一一小组工人工作任务检查结果工资工号姓名等级加工进程单编号产品型号零件编号工序发给加工数量工时定额交验数量合格数量退修数量工废数量料废数量短缺数量未加工数定额总工时实际工时检验员计件单价合格品工资废品工资工资合计19李宏8081212052018-11--1009511203602038020张勇80812218918162----16215025450-45021宋扬90812318121818-----21620026468-46822邵静7081241852018-23--90951119342-342三、工资费费用的计算算工资费用的的计算包括括计时工资资、计件工工资、奖金金、津贴和和补贴、加加班加点点工资、特特殊情况下下支付的工工资等６个个方面（一）计时工资的的计算（二）计件工资的的计算（三）奖金的计算算（四）津贴和补贴贴的计算（五）加班加点工工资的计算算（六）特殊情况下下支付的工工资的计算算应付职工薪薪酬和实发发工资的计计算第五节工工资费用用的汇集和和分配计时工资的的计算计时工资是是指按计时时工资标准准和工作时时间支付给给职工个人人的劳动报报酬。企业业在计算职职工计时工工资时，可可采用月薪制和日薪制两种方法。。月薪制是指指按职工固固定的月标标准工资扣扣除缺勤工工资计算其其工资的一一种方法。。采用月薪薪制时，只只要职工出出满勤，不不论该月份份是多少天天数，都都可以得到到固定的月月标准工资资。如果出出现缺勤，，则应从从月标准工工资中将缺缺勤工资予予以扣除。。其计算公式式如下:应付计月月标准缺缺勤时工资=工资-天数×日工资日工资也称日日工资率，，指每位位职工每日日应得的平平均工资额额。日工资资的计算方方法有三种种，其具体体计算方法法如下(p62)按全年平均均每月工作作日数计算算按全年平均均每月日历历日数计算算按当月满勤勤日数计算算月薪制按全年平均均每月工作作日数计算算日工资，，是用月月标准工资资除以全年年平均每月月工作日数数计算的其计算公式式如下:月标准工资资日工资=_____________________全年平均每每月工作日日数全年平均每每全全年年工作日数数365-104-10月工作日数数=_______________=_______________=20.92(天)全年月份数数12采用这种方方法计算日日工资，只只要职工的的月标准工工资不变，，计算出出的各月份份日工资都都是相等的的。由于于星期天和和节假日的的工资不包包括在日工工资内，因因此，星期期天和节假假日不付工工资。当然然，缺勤勤期间的星星期天和节节假日也不不扣工资。。举例按全年平均均每月工作作日数计算算职工周颖月月标准工资资为900元，2002年10月份缺勤4天(缺勤期间有有星期日2天)，10月份有3天节日，8个休息日，，其计时时工资的计计算结果如如下:900日工资=——————=43.02(元)20.92应付计时工工资=900-2×43.02=813.96(元)在上述计算算应付计时时工资时，，缺勤天数数用的是２２天，这这是因为采采用这种方方法计算日日工资时，，缺勤期间间若有星期期天或节假假日要照付付工资，所所以，在缺缺勤期间有有星期天或或节假日也也不扣工资资。举例按全年平均均每日历日日数数计算算日工资是是根据月标标准工资除除全年平均均每月日历历日数计算算的，其计计算公式如如下:月标准工资资日工资=_____________________全年平均每每月日历日日数全年平均每每月全全年日历日日数365日历日数=_________________=_______=30(天)全年月份数数12采用这种方方法计算日日工资时，，只要职工工月标准工工资不变，，各月份份日工资也也是相等的的。但由于于日工资中中包括有星星期天和节节假日的工工资，即即星期天和和节假日也也付工资，，所以，缺缺勤期间间若有星期期天和节假假日也按缺缺勤处理，，照扣工资资。举例按全年平均均每月日历历日数计算算职工周颖月月标准工资资为900元，2002年10月份缺勤4天(缺勤期间有有星期日2天)，10月份有3天节日，8个休息日，，以按月月标准工资资除以全年年平均每月月工作日数数计算的日日工资的例例题为例，，计算职工工周颖的应应付计时工工资的结果果如下:900日工资=______=30(元)30应付计时工工资=900-4×30=780(元)在本例计算算应付计时时工资时，，缺勤天数数用的是４４天，是是因为采用用这种方式式计算日工工资时，缺缺勤期间如如果有节假假日和星期期天也扣工工资。举例按当月满勤勤日数计算算日工资是是根据月标标准工资除除以当月满满勤日数计计算的，其其计算公式式如下:月标准工资资日工资=_________________当月满勤日日数当月满勤日日数=当月日历日日数-当月星期日日天数-当月节假日日天数采用这种方方法计算时时，由于每每个月份的的星期日、、节假日日天数不相相同，所以以，每个月月份当月满满勤日数也也不相同。。因此，在在这种情况况下，既既使月标准准工资不变变，在各各月份满勤勤日数不相相同的情况况下计算出出来的各月月份的标准准工资也不不一样。举例按当月满勤勤日数计算算职工周颖月月标准工资资为900元，2002年10月份缺勤4天(缺勤期间有有星期日2天)，10月份有3天节日，8个休息日，，以按月月标准工资资除以全年年平均每月月工作日数数计算的日日工资的例例题为例，，计算职工工周颖的应应付计时工工资的结果果如下:当月满勤日日数=31-8-3=20(天)900日工资=__________=45(元)20应付计时工工资=900-2×45=810(元)在本例计算算应付计时时工资时，，缺勤天数数按２天计计算，是是由于在当当月满勤日日数中，不不包括星期期天和节假假日，即星星期天和节节假日不计计算工资，，所以缺缺勤期间有有星期天和和节假日也也不扣工资资。举例日薪制是指指按职工实实际出勤日日数和日工工资计算其其应付工资资的一种方方法。计算算公公式式如如下下:应付付计计时时工工资资=出勤勤日日数数×日工工资资上式式中中的的日日工工资资可可按按月月薪薪制制下下计计算算日日工工资资三三种种方方法法中中的的第第一一种种方方法法计计算算。。采用用日日薪薪制制计计算算职职工工应应付付计计时时工工资资时时，，有有利利于于正正确确计计算算生生产产工工人人的的工工资资成成本本。。但但是是由由于于每每个个月月份份实实际际工工作作天天数数不不同同、、职职工工出出勤勤的的天天数数不不同同，，所所以以每每个个月月份份都都需需要要计计算算，，计计算算工工作作量量较较大大。。例题题日薪薪制制职工工周周颖颖月月标标准准工工资资为为900元，，2002年10月份份缺缺勤勤4天(缺勤勤期期间间有有星星期期日日2天)，10月份份有有3天节节日日，，8个休休息息日日，，若若采采用用日日薪薪制制时时，，职职工工周周颖颖应应付付计计时时工工资资的的计计算算结结果果为为:应付付计计时时工工资资=18××43.02=860.40(元)举例例计件件工工资资的的计计算算计件件工工资资是是指指根根据据规规定定的的计计件件单单价价和和完完成成合合格格品品数数量量计计算算支支付付的的工工资资。在计算算计计件件工工资资时时，，对对于于由由于于材材料料缺缺陷陷等等客客观观原原因因产产生生的的废废品品即即料料废废，，应应照照付付计计件件工工资资;对于由于工人加工工过失等原因因而产生的废废品即工废，，则不应支付付计件工资。计件工资按照支付对象象的不同，可可分为个人计件与集体计件工资资两种。当职工所从事事的工作能分分清每个人的的经济责任时时，可采取取个人计件工工资的方式。。如果工人在月月份内仅生产产一种产品其其计件工资可可按下式计算算:应付计合合格品品料废废计计件件工资=(数量+数量)×单价如果工人在月月份内生产多多种产品，且且各种产品计计件单价不同同，则计件件工资按下式式计算:应付计某某种产品品合该该种产品该该种产品品件工资=∑[(格品数量+料废数量)×计件单价]上式中的计件件单价可按下下式计算:计件单价某等级工人的工工资标准(按日或小时计计算)(按产量定额计计算)=_________________________________产量定额(按日或小时计计算)或:计件单价制制造造某种产品制制造该种产产品所需某种