生产费用归集分配

第4章生产费用在完工产品与在产品之间的归集和分配学习目标1.了解在产品收发结存的日常核算和在产品清查核算的基本内容。2.理解在选择完工产品与在产品之间费用分配方法时应考虑的具体条件。3.掌握完工产品和在产品之间分配费用的各种方法的特点、适用情况、优缺点以及具体的分配计算过程。重点掌握约当产量比例法、在产品按定额成本计价法和定额比例法。第4章生产费用在完工产品与在产品之间的归集和分配在产品数量的核算完工产品和在产品之间分配费用的方法完工产品成本的结转4.1在产品数量的核算为了正确进行完工产品和月末在产品的费用分配，必须正确组织在产品的数量核算。广义的在产品是指没有完成全部生产过程、不能作为商品销售的产品。包括正在车间加工中的在产品、需要继续加工的半成品、等待验收入库的产品、正在返修和等待返修的废品等。不包括对外销售的自制半成品和不可修复废品。狭义的在产品是针对某车间或某生产步骤来说的，只包括本车间或本生产步骤正在加工中的那部分产品，不包括已完工的半成品。4.1.1在产品收发结存的日常核算在产品收发结存的日常核算通常通过在产品收发结存账（即在产品台账）进行，该账按车间及产品品种和在产品的名称（零部件名称）设置。在产品收发结存账如表4-1所示。4.1.2在产品清查的核算在产品应定期或不定期地进行清查，并对在产品盘盈、盘亏进行相应的账务处理。盘盈时，按计划成本或定额成本借记“基本生产成本”，贷记“待处理财产损溢”；处理时，由“待处理财产损溢”的借方转入“制造费用”的贷方。盘亏和毁损时，按在产品账面价值借记“待处理财产损溢”，贷记“基本生产成本”；毁损在产品残值借记“原材料”等，贷记“待处理财产损溢”；处理时，从“待处理财产损溢”的贷方转入“制造费用”、“其他应收款”、“营业外支出”等科目的借方。4.1.2在产品清查的核算例4-1

某工业企业基本生产车间在产品清查结果：甲产品的在产品盘盈10件，单位定额成本20元；乙产品的在产品盘亏8件，单位定额成本30元，应由过失人赔款20元；丙产品的在产品毁损250件，单位定额成本20元，残料入库作价200元。丙产品在产品的毁损是由自然灾害造成的，应由保险公司赔偿3000元（款项尚未收到），其余损失计入产品成本。上述清查结果都已经批准转账。（1）在产品盘盈的核算

1）盘盈时：借：基本生产成本——甲产品（10×20）200

贷：待处理财产损溢200

2）批准后转账：借：待处理财产损溢200贷：制造费用2004.1.2在产品清查的核算例4-1（2）在产品盘亏的核算

1）盘亏时：借：待处理财产损溢（30×8）240

贷：基本生产成本——乙产品240

2）批准后转账：借：其他应收款20制造费用220贷：待处理财产损溢240

（3）在产品毁损的核算

1）毁损转账：借：待处理财产损溢（250×20）5000

贷：基本生产成本——丙产品5000

2）残料入库：借：原材料200贷：待处理财产损溢200

3）批准后转账：借：其他应收款3000营业外支出1800贷：待处理财产损溢48004.2完工产品和在产品之间分配费用的方法不计算在产品成本法按年初数固定计算在产品成本法在产品按所耗直接材料费用计价法在产品按完工产品成本计算法在产品按定额成本计价法约当产量比例法定额比例法4.2.1不计算在产品成本法不计算月末在产品成本，全部生产费用都作为完工产品成本。适用于月末在产品数量很小的情况。是否计算在产品成本影响很小。4.2.2按年初数固定定计算在产品品成本法月末在产品成成本按年初数数固定计算，，本月发生的的生产费用就就是本月完工工产品成本。。年终根据实实际盘点的在在产品数量，，重新调整计计算确定在产产品成本。适用于月末在在产品数量较较小，或者月月末在产品数数量虽大但各各月末在产品品数量变动不不大的情况。。是否考虑各各月末在产品品成本的差额额影响不大。。4.2.3在产品按所耗耗直接材料费费用计价法月末在产品成成本只计算耗耗用的直接材材料费用，加加工费用全部部计入完工产产品成本。适用于月末在在产品数量较较大，各月末末之间变化也也较大，同时时直接材料费费用在成本中中所占比重较较大的产品。。例4-2某企业生产甲甲产品，该产产品直接材料料费用在产品品成本中所占占比重较大，，完工产品与与在产品之间间的费用分配配采用在产品品按所耗直接接材料费用计计价法。甲产产品月初在产产品直接材料料费用（即月月初在产品费费用）为40000元；本月发生生直接材料费费用210000元，直接人工工费用8000元，制造费用用2000元；完工产品品850件，月末在产产品150件。该种产品品的直接材料料费用是生产产开始时一次次投入的，直直接材料费用用按完工产品品和在产品的的数量比例分分配。分配计算如下下：4.2.3在产品按所耗耗直接材料费费用计价法4.2.4在产品按完工工产品成本计计算法将月末在产品品视同完工产产品，按完工工产品与在产产品的数量来来分配费用。。适用于月末在在产品已经接接近完工，或或者已经加工工完毕但尚未未验收或包装装入库的情况况。例4-8某产品月初在在产品费用和和本月发生费费用累计数为为：直接材料料费用25600元，直接人工工费用5600元，制造费用用6400元。完工产品品600件，月末在产产品200件，该产品已已接近完工，，月末在产品品成本按完工工产品成本计计算。其计算算分配结果如如表4-5所示。4.2.4在产品按完工工产品成本计计算法4.2.5在产品按定额额成本计价法法按照预先制定定的定额成本本计算月末在在产品成本，，从某种产品品全部生产费费用（月初在在产品费用加加本月生产费费用）中减去去月末在产品品的定额成本本，就得到完完工产品成本本。适用于定额管管理基础比较较好，各项消消耗定额或费费用定额比较较准确、稳定定，且各月末末在产品数量量变动不大的的情况。如果产品成本本中直接材料料费用所占比比重较大，可可与在产品按按所耗直接材材料费用计价价法相结合，，即在产品按按定额直接材材料费用计价价。例4-9假设长江公司司生产甲、乙乙两种产品。。两种产品完完工产品与月月末在产品费费用的分配均均采用在产品品按定额成本本计价的方法法。甲产品月月末在产品50件，单件原材材料费用定额额为310元（原材料在在生产开始时时一次投入）），在产品定定额机器工时时（简称“机机时”）200小时，定额人人工工时950小时；乙产品品月末在产品品150件，单件原材材料费用定额额为300元（原材料在在生产开始时时一次投入）），在产品定定额机器工时时450小时，定额人人工工时2250小时。其他有有关资料及月月末在产品定定额成本的计计算结果如表表4-6所示。4.2.5在产品按定额额成本计价法法4.2.6约当产量比例例法将月末在产品品数量按照完完工程度折算算为相当于完完工产品的产产量，即约当当产量，然后后按照完工产产品数量与在在产品约当产产量的比例分分配计算完工工产品费用和和月末在产品品费用。适用于月末在在产品数量较较大，各月末末之间变化也也较大，同时时产品成本中中直接材料费费用和加工费费用比重相差差不多的产品品。4.2.6约当产量比例例法例4-3某企业生产乙乙产品，本月月完工750件，月末在产产品150件，月初在产产品和本月合合计：直接材材料费用为45000元，直接人工工费用为8400元，制造费用用为12600元。直接材料料是在生产开开始时一次投投入，分配各各项加工费用用、计算约当当产量所依据据的完工率均均为60%。直接材料费费用按照完工工产品和月末末在产品数量量比例分配，，各项加工费费用按照完工工产品数量和和月末在产品品约当产量的的比例分配。。分配计算如下下：（1）计算月末在在产品约当产产量月末在产品月月当产量=150×60%=90（件）（2）直接材料费费用分配4.2.6约当产量比例例法例4-3（3）直接人工费费用分配（4）制造费用分分配（5）计算完工产产品和在产品品成本完工产品成本本=37500+7500+11250=56250（元）在产品成本=7500+900+1350=9750（元）4.2.6约当产量比例例法在产品完工程程度的测定，，对于费用分分配的正确性性有着决定性性的影响。通通常针对直接接材料费用和和加工费用分分别确定完工工程度（投料料率和完工率率），并在此此基础上分配配各项费用。。4.2.6约当产量比例例法1.直接材料费用用的分配直接材料在生生产开始时一一次投入：投投料率为100%。直接材料随着着加工进度分分工序投入：：按工序分别别确定各工序序在产品的投投料率。（1）直接材料随随着加工进度度陆续投入，，且投料程度度与加工进度度完全一致或或基本一致：：各工序投料料率可以采用用分配加工费费用的完工率率。（2）直接材料随随着加工进度度陆续投入，，且投料程度度与加工进度度不一致：一一般以各工序序直接材料消消耗定额为依依据，各工序序投料率按完完成本工序投投料的50%折算。（3）直接材料在在每一道工序序开始时一次次投入：在确确定各工序投投料率时，应应以各工序直直接材料消耗耗定额为依据据，投料率按按完成本工序序投料的100%计算。1.直接材料费用用的分配例4-4某种产品需经经两道工序制制成，直接材材料消耗定额额为500千克，其中，，第一道工序序直接材料消消耗定额为240千克，第二道道工序直接材材料消耗定额额为260千克。月末在在产品数量：：第一道工序序为200件，第二道工工序为150件。完工产品品为241件，月初在产产品和本月发发生的原材料料费用共计38400元。计算过程和结结果如表4-2所示。例4-41.直接材料费用用的分配例4-5采用例4-4中某产品在各各工序的直接接材料消耗定定额，但直接接材料在各工工序开始时一一次投入。计算过程和结结果如表4-3所示。1.直接材料费用用的分配例4-51.直接材料费用用的分配2.加工费用的分分配测定在产品完完工程度的方方法一般有两两种：一律按50%作为在产品的的完工率。适适用于各工序序在产品数量量和单位产品品在各工序的的加工量都相相差不多的情情况下采用。。按工序分别确确定各工序在在产品的完工工率。在确定定各工序完工工率时，一般般以各工序工工时定额为依依据，完工率率按完成本工工序工时的50%折算。例4-6某企业甲产品品单位工时定定额40小时，经过三三道工序制成成。第一道工工序工时定额额为8小时，第二道道工序工时定定额为16小时，第三道道工序工时定定额为16小时。各道工工序内各件在在产品加工程程度均按50%计算。各工序完工率率计算如下：：2.加工费用的分分配例4-7假定例4-6中的甲产品本本月完工200件。第一道工工序的在产品品20件，第二道工工序的在产品品40件，第三道工工序的在产品品60件。根据各工序月月末在产品的的数量和各工工序的完工率率，分别计算算各工序月末末在产品的约约当产量及其其总数。如表表4-4所示。2.加工费用的分分配例4-7假定例4-6中甲产品月初初加本月发生生的加工费用用为：直接人人工7980元；制造费用用8512元。完工产品品与月末在产产品加工费用用的分配计算算如下：2.加工费用的分分配4.2.7定额比例法产品生产费用用按照完工产产品和月末在在产品的定额额消耗量或定定额费用的比比例进行分配配，计算完工工产品成本和和月末在产品品成本。适用于定额管管理基础较好好，各项消耗耗定额或费用用定额比较准准确、稳定，，且各月末在在产品数量变变动较大的情情况。4.2.7定额比例法4.2.7定额比例法例4-10某产品月初在在产品费用为为：直接材料料1400元；直接人工工6000元；制造费用用40000元。本月生产产费用：直接接材料8200元；直接人工工30000元；制造费用用20000元。完工产品品4000件，直接材料料定额费用8000元；定额工时时5000小时。月末在在产品1000件，直接材料料定额费用2000元；定额工时时1000小时。完工产产品与月末在在产品之间，，直接材料费费用按直接材材料定额费用用比例分配，，其他费用按按定额工时比比例分配。各项费用分配配计算结果如如表4-7所示。4.2.7定额比例法4.2.7定额比例法例4-11沿用例4-10的资料。某产产品月初在产产品定额原材材料费用1500元；定额工时时1500小时。本月投投入生产定额额直接材料费费用8500元；定额工时时4500小时。本月实实际发生的费费用和完工产产品定额资料料等同例4-10。各项费用分配配计算结果如如表4-8所示。4.2.7定额比例法根据第3、4章中长江公司司的各种费用用分配表及有有关凭证，登登记“基本生生产成本”明明细账。详见见表4-9和表4-10。4.3完工产品成成本的结转转计算出的完完工产品成成本，从““基本生产产成本”总