生产费用在各种产品之间的归集与分配培训教材

第3章生产费用在各种产品之间的归集与分配2从本章开始，将重点介绍有关“费用”的首次分配的方法，即按照受益的对象以及部门进行分配。温故2通过前面的学习，同学们已经掌握了费用的基本分类方式，理解了成本核算的主要账户的设置以及成本核算程序。成本的核算与费用的归集与分配密不可分，通过费用的具体分配方法，把属于产品负担的部分计算出来，才能完成成本计算的过程。

教学目的和要求▲了解辅助生产费用以及制造费用等的构成项目。▲生产费用归集和分配的方法，是成本核算的基本问题，也是学习产品成本核算的具体方法的基础。▲本章要求掌握各项要素费用的归集与分配；辅助生产费用的归集与分配；制造费用的归集与分配；废品损失的归集与分配；期间费用的核算等。▲熟悉各种费用归集与分配的账务处理；停工损失归集与分配的相关内容。知新4本章重点▲间接费用分配问题；▲辅助生产费用的分配问题；▲制造费用的分配；▲废品损失的归集与分配4知新5本章难点▲间接材料费用按定额消耗量比例分配法分配▲辅助生产费用的分配:交互分配法、代数分配法、计划成本分配法▲按年度计划制造费用分配率对制造费用进行分配

▲不可修复废品损失的归集与分配

5知新3.1各种要素费用的归集与分配3.1.1要素费用分配概述各项要素费用应按其用途和发生地点，进行分配和归集（1）基本生产车间直接用于产品生产并专设成本项目的各项费用：能够直接认定是某种产品消耗的费用，直接记入该种产品明细账的相关成本项目；几种产品共同耗用、不能确认各产品消耗数额的费用，采用适当方法分配记入相关产品明细账的相关成本项目。（2）基本生产车间直接用于产品生产但没有专设成本项目的各项费用，以及间接用于产品的费用：先记入“制造费用”科目及所属明细账的相关费用项目，然后通过一定的分配程序，转入或分配转入“基本生产成本”总账及所属明细账的“制造费用”成本项目。（3）辅助生产费用：若辅助生产车间设有“制造费用”明细账，则其费用处理可比照基本生产车间的费用处理办法进行；若辅助生产车间未设“制造费用”明细账，则对于直接或间接用于辅助生产的各项费用，均记入“辅助生产成本”总账及其所属明细账的相关费用项目。基本生产车间领用材料产品领用材料某种产品领用多种产品领用直接计入间接计入管理部门领用材料制造费用分配计入辅助生产车间领用材料辅助生产成本管理部门领用材料管理费用

另一类是间接计入费用，这种费用的发生与两个或两个以上受益对象发生关系，故应将其费用，按照受益原则，采用合理的方法分配计入有关成本核算对象(受益对象)相应的成本项目。

产品在生产过程中所发生的各项费用，不外乎是两类，一类是直接计入费用，这种费用的发生只与一种受益对象发生关系，故可以根据这种费用发生的原始凭证，将其费用直接计入某种产品的相关成本项目。

以上所述是按成本项目汇集生产费用，并在各成本核算对象之间进行横向分配第一步，选择分配标准

间接费用需要按一定标准在各受益对象之间进行分配，例如不同产品共同耗用的工资费用，可以按各种产品生产工时的比例进行分配计算，各种产品的生产工时即为分配标准。

分配间接费用时，所选择的分配标准应与受益对象的受益程度密切相关，各受益对象分配标准的大小应与受益程度的大小成正比或近似正比例的关系。这样才可使分配合理。（4）对于各项间接计入费用，应选择适当的方法进行分配。11分配间接计入费费用常用的分配配标准有以以下几类：：1、消耗类分分配标准：：以受益对象的生产工人人工资、生生产工时、、机器工时时、材料消消耗数量等等作为分配配标准。2、成果类分分配标准：：以受益对象的产量、重重量、体积积、产值等等作为分配配标准。3、定额类分分配标准；；以受益对象象的定额消消耗量、定定额费用等等作为分配配标准。第二步，计计算费用分分配率。费用分配率=待分配的费用合计数分配标准总额计算公式中中的分配标准的的总量，是指各受益对象的分配标准数量之之和。在产品成成本核算工工作中，费费用分配率率计算的精精确程度需需根据实际际工作的要要求而定，，一般保留留小数点后后三、四位位数即可。。第三步，计计算各受益对象应分配金额额

某受益对象应分配的费用＝

该受益对象的分配标准×费用分配率应用上式即即可依次计计算出各受益对象象应分担的费费用。各受益益对象象应负负担的的费用用之和和，应与被分分配的的费用用总额额完全全相等等。举例1：甲、、乙两两种产产品共共同耗耗用的的生产工工人计计时工工资为为4800元，按产产品生产工工时比比例进行分分配，，两种种产品品的生生产工工时分分别为为：甲产品品4000小时，乙产品品6000小时。则：乙产品品应分分配的的工资资费用用=6000×0.48=2880元费用分分配率率=4800÷÷(4000+6000)=0.48甲产品品应分分配的的工资资费用用=4000×0.48=1920元▲提示示：在生产经经营过过程中中发生的的用于于产品品销售售的费费用、行政管管理部部门的的费用用，以以及筹筹集资资金活活动中中发生生的费费用等等各项项期间间费用用，不计入入产品品成本本，而应应分别别记入入“销售售费用用”、“管理理费用用”、“财务务费用用”的总账账科目目及其其所属属明细细账的的相关关费用用项目目，然然后转转入““本年利利润”科目目，记记入当当期损损益。。3.1.2材料费费用的的分配配直接用用于产品生生产的原材材料按照产产品品品种（（或成成本计计算对对象））分别别领用用的，，直接接记入入各种种产品品成本本明细细账的的“直接材材料”成本本项目目。不能分分别领领用、、而是是几种产产品共共同耗耗用的，采采用适适当的的分配方方法分配记记入各种产产品成成本明明细账账的“直接材材料”成本本项目目。共耗材材料费费用的的分配配（1）定额耗耗用量量比例例法：：是以定定额耗耗用量量为分分配标标准，，将材材料费费用在在各种种产品品之间间分配配的一一种方方法。。适用于于共耗耗一种种材料料。某种产产品材材料定定额耗耗用量量=该产品品实际际产量量×单位产产品材材料定定额甲产品品应分分配的的原料料费用用=624×2=1248（元元）乙产品品应分分配的的原料料费用用=429×2=858（元元）合计：：2106（（元））举例：：领用用某种种原料料1053公斤斤，单单价2元，，原料费费用合合计2106元元，共生产产甲产产品400件，，乙产产品300件。。甲产产品消消耗定定额为为1.2公公斤；；乙产产品消消耗定定额为为1.1公公斤。。分配结结果如如下：：甲产品品原料料定额额消耗耗量=400××1.2=480（（公斤斤）乙产品品原料料定额额消耗耗量=300××1.1=330（（公斤斤）原料消消耗量量分配配率=1053÷（480+330））=1.3甲产品品应分分配的的原料料数量量=480×1.3=624（公公斤））乙产品品应分分配的的原料料数量量=330×1.3=429（公公斤））合计：：1053（（公斤斤）181818◆原材料料定额耗耗用量量比例分分配法法优点:通过计计算可可以考考核原原材料料消耗耗定额额的执执行情情况，，有利于加强原原材料料消耗耗的实实物管管理。缺点点：分配配计计算算的的工工作作量量较较大大。。（２２））定定额额成成本本比比例例法法（（定定额额费费用用比比例例法法））：：是按按材材料料定定额额成成本本为为分分配配标标准准分分配配材材料料费费用用的的一一种种方方法法。。适用用于于共共耗耗多多种种材材料料①某种种产产品品材材料料定定额额成成本本=单位位产产品品某某材材料料定定额额成成本本×该种种产产品品实实际际投投产产量量②材材料料费费用用分分配配率率=共耗耗材材料料实实际际成成本本÷各种种产产品品材材料料定定额额成成本本之之和和③某某种种产产品品应应分分配配材材料料费费用用=材料料费费用用分分配配率率×该种种产产品品材材料料定定额额成成本本【例】某企企业业生生产产甲甲、、乙乙两两种种产产品品，，共共同同领领用用A、B两种种主主要要材材料料，，共共计计37620元。。本本月月投投产产甲甲产产品品150件，，乙乙产产品品120件。甲产产品材料料消耗定定额：A材料6千克，B材料8千克；乙乙产品材材料消耗耗定额：：A材料9千克，B材料5千克。A材料单价价10元，B材料单价价8元。（1）甲、乙乙产品材材料定额额费用甲产品：：A材料定额额费用＝＝150××6×10＝9000（元）B材料定额额费用＝＝150××8×8＝9600（元）甲产品材材料定额额费用合合计：18600（元）乙产品：：A材料定额额费用＝＝120××9×10＝10800（元）B材料定额额费用＝＝120××5×8＝4800（元）乙产品材材料定额额费用合合计：15600（元）（2）材料费费用分配配率材料费用分配率＝3762018600+15600＝1.1会计分录录：借：生产产成本——基本生产产成本——甲产品20460——乙产品17160贷：原材材料37620（3）甲、乙乙产品应应分配材材料实际际费用甲产品：：18600××1.1＝20460（元）乙产品：：15600××1.1＝17160（元）华信公司司本月生生产M产品500件，N产品200件，共同同耗用甲甲材料600千克，单单价16元。共同同耗用乙乙材料400千克，单单价23.43元。M产品单位位材料定定额成本本20元，N产品单位位材料定定额成本本43元。练习题23M产品材料料定额成成本=500×20=10000元N产品材料料定额成成本=200×43=8600元材料费用用分配率率=18972/18600=1.02M产品分配配材料费费用=10000××1.02=10200元N产品分配配材料费费用=8600×1.02=8772元（3）重量比比例法是以产品品的重量量为分配配标准，，将共同同耗用材材料费用用在各种种产品之之间进行行分配的的一种方方法。这这种方法法适用于于产品耗耗用材料料的多少少与产品品重量关关系比较较密切的的情况。。材料费用用分配率率=共同耗用用的材料料费用∕∕各种产产品重量量之和某种产品品应分配配的材料料费用=材料费用用分配率率×该种产品品实际总总重量（4）产量比比例法是按照产产品产量量比例为为标准来来分配费费用的一一种方法法。在企企业不具具备材料料消耗定定额或材材料定额额成本的的情况下下，如果果材料费费用与产产品产量量关系比比较密切切，可采采用此法法分配材材料费用用。材料费用用分配率率=共同耗用用的材料料费用∕∕各种产产品产量量之和某种产品品应分配配的材料料费用=该种产品品的产量量×材料费用用分配率率原材料生产成本本-基本生产产生产成本本-辅助生产产制造费用用管理费用用销售费用用3.1.2材料费用用的分配配98

6201440038004

2005

000126020（例3-1）练习某企业有有一基本本生产车车间生产产A、B两种产品品，两个个辅助生生产车间间（机修修车间和和供水车车间）为为基本生生产车间间和管理理部门服服务。某某月Ａ产产品的产产量为５５０件，，Ｂ产品品的产量量为１０００件，，根据领领料单汇汇总各单单位领料料情况如如下表：：领料用途金额（元）A产品直接领料7000B产品直接领料9600AB产品共同耗用2100机修车间领料500供水车间领料300基本生产车间领用机物料200管理部门领料200【要求】AB共同耗用用材料采采用产量量比例法法分配，，根据材材料编制制材料费费用分配配表，并并作出分分录应借科目共同耗用原材料分配直接领用原材料合计总账科目明细科目成本费用项目产量：件分配率应分配材料费用基本生产车间A产品直接材料B产品直接材料小计辅助生产车间机修车间供水车间小计制造费用基本车间机物料管理费用其他合计材料费用用分配表表2014年5月应借科目共同耗用原材料分配直接领用原材料合计总账科目明细科目成本费用项目产量：件分配率应分配材料费用基本生产车间A产品直接材料5070070007700B产品直接材料1001400960011000小计1421001660018700辅助生产车间机修车间500500供水车间300300小计800800制造费用基本车间机物料200200管理费用其他400400合计15021001800020100材料费用用分配表表2014年5月借：生产成成本——基本生产成成本——A7700———B11000生产成本——辅助生产成成本——机修500———供水300制造费用——基本车间200管理费用400贷：原材材料20100如果“燃料费用用”在产品成本本中比重较大，可以与““动力费用””一起专设“燃料和动力力”成本项目。。（1）直接用于于产品生产产的燃料，，在只生产产一种产品品或按产品品品种分别别领用，直直接记入各各种产品成成本明细账账的“燃料和动力力”成本项目目。（2）如果不能能按产品品品种分别领领用，而是是几种产品品共同耗用用的燃料，，应采用适适当的分配配方法在各各种产品之之间进行分分配，然后后再记入各各种产品成成本明细账账的“燃料和动力力”成本项目目。3.1.3燃料费用的的分配32▲如果“基本本生产”和和“辅助生生产”未专设“直接燃料和和动力”成本项目，，借记“基本生产成成本”、“辅助生产成成本”总账科目及及所属明细细账有关成成本项目（（如“直接材料”成本项目））。▲间接用于生生产以及用用于企业管管理和产品品销售的燃燃料，借记记“制造费用”、“辅助生产成成本”、“管理费用”、“销售费用”总账科目及及所属明细细账的有关关项目。具体分配方方法同材料的分配配方法；1）直接用于于产品生产的燃料费用用，借记““基本生产产成本”总总账科目及及所属明细细账的“直直接燃料和和动力”成成本项目。。2）直接用于于辅助生产的燃料费用用，借记““辅助生产产成本”总总账科目及及所属明细细账的“直直接燃料和和动力”成成本项目。。燃料生产成本-基本生产生产成本-辅助生产制造费用管理费用销售费用3.1.3燃料费用的的分配3.1.4低值易耗品品费用的归归集与分配配低值易耗品品：是企业业不列入固定定资产管理的劳动手段，包括各种种工具、模具具和管理用用具等。低值易耗品品在使用过过程中实物物状态基本本不变，其其价值采用用适当的摊摊销方法计计入产品成成本或期间间费用用于生产的的，计入制制造费用；；用于组织和和管理企业业生产经营营活动的，，计入管理理费用；用于销售的的，计入销销售费用。。1.一次次摊销法低值易耗品品的摊销方方法：领用时将其其全部价值值一次计入入当月（领领用月份））产品成本本、期间费费用等。1、一次摊销销法领用时将全全部价值一一次记入领领用当月的的成本费用用：低值易耗品制造费用、管理费用等制造费用等原材料报废的残料料价值冲减减有关的成成本、费用用：例：长江公公司基本生产车车间领用的低值值易耗品采采用一次摊销法法。某月该车车间领用生生产工具一一批，其实实际成本为为600元；以前月月份领用的的另一批生生产工具在在本月报废，残料验收入入库作价30元。编制会计计分录如下下：（1）领用生产产工具时借：制造费费用600贷：低值易易耗品600（2）报废生产产工具残料料入库时借：原材料料30贷：制造费费用30优点：核算及账务务处理比较较简单；缺点：如果一次领领用的价值值比较大时，可能使使各月份成成本费用的的负担不太太合理；企业不便于于对低值易耗品品实物物进进行行监监控控。。一次次摊摊销销法法3、五五五五摊摊销销法法领用用时时摊摊销销其其价价值值的的一一半半，，报报废废时时再再摊摊销销其其价价值值的的另另一一半半从仓仓库库领领出出交交使使用用部部门门时时：：低值易耗品—低值易耗品摊销制造费用等同时时，，按按其其价价值值的的50%计算算摊摊销销额额：制造费用等原材料报废废时时如如有有残值值：低值易耗品—在库低值易耗品低值易耗品—在用低值易耗品低值易耗品—低值易耗品摊销制造费用等同时时，，按按其其价价值值的的剩剩余余50%计算算摊摊销销额额：低值易耗品—在用低值易耗品低值易耗品—低值易耗品摊销注销销同时时，，按按其其价价值值的的50%计算算摊摊销销额额借：：管管理理费费用用1500贷：：低低值值易易耗耗品品-低值值易易耗耗品品摊摊销销1500举例例4：行政政管管理理部部门门领用用办办公公桌桌椅椅一一批批，，价价值值3000元，，采采用用五五五五摊摊销销法法。。领用用时时：：借：：低低值值易易耗耗品品---在用用低值值易易耗耗品品3000贷：：低低值值易易耗耗品品---在库库低值值易易耗耗品品300042冲销销借：：低低值值易易耗耗品品---低值值易易耗耗品品摊摊销销3000贷：低低值易易耗品品----在用低值易易耗品品3000报废回回收残残料价价值100元借：原原材料料100管理费费用1400贷：低低值易易耗品品---低值易易耗品品摊销销15003.1.5外购动动力费费用的的分配配1、外购购动力力的含含义：是指外外购热热力、、电力力等，，它的的作用用和原原材料料一样样，都都是为为了产产品的的生产产并形形成产产品的的价值值。由于它它没有价价值实实体，且外外购动动力费费一般般不是是在每每月末末支付付，而而是在在每月月下旬旬的某某日支支付。。如：：6月月21日支支付的的电费费是5月20日日－6月20日日期间间所耗耗电费费，而而6月月份的的实际际电力力耗费费只有有到6月末末才能能计算算分配配，二二者金金额往往往不不一致致。因此不能象象有形形资产产专设账账户反反映，，而是是通过过“应应付账账款””来反反映它它的购购入和和分配配情况况。此此种账账务处处理是是权责发发生制制原则则的要求求。本月实际所所付动力费费用本月应付的动力力费用用若为借借方余余额，，为多多付的的动力力费用用，可可以抵抵冲下下月的的应付付费用用若为贷贷方余余额，，为应应付未未付的的动力力费用用，可可以在在下月月支付付应付账账款付款时时：借借：应应付账账款贷：银银行存存款分配时时：借借：各各成本本费用用科目目贷：应应付账账款45应按外外购动动力费费的用用途，，将其其费用用记入入相应应的成成本、、费用用账户户：▲产品生生产用的动动力费费，应应借记记“基本生生产成成本”账户户；▲辅助生生产用的动动力费费，应应借记记“辅助生生产成成本”账户户；▲车间管管理用的动动力费费，应应借记记“制造费费用”账户户；▲厂部管管理用的动动力费费，应应借记记“管理费费用”账户户；▲贷记“应付付账款款”（（或银银行存存款））账户户。账务处处理4646▲产品成成本明明细账账是否否单设设“燃料及及动力力”成本本项目目，应应视情情况而而定。。1）若外购购动力力费、、燃料料费占占产品品成本本的比重较较大，应单单设““燃料及及动力力”成本本项目目；2）若外购购动力力费、、燃料料费占占产品品成本本的比重较较小，不需需单设设“燃燃料及及动力力”成成本项项目，，燃料费费记入入“直直接材材料””成本本项目目，外购动动力费费记入入“制制造费费用””成本本项目目。例：企业业某月月份25日支付付电费费5100元，月月末查查明：：基本本生产产车间间动力力用电电12500度，照照明用用电2300度；辅辅助生生产车车间动动力用用电3700度，照照明用用电1100度；行行政管管理部部门照照明用用电1850度。该月月应付外外购电力力费用5148元。基本本生产车车间生产产甲、乙乙两种产产品，生生产工时时分别为为：1150工时和850工时。电费分配配率=5148/(12500+2300+3700+1100+1850)=0.24元/度产品用电电=0.24×125000=3000………分配率=3000/(1150+850)=1.5元/小时甲产品用用电=1150×1.5=1725乙产品用用电=850×1.5=1275借：基本本生产成成本——甲产品1725——乙产品1275辅助生产产成本888制造费用用816管理费用用444贷：应付账款款5148借：应付付账款5100贷：银行行存款51003.1.6职工薪酬酬的归集集和分配配工资总额额的组成成：工资总额额是指各各单位在在一定时时期内直直接支付付给本单单位全部部职工的的劳动报报酬总额额。包括：计计时工资资、计件件工资、、奖金、、津贴和和补贴、、加班加加点工资资、特殊殊情况下下支付的的工资；；职工福福利费；；社会保保险；住住房公积积金；职职工教育育经费等等1、计时工工资的计计算计时工资资：是指指按计时时工资标标准和工工作时间间支付给给职工的的劳动报报酬。计时工资资是根据据反映在在考勤记记录上的的每人实实际工作作时间，，按照规规定的工工资标准准计算的的工资。。计时工工资的计计算有月月薪制和和日薪制制两种计计算方法法。月薪制：：应付计计时工资资=月标准工工资-缺勤天数数×日工资率率日薪制：：应付计计时工资资=出勤天数数×日工资率率日工资率率：（１）按按法定工工作日计计算日工资率率=月标准工工资÷20.8320.83=（365-104-11）÷12（２）按按每月固固定日历历日数30天计算日工资率率=月标准工工资÷30（３）按按每月实实际满勤勤日数计计算日工资率率=月标准工工资÷当月实际际满勤日日数当月实际际满勤日日数=该月实际际阳历日日数-该月星期期日及节节假日按20.83天计算日日工资率率的企业业中，节节假日不不算、不不扣工资资；在按30天计算算日工资资率的企企业中，，星期日日、节假假日照付付工资，，缺勤期期间的节节假日照照扣工资资；按每月实实际满勤勤日计算算的日工工资率，，法定节节假日、、星期日日不付工工资，缺缺勤期间间的法定定日、节节假日不不扣工资资。【例】职工标准准工资523,10月缺勤4天（缺勤勤期间有有星期日日2天），10月有3个节日，，8个休息日日。计算算计时工工资（1）按法定定日：日日工资率率=523÷20.83=25.11（元/天）月薪制：：应付计时时工资=月标准工工资-缺勤天数数×日工资率率=523-2××25.11=472.78日薪制：：应付计时时工资=出勤日数数×日工资率率=（31-3-8-2）×25.11=451.98（2）按每月月固定30天：日工工资率=523÷30=17.43（元/天）月薪制：：应付计时时工资=月标准工工资-缺勤天数数×日工资率率=523-4××17.42=453.28日薪制：：应付计时时工资=出勤日数数×日工资率率=17.43××（31-4）=470.69（3）按每月月实际满满勤日：：日工资资率=523÷(31-3-8)=26.15(元/天)月薪制：：应付计时时工资=月标准工工资-缺勤天数数×日工资率率=523-26.15×2=470.7日薪制：：应付计时时工资=出勤日数×日工资率=26.15×（31-3-8-2）=470.72、计件工资资的计算料废，照付付计件工资资。工废，不支支付计件工工资。（1）个人计件件工资仅生产一种种产品：应付计件工工资=（合格品数数量+料废数量））×计件单价生产多种产产品，且单单价不同：：应付计件工工资=∑[（某种产品品合格品数数量+该产品料废废数量）×该种产品计计价单价]计价单价=单位产品耗耗用的定额额工时×小时工资率率练习:假定某工人人本月生产产甲合格品品300件,废品20件,其中料废品品16件,工废品4件，该产品品计件单价价为0.30元,乙产品80件,该产品计件件单价为0.40元.应付计件工工资=(300+16)*0.30+80*0.40=126.80(元)（2）集体体计件工资资的计算按生产小组组等集体计件工工资的计算方法法与个人计件工工资的计算基本本相同。集体计件工工资还需在在集体内部各各工人之间间进行分配配，一般应以以每人的工资标准和工作日数的乘积为分配标准准进行分配配。举例7：某生产小组组集体完成成若干生产产任务，按按一般计件件工资的计计算方法算算出并取得得集体工资资50000元。。该小组由3个不同等等级的工人人组成，每每人的姓名名、等级、、日工资率率、出勤天天数资料如如表所示。。试以日工资率和出勤日数计算的工资资额为分配配标准计算算每个工人人应得的工工资。工人姓名等级日工资率出勤天数分配标准分配率分配额王亮62025？？赵明51823？？张辉41622？？合计70？50000工人姓名等级日工资率(1)出勤天数(2)分配标准(3)=(1)×(2)分配率(4)=(5)÷(3)分配额(5)=(3)×(4)王亮6202550019745（500×39.49）赵明5182341416348.86张辉4162235213906.14合计70126639.49（50000÷1266）500003、工资费用用分配的账账务处理应按工资的的用途分别别计入有关关成本、费费用账户：：▲生产工人的的工资应记记入“基本生产成成本”账户的““直接人工工费用”成本项目；；▲车间管理人人员工资记记入“制造费用”账户，▲辅助生产部部门的工资资费记入““辅助生产成成本”账户；4、分配方法法：▲生产工人工工资中的计计件工资，，属直接计入费费用，应直接计计入产品成成本明细账账；▲计时工资及及其他工资资一般属间接计入费费用，应在各受受益产品之之间进行分分配。5、分配标准准：产品的生产产工时（（实际工时时或定额工工时）6、分配公式式：▲生产工人工工资分配率率＝生产工工人工资总总额÷各产产品实际（（定额）工工时之和▲各种产品应应分配的工工资额＝各各产品实际际（定额））工时×分分配率3.1.7折旧费用的的归集与分分配折旧旧费费用用是是指指固固定定资资产产由由于于发发生生各各种种损损耗耗，，而而转转移移到到产产品品成成本本和和期期间间费费用用中中的的那那部部分分价价值值。。固定定资资产产的的损损耗耗包包括括有有形形损损耗耗和和无无形形损损耗耗。。固固定定资资产产的的有有形形损损耗耗是是指指固固定定资资产产由由于于使使用用或或受受自自然然力力的的侵侵蚀蚀而而发发生生的的正正常常实实物物损损耗耗和和自自然然损损耗耗；；无无形形损损耗耗是是指指由由于于科科学学技技术术进进步步、、劳劳动动生生产产率率提提高高等等原原因因而而引引起起的的固固定定资资产产价价值值上上的的贬贬值值或或淘淘汰汰损损失失。。折旧旧的的计计提提范范围围▲经营营租租赁赁方方式式租入入的固固定定资资产产不计计算算折折旧旧；已经提足折折旧超龄使用的固定资资产不再计算折旧旧；▲当月增加的固固定资产，当月不提折旧旧，从下月起计计提折旧；当当月减少的固固定资产，当月照提折旧旧，从下月起停停止计提折旧旧；提前报废废的固定资产产，不补提折旧；▲房屋和建筑物物由于有自然然损耗，不论论使用与否都都应计算折旧旧；▲以融资租赁方式式租入的固定定资产应视同自有的固定资产计计算折旧；▲季节性停用及大修理理期间的固定资产应计算提取折折旧。3.1.7折旧费用的归归集与分配折旧费用分配配的核算▲折旧费用的分分配一般通过过编制折旧费用用分配表进行。▲折旧费用一般般应按固定资资产使用的车车间、部门分分别记入“制制造费用”和和“管理费用用”等账户。。▲折旧总额应记记入“累计折折旧”账户的的贷方。3.1.8其他要素费用用的归集与分分配1.利息费用利息费用不是是产品成本的的组成部分，，而是财务费用的组成部分。。如果企业短期期借款利息是是按季支付，，或利息是在在借款到期本本、息一起支支付，并且金金额较大，可可采用预提的的方式，按月月预提计入财财务费用；预提时，借：财务费用用贷：应付利息息支付时，借：应付利利息贷：银行存款款6363如果短期借款款利息按月支支付，或利息息是在借款到到期，本、息息一起支付，，并且金额不不大，可以在在实际支付或或收到银行的的计算通知时时，直接计入入财务费用。。若金额小，借：财务费用用贷：银行存款款②交税①计算税金③交纳印花税房产税车船使用税土地使用税银行存款应交税费管理费用3.1.8其他要素费用用的归集与分分配2.税金支出3.1.8其他要素费用用的归集与分分配银行存款制造费用生产成本-辅助生产管理费用销售费用35650544012901792011000（例3-5）3.2长期待摊费用用的归集与分分配3.2.1长期待摊费用用归集长期待摊费用用是指企业已已发生（支付付）的，但应应由本期和以以后各期负担担的分摊期在在1年以上的各项项费用。长期待摊费用用主要以经营营租赁方式租租入的固定资资产发生的改改良支出等业业务的处理。3.2长期待摊费用用的归集与分分配3.2.2长期待摊费用用分配长期待摊费用用的归集与分分配是通过“长期待摊费用用”账户进行的。。支付费用时时，借记“长期待摊费用用”账户，贷记“银行存款”账户；摊销费费用时，借记记“制造费用”、“管理费用”、“销售费用”等账户，贷记记“长期待摊费用用”账户。。该账账户借借方余余额表表示已已支付付、尚尚未摊摊销的的费用用。3.3辅助生生产费费用的的归集集与分分配3.3.1辅助生生产费费用的的概述述。制造业业的辅辅助生生产，，是指指为基基本生生产车车间和和其他他部门门提供供服务务而进进行的的产品品生产产和劳劳务供供应。。辅助生生产的的服务务一般般分两两种类类型，，一种是是为基基本生生产车车间提提供产产品的的，如如工具具、模模具等等；另另一种种是为为基本本生产产提供供劳务务的，，如供供水、、供电电、供供汽、、机修修、运输等等①辅助助生产产车间间不单单独核核算制制造费费用：：3.3.2辅助生生产费费用的的归集集：有有两种种方法法。辅助生产成本——××车间有关账户②辅助助生产产车间间核算算制造造费用用：辅助生产成本——××车间有关账户制造费用——××车间注：对对于生生产产产品的的辅助助车间间，应应按产产品设设置明明细账账。3.3.3辅助生生产费费用的的分配配辅助生生产费费用的的期末末结转转分两两种情情况：：1、如果果辅助助生产产车间间为基基本生生产车车间生生产材材料、、模具具、包包装物物等，，这些些产品品完工工以后后要先先入库库，基基本生生产车车间需需要时时再从从库房房领用用。借：原原材料料周转材材料等等贷：辅辅助生生产成成本——×××车间2、如果果辅助助生产产车间间为基基本生生产车车间和和各部部门直直接提提供产产品或或劳务务：机修车车间：：管理理费用用、销销售费费用供电车车间为为基本本生产产车间间提供供电力力：生生产成成本、、制造造费用用其他辅辅助生生产车车间为为基本本生产产车间间提供供劳务务：制制造费费用其他各各辅助助生产产车间间：：向基基本生生产成成本等等各受受益对对象进进行分分配结结转。。期期末一一般无无余额额借：基基本生生产成成本——××产品制造费费用——基本生生产车车间管理费费用销售费费用等等贷：辅辅助生生产成成本——×××车间3.3.3辅助生生产费费用的的分配配（若有有两个个以上上辅助助生产产车间间的费费用分分配））辅助生生产费费用的的分配配方法法：1.直接分配法2.顺序分配法3.交互分配法4.代数分配法5.计划成本分配法一、直直接分分配法法1、含含义：：是指不考虑虑各辅助助生产产车间间之间相互提提供劳劳务的的情况况，而而是将将各种种辅助助生产产费用用直接接分配配给辅辅助生生产车车间以外的各受益益单位位的一种种分配配方法法。▲这种分分配方方法最最为简简便，，但只只宜在在辅助助生产产内部相相互提供劳劳务不不多，，不进进行交交互分分配对对辅助助生产产成本本和企企业产产品成成本影影响不不大的的情况况下采采用。。▲某辅助助生产产车间间费用分分配率率=某辅助助生产产车间间的待待分配配费用用/各受益益对象象提供供的劳劳务量量之和和或：=某辅助助生产产车间间待分分配费费用总总和/(某辅助助生产产车间间提供供的劳劳务总总量－其他辅辅助生生产车车间耗耗用某某辅助助生产产车间间的劳劳务数数量)▲某受益益对象象应负担担的辅助助生产产费用用=某受益益对象象耗用用某辅辅助生生产车车间的的劳务务数量量×某辅助助生产产车间间的费费用分分配率率二、顺顺序分分配法法对辅助助生产产车间间先排排序，，然后后按排排定的的顺序序进行行分配配.如何排排序？？是指按按各辅辅助生生产车车间相相互受受益额额多少少的顺顺序依依次排排列，，受益益少的的排列列在最最前，，先将将费用用分配配出去去，受受益多多的排排在后后面，，后将将费用用分配配出去去。特点：：（1）排列列在前前的车车间将将费用用分配配给排排列在在后面面的车车间，，不再再承担担后面面车间间的费费用；；（2）后面车间间应分配的的费用，要要在原费用用的基础上上加上前面面车间的分分配转入数数，不再向向前分配。。辅助车间1辅助车间2其他收益部部门分配率=费用总额÷劳务总量重新归集费费用=原费用+前面辅助车车间转入费费用分配率=重新归集费费用÷（劳务总量量-前面辅助车车间耗用量量）采用顺序分分配法，在在一定程度度上考虑了了辅助生产产车间互相相提供劳务务因素，计计算工作有有所简化。。但由于排排列在前的辅助生产产车间不负担排列在后的辅助生产产车间的费费用，因而而分配结果果的正确性性会受一定定的影响。。所以，这这种方法仅仅适用于各各辅助生产产车间之间间相互受益程度有明显顺序的企业采用用。交互分配：对各辅助生生产车间的的成本费用用进行两次分配首先，根据各辅助助生产车间间发生的费费用和提供供的劳务总总量计算分分配率（单位成本本），在辅助生产车车间之间进行一次交交互分配；；（对内分分配）然后，将各辅助生生产车间交交互分配后的实际费用用（交互分分配前的费用加上交互分配转入的费用，减去交互分配转出的费用），再按提提供产品或或劳务的数数量和交互互分配后的单位成本本（费用分分配率），，在辅助生生产车间以外的各受益单位位进行分配（（对外分配配）。三、交互分分配法计算公式1、交互分配：（对内：在辅辅助生产车车间之间进进行）2、直接分配配：（对外外：将交互互分配以后后的费用对对辅助生产产以外的受受益对象进进行分配））优点：采用用交互分配配法，辅助助生产内部部相互提供供产品或劳劳务的部门门之间全部部进行了交交互分配，，从而提高高了分配结结果的正确确性。缺点：各辅辅助生产费费用要计算算两个单位位成本（费费用分配率率），进行行两次分配配，因而增增加了计算算工作量。。【资料】某企业本月月“辅助生生产成本””明细账上上合计发生生额为运输输车间7500元，供电电车间6500元，供水水车间15000元。本月月各辅助助车间为为各车间间、部门门提供的的劳务量量如下：：车间名称计量单位受益车间或者部门合计供电车间供水车间运输车间基本生产车间行政部门运输车间吨公里1600400——7003003000供电车间千瓦时——5000250018000200027500供水车间吨4000——100018000700030000（运输车车间计划划单位成成本为2.6元／吨公公里，供供电车间间0.5元／度，，供水车车间0.4元／吨））4.代数分配配法是运用代代数中多多元一次次联立方方程的原原理，分分配辅助助生产费费用方法法。根据：““应分配配费用=按提供劳劳务量实实际分配配待分配费费用+其他辅助助车间分分入费用用=按提供劳劳务量实实际分配配费用例3-7，对于上上述供电电和运输输车间，，分别设设供电单单价为x，供水单单价为y，根据各各车间借借方归集集总数等等于贷方方转出金金额的关关系，设设立方程程：供电车间间13500供水车间间7500供水9000y供电7500x67500度电15000吨水13500+9000y=67500x7500+7500x=15000y(x)待分配费用耗用水费+=每度电成本供电总量x13500元+9000y=67500度每m3水成本待分配费用耗用电费供水总量+=(y)7500元+7500x15000m3=y根据分配配结果编编制会计计分录：：借：生产产成本-辅助生产产-供电5785.71—供水2142.86制造费用用13821.43管理费用用7178.57贷：生产产成本-辅助生产产—供水19285.71—供电9642.86③调整辅助助生产成成本差异异：ⅰ直接对外外分配ⅱ转入“管管理费用用”账户户①各辅助生生产车间间费用按按计划单单位成本本进行分分配：某受益对对象负担担费用=该对象受受益量×计划单位位成本②计算各辅辅助生产产成本差差异：辅助生产产成本差差异=实际成本本－计划划成本=（该车间间直接发发生费用用+分入费用用）－计计划成本本5.计划成本本分配法法是按照计计划单位位成本计计算，分分配辅助助生产费费用的方方法步骤骤：优点：计计算手续续简单，，只计算算分配一一次，而而且不不是在辅辅助生产产车间实实际费用用计算后后再分配配，加快快了会计计核算的的速度，，并且且能考核核各辅助助生产车车间成本本计划的的执行情情况，有有利于厂厂内经济济核算。。缺点：若若辅助生生产车间间生产的的产品或或劳务的的计划单单位成本本制定的的不准确确，会会影响分分配的准准确性。。将较大大的差异异额列入入“管理理费用””科目中中，则则对当期期的损益益有较大大的影响响。按计划成本分分配法一般适适用于辅助生生产计划单位位成本制定的的比较准确的的情况下采用用。3.4生产损失的归归集与分配生产损失：是是指在产品生生产过程中发发生的各种损损失。—————计入产品成本本非生产损失：：指由于企业业管理不善、、不可抗力或或其他原因造造成的损失。。—————期间费用或营营业外支出生产损失包括括废品损失和停工损失。3.4.1废品损失归集集与分配1、废品含义：是指不符合合规定的技术术标准，不能能按照原定用用途使用，或或者需要返工工修理后才能能使用的在产产品、半成品品和产成品，，包括在生产产过程中发现现的废品和入入库后发现由由于生产上的原因因造成的废品。。2、种类：按其修复的的技术可能性性和修复费用用的经济合理理性，分为可可修复废品和和不可修复废废品可修复废品不可修复废品(经修复可使用,修复费用较少）(工艺上不可修或修复费用太多)废品(生产成本-残料-赔偿)(修复费用-残料-赔偿)可修复废品不可修复废品废品损失废品损失：是指由于生产原因而造成的废品品所形成的损损失。一般包包括：可修复复废品的修复费用和不可修复废废品的报废损失注意：有三种种损失应区别别于废品损失失（1）不需要返修修可以降价出出售的不合格格品，其降价价损失不作为为废品损失，，在计算损益益时体现。（2）产成品入库库后，由于保保管不善等原原因而损坏变变质的损失，，作管理费用用处理；（3）实行三包企企业，在产品品出售以后发发现的废品所所发生的一切切损失。1.不可修复复废品的生产产成本2.可修复废废品的修复费费用1.回收的残残料2.索赔款3.转出净损损失废品损失借方贷方0单独核算废品品损失的企业业，应增设“废品损失”会计科目，并并增设“废品损失”成本项目。由本月生产的的同种产品负负担1.不可修复废品品损失的归集与分配回收残料索赔款生产成本-基本生产(甲产品)废品损失(甲甲产品)直接材料燃料动力直接工资制造费用00废品损失转出净损失按废品所耗实际费用计算按废品所耗定额费用计算1）按废品所耗耗实际费用计计算将废品与合格格品发生的全全部实际费用用，按照一定定的标准在合合格品与废品品之间进行分分配，以计算算出废品的实实际成本原材料：数量量比例直接人工、制制造费用等：：生产工时比比例2）按废品所耗耗定额费用计计算。废品的生产成成本则按废品品的数量和各各项费用定额计算。注意：可修复废品品的生产成本本不是废品损损失，不需转转入“废品损失”账户原材料废品损失——××产品应付职工薪酬基本生产成本——××产品辅助生产成本其他应收款制造费用修复费用回收残料过失赔偿净损失原材料2.可修复废品损损失的归集与分配入库前发现的的①修复费：借：废品损失失贷：原材料应付账款应付职工薪酬酬制造费用④净损失：借：生产成本本-基本生产成本本贷：废品损失失可修复废品损损失的账务处处理②残料：借：原材料贷：废品损失失③向其他过失人人索赔：借：其他应收收款贷：废品损失失入库后发现的的:①将已入库的废废品转出借：生产成本本-基本生产成本本贷：库存商品品②修复费：借：废品损失失贷：原材料应付账款应付职工薪酬酬制造费用⑤净损失：借：生产成本本-基本生产成本本贷：废品损失失⑥修复后入库库：借：库存商品品贷：生产成本本-基本生产成本本③借：原材料贷：废品损失失④向其他过失人人索赔：借：其他应收收款贷：废品损失失思考比较可修复复废品和不不可修复废废品是如何何增加产品品成本的？？注：对于不不单独核算算废品损失失的企业，，可不设置置废品损失失账户及成成本项目。。发生回收收废品材料料，借记““原材料””，贷记““生产成本本”即可。。3.4.3停工损失的的归集与分分配1．停工损失失的确认停工损失是是指生产车车间或车间间内某个班班组在停工工期内发生生的各项费费用，包括括停工期内内支付的生生产工人的的职工薪酬酬费、所耗耗燃料和动动力费，以以及应负担担的制造费费用等。以以下停工造造成的损失失不作为停停工损失处处理：1）因季节性性停工和设设备大修理理停工造成成的损失，，在“制造造费用”中中归集2）因自然灾灾害原因停停工而造成成的停工损损失，在““营业外支支出”账户户归集3）停工时间间不满一个个工作日，，不计算停停工损失4）辅助生产产车间，一一般不单独独核算。②索赔款款③由产品品负担④非常损损失应付职工薪薪酬-工资应付职工薪薪酬社会福福利费应付账款制造费用停工损失其他应收款款基本生产成成本营业外支出出00归集损失①“停工损失—基本生产车车间”损失发生时时：借：停工损损失贷：原材料料应付职工薪薪酬制造费用应取得赔偿偿：借：其他应应收款贷：停工损损失结转停工净净损失：借：生产成成本——基本生产成成本贷：停工损损失*不单独核算算停工损失失的企业借：制造费费用（营业业外支出））贷：原材料料应付职工薪薪酬单选题1、在下列各各项目当中中，属于废废品损失的的项目是（（））。Ａ.可修复废品品的生产成成本ＢＢ.不可修复废废品的生产产成本Ｃ.不合格品的的降价损失失ＤＤ.自然灾害造造成的产成成品损失2、计算出来来的废品损损失，应分分配转由（（））。Ａ.本月的制造造费用负担担ＢＢ.本月的管理理费用负担担Ｃ.本月的同种种产品成本本负担ＤＤ.下月同种产产品成本负负担3、由于自然然灾害造成成的非正常常停工损失失，应计入入（））。。A．营业外收收入B．营业外支支出C．管理费用用D．制造费用4、下列各项项损失中，，属于废品品损失的项项目是（））。Ａ.入库后发现现的生产中中的废品损损失Ｂ.可以降价出出售的不合合格品降价价的损失Ｃ.产成品入库库后由于保保管不当发发生的损失失Ｄ.产品出售后后发现的废废品由于包包退、包换换和包修形形成的损失失多选题1、计算不可可修复废品品的净损失失应包括下下列因素（（）A.不可修复废废品的生产产成本B.废品的残值值C.废品的应收收赔款D.废品的价值值大小2、“废品损损失”科目目的借方登登记（））A.可修复废品品成本B.不可修复废废品成本C.可修复废品品的修复费费用D.不可修复废废品的应收收赔款E．不可修复复废品的残残值判断题1、可可修修复复废废品品是是指指经经过过修修理理后后可可以以使使用用的的2、废废品品损损失失还还包包括括不不需需要要返返修修、、可可以以降降价价出出售售的的不不合合格格品品的的降降价价损损失失。。3、结结转转不不可可修修复复废废品品的的成成本本时时，，应应借借记记““基基本本生生产产成成本本””科科目目，，贷贷记记““废废品品损损失失””科科目目。。不不可可修修复复废废品品的的成成本本可可以以按按其其所所耗耗实实际际费费用用计计算算，，也也可可以以按按其其所所耗耗定定额额费费用用计计算算4、季节性性和固定定资产修修理期间间的停工工损失，，应计入入“管理理费用””科目中中。5、废品的的净损失失，包括括可修复复废品的的修复费费用、不不可修修复废品品的成本本扣除残残值，应应于期末末，直接接记入当当期损益益，列入入“本年年利润””科目当当中6、凡技术术上能够够修复的的废品均均为可修修复废品品。3.5制造费用用的归集与与分配3.5.1制造费用用的内容容制造费用用是指企企业为组组织和管管理生产产而发生生，应该该计入产产品成本本，但不不能专设设成本项项目的各各项生产产费用。。间接用于于产品的的生产费费用直接用于于产品的的生产费费用生产车间间管理费费用制造费用用3.5.2制造费用用归集与分分配制造费用用归集与分分配，应应通过设设置“制造费用用”账户进行行。制造费用归集发生的各项费用分配结转的费用①归集②分配原材料应付职工工薪酬累计折旧旧长期待摊摊费用银行存款款制造费用用生产成本本–基本生产产-甲生产成本本–基本生产产-乙生产成本本-辅助生产产3.5.2制造费用用归集与分分配1.制造费用用的归集（表表3-16）制造费用用材料费3800动力费3500人工费6