生产成本计算原理

生产成本计算原理

学习目的与要求：掌握成本计算的基本方法；要求学生在学习的时候,了解成本的分类及其在生产过程中的形成和积累,进而掌握成本的计算。重点与难点问题：成本生产过程中的形成和积累；理解和运用成本计算的基本方法。内容提要：本章首先介绍成本的概念、分类以及成本在生产过程中的形成与结累；接着分析了企业不同的生产类型以及不同的生产类型对成本计算方法的影响；最后对成本计算的主要方法作了介绍。

教学方法与手段：课堂讲授为主，结合课堂提问等教学方法，并配以适量的习题以巩固课堂讲授的知识；采用多媒体教学手段教学。

本章章节生产成本计算原理第一节成本的分类及其在生产

过程中的形成与结累第二节成本计算方法

本章小结与练习题第一节成本的分类及其在生产

过程中的形成与结累

一、成本的概念

二、成本计算的意义

三、成本的分类

四、成本在生产过程中的形成与积累

一、成本的概念卡尔·马克思《资本论》:每一个商品w的价值，用公式来表示是w＝c+v+m。如果我们从这个产品价值中减去剩余价值m，那么，在商品中剩下的只是一个生产要素上耗费的资本价值c+v的等价物或补偿价值。马克思从耗费和补偿两方面对成本进行了论述。成本从耗费的角度看，是商品生产中所消耗的物化劳动和活劳动中必要劳动的价值，即c+v部分，它是成本最基本的经济内涵；成本从补偿的角度看，是补偿商品生产中资本消耗的价值尺度，即成本价格，它是成本最直接的表现形式。成本是已耗费而又必须在价值或实物上得以补偿的支出。这就意味着作为成本的耗费应该是有偿的，企业发生的耗费一旦无法得到补偿就不能作为成本，而只能作为损失。

二、成本计算的意义

成本计算是财务会计和管理会计的重要内容，但两者对成本信息的要求是不一样的：1、在财务会计中，成本计算为利润表和资产负债表提供依据：已销产品成本（销货成本）利润表产成品成本成本计算期末未销产品成本（存货成本）

在产品成本资产负债表2、在管理会计中，成本信息为经营控制、管理决策的目的服务，经营管理目标的多样性，要求成本信息也是多样化的，因此管理会计中的成本计算与财务会计中是有区别的，管理会计奉行“不同目的，不同成本”。管理会计以成本性态分析为起点，标准成本系统是成本会计向管理会计过渡的分界点。三、成本的分类

(一)、成本按其经济用途分类(二)、成本按归集对象的不同分类(三)、成本按其与特定产品的关系分类(四)、成本按其可控制性分类(五)、成本按其计算的时间性分类(一)、成本按其经济用途分类

成本按其经济用途可分为制造成本和期间成本。1、制造成本是指产品的生产成本，即企业在生产经营过程中实际消耗的直接材料、直接人工及制造费用。2、期间成本是指企业在生产经营过程中发生的管理费用、营业费用和财务费用，期间成本也称非制造成本或期间费用，不计入产品的生产成本，直接计入当期损益。成本按经济用途分类是最基本的分类。按照这种分类，可以了解制造成本的构成情况，对成本计算和确定损益均具有重要意.(二)、成本按归集对象的不同分类

成本归集的对象不同，就会有不同的成本分类。目前常用的成本归集对象主要有产品和责任单位，因此，成本按其归集对象可分为产品成本和责任成本。1、产品成本是将生产费用按照产品进行归集的结果。产品成本的计算为企业制定产品的价格以及进行经营预测、决策和分析提供了重要的依据。2、责任成本是指以各个责任单位和个人为对象而归集的成本。计算责任成本是为了考核责任单位和个人的责任履行情况，落实成本责任制。

(三)、成本按其与特定产品的关系分类

成本按其与特定产品的关系，可分为直接成本与间接成本。1、直接成本是指与某一特定产品之间具有直接联系，能直接计入该产品的成本，如直接材料费用、直接人工费用、其他直接费用及制造费用。产品成本中直接成本的比重越大，产品成本越真实准确。2、间接成本是指与某一特定产品之间没有直接联系，不能直接计入，而必须通过一定标准进行分配才能计入到各种产品中的成本。它是几种产品共同所消耗的，如间接材料费用、间接人工费用和其他间接费用，通常是分配计入各有关产品的成本。

将成本划分为直接成本和间接成本，便于正确地计算产品成本

(四)、成本按其可控制性分类

成本按其可控与否，可分为可控成本和不可控成本。

1可控成本是指成本发生在某一部门、单位或个人权责范围内能够由该特定责任单位预知、计量并加以控制的成本。2、不可控成本是指成本的发生不属于某一部门、单位或个人的权责范围之内，因而不能被该特定责任单位预知、计量和控制的成本。需要注意的是，成本的可控与不可控是相对的，对某一部门来说是可控的，而对另一部门来说则是不可控的；在某一特定时期属于不可控的，但从长远看则属可控的；从基层领导看是不可控的，而对于高层领导则是可控的。将成本划分为可控成本与不可控成本，有利于分清各责任单位的经济责任，有利于正确地计算责任成本。

(五五)、、成成本本按按其其计计算算的的时时间间性性分分类类成本本按按其其计计算算的的时时间间(事事前前或或事事后后)可可划划分分为为预预计计成成本本和和实实际际成成本本。。1、、预计计成成本本，亦亦称称目目标标成成本本，，是是指指在在成成本本计计算算对对象象的的费费用用发发生生之之前前，，根根据据有有关关资资料料预预先先计计算算的的成成本本，，它它包包括括定定额额成成本本、、计计划划成成本本、、标标准准成成本本等等。。2、、实际际成成本本，亦亦称称历历史史成成本本，，是是指指根根据据成成本本计计算算对对象象实实际际发发生生的的费费用用事事后后计计算算的的成成本本。。企业业制制定定预预计计成成本本，，并并以以此此作作为为成成本本管管理理的的目目标标，，便便于于在在日日常常生生产产经经营营过过程程中中有有效效地地控控制制成成本本，，同同时时，，将将实实际际成成本本与与预预计计成成本本进进行行比比较较，，可可以以分分析析、、考考核核成成本本计计划划的的完完成成情情况况。。除了以上几种种常用的分类类方法外，成成本还可按其其与决策的相相关性划分为为相关成本和和无关成本；；按其支出的的必要性划分分为可避免成成本与不可避避免成本；按按其性态划分分为固定成本本、变动成本本和混合成本本，等等.四、成本在生生产过程中的的形成与积累累从工业企业看看，成本是在在生产过程中中形成和积累累起来的。成本在生产过过程中的流动动，即成本的的形成和积累累过程，如下图表所示示。另注:(间接)(直接)(间接)(直接)材料在产品品人工产成品品产品销销售成本本制造费用其他制制造费用费费用图表中中的数数码，，代表表以下下几种种类型型的业业务：：①购进进材料料；②支付付职工工工资资；③发生生其他他各项项制造造费用用：④生产产中材材料的的耗用用；⑤生产产中人人工的的消耗耗；⑥制造造费用用按预预计分分配率率分配配给所所生产产的各各种产产品；；⑦在产产品加加工完完成转转入产产品库库；⑧产成成品发发运给给用户户。第二节节成成本本计算算方法法一、概述述二、成本计计算的的基本本方法法三、成本计计算的的其他他方法法一、概概述述1、含义义：产品成本本计算方方法是指指把一定定时期的的生产费费用按照照各种成成本计算算对象进进行归集集，并在在完工产品品与在产产品之间进行行分配，，以求出出各成本本计算对对象的总总成本与与单位成成本的方方法。产品成本本计算主主要涉及及到成本本计算对对象、成成本计算算期和生生产费用用在完工工产品与与在产品品之间的的分配这这三个部部分。这这三个方方面的有有机结合合，就构构成了某某种成本本计算方方法的主主要特点点。在实实践中，，成本计计算这三三个方面面基本内内容的形形成，主主要取决决于生产产类型的的特点和和成本管管理的要要求。2、生产产类型的的划分生产类型型就是按按产品的的工艺过过程特点点和生产产组织特特点对生生产进行行的分类类，它体体现了不不同企业业的生产产特点。。生产类型型是形成成成本计计算方法法的基础础。按生产工工艺过程程的特点点划分：：单步骤生生产、多多步骤生生产按生产组组织的特特点划分分：大量生产产、成批批生产、、单件生生产3、生产产类型特特点对成成本计算算方法的的影响生产类型型特点对对成本计计算方法法的影响响主要体体现在对对成本计计算对象象的影响响上。成成本计算算对象是是成本计计算方法法的核心心要素，，计算对对象不同同，决定定了成本本计算方方法也不不同，因因此，正正确确定定产品成成本计算算对象，，是正确确计算产产品成本本的前提提，并且且成本计计算对象象也是区区别各种种成本计计算方法法的主要要标志。。产品成本本需采用用什么样样的方法法进行计计算，主主要取决决于产品品的生产产特点。。同产品生生产的基基本生产产类型相相适应，，在长期期的实践践中形成成了多种种成本计计算方法法，如品品种法、、分批法法、分步步法、分分类法、、定额法法、作业业成本法法等。其其中品种种法、分分批法、、分步法法为成本本计算的的基本方方法。二成本计算的基本方法（一）、品种法

（二）、分批法（三）、分步法（一）品品种法法1、品种法的的概念2、特点点3、品种法的的适用范范围4、品种法的的成本计计算程序序1、品种种法的概概念成本计算算的品种种法简称称品种法法，它是是以产品品品种作作为成本本计算对对象，开开设成本本计算单单，按品品种来归归集和分分配生产产费用，，据以计计算产品品成本的的一种方方法。品品种法是是成本计计算方法法中最基基本的方方法，其其他成本本计算方方法都是是由它而而发展起起来的，，并且不不论企业业属于何何种生产产类型，，采用何何种成本本计算方方法，最最终都必必须按照照产品品品种计算算出各产产品品种种的实际际成本和和单位成成本，这这是会计计核算原原则及计计算损益益的要求求，因此此，品种种法是产产品成本本计算最最一般、、最起码码的要求求。2、特点点品种法的的基本特特点是，，成本计计算对象象不是生生产步骤骤，也不不是产品品批别，，而是不不同品种种的产品品，即产产品品种种。企业业所发生生的各种种生产费费用都是是按最终终产品的的品种来来归集和和分配的的。（1）、企企业如果果只生产产一种产产品，则则就以该该种产品品作为成成本计算算对象，，生产成成本明细细账（产产品成本本计算单单）就按按该种产产品设置置，这时时的生产产费用都都是直接接费用，，制造费费用也不不需要进进行分配配。（2）、如如果企业业生产的的产品不不止一种种，则成成本计算算对象就就是每种种产品的的品种，，生产成成本明细细账就要要按每种种产品分分别设置置，生产产中发生生的各种种生产费费用就要要区分直直接费用用和间接接费用。。对于间间接费用用，应先先归集，，然后再再采用一一定的方方法分配配至各种种产品品品种，记记入各成成本明细细账的有有关成本本项目中中去。3、品种种法的适适用范围围从品种法法的特点点可以看看出，品品种法主主要适用用于大量量大批单单步骤生生产：以以及大量量大批多多步骤生生产，但但管理上上不需要要分步骤骤计算产产品成本本的企业业。4、品种种法的成成本计算算程序品种法的的成本计计算程序序是按产产品品种种将发生生的各种种生产费费用归集集、分配配，计人人产品成成本的程程序。其计算程序序比较简单单，采用品品种法时，，不划分生生产步骤，，生产费用用汇总和分分配的繁简简只与最终终产品是单单一还是多多品种有关关，即简单单品种法和和典型品种种法下的成成本计算程程序是有区区别的。总总的来看，，品种法下下计算产品品成本，一一般按照如如下程序进进行：1)．按产品品种种设置基本本生产成本本明细账(成本计算算单)，并并分别成本本项目设置置专栏。如果只生产产一种产品品，则只需需设置一个个基本生产产成本明细细账，否则则，就应该该为不同的的产品分别别设置明细细账。同时时，还要开开设辅助生生产成本明明细账和制制造费用明明细账。2)．根据各项生生产费用发发生的原始始凭证和其其他有关资资料，编制制各项要素素费用分配配表，分配配各要素费费用。各要素费用用中，若是是为生产某某种产品直直接耗费的的，可以直直接计入生生产成本明明细账的成成本项目中中去；若是是为生产几几种产品共共同耗用的的间接费用用，应先采采用适当的的分配方法法分配后再再分别计入入各种产品品的生产成成本明细账账中，并要要根据要素素费用分配配结果，登登记各种明明细账。3)．根据辅助生生产成本明明细账所归归集的全部部费用，编编制辅助生生产费用分分配表，并并根据分配配结果，据据以登记有有关生产成成本明细账账。4)．根据制造费费用明细账账归集的全全部费用，，编制制造造费用分配配表，并根根据分配结结果，据以以登记各种种基本生产产成本明细细账。5)．根据基本生生产成本明明细账所汇汇集的全部部费用(包包括月初在在产品成本本及本月发发生的生产产费用)，，在完工产产品与月末末在产品之之间分配，，计算出完完工产品成成本和在产产品成本。。（二）、分分批法1、分批法法的涵义产品成本计计算分批法法，简称分分批法，是是指按生产产产品的批批别，作为为成本计算算对象，归归集生产费费用，计算算产品成本本的一种方方法。2、分批法法的适用范范围分批法适用用于单件、、小批生产产的企业，，如精密仪仪器、专用用设备、重重型机械和和船舶制造造等。这类类企业的生生产一般根根据购货单单位的订单单来组织，，生产特殊殊规格、规规定数量的的产品，因因而，按照照产品批别别计算产品品成本往往往也就是按按照订单计计算产品成成本，所以以分批法也也称定单法法。3、分批法的成成本计算程程序3、分批法法的成本计计算程序分批法的成成本计算程程序与品种种法基本相相同，只是是分批法下下，生产成成本明细账账是按批别别、订单或或生产通知知单设置的的，并以此此作为成本本计算对象象进行费用用的归集和和分配。概概括起来看看，采用分分批法计算算产品生产产成本，可可以按以下下三个步骤骤进行：1)、产品投产产后，按批批别等设置置生产成本本明细账，，并分别成成本项目设设置专栏。。2)．将各批产产品应负担担的生产费费用汇集在在生产成本本明细账上上。3)、月末，结结算各批产产品发生的的生产费用用，计算该该批产品的的总成本和和单位成本本。（三）、分分步法1、分步法法的涵义产品成本计计算的分步步法简称分分步法，是是指按照产产品的品种种及其所经经过的生产产步骤作为为成本计算算对象，来来归集生产产费用，计计算产品成成本的一种种方法。2、特点分步法的特特点是成本本计算对象象是产品的的品种及其其各生产步步骤。如果果企业只生生产一种产产品，则成成本计算对对象就是该该种产品及及其所经过过的生产步步骤，生产产成本明细细账应按产产品的生产产步骤设立立。如果企企业生产多多种产品，，成本计算算对象就是是各种产品品及其所经经过的各生生产步骤，，就应按每每种产品的的各个生产产步骤开设设明细账。。3、分步法的适适用范围4、分步法的种种类3、分步法法的适用范范围分步法适用用于大量大大批的多步步骤生产，，管理上也也要求按步步骤核算成成本的产品品成本计算算。如冶金金、纺织、、造纸、化化工及大批批量生产的的机械制造造等类型的的生产。在在这些企业业中，产品品生产可以以分成若干干个生产步步骤进行，，如钢铁企企业可以分分成炼铁、、炼钢、轧轧钢等步骤骤；纺织企企业可分为为纺纱、织织布、印染染等步骤；；造纸企业业可分为制制浆、制纸纸、包装等等步骤，并并且有些步步骤的半成成品可以直直接用于对对外销售，，如机械制制造业的零零部件、钢钢铁厂的生生铁、钢锭锭、纺织厂厂的纱等半半成品。因因此，无论论是从成本本管理的需需要，还是是从为半成成品确定售售价和收益益来看，都都需要按生生产步骤来来计算成本本.4、分步法法的种类在采用分步步法计算成成本时，由由于各企业业对生产步步骤成本管管理的要求求不同，即即要不要计计算各步骤骤的半成品品成本，以以及出于简简化成本核核算工作的的考虑，各各生产步骤骤的成本计计算和结转转有逐步结结转和平行行结转两种种方式。相相应的，分分步法也可可分为逐步步结转分步步法和平行行结转分步步法。（1）、逐步结转分分步法（2）、平行结转分分步法（1）逐步步结转分步步法1)、逐步步结转分步步法的涵义义及适用范范围逐步结转分分步法是在在管理上要要求提供各各步骤半成成品成本资资料的情况况下采用的的。主要适适用于半成成品具有独独立的经济济意义，如如半成品可可以加工为为不同产品品，或者可可以独立对对外销售，，或者虽不不能独立销销售，但管管理上要求求进行成本本考核的企企业。2)、逐步结转分分步法的成成本计算程程序2)、逐步步结转分步步法的成本本计算程序序采用逐步结结转分步法法，其成本本计算程序序是：首先，根据据第一步骤骤生产成本本明细账上上的直接材材料、直接接人工、制制造费用计计算出第一一步骤的半半成品成本本，并将其其结转至第第二步骤生生产成本明明细账中；；其次，将第第一步骤转转入的半成成品成本加加上第二步步骤耗用的的直接材料料、直接人人工和制造造费用，计计算出第二二步骤的半半成品成本本，再将其其转入第三三步骤的生生产成本明明细账中。。这样样，，随随着着加加工工顺顺序序，，逐逐步步计计算算和和结结转转半半成成品品成成本本，，直直到到最最后后一一个个步步骤骤计计算算出出产产成成品品成成本本。。这里里应应该该注注意意的的是是:（2））、、平平行行结结转转分分步步法法1)、、平平行行结结转转分分步步法法的的概概念念和和适适用用范范围围平行行结结转转分分步步法法，，就就是是指指平平行行结结转转各各生生产产步步骤骤生生产产费费用用中中应应计计人人产产成成品品成成本本的的““份份额额””，，然然后后汇汇总总计计算算产产成成品品成成本本的的一一种种分分步步法法，，由于于它它不不要要求求计计算算中中间间步步骤骤半半成成品品成成本本，，因因此此这这种种方方法法也也称称为为不不计计算算半半成成品品成成本本分分步步法法。。主要要适适用用于于大大量量大大批批多多步步骤骤生生产产，，并并月月．．所所产产半半成成品品的的种种类类多多，，一一般般不不对对外外销销售售,管管理理上上不不要要求求计计算算半半成成品品的的企企业业。。三、、成成本本计计算算的的其其他他方方法法在实实际际工工作作中中，，除除以以上上阐阐述述的的产产品品成成本本计计算算的的三三种种基基本本方法法外外，，一一些些企企业业还还会会采采用用——些些其其他他的的成成本本汁汁算算方方法法。。如如在在产产品品品品种种、、规规格格繁繁多多的的企企业业，，为为简简化化成成本本计计算算工工作作而而采采用用的的分分类类法法；；在在定定额额管管理理工工作作有有一一定定基基础础的的企企业业，，为为了了配配合合和和加加强强生生产产费费用用及及产产品品成成本本的的定定额额管管理理，，而而采采用用的的将将符符合合定定额额的的费费用用和和脱脱离离定定额额的的差差异异分分别别核核算算的的定定额额法法。。此此外外，，针针对对传传统统成成本本计计算算方方法法的的缺缺陷陷，，如如成成本本计计算算对对象象不不完完善善，，成成本本分分配配基基础础不不完完整整等等，，实实践践中中出出现现了了一一种种以以““作作业业””作作为为成成本本分分配配对对象象的的成成本本计计算算方方法法，，即即作作业业成成本本法法，，这这种种方方法法适适应应新新的的环环境境对对成成本本会会计计的的要要求求，，能能够够提提供供更更真真实实、、准准确确的的成成本本信信息息。。（一）、、分类法（二）、、定额法（三）、、作业成本本法（一）分分类法1、分类法的的涵义2、分类类法的适适用范围围分类法一一般适用用于使用用同样的的原材料料，通过过基本相相同的加加工工艺艺过程，，所生产产产品的的品种、、规格、、型号繁繁多，并并可以按按一定标标准将产产品进行行分类的的生产企企业。3、分类法的的成本计计算程序序1、分类法法的涵义产品成本计计算的分类类法，是将将企业生产产的产品分分为若干类类别，以各各产品类别别作为成本本计算对象象，归集生生产费用，，先计算产产品类别成成本，然后后再按一定定的标准在在各类内产产品之间进进行分配，，以计算出出各种产品品成本的一一种方法。。分类法的主主要特点有有：以产品品类别作为为成本计算算对象；通通常以日历历月份为成成本计算期期；当月末末在产品数数量较多时时，应将按按产品类别别归集的生生产费用在在该类完工工产品与月月末在产品品之间进行行分配等。。实际工作作中，分类类法应根据据各类产品品的生产工工艺特点和和管理的要要求，与品品种法、分分批法、分分步法结合合使用。3、、分分类类法法的的成成本本计计算算程程序序采用用分分类类法法计计算算产产品品成成本本，，其其基基本本程程序序如如下下：：（1））、、划划分分产产品品类类别别。。正正确确划划分分产产品品类类别别皋皋采采用用分分类类法法的的前前提提，，产产品品类类别别的的划划分分应应准准确确、、合合理理，，一一般般可可将将使使用用原原材材料料、、生生产产工工艺艺过过程程和和结结构构基基本本相相同同或或相相近近的的产产品品归归为为一一类类。。恰恰当当划划分分产产品品类类别别能能够够成成本本计计算算既既简简化化，，又又相相对对准准确确。。（2））、、以以产产品品类类别别作作为为成成本本计计算算对对象象，，开开设设成成本本明明细细账账归归集集生生产产费费用用，，计计算算各各类类产产品品总总成成本本。。分分类类法法下下，，可可以以采采用用品品种种法法的的原原理理和和方方法法将将类类别别视视作作品品种种，，计计算算某某类类产产品品成成本本。。直直接接费费用用直直接接计计入入；；几几种种类类别别产产品品共共同同耗耗用用的的费费用用，，采采用用适适当当的的分分配配标标准准，，分分配配计计入入各各类类产产品品的的成成本本明明细细账账中中。。（3））、、将将各各类类别别完完工工产产品品总总成成本本，，采采用用一一定定的的标标准准，，在在类类内内各各种种产产品品之之间间进进行行分分配配，，并并编编制制成成本本计计算算表表，，计计算算各各种种产产品品的的总总成成本本和和单单位位成成本本。。（二二））定定额额法法1、、定定额额法法的的概概念念定额额法法是是为为了了及及时时地地反反映映、、控控制制生生产产费费用用和和成成本本脱脱离离定定额额的的差差异异，，加加强强定定额额管管理理和和成成本本控控制制而而采采取取的的一一种种方方法法。。它它是是以以产产品品的的定定额额成成本本为为基基础础，，加加减减定定额额差差异异，，来来计计算算产产品品的的实实际际成成本本；；并并通通过过制制定定定定额额成成本本、、计计算算定定额额差差异异和和分分析析差差异异责责任任，，达达到到成成本本控控制制的的目目的的。。2、定额额法的特特点（1）．．事前应应制定产产品消耗耗定额、、费用定定额和成成本定额额，并以以此作为为成本控控制的目目标。（2）．．在生产产费用发发生时，，应将符符合定额额的费用用和脱离离定额的的差异分分别核算算，以加加强对生生产费用用的日常常控制。。（3）．．产品实实际成本本是以定定额成本本为基础础，由定定额成本本、定额额差异和和定额变变动三部部分组成成，即：：产品实实际成本本=定额额成本±±定额差差异±定定额变动动。3、定额额成本法法的适用用范围和和应用条条件定额成本本法与生生产的类类型没有有直接联联系，因因此，不不论何种种生产类类型都可可以采用用定额成成本法计计算产品品成本。。为了发发挥定额额成本法法应有的的作用，，简化成成本计算算工作，，采用定定额成本本法，应应具备以以下两项项条件：：（1）．．企业的的定额管管理制度度比较健健全，定定额管理理工作的的基础比比较好。。（2）．．产品的的生产已已经定型型，各项项消耗定定额都比比较准确确、稳定定。4、产品品定额成成本的计计算定额成本本是以现现行消耗耗定额为为依据计计算的产产品成本本，它既既反映企企业在现现有生产产条件下下应达到到的成本本水平，，又是衡衡量成本本节约或或超支的的尺度。。为了便便于进行行成本计计算和考考核，定定额成本本所包括括的成本本项目应应与实际际成本的的成本项项目相一一致。定定额成本本的计算算是通过过编制定定额成本本计算表表进行的的。（三）、、作业成成本法1、作业成本本法的概概述2、作业成本本法下，，产品成成本的基基本计算算程序1、作业业成本法法的概述述作业成本本法简称称ABC法，最最早起源源于20世纪三三、四十十年代的的美国，，当时的的代表人人物是美美国会计计学家科科勒，他他在1941年年的《会会计论坛坛》杂志志及其编编著的《《会计师师词典》》中较为为系统地地提出了了作业会会计的基基本思想想。但直直到20世纪80年代代中期美美国哈佛佛大学教教授库伯伯和卡普普兰经过过系统、、深入地地从理论论和应用用上对ABC法法的研究究，才被被西方会会计界和和企业界界得到普普遍重视视。ABC法法是以生生产的电电脑化、、自动化化为基础础，与适适时制生生产管理理系统、、全面质质量管理理体系相相辅相成成，通过过成本动动因来确确定和计计量作业业量，然然后将间间接费用用按作业业量进行行分配的的一种成成本计算算方法。。作业成本本法的基基本思想想是：产品消耗耗作业，，作业消消耗资源源并导致致成本的的发生。。作业是是指企业业生产经经营过程程中相互互联系、、各自独独立的活活动，即即各项生生产经营营管理工工作；资资源是指指进行作作业时消消耗的经经济要素素，即构构成产品品成本的的各种费费用要素素。2、作业业成本法法下，产产品成本本的基本本计算程程序1)确定定成本动动因，建建立作业业中心和和作业成成本库ABC法法实施的的关键是是分析作作业的性性质、确确定成本本动因。。成本动动因即虚虚本驱动动因素，，它是引引起成本本发生和和变动的的原因，，或者是是决定成成本发生生额与作作业消耗耗量之间间的内在在数量的的根本原原因。成成本动因因一般应应由企业业的工程程技术人人员和成成本会计计人员以以及管理理人员等等，通过过分析共共同讨论论确定。。然而，对对于一个个现代的的大中型型企业来来说，其其经营范范围较广广，生产产的复杂杂程度较较高，因因此作业业和成本本动因的的数量很很多。如如果产品品成本的的计算以以每一项项作业为为对象进进行，不不仅没有有必要，，而且也也得不偿偿失，所所以有必必要合理理划分作作业，建建立相应应作业中中心和作作业成本本库。作作业中心心是成本本归集和和分配的的基本单单位，它它可由一一项作业业或一组组作业所所组成。。由于作作业消耗耗资源，，伴随作作业的进进行，作作业中心心也就成成为一个个成本库库，即作作业成本本库。3)．．将作作业库库的成成本分分配给给各种种产品品，汇汇总总计算算产品品成本本产品之所所以会消消耗作业业，是因因为作业业消耗量量与产品品成本之之间存在在直接的的联系，，这种联联系因素素称为““作业动动因”。。作业动动因是将将作业成成本库中中的成本本分配给给各种产产品的分分配基础础。例如如，当检检验外购购材料被被定义为为有关作作业成本本库时，，那么检检验次数数就成为为一个作作业动因因，也就就可以作作为一个个分配标标准。作业成本本法基本本计算步骤如下下图所示示作业成本本库A作业成本本库B作业成本本库C作业成本本库D作业中心心B作业中心心A间接费用产品A产品B产品C本章小结结广义上：：成本是是指生产和和经营产产品所耗耗费的全全部资源源，（产产品的形形成是一一条“作作业链””，研发发、设计计、制造造、营销销、配送送、客户户服务等等职能可可视为形形成产品品总价值值的“价价值链””）又叫叫产品完完全成本本。狭义上：成本本是指产品的生产产成本或制造造成本，是产产品制造环节节所耗费的资资源。产品制制造过程是““作业链”中中的重要环节节。从工业企业看看，成本是在在生产过程中中形成和积累累起来的。生生产类型是形形成成本计算算方法的基础础。按其生产工艺过程程的特点划分分：单步骤生生产、多步骤骤生产;按生生产组织的特特点划分：大大量生产、成成批生产、单单件生产.产产品成本需采采用什么样的的方法进行计计算，主要取取决于产品的的生产特点。。同产品生产产的两种基本本类型相适应应，在长期的的实践中形成成了多种成本本计算方法，，如品种法、、分批法、分分步法、分类类法、定额法法、作业法等等。其中品种种法、分批法法、分步法为为成本计算的的基本方法.复习思考题与与作业复习思考题：1、生产费用可可以按照哪些些标准进行分分类？具体可可分为哪些类类别？各种分分类有何作用用？2、试述成本核核算的一般程程序？3、试述品种法法、分批法、、分步法和作作业成本法的的特点、适用用范围及其相相互关系。4、简要说明明逐步结转分分步法与平行行结转分步法法计算产品成成本的程序及及其优缺点。。作业：练习题题广义上：成本本是指生产和和经营产品所所耗费的全部部资源，（产产品的形成是是一条“作业业链”，研发发、设计、制制造、营销、、配送、客户户服务等职能能可视为形成成产品总价值值的“价值链链”）又叫产产品完全成本本。狭义上：成本本是指产品的的生产成本或或制造成本，，是产品制造造环节所耗费费的资源。产产品制造过程程是“作业链链”中的重要要环节。生产费用在完完工产品和在在产品之间间分配的方法法一、在产品按按所耗原材料料成本计价法法二、约当产量量比例法三、在产品按按定额成本计计价法四、定额比例例法五、在产品成成本按年初固固定数计算法法六、在产品按按完工成本计计算法七、在产品不不计算成本法法财会部门在接接到生产通知知单后，就应应该按产品批批别等设置成成本明细账，，有关的生产产费用都分别别成本项目归归集到明细账账中。生产成成本明细账的的开立和结账账，应与生产产通知单的签签发和结结束协调一致致，以保证各各批产品成本本计算的正