基础课程-139讲全讲义

第十四章用（收益）与会计利润关系的说明，即纳税调整（这部分内容）。其他内容未发生实质性账务处理。因此，本章内容非常重要。201320152016知识点一：所得税会计的核算程序企业会计准则规定企业可以直计提旧，也可按双倍余额递减法、年数总和法等方法计折前提是有的方法够反固定产为企业来经济益的实方税定（），是按直计提的旧。因旧方法不同，会生固定产账面值与计基础之间的差异。年6月30日以5000万元购入并达到预定可以使用状态一项固定资产，甲公司在会计核算时估计其使用为5年。按照适用税定，按照10年计算确定可税前扣除的折旧额。假定会计与税法均20162017①2016年末资产账面价值＝5000－5000/5×6/12＝4500（万元年末资产计税基础＝5000－5000/10×6/12＝4750（万元）年末可抵扣暂时性差异余额＝4750－4500＝250（万元）2016＝－62.5（万元）2016＝（10000＋5000/5×6/125＝2562.5（万元2016年确认所得税费用＝2562.5－62.5＝2500（万元） 2500 2②2017年末资产账面价值＝5000－5000/5×1.5＝3500（万元）年末资产计税基础＝5000－5000/10×1.5＝4250（万元）年末累计可抵扣暂时性差异＝4250－3500＝750（万元）年末“递延所得税资产”余额＝750×25%＝187.5（万元）2017＝2625－125＝2500（万元【例·计算分析题】A25%。201633131日，估计该项固定资产的可收回金额为3500万元。税定，使用年限10年，该固定资产应采倍余额递减法计提折旧，净残值为零。各年A公司实现的利润总额均为10000万元。A公司20162017①2016年末资产账面价值＝5000－5000/10×9/12＝5000－375＝4625（万元年末资产计税基础＝5000－5000×2/10×9/12＝5000－750＝4250（万元②2017（万元）3500625年末资产账面价值＝5000－375－5000/10－625＝3500（万元年末累计应纳税暂时性差异＝3500－3400＝100（万元）2017＝（10000＋5000/10＋6252017＝2568.75－68.75＝2500（万元用年限为10年，预计净残值为零。税定该固定资产的计税年限最低为15年，甲公司在计税时按照15年采用直计算确定的折旧在所得税税前扣除。2016年年末所得税会计处理如下：年末账面价值＝3600－3600÷10×2＝2880（万元）年末计税基础＝3600－3600÷15×2＝3120（万元年末累计可抵扣暂时性差异＝3120－2880＝240（万元）2017＝3600÷10×9/12＋（3600－3600÷10×2－3年末账面价值＝2880－307.83＝2572.17（万元年末计税基础＝3600－3600÷15×3＝2880（万元年末递延所得税资产余额＝（2880－2572.17）×25%＝76.96（万元）除内部研发外，取得的无形资产，初始确认时其入账价值与税定的成本之间一般不存在差期损益的，在按照规定50%加计扣除；形成无形资产的，按照150%计算每期摊销额。（1）20161500500100020162016年末开发支出账面价值＝1000（万元）年末开发支出计税基础＝1000×150%＝1500（万元）2016＝（10000－500×50%）×25%＝2437.5（万元（2）20171400201771权。甲公司预计该项专利权的使用年限为10年，采用直进行摊销，均与税定相同。2017年末无形资产账面价值＝2400－2400/10×6/12＝2400－120＝2280（万元年末无形资产计税基础＝2400×150%－2400×150%/10×6/12＝2280×150%＝3420（万元）年末累计可抵扣暂时性差异＝3420－2280＝1140（万元）2017＝（10000＋2400/10×6/12－2400×150%/10×6/12）×25%＝2485（元无形资在后续量时会计的主要产生对无形是否需要摊销及无形。确定的无形资产。对于使用不确定的无形资产在持有期间，因摊销规定的不同，会造成其账面（1）A公司于201611得的某项无形资产，取得成本为1000取得该项无形账面价值＝1000（万元计税基础＝1000－100＝900（万元）应交所得税＝（10000＋0－100）×25%＝2475（万元）确认所得税费用＝2475＋25＝2500（万元）（2）20171231600计提减值准备＝1000－600＝400（万元）计税基础＝1000－100×2＝800（万元）＝0－25＝－25（万元）应交所得税＝（10000＋400－100）×25%＝2575（万元）确认所得税费用＝2575－75＝2500（万元）【例·计算分析题】假定A20000；A该研发项目发生的费用均属于费用化支出。2017162006000符合资本化条件。当月达到预定用途。A公司预计该新产品专利技术的使用为10年，A公司对按照无形资产成本的150%摊销。A公司该研究开发项目符合上述税定。2017年相关所得税的会减值测试前无形资产的账面价值＝6000－6000/10＝5400（万元）应计提的减值准备金额＝5400－4320＝1080（万元）年末无形资产账面价值＝4320（万元年末无形资产计税基础＝6000×150%－6000×150%/10＝8100（万元）年末可抵扣暂时性差异＝8100－4320＝3780（万元）2017＝20000－200×50%＋6000/10－6000×150%/10＋1080＝20680（元2017＝20680×25%＝5170（万元2017年确认所得税费用＝5170－270＝4900（万元）。 4900 5【例·计算分析题】甲公司适用的所得税税率为25%，各年税前会计利润为10000万元。有关年末该权益性投资的公允价值为1100万元。假定2015年期初暂时性差异余额为零，不考虑其他因素。2015年末账面价值＝1100（万元）年末计税基础＝1000（万元）（万元（万元确认所得税费用＝2475＋25＝2500（万元应交所得税＝10000×25%＝2500（万元确认所得税费用＝2500（万元） 2 贷：应交税费——应交所得税 年末计税基础＝1000（万元）元（万元确认所得税费用＝2575－75＝2500（万元应交所得税＝10000×25%＝2500（万确认所得税费用＝2500（万元 2 2 2 【例·计算分析题】A公司适用的所得税税率为25%，各年税前会计利润均为10000万元。假60002016年末账面价值＝6000（万元）年末计税基础＝5000－5000÷20×5＝3750（万元）年末应纳税暂时性差异＝6000－3750＝2250（万元年末“递延所得税负债”余额＝2250×25%＝562.5（万元）其中：确认其他综合收益＝1000×25%＝250（万元）元2016年确认所得税费用＝2187.5＋312.5＝2500（万元） 2500 2（2）2017123156002017年末账面价值＝5600（万元年末计税基础＝5000－5000÷20×6＝3500（万元）年末应纳税暂时性差异累计余额＝2100（万元）2017＝（10000＋400－5000÷20）×25%＝2537.5（万元2017年确认所得税费用＝2537.5－37.5＝2500（万元） 2500 2【拓展】（1）A20161140003他资料同上。20161231年末账面价值＝6000（万元）年末计税基础＝5000－5000÷20×5＝3750（万元）年末应纳税暂时性差异＝6000－3750＝2250（万元年末“递延所得税负债”余额＝2250×25%＝562.5（万元）2016＝562.5（万元）（万元2016年确认所得税费用＝1937.5＋562.5＝2500（万元） 2500 11010000201760001000060040010002500030000240010017006400（80001600）－500）＋无形资产（6400－100）＝47100（万元（万元年末累计可抵扣暂时性差异＝50400－47100＝3300（万元）年末“递延所得税资产”余额＝3300×25%＝825（万元）年末“递延所得税资产”发生额＝825－期初（600×25%＋2000×25%）＝175（万元）2017年确认递延所得益＝175（万元）2017＝（10000＋400－300＋500＋100）×25%＝2675（万元2017年确认所得税费用＝2675－175＝2500（万元） 2500 2【例·计算分析题】甲公司适用的所得税税率为25%，各年末税前会计利润均为10000万元。税法（1）2016年初购入A公司划分为可供出售金融资产，支付价款1000万元，年末公允价值为800万元；甲公司判断A公司价格下跌属于暂时性。甲公司年末会计及其税务处理： 所得税费用（10000×25%）2 2（2）2017年末A公司公允价值为700万元，甲公司判断A公 （1贷：可供出售金融资产（800－700）100 计税基础＝1000（万元）累计可抵扣暂时性差异＝1000－700＝300（万元）应交所得税＝（10000＋300）×25%＝2575（万元）所得税费用＝2575－75＝2500（万元） 2500 2应享有被投资单位其他权益变动预计不确认递延所得税。动企业发生的符合条件的费和业务宣传费支出，除另有规定外，不超过当年销售收入15%的计入当期损益，不形成资产负债表中的资产，但按照税定可以确定其计税基础的，两者之间的虑其他纳税调整。2017年发生1700万元费支出，发生时已作为销售费用计入当期损益。税法15%的部分允许当期税前扣除，超过部分允许向以后年度结转税前扣除。A201710000负债账面价值＝1700（万元资产计税基础＝1700－10000×15%＝200（元负债计税基础＝10000×15%＝1500（元 对于按照税定可以结转以后年度的未弥补亏损及抵减，在会计处理上，与可抵扣暂时25%2016120，2017150【例·综合题】乙公司为一般，适用的税率为17%。2016年1月1日，乙收款方式销售。该设备价款共计6000万元（不含），分6期平均收取，首期款项10004790.8借：长期应收款（1411133贷：财务费用[（511 ＝3169.88（万元2000（6000/6×2）1000（3000/6×2）万元。4790.83000379.08万元。汇算清缴时需纳税调减－1169.88【－会计利润（4790.8－3000＋379.08）＋税法利润（2000－1000）万元。年末长期应收款的账面价值＝3169.88（万元）应纳税暂时性差异＝3169.88（万元应确认的递延所得税负债＝3169.88×25%＝792.47（万元）年末存货计税基础＝3000－1000=2000（万元）可抵扣暂时性差异=2000（万元）应交所得税=（10000－1169.88）×25%=2207.53（万元）所得税费用=2207.53+792.47-500=2500（万元）【例·综合题】（2013年）甲公司20×2年实现利润总额3640万元，当年度发生的部分交易50%150%摊销。资产核算。20×2年12月31日，乙公司收盘价为每股7.8元。税定，企业持有的等（3）20×2年发生费2000万元，甲公司年度销售收入9800万元。税定，企业发生的费不超过当年销售收入15%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。25%；本题不考虑中期财务报告的影响；除上述差20×220×21231 借： 贷：其他综合收益[（7.8－5.5）×20]1520×7.81104156－11万元，11.5 20×2＝3640－280×50%＋（2000－9800×15%）＝4030（万元）20×2＝4030×25%＝1007.5（万元）甲公司本期确认的所得税费用＝1007.5－（2000－9800×15%）×25%＝875（万元），相关 1【例·单选题】甲公司适用的所得税税率为25%，各年税前会计利润为10000万元。按照税法万元的销售费用，同时确认为预计负债。2017（）B.－50C.2500 益为50万元。【拓展】2017＝（10000＋600－400）×25%＝2550（万元）2017＝2550－50＝2500（万元） 2 2【例·计算分析题】甲公司的所得税税率为25%。2017年12月31日涉及一项，甲公10000元 2[（10000＋100）×25%] 2 [（10000＋100）×25%]2根据以往经验能够合理估计退货可能性确认与退（预计负债）【例·多选题】甲公司2017年12月1日与乙公司签订产品销售合同。合同约定，甲公司向乙公司销售A产品1000万件，单位售价5元（不含），税率为17%；如果乙公司当日支付款项，乙公司收到A产品后3个月内如发现质量问题退货。A产品单位成本为4元。根据历史经验，甲公司A的退货10%。20171220日发出A产品，并开具20171231A甲公司适用的所得税税率为25%。假定甲公司税前会计利润为10000万元。不考虑其他纳税调整。2017A（）。2525C.递延所得税费用为－25D.2500『答案解析』20171231借：主营业务收入（1000×5×10%）500贷：主营业务成本（1 2017＝（10000＋100）×25%＝2525（万元2017＝2525－25＝2500（万元应计入当期应纳税所得额时，有关预收账款的0，即因其产生时已经计算交纳所得税，因不符合收入确认条件，将其作为预收账款核算。假定按照适用税定，该款项应计入取得当期（1）2016A1000025%。年末预收账款计税基础＝100－100＝02016＝（10000＋100）×25%＝2525（万元2016年确认所得税费用＝2525－25＝2500（万元） 2500 2（2）2017A1000025%。2017A1002017＝（10000－100）×25%＝2475（万元2017年确认所得税费用＝2475＋25＝2500（万元） 2500贷：应交税费——应交所得税2 【例·综合题】2017年10月2日A公司5000万张短期融资券，期限为1年，票面利率为6%，每张面值为100元，到期一次还本付息。A公司将该短期融资券指定为以公允价值计A25%。（1）2017年10月2日短期融资券借：银行存款（5000×100）500贷：交易性金融负债——成本500借：交易性金融负债——公允价值变动25贷：公允价值变动损益（500000－5000×95）25 （500000×6%×3/12）7 7负债的账面价值＝500000－25000＝475000（万元）负债的计税基础＝500000（万元）应纳税暂时性差异＝25000（万元递延所得税负债＝25000×25%＝6250（万元14%部分福利费？2.5%部分职工教育经【思考题】应付职工薪酬为100万元，允许当年税前扣除为90万元，超出金额未来不允许税前甲公司全年应付职工薪酬为285万元，其中：工资、薪金为200万元，职工福利费30万元，工会经费5万元，因现金结算支付确认用50万元；假定甲公司全年无其他纳税调整14%2%的部支付确认用50万元＝1000＋（30－28）＋（5－4）＋50＝1053（万元） 有关企业所得税处理问题的公告》（国家税务公告2012年第18号），明确了我国对于股权激对股激励计实行立即可以行权的市公司可根据实行权时的公允价与激励对象实际行权支付价格差额和数量税前扣除。【例·计算分析题】A公司为我国A股上市公司，企业所得税税率为25%。该公司在两个年度内给10位公司高管实施了激励计划，该公司股权激励的具体内容如下：10054.52司高管仍在A公司工作，该才可以行权。截至2015年12月31日，10位公司高管都未离年增长率为4.5%，预计2016年每股收益年增长率为4.6%。2015年度A公司有关股权激励的会计处权条件为每股收益年增长率不低于4%且仍在A公司工作，该条件为非市场条件。A公司2015每股收借：用贷：资本公积——其他资本公积 0，属于可抵扣暂时性差异。月开始启动，至年末累计发生研究支出1500万元。 221贷：用（2000×1500/2000）1递延收益的账面价值＝2000－1500＝500（万元）为收益时，也同样应纳税所得额，因此，不会产生递延所得税影响。7月开始进行的一项研发项目的前期研究，预计将发生研究支出2000万元。项目自20177月开借：银行存款2 2借：递延收益1贷：用（2000×1500/2000）1递延收益的账面价值＝2000－1500＝500（万元）不产生暂时性差异，但是产生永久性差异，即用1500万元需要纳税调整减少国家税务《关于确认企业所得入若干问题》（函〔〕号）规定，反映。税定，罚款和滞纳金不能税前扣除，其计税基础为账面价值减去未来期间计税时可予税【例·计算分析题】A公司的所得税税率为25%，假定A公司税前会计利润为1000万元。不考虑其他纳税调整，税定，企业因国家有关支付的罚款和滞纳金，计算应纳税所得月31日，该项罚款尚未支付。会计处理如下：借：所得税费用［（1 【例·多选题】（2012年考题）甲公司适用的所得税税率为25%，其20×9年发生的交易或事始计提折旧，税定此应于收到时确认为当期收益。甲公司20×9年利润总额为5200万元20×9（）。1300『答案解析』20×9＝（5200＋1600）×25%＝1700（万元）；递延所得税负×25%＝400（万元）；所得税费用＝1700－400＝1300（万元）【例·综合题】（2015年考题考生回忆版）20×4年1月1日，甲公司递延所得税资产的账面价值为100万元，递延所得税负债的账面价值为零。20×4年12月31日，甲公司有关资产、负债1215153020×4年度，甲公司实现净利润8000万元，发生费用1500万元，按照税定准予0，600 20×4＝[（15000－12000）×25%＋（600－0）×25%＋（1500－1000）×25%]－100〕＝－925（万元）。【例·计算分析题】A3000（10001日B1—10021得税资产或递延所得税负债的条件，B不考虑AB25%。考虑递延所得税后可辨认净资产公允价值＝日B公司可辨认净资产公允价值2100＋75（300×25%）－175（700×25%）＝2000（万元）合并商誉＝30002000＝1（万元1111 2递延所得税负债。以未来期间很可能取得用来抵扣业对于够结以后年度的可抵亏损抵减以很可能获得用来抵扣可抵亏损和抵减的未来应纳税所得额限，确相的递延所得税资产。【思考题】假设企业所得税税率均为25%，不考虑其他因素。该企业2015年设立，当年发生开办费300该企业2015年没有任何收则该企业的开办费导致企业2015年亏损300万元。根据税定，企业发生的亏损额允许在以后五年之内用税前利润弥补，且假设企业未来五年均实现了利润（税前利润总额大于发生的开办费）2016120，2017【思考题1】假设企业所得税税率均为25%，不考虑其他因素。该企业2016年末产生可抵扣暂时性差异；2017年未实现应纳税所得额。至2017年末，企业预计2018年及以后累计实现税前1502017【思考题2】该企业2018年末的可抵扣暂时性差异200万元仍然不变，2018年实际实现税前利1150年1月2日购入，价款2000万元，划分为交易性金融资产，年末公允价值为2300万元，税（单位：万元税率1500－15/15＝11＝1＝122③2016年确认所得税费用＝135－30＋45＝150（万元） （2）20172200（15201725%）税率1000－1122期末余额③2017＝180－45＋5＝140（万元5知识点四：所得税费用的确认和计量当期所得税＝应纳税所得额＝元元6×7×××9.2×15015020销×所有者权益。【例·单选题】（2014年考题）2