“高质量”是否能增加为会计准则和财务报告信息的一个质量特征

“高品质〞能否能添加为管帐准那么跟财政讲演信息的一个品质特点?葛家澍财会进修2008.01一、咨询题的提出曾在20世纪90年月末担负美国SEC主席的ArthurLevitt于1997年9月29日宣布了[此文刊载于1998年3月的美国《管帐了望》〔AccountingHorizons〕p.p79－82，触及高品质管帐准那么的阐述是从第三段开场]。“高品质〞1997年由AAA与FASB进行的财政AAA〕、美国投资治理FAPC〕、美国治理睬计师协会〔IMA〕都参一篇“高品质管帐准那么的主要性〞的报告那个不雅点在美国管帐界曾一度惹起热闹反应。比方在讲演咨询题研究会上，以研究高品质管帐准那么为主题，美国管帐学会〔研究协会〔AIMR〕所属财政管帐政策委员会〔予了探讨，并都对高品质宣布弥补看法〔会上不人否认“高品质〞的不雅点〕1。会上不人支持Levitt报告中有对于“高品质〞的提法。Levitt在这篇文章中明白指出：“准那么必需高品质〔HighQuality〕——它必需能够招致可比性、通明度跟供给充沛的信息表露；应用这些信息，投资人在公司的差别管帐时期能够有意思的剖析公司的事迹。〞在这里，Levitt把高品质直截了当了解为“可比性〞、“通明度〞跟“充沛表露〞等品质的综合。他在该文中还举例阐明：怎么样就是高品质的管帐准那么？他说：“精良的管帐准那么能够使本期发作的讲演事项既不提早，也不推后，从而发生不预提不测预备的财政报表，也不确认递延丧掉。一个公司的事迹原本是变更难测的，不该当经过腻滑收益的手腕工资地形成事迹是波动的、前后分歧的假象。〞那个例子侧重夸年夜的是照实反应〔牢靠性〕，依照Levitt的话说是投资人需求从信息表露、国际管帐准那么要到达高品质，财政报表跟管帐准那么中表示出企业经济与财政的实在。他还对为美国所承受提出三工程标，除后面讲到的可比性、通明度跟充沛表露这工程标外，别的两项是：第一，管帐准那么必需包含管帐文献中广泛承认的根本不雅点；第二，管帐准那么必需严厉地加以说明跟应用——不管买卖或事项在何时何地发作，相似的买卖或事项必需用相似的办法进展管帐处置。其目标在于保障可比性跟通明度。如上所述，Levitt实践上已对“高品质〞给出界说。我把它归纳综合如下：“在包含管帐文献广泛承认的根本不雅点的根底上，照实反应每一管帐时期的运营事迹，保障可比性、通明度跟充沛表露，并请求准那么严厉地加以说明跟应用。〞多少年之后，在美国迸发了安稳、世通、施乐等财政讹诈的丑闻，足以证实性是令人敬佩的！Levitt的预感然而，咨询题在于：现在FASB持有不赞成见。FASB在2006年7月宣布了有关“财政讲演不雅点框架、财政讲演的目标跟财政讲演信息决议有效性的品质特点〞的“开端不雅念〞〔Preliminaryviews〕。在附录A·根底论断〔BasisforconclusionsBC〕中谈到高品质时，却以为高品质信息只是财政讲演跟准那么制订者盼望达到的目标〔goal〕。1999年FASB曾提出“国际管帐准那么制订：将来的一种想象〞这一讲演〔以下简称1999年讲演〕原本是赞成高品质管帐准那么的〔其不雅念上面再来剖析〕，而现在却

否认了事先的不雅念。它在“开端不雅念〞根底论断中说：“在1999年讲演中，FASB思索‘高品质’是财政讲演信息跟财政讲演准那么两方面都是可取的一种特点〔asadesirablecharacteristicofbothfinancialreportinginformationandfinancialreportingstandards〕。目标跟品质特点该当招致高品质的管帐准那么从而指引有助于作出决议的高品质财政讲演信息，那的确是说，品质〔quality〕是由目标跟品质特点独特界说的〞〔见“开端不雅念〞BC2.5.5〕。因而，“本委员会得出论断：高品质是依靠于目标跟品质特点的⋯⋯。因而，本委员会不在品质特点中添加一个‘高品质’〞〔“开端看法〞BC2.56〕2。如此，就发生了“高品质〞能否能成为一个管帐信息品质特点的咨询题。二、FASB的不雅念能否翻云覆雨？1．1999年FASB提出的讲演。尽管是针对国际管帐准那么的将来制订，但相称一局部内容显然是对Levitt对于“高品质管帐准那么的主要性〞的回应。从全部讲演看，品质的管帐准那么才干招致高品质的财政讲演的。1999年讲演说：FASB确信高“界说准那么的高品质〔HighQuality〕的确是艰苦的。只是另有一系列高品质的属性可以识不。一套适当的〔Reasonable〕、公平的〔Unbiased〕该当供给相干的、牢靠的、对内部投资人、债务人以及相似的决议者决议有效的信息，这就必需制订一系列高品质管帐准那么。每一份高品质管帐准那么必需：〔1〕同根本的财政讲演不雅点框架所供给的指点不雅点相分歧；〔2〕只赞成有最低限制〔最好不〕备选管帐顺序〔包含明白的或默许的〕可比性跟分歧性，备选计划的存在将难以保障可比性跟分歧性；，旨在保障〔3〕发生明晰的〔不模糊的跟片面的信息，使准那么轻易被企业编报者、注册管帐师、证券羁系机构跟广阔应用者所了解〞〔拜见FASB1999年讲演〕。依照上述，FASB昔时岂但不否认“高品质〞的品质不雅点，并且还在Levitt发言的基础上有所弥补跟开展。比方夸年夜以不雅点框架为根底，表述必需十清楚确〔不该模糊不清〕，尽能够增加备选顺序，保障可比性、分歧性跟可了解性，基本上是管帐准那么属性的证实。FASB事先认定“高品质〞明日黄花，现在FASB否认高品质是一项品质特点，说什么高品质难于界说，能否会使人觉得，因为ArthurLevitt现已不是SEC的主席，他的发言已经过期，不代表不雅念了？否那么只能以为，FASB的前后不雅念有抵触，在那个咨询题上翻云覆雨！3SEC现在的三、咱们的不雅念ArthurLevitt在1997年提出“高品质的管帐准那么的主要性〞的同时，还在1999年10月18日在一次报告中再次提出“高品质的信息：市场的性命线〞的锋利不雅念，同时他还在一次报告〔题为“数字打赌〞〕中具体剖析了以后公司管帐作假的多少种伎俩，并请求实采用防备的办法。SEC切Levitt的不雅念是有明白的针对性，是有远见的。假如把Levitt的不雅念当作是仅仅对国际管帐准那么〔国际财政讲演准那么〕的请求，那就错了。他要紧是剖析美国财政讲演信息的品质日渐下落，一些公司的治理应局、证券剖析师正在对财政讲演中故弄玄虚而收回正告！示担心！果真，在他的报告两三年之后，美国连续迸发了安稳、世通、施乐等震动天下的财并表务讹诈丑闻，并招致出名天下的五年夜国际管帐事件所之一——“安达信〞的倒台。

什么是高品质？Levitt事先就提出虽不完好但一针见血的界说：应用这些信息，投资人在公司的差别管帐时期能够有意思地剖析公司的事迹〞〔Levitt·AccountingHorzons·1988/3·p.81〕。别的，他还提出两工程标，“它能够招致可比性、通明度跟供给充沛的信息表露：即以管帐文献公认的财政讲演不雅点框架为根底；瞄准那么加以严厉地说明跟应用以及经过举例阐明照实反应。每一讲演时期的事迹，不赞成进展收益腻滑〔品质的一些标记。Incomesmoothing〕等作为高厥后，FASB在“1999年讲演〞中又作了弥补。在“1999讲演〞中，FASB不一处表达过它不赞成高品质管帐准那么的办法。所以，FASB以为“高品质〞难于界说，的确是现实。难就难在它是一个综合的品质。是相干性、照实反应、可比性、分歧性、充沛表露、通明度等信息的综合反应。现实上，很多信息品质基本上由假定干更具体的信息品质构成的。比方按FASBConceptNo.2，相干性的构成绩包含猜测代价、反应代价跟实时性三个品质；牢靠性也是由可考核性、照实反应跟中破性三个品质形成的。“高品质〞会合了如“照实反应〞、“相干性〞、“可比性〞、“充沛表露〞、“可了解性〞等品质特点是完整能够了解的，管帐信息特点原本就是一分档次的不雅点系统。“高品质〞并非是一个管帐适应用语，而是对假定干主要管帐信息质量的归纳综合，存在深入的外延。只需看一看Levitt在另一场所以“高品质的信息：市场性命线〞为题的发言中所说的“高品质信息是一个健壮活泼市场的性命线。心，市场流淌不畅，公道无效的市场就不复存在。一年往常，我曾对财政讲演品质逐步但可察觉的下落表示担心。〞就能够阐明他用“高品质〞那个不雅点是为了保障美国的资源市场不不它，投资者将丧掉信出咨询题，把高品质的财政信息同等于资源市场的性命线。他又说：“准那么自身必需是高品质的。我用那个词的意思是：公司在向寰球性资源市场讲演通明、分歧、可比信息时，对投资者的有效性。〞Levitt还夸年夜：高品质的管帐准那么所招致的高品质的财政讲演必需有高品质的审计准那么——保障高品质的，以年夜众好处为导向的独破审计。Levitt的报告虽是八年往常的不雅念，明天看来并未过期。因而，咱们非常难了解，FASB在2006年7月有关财政讲演框架的“开端不雅念〞中却把“高品质〞以界说的一个综合性的品质特点。从〔含通明度〕搁在一边！本文以为“高品质〞是完整可Levitt的“高品质的主要性〞一文中，原本已明白提出了高品质的界说〔能够不敷完好〕跟与之相干系的多少工程标，厥后，在FASB1999年讲演中还作了弥补。当时FASB并无贰言！可见，应用“高品质〞那个不雅点，不管对管帐准那么或对20世纪末21世纪初的安稳、世通等财政讹诈事情，无力地财政讲演信息都有主要的意思。阐明白美国财政管帐准那么存在着缺点跟公司财政讲演的品质鄙人落信。公司治理应局、证券剖析师跟注册管帐师〔独破审计师〕勾通作假美国有些GAAP因为品质不高，被故弄玄虚者钻了空子？2．2002年美国制订并施行《萨班斯——奥克斯利》法案，[而要紧缘故是缺少诚]。这岂非不克不及阐明“法案〞请求对美国财政会计准那么的制订采纳以原那么为根底，从而改良财政讲演，以增强投资者的决心。SEC的任务职员对该“法案〞108节第4年夜节作了细心地剖析，并供给了一个研究讲演。“讲演〞以为，以原那么为根底的准确说明是以目标为导向。我以为高品质的准那么跟非高品质的准那么至此又有了新的更为主要的含意。一言以蔽之，但凡以规那么为根底〔Rules-based〕的管帐准那么或按纯原那么〔Principles-only〕制订的管帐准那么都不是高品质的管帐准那么。高品质的管帐准那么该当以原那么为根底〔Principles-based〕，即以目标为导向〔Objectives-oriented〕的准那么。征是：其特·以经过改良并分歧应用的不雅点为根底，使准那么能够对投资决议有效。·明白指出准那么的管帐目标。·供给充沛〔但不克不及够答复简直一切的咨询题〕的指南〔细节〕，分歧地施行跟应用。

·只管增加准那么中的破例状况。·防止在本质上有能够躲避准那么用意的“界线〞。经过SEC任务职员对《Sarbance-oxleyActof2002》第108节第4年夜节的经心研究，可以说，以后判不美国财政管帐准那么是高品质依然低高品质的界线愈加明白了：第一，准那么的制订要契合以原那么为根底即以目标为导向的请求；第二，要保持资产欠债不雅；第三，要保持本质重于方式。论断：高品质〔Highquality〕是能够界说的。“高品质〞的准那么跟讲演信息是指：准那么的制订按目标为导向〔以原那么为根底〕，准那么及其招致的财政讲演是以相干性跟牢靠性〔照实反应〕为条件。它凸起可比性、通明度4、充沛表露跟保障确实而不模糊的可了解性。1：见拙作《美国高品质管帐准那么的探讨及其咱们的启发》，《管帐研究》1999年第5期。2：估量以后FASB与IASB结合制订的趋同不雅点框架中也将不包含“高品质〞这一信息品质特点。3：FASB的不雅念易变性还表示在：11月7日FASB写给SEC主席一封信，这封信是回应SEC倡议[经过蓝皮书即不雅点文告〔concept?release〕]赞成在美国上市公司的财务讲演可依