经济学外贸会计之五“出口业务会计”课件

第五讲出口业务会计自营出口业务代理出口业务出口退税第五讲出口业务会计自营出口业务1出口贸易概述意义：是国家取得外汇收入的主要来源；是进口的基础；发展出口贸易，增加外汇收入，增加外汇储备，增强对外支付能力。出口贸易包括：自营出口代理出口加工补偿出口援外出口易货贸易出口出口贸易概述意义：2出口贸易基本流程(见教材P76)组织对外成交组织出口货源催证或通知派船办理托运交单结汇索赔理赔出口贸易基本流程(见教材P76)组织对外成交3出口单证单证就是外汇发票（Invoice)－－－中心单证装箱单(BillofLading)运输提单保险单报关单商检证汇票等结算单证财会部门必须加强对出口单证的审核，以安全、及时收汇出口退税的依据注意：购进环节增值税专用发票出口单证购进环节增值税专用发票4第一部分自营出口业务自营出口：自行组织货源、自担风险、自负盈亏的出口收汇业务。包括：直接出口、转口出口、托售出口、进料加工复出口、样展品出口等核算应包括：境内商品采购对外出口销售第一部分自营出口业务自营出口：自行组织货源、自担风险、自5一.出口商品采购出口商品采购成本：买价+采购费用+应计入的税金(特殊情况下)主要账户设置库存商品－出口商品在途物资应交税费？一.出口商品采购出口商品采购成本：买价+采购费用？6例：某公司与金花服饰有限公司签订购销合同1.5日购入西装1000套，收到增值税发票及托收凭证：货款200000元，增值税34000元。经核无误付款。2.支付装卸、搬运费500元。

如果商品到，结算凭证未到如何处理：为简化核算，可待收到结算凭证时登记入账.月末仍未收到,可按暂估价入账,下月初冲回。？采购成本=200500例：某公司与金花服饰有限公司签订购销合同？采购成本=200571、出口销售入账时间确认：以取得运单或提单，向银行交单后为出口销售收入的实现2、销售收入金额确认：以其他价格成交的商品，发生的境外运费、保险费以及佣金，均以红字冲减出口收入。二.自营出口销售**(见教材P84--92)以FOB价为基础向银行交单思考:为什么要强调其重要性？1、出口销售入账时间确认：二.自营出口销售**(见教材P848财务部门是以收到储运部门或业务部门交来的出口销售发票和实际出口通知单上所列的时间作为销售收入的入帐时间。销售收入确认标准：FOB（离岸价）

财务部门是以收到储运部门或业务部门交来的出口销售发9国外运费.保险费.佣金等外币费用：国外运费根据费用原始凭证，经审核无误后，办理国内外汇转帐结算予以支付。财会部门根据银行国内外汇转帐结算凭证、银行付款通知、支票存根及费用原始凭证冲减“主营业务收入”帐户。保险费商品按到岸价成交，由我方支付保险费。企业向中国人民保险公司投保。保险费=出口商品CIF价×110%×保险费率财务部门根据支票存根及费用原始凭证冲减“主营业务收入”帐户。国外运费.保险费.佣金等外币费用：10佣金：佣金分明佣、暗佣和累计佣金明佣：在合同价格条件中规定，并在出口发票中列明的佣金。明佣由国外客户在支付出口货款时直接扣除，因而出口企业不需另付。如：CIF3％伦敦说明该价格包括3％的佣金，卖方按扣除佣金后的净额收汇，另由买方对中间商支付佣金,卖方不需单独办理支付手续.核算：在出口的核算中，应单独反映，即在反映出口收入的同时，将明佣作冲减收入处理。佣金：佣金分明佣、暗佣和累计佣金11暗佣的支付方式有两种*议付佣金：指在出口货物结汇时，由银行从货款总额中扣留佣金并付给国外中间商的佣金支付方式。(该方式下，出口企业收到的结汇款为扣除佣金后的货款净额。)*汇付佣金：指出口结汇时，按货款总额收汇，结汇后另行到银行购买外汇，汇付给国外中间商的佣金支付方式暗佣：只在出口合同中定有佣金，但在价格条件、出口发票上未列明的佣金。发票只列出含佣总价。在合同或协议中规定。一般情况是：卖方在收取货款后支付佣金。暗佣的支付方式有两种暗佣：只在出口合同中定有佣金，但在价格条12累计佣金：指出口企业按一定时期的累计销售额给国外包销商、代理商的推销报酬。核算原则:能够认定到商品的冲减收入;不能能够认定到商品的计入“销售费用”支付付累计佣金*借：销售费用(或者贷：主营业务收入－自营出口（红字）)贷：银行存款

累计佣金：指出口企业按一定时期的累计销售额给国外包销商、代理133、主要账户设置“主营业务收入－－自营出口”反映净收入，便于核算出口换汇成本例：出口商品CIF＄20000，支付运费＄1000和保险费＄300。1.实际外汇收入2.如果该商品出口总成本12000，多少人民币才能换一美元出口销售收入退回销货收入（红字）支付外币运保费等（红字）期末转入“本年利润”？3、主要账户设置出口销售收入退回销货收入（红字）期末转入“14“主营业务成本－自营出口”出口商品销售成本的确定方法:先进先出法、加权平均法、分批实际进价法等，在一个会计年度内只能采用一个方法。应收账款－应收外汇账款(原币、人民币)结转出口销售成本退回销货成本（红字）期末转入“本年利润”结转出口销售成本退回销货成本（红字）期末转入“本年利润154、出口销售的核算：（1）出库待装运。开设“待运和发出商品”账户过，或账外登记备查簿。根据出仓凭证等：

借：待运和发出商品贷：库存商品－出口商品*若与出口交单同时进行可免此会计处理（2）出口交单。出口商品装船取得提单，储运部门将全套出口单证送银行办理交单手续，会计根据出口发票副本入账：

借：应收账款－应收外汇账款－X公司贷：主营业务收入－自营出口如有明佣

主营业务收入－自营出口（佣金）红字如果是暗佣?见教材P86例4、出口销售的核算：见教材P86例16如果是暗佣核算一般在认定销售收入时进行：向银行交单：

借：应收账款－应收外汇账款－X公司贷：主营业务收入－自营出口同时贷：主营业务收入－自营出口（佣金）红字应付账款－出口佣金

同时结转销售成本

借：主营业务成本－自营出口贷：待运和发出商品（或库存商品－出口商品）见教材P88-89如果是暗佣见教材P88-8917（3）出口收汇根据银行结汇水单入账：（集中结转法）借：银行存款贷：应收账款－应收外汇账款－X公司（***）若为逐笔结转法，则计算汇兑损益。（4）支付及预计费用*运费、保险费：以人民币支付的计入“营业费用”以外汇支付的冲减收入支付人民币费用

借：销售费用贷：银行存款支付外币运、保费等

贷：主营业务收入－自营出口（佣金）红字贷：银行存款（3）出口收汇根据银行结汇水单入账：（集中结转法）18（5）年终结算时，如有应付未付的外币费用，按权责发生制原则预估入账，次年实际支付时对差额予以调整收入预估时：

贷：主营业务收入－自营出口红字贷：应付账款－出口运费等实际支付：借：应付账款－出口运费等贷：银行存款

[经济学]外贸会计之五“出口业务会计”课件19（1）商品出库，并向银行交单当日汇率1：8.20根据出口发票副本入账：

借：应收账款－应收外汇－A公司820000贷：主营业务收入－自营出口－甲820000同时结转销售成本借：主营业务成本－自营出口－甲683000贷：库存商品－出口商品683000例1：某公司对外A公司出口甲商品，CIF大阪＄100000，支付境内运费￥1200，支付境外运费＄1000、保险费＄120。该商品进价683000元。外汇均按发生日汇率折算，汇兑损益采用集中结转法（1）商品出库，并向银行交单当日汇率1：8.20例1：20*如果价格是CIF3％大阪？扣佣金＄

3000

借：应收账款－应收外汇账款－A公司795400贷：主营业务收入－自营出口－甲820000主营业务收入－自营出口－甲(佣金)24600*如果价格是CIF3％大阪？扣佣金＄3000借：应21（2）出口收汇收汇日汇率1：8.22根据银行结汇水单入账：借：银行存款822000贷：应收账款－应收外汇－X公司822000*若逐笔计算汇兑损益？借：银行存款822000贷：应收账款－应收外汇－X公司820000财务费用－汇兑损益2000（2）出口收汇收汇日汇率1：8.22*若逐笔计算汇22（3）支付境内费用借：销售费用1200贷：银行存款1200（4）支付外币运、保费当日汇率1：8.28贷：主营业务收入－自营出口－A商品运费8280贷：主营业务收入－自营出口－A商品保费993.60贷：银行存款9273.60（3）支付境内费用235、退货出口商品可能因为各种原因发生退货，怎么办？*如果你是一个业务经办人或是财会负责人，能否找出最佳解决办法，使企业损失最小？销货退回换货寄售就地废弃*实际工作中，核算容易，理财难如何理财？5、退货如何理财？24销货退回的核算（1）退货，以收到的运单提单：冲减收入和成本

贷：应收账款－应收外汇主营业务收入－自营出口－X商品红字同时借：主营业务成本－自营出口－X商品红字在途物资－退货红字（2）原支付的费用及发生的退货费用，先转入“待处理财产损溢”

借：待处理财产损溢贷：主营业务收入－自营出口－X商品销售费用银行存款经批准可列入“营业外支出”借：营业外支出贷：待处理财产损溢销货退回的核算25换货先冲减退货，再发新货就地废弃损失最大寄售

就地委托代销先冲减退货收入，贷：应收账款－应收外汇主营业务收入－自营出口－X商品红字同时冲减成本并转入代销商品，即：借：委托代销商品主营业务成本－自营出口－X商品红字换货就地委托代销265、出口索赔、理赔如果进口方违约，我方应及时提出赔偿,经确认

借：应收账款－出口索赔贷：营业外收入如我方违约，进口方提出赔偿，确认时可先计入“待处理财产损溢”，然后根据具体情况再作处理

借：待处理财产损溢贷:应付账款－出口理赔供货方责任：索赔、调换商品运输部门责任：索赔自己责任：营业外支出5、出口索赔、理赔27例2：某公司对外A公司出口甲商品，CIF伦敦＄50000，支付境内运费￥1500，支付境外运费＄1800、保险费＄110。该商品进价316000元。1.商品出库，运至码头待装船

借：待运和发出商品－出口甲商品316000贷：库存商品－出口商品－甲商品3160002.向银行交单当日汇率1：8.25根据出口发票副本入账：

借：应收账款－应收外汇－A公司＄50000412500贷：主营业务收入－自营出口－甲商品412500同时结转销售成本

借：主营业务成本－自营出口－甲商品316000贷：待运和发出商品－出口甲商品316000例2：某公司对外A公司出口甲商品，CIF伦敦＄50000，支283.支付境内费用借：销售费用1500贷：银行存款15004.支付外币运、保费当日汇率1：8.26贷：主营业务收入－自营出口－A商品运费14868.00贷：主营业务收入－自营出口－A商品保费908.60贷：银行存款15776.60注意国内外两种费用支付的会计处理的不同！3.支付境内费用注意国内外两种费用支付的会计处理的不同！295.境外客户提出商品规格不符合合同，要求退货。（1）经协商，同意退货①收到退货通知单和运单：贷：应收账款－应收外汇＄50000

412500

主营业务收入－自营出口－甲商品412500同时借：主营业务成本－自营出口－甲商品316000在途物资－出口退货甲商品3160005.境外客户提出商品规格不符合合同，要求退货。30②原支付境内费用、外币运、保费借：待处理财产损溢17276.60贷：销售费用1500.00贷：主营业务收入－自营出口－A商品运费14868.00贷：主营业务收入－自营出口－A商品保费908.60③支付退货费用16000元借：待处理财产损溢16000

贷：银行存款16000④确认退货损失借：营业外支出－非常损失33276.60贷：待处理财产损溢33276.60②原支付境内费用、外币运、保费31代理出口业务：接受其他单位委托，代办对外出口成交、办理发运、交单结汇等全过程工作。是外贸企业的中介服务业务。特点：1.原则：不垫付资金、不负担费用、不承担盈亏2.按成交额的一定比例计收取代理手续费3.签订代理合同，明确双方责任4.货款结算，均通过银行办理

*异地结汇--受托方交单时办理必要手续，由银行收汇扣除相应费用后，直接将外汇余额划拨委托方。

*当地结汇--由受托方结汇后扣除各种费用后，将人民币余额划拨委托方。第二部分代理出口业务代理出口业务：接受其他单位委托，代办对外出口成交32

代理出口业务方式及收入确认

*收取手续费方式（一般代理方式）*视同买断方式代理出口业务方式及收入确认33一般代理出口业务核算受托方根据出口金额收取代理手续费的业务1、出口退税：由外贸企业到主管退税的税务机关办理“代理出口货物证明”，移交委托方向所在地税务机关办理退（免）税手续。外贸企业代理业务核算的内容：2、收入确认－－手续费收入*往来结算：交单、支付费用、结汇、清算*代理业务应纳税金一般代理出口业务核算343、主要账户设置*代理手续费收入－“主营业务收入”或*计算缴纳的营业税、城建税和教育费附加－“主营业务成本”或*货款结算－对外结算：应收账款－对委托单位结算：应付账款“其他业务收入”“其他业务支出”“其他业务收入”“其他业务支出”354、核算1.受托商品入库及发出的核算

借：委托代销商品贷：代销商品款借：发出商品——受代销商品贷：委托代销商品2.代理出口商品销售收入的核算

借：应收账款－应收外汇贷：应付账款同时结转销售成本借：代销商品款贷：发出商品——受托代销商品2.代理出口商品销售收入的核算363.垫付境内、外费用

借：应付账款(或销售费用)贷：银行存款借：应付账款－B公司12390（或主营业务收入红字）贷：银行存款12390

注：协议中费用负担应清楚，如果是受托方负担则计入营业费用等3.垫付境内、外费用注：协议中费用负担应清楚，如果是受托方374.结汇借：银行存款贷：应收账款－应收外汇8002505.收取代理费用借：应付账款贷：主营业务收入或其他业务收入借：营业税金及附加贷：应交税费——营业税6、双方结算借：应付账款贷：应收账款*出口退税由受托方办理4.结汇381、出口退（免）税的含义为了鼓励出口，出口货物（除国家限制出口者外）一律实行零税率，即免征增值税；对于有些企业，出口货物不但免税，而且还退还在国内所承担的增值税。2、出口退（免）的基本政策及适用范围（1）出口免税并退税（又免又退）出口免税---货物出口环节不征增值税、消费税出口退税---货物在出口前实际承担的税款予以退还出口退税1、出口退（免）税的含义为了鼓励出口，出口货39A公司国内采购货物价100元、税款17元报送出口销售后有关退税部门凭有关单据办理退税适用企业：有出口经营权的外贸企业、生产企业、特定企业适用的货物：生产企业自营出口或委托外贸企业代理出口的货物外贸企业自营出口或委托其他外贸企业代理出口货物A公司国内采购货物报送出口销售后有关退税部门凭有关单据办理退40（2）出口免税但不退税（只免不退）适用的企业：属于生产企业的小规模纳税人出口自产的货物；外贸企业从小规模纳税人处购进并持普通发票的货物，但对占出口比重大的12种货物（如抽纱、工艺品等）；外贸企业购进国家规定的免税货物出口。（3）出口不免也不退税（不免不退）适用的企业：委托外贸企业出口货物的非生产企业、商贸企业适用货物：原油国家禁止出口货物—如天然牛黄、麝香、铜及铜基合金、白银等。（2）出口免税但不退税（只免不退）适用的企业：（3）出口不免413、出口货物的退税率调整后出口退税率为17%、13%、11%、8%、5%五档，自2004年1月1日起实行。总原则是：对国家鼓励出口的产品退税率较高；对一般性出口产品退税率适当降低；对国家限制出口的产品和一些资源性产品多降或取消退税率。3、出口货物的退税率总原则是：42四、出口退税操作流程地方海关出口企业报关出口海关总署关单电子信息关单电子信息国税总局关单电子稽查关单退税联专用发票专用缴款书外汇核销单地方退税机关收单电子信息地方外汇部门出口收汇联外汇核销单外汇销核单电子信息办理退税四、出口退税操作流程地方海关出口企业报关出口海关总署关单电子43第三部分外贸企业出口退税***一.出口退税的程序及申报

1.退税登记2.设出口退税员，凭（办税员证）上岗3.申请退税4.办理退税手续外贸企业:先征后退出口退税不同于补贴第三部分外贸企业出口退税***一.出口退税的程序及申报44二.出口退税应提供的凭证购进出口货物《增值税专用发票》（抵扣联）盖有海关放行章的《出口货物报关单》（出口退税联）税收（出口货物专用）缴款书出口发票出口收汇核销单

注：代理出口业务：委托方办理出口退（免税）应提供的凭证二.出口退税应提供的凭证代理出口业务：45三.出口退税的核算出口退增值税应退税额＝出口商品不含增值税购进金额×退税率例如：某外贸公司２００5年7月出口A商品２０００件，增值税专用发票列明销售额8００００元，增值税13600；出口退税率１3％，应退税额为：8０００0×１3％＝10400（元）分录：退税部分借:其他应收款－出口退税10400未退部分主营业务成本3200贷：应交税费－应交增值税（出口退税）10400应交税费－应交增值税（进项税转出）3200三.出口退税的核算应退税额＝出口商品不含增值税购进金额×退税46应交税费—应交增值税进项税13600进项税额转出3200银行存款主营业务成本出口退税10400应收出口退税3200104001040010400应交税费—应交增值税进项税13600进项税额转出320047出口退消费税出口退消费税，冲减出口成本即可（why?)借：其他应收款－出口退税贷：主营业务成本收到时借：银行存款贷：其他应收款－出口退税收到出口退增值税借:银行存款10400主营业务成本3200贷：应交税费－应交增值税（出口退税）10400应交税费－应交增值税（进项税额转出）3200应退税额＝出口商品不含增值税购进金额×消费税税率或=出口数量×单位税额出口退消费税收到出口退增值税应退税额＝出口商品不含增值税购进48例5：从国内一生产厂家购进摩托车1000辆，专用发票列明每辆5800，增值税17%。;本月外销600辆，对外成交价＄4810000。要求：计算应退消费税和增值税各是多少？并编制会计分录消费税税率为10%，增值税退税率为13%应退增值税＝600×5800×13％＝452400未退部分＝600×5800×17％－452400＝139200应退消费税＝600×5800×10％＝348000例5：从国内一生产厂家购进摩托车1000辆，专用发票列明每辆49退增值税借：主营业务成本139200应收出口退税452400贷：应交税费－应交增值税（出口退税）452400应交税费－应交增值税（进项税额转出）452400退消费税借：应收出口退税348000贷：主营业务成本348000退增值税退消费税50出口经营成本=商品进价+未退增值税+出口直接费用－退消费税+出口关税出口总成本＝出口经营成本+出口间接费用每美元出口总成本＝出口总成本/出口销售收入额（美元）每美元出口经营成本＝出口经营成本/出口销售收入额（美元）第四部分出口换汇成本

买入价出口经营成本=商品进价每美元出口总成本每美元出口经营成本第四51商品名称计量单位销售数量销售收入出口总成本盈亏总额出口美元成本美元人民币总值出口经营成本出口间接费用本年上年同期商品进价出口直接费用退消费税出口关税单位金额单位金额经营成本总成本经营成本总成本1234567891011121314151617181920其中：未退增值税主要出口商品成本及盈亏表会商（贸）05表商品名称计量单位销售数量销售收入出口总成本盈亏总额出口美元成52例6：我某企业向新加坡Ａ公司出售一批货物，出口总价为１０万美元ＣＩＦ新加坡，其中运至新加坡的海运运费为４000美元，保险按ＣＩＦ总价的１１０％投保一切险，保险费率１％。这批货物的国内进价80万元，增值税率17％，增值税退税率13%;退消费税15.2万元；应分摊营业费用等4万元。结汇时，银行外汇买入价为１美折合人民币８.30元。试计算这笔交易的换汇成本和盈亏额。

未退增值税＝80（17％－13％）＝3.2（万元）总成本＝80+3.2+4－15.2＝72（万元）例6：我某企业向新加坡Ａ公司出售一批货物，出口总价为１０万美53①出口外汇净收入：

FOB＝CIF－F－ＩFOB＝100000－4000－（100000×110％×１％）

＝94900美元②出口换汇成本换汇成本＝出口总成本（人民币）／出口外汇净收入（美元）

＝720000／94900

＝7.586元／美元（7.59元／美元）③出口盈亏出口盈亏＝出口销售人民币净收入－出口总成本

＝94900×8.15一720000

＝53435(元)

如果总成本是820000？①出口外汇净收入：

FOB＝CIF－F－Ｉ54summary自营出口业务代理出口业务出口退税summary自营出口业务55第五讲出口业务会计自营出口业务代理出口业务出口退税第五讲出口业务会计自营出口业务56出口贸易概述意义：是国家取得外汇收入的主要来源；是进口的基础；发展出口贸易，增加外汇收入，增加外汇储备，增强对外支付能力。出口贸易包括：自营出口代理出口加工补偿出口援外出口易货贸易出口出口贸易概述意义：57出口贸易基本流程(见教材P76)组织对外成交组织出口货源催证或通知派船办理托运交单结汇索赔理赔出口贸易基本流程(见教材P76)组织对外成交58出口单证单证就是外汇发票（Invoice)－－－中心单证装箱单(BillofLading)运输提单保险单报关单商检证汇票等结算单证财会部门必须加强对出口单证的审核，以安全、及时收汇出口退税的依据注意：购进环节增值税专用发票出口单证购进环节增值税专用发票59第一部分自营出口业务自营出口：自行组织货源、自担风险、自负盈亏的出口收汇业务。包括：直接出口、转口出口、托售出口、进料加工复出口、样展品出口等核算应包括：境内商品采购对外出口销售第一部分自营出口业务自营出口：自行组织货源、自担风险、自60一.出口商品采购出口商品采购成本：买价+采购费用+应计入的税金(特殊情况下)主要账户设置库存商品－出口商品在途物资应交税费？一.出口商品采购出口商品采购成本：买价+采购费用？61例：某公司与金花服饰有限公司签订购销合同1.5日购入西装1000套，收到增值税发票及托收凭证：货款200000元，增值税34000元。经核无误付款。2.支付装卸、搬运费500元。

如果商品到，结算凭证未到如何处理：为简化核算，可待收到结算凭证时登记入账.月末仍未收到,可按暂估价入账,下月初冲回。？采购成本=200500例：某公司与金花服饰有限公司签订购销合同？采购成本=2005621、出口销售入账时间确认：以取得运单或提单，向银行交单后为出口销售收入的实现2、销售收入金额确认：以其他价格成交的商品，发生的境外运费、保险费以及佣金，均以红字冲减出口收入。二.自营出口销售**(见教材P84--92)以FOB价为基础向银行交单思考:为什么要强调其重要性？1、出口销售入账时间确认：二.自营出口销售**(见教材P8463财务部门是以收到储运部门或业务部门交来的出口销售发票和实际出口通知单上所列的时间作为销售收入的入帐时间。销售收入确认标准：FOB（离岸价）

财务部门是以收到储运部门或业务部门交来的出口销售发64国外运费.保险费.佣金等外币费用：国外运费根据费用原始凭证，经审核无误后，办理国内外汇转帐结算予以支付。财会部门根据银行国内外汇转帐结算凭证、银行付款通知、支票存根及费用原始凭证冲减“主营业务收入”帐户。保险费商品按到岸价成交，由我方支付保险费。企业向中国人民保险公司投保。保险费=出口商品CIF价×110%×保险费率财务部门根据支票存根及费用原始凭证冲减“主营业务收入”帐户。国外运费.保险费.佣金等外币费用：65佣金：佣金分明佣、暗佣和累计佣金明佣：在合同价格条件中规定，并在出口发票中列明的佣金。明佣由国外客户在支付出口货款时直接扣除，因而出口企业不需另付。如：CIF3％伦敦说明该价格包括3％的佣金，卖方按扣除佣金后的净额收汇，另由买方对中间商支付佣金,卖方不需单独办理支付手续.核算：在出口的核算中，应单独反映，即在反映出口收入的同时，将明佣作冲减收入处理。佣金：佣金分明佣、暗佣和累计佣金66暗佣的支付方式有两种*议付佣金：指在出口货物结汇时，由银行从货款总额中扣留佣金并付给国外中间商的佣金支付方式。(该方式下，出口企业收到的结汇款为扣除佣金后的货款净额。)*汇付佣金：指出口结汇时，按货款总额收汇，结汇后另行到银行购买外汇，汇付给国外中间商的佣金支付方式暗佣：只在出口合同中定有佣金，但在价格条件、出口发票上未列明的佣金。发票只列出含佣总价。在合同或协议中规定。一般情况是：卖方在收取货款后支付佣金。暗佣的支付方式有两种暗佣：只在出口合同中定有佣金，但在价格条67累计佣金：指出口企业按一定时期的累计销售额给国外包销商、代理商的推销报酬。核算原则:能够认定到商品的冲减收入;不能能够认定到商品的计入“销售费用”支付付累计佣金*借：销售费用(或者贷：主营业务收入－自营出口（红字）)贷：银行存款

累计佣金：指出口企业按一定时期的累计销售额给国外包销商、代理683、主要账户设置“主营业务收入－－自营出口”反映净收入，便于核算出口换汇成本例：出口商品CIF＄20000，支付运费＄1000和保险费＄300。1.实际外汇收入2.如果该商品出口总成本12000，多少人民币才能换一美元出口销售收入退回销货收入（红字）支付外币运保费等（红字）期末转入“本年利润”？3、主要账户设置出口销售收入退回销货收入（红字）期末转入“69“主营业务成本－自营出口”出口商品销售成本的确定方法:先进先出法、加权平均法、分批实际进价法等，在一个会计年度内只能采用一个方法。应收账款－应收外汇账款(原币、人民币)结转出口销售成本退回销货成本（红字）期末转入“本年利润”结转出口销售成本退回销货成本（红字）期末转入“本年利润704、出口销售的核算：（1）出库待装运。开设“待运和发出商品”账户过，或账外登记备查簿。根据出仓凭证等：

借：待运和发出商品贷：库存商品－出口商品*若与出口交单同时进行可免此会计处理（2）出口交单。出口商品装船取得提单，储运部门将全套出口单证送银行办理交单手续，会计根据出口发票副本入账：

借：应收账款－应收外汇账款－X公司贷：主营业务收入－自营出口如有明佣

主营业务收入－自营出口（佣金）红字如果是暗佣?见教材P86例4、出口销售的核算：见教材P86例71如果是暗佣核算一般在认定销售收入时进行：向银行交单：

借：应收账款－应收外汇账款－X公司贷：主营业务收入－自营出口同时贷：主营业务收入－自营出口（佣金）红字应付账款－出口佣金

同时结转销售成本

借：主营业务成本－自营出口贷：待运和发出商品（或库存商品－出口商品）见教材P88-89如果是暗佣见教材P88-8972（3）出口收汇根据银行结汇水单入账：（集中结转法）借：银行存款贷：应收账款－应收外汇账款－X公司（***）若为逐笔结转法，则计算汇兑损益。（4）支付及预计费用*运费、保险费：以人民币支付的计入“营业费用”以外汇支付的冲减收入支付人民币费用

借：销售费用贷：银行存款支付外币运、保费等

贷：主营业务收入－自营出口（佣金）红字贷：银行存款（3）出口收汇根据银行结汇水单入账：（集中结转法）73（5）年终结算时，如有应付未付的外币费用，按权责发生制原则预估入账，次年实际支付时对差额予以调整收入预估时：

贷：主营业务收入－自营出口红字贷：应付账款－出口运费等实际支付：借：应付账款－出口运费等贷：银行存款

[经济学]外贸会计之五“出口业务会计”课件74（1）商品出库，并向银行交单当日汇率1：8.20根据出口发票副本入账：

借：应收账款－应收外汇－A公司820000贷：主营业务收入－自营出口－甲820000同时结转销售成本借：主营业务成本－自营出口－甲683000贷：库存商品－出口商品683000例1：某公司对外A公司出口甲商品，CIF大阪＄100000，支付境内运费￥1200，支付境外运费＄1000、保险费＄120。该商品进价683000元。外汇均按发生日汇率折算，汇兑损益采用集中结转法（1）商品出库，并向银行交单当日汇率1：8.20例1：75*如果价格是CIF3％大阪？扣佣金＄

3000

借：应收账款－应收外汇账款－A公司795400贷：主营业务收入－自营出口－甲820000主营业务收入－自营出口－甲(佣金)24600*如果价格是CIF3％大阪？扣佣金＄3000借：应76（2）出口收汇收汇日汇率1：8.22根据银行结汇水单入账：借：银行存款822000贷：应收账款－应收外汇－X公司822000*若逐笔计算汇兑损益？借：银行存款822000贷：应收账款－应收外汇－X公司820000财务费用－汇兑损益2000（2）出口收汇收汇日汇率1：8.22*若逐笔计算汇77（3）支付境内费用借：销售费用1200贷：银行存款1200（4）支付外币运、保费当日汇率1：8.28贷：主营业务收入－自营出口－A商品运费8280贷：主营业务收入－自营出口－A商品保费993.60贷：银行存款9273.60（3）支付境内费用785、退货出口商品可能因为各种原因发生退货，怎么办？*如果你是一个业务经办人或是财会负责人，能否找出最佳解决办法，使企业损失最小？销货退回换货寄售就地废弃*实际工作中，核算容易，理财难如何理财？5、退货如何理财？79销货退回的核算（1）退货，以收到的运单提单：冲减收入和成本

贷：应收账款－应收外汇主营业务收入－自营出口－X商品红字同时借：主营业务成本－自营出口－X商品红字在途物资－退货红字（2）原支付的费用及发生的退货费用，先转入“待处理财产损溢”

借：待处理财产损溢贷：主营业务收入－自营出口－X商品销售费用银行存款经批准可列入“营业外支出”借：营业外支出贷：待处理财产损溢销货退回的核算80换货先冲减退货，再发新货就地废弃损失最大寄售

就地委托代销先冲减退货收入，贷：应收账款－应收外汇主营业务收入－自营出口－X商品红字同时冲减成本并转入代销商品，即：借：委托代销商品主营业务成本－自营出口－X商品红字换货就地委托代销815、出口索赔、理赔如果进口方违约，我方应及时提出赔偿,经确认

借：应收账款－出口索赔贷：营业外收入如我方违约，进口方提出赔偿，确认时可先计入“待处理财产损溢”，然后根据具体情况再作处理

借：待处理财产损溢贷:应付账款－出口理赔供货方责任：索赔、调换商品运输部门责任：索赔自己责任：营业外支出5、出口索赔、理赔82例2：某公司对外A公司出口甲商品，CIF伦敦＄50000，支付境内运费￥1500，支付境外运费＄1800、保险费＄110。该商品进价316000元。1.商品出库，运至码头待装船

借：待运和发出商品－出口甲商品316000贷：库存商品－出口商品－甲商品3160002.向银行交单当日汇率1：8.25根据出口发票副本入账：

借：应收账款－应收外汇－A公司＄50000412500贷：主营业务收入－自营出口－甲商品412500同时结转销售成本

借：主营业务成本－自营出口－甲商品316000贷：待运和发出商品－出口甲商品316000例2：某公司对外A公司出口甲商品，CIF伦敦＄50000，支833.支付境内费用借：销售费用1500贷：银行存款15004.支付外币运、保费当日汇率1：8.26贷：主营业务收入－自营出口－A商品运费14868.00贷：主营业务收入－自营出口－A商品保费908.60贷：银行存款15776.60注意国内外两种费用支付的会计处理的不同！3.支付境内费用注意国内外两种费用支付的会计处理的不同！845.境外客户提出商品规格不符合合同，要求退货。（1）经协商，同意退货①收到退货通知单和运单：贷：应收账款－应收外汇＄50000

412500

主营业务收入－自营出口－甲商品412500同时借：主营业务成本－自营出口－甲商品316000在途物资－出口退货甲商品3160005.境外客户提出商品规格不符合合同，要求退货。85②原支付境内费用、外币运、保费借：待处理财产损溢17276.60贷：销售费用1500.00贷：主营业务收入－自营出口－A商品运费14868.00贷：主营业务收入－自营出口－A商品保费908.60③支付退货费用16000元借：待处理财产损溢16000

贷：银行存款16000④确认退货损失借：营业外支出－非常损失33276.60贷：待处理财产损溢33276.60②原支付境内费用、外币运、保费86代理出口业务：接受其他单位委托，代办对外出口成交、办理发运、交单结汇等全过程工作。是外贸企业的中介服务业务。特点：1.原则：不垫付资金、不负担费用、不承担盈亏2.按成交额的一定比例计收取代理手续费3.签订代理合同，明确双方责任4.货款结算，均通过银行办理

*异地结汇--受托方交单时办理必要手续，由银行收汇扣除相应费用后，直接将外汇余额划拨委托方。

*当地结汇--由受托方结汇后扣除各种费用后，将人民币余额划拨委托方。第二部分代理出口业务代理出口业务：接受其他单位委托，代办对外出口成交87

代理出口业务方式及收入确认

*收取手续费方式（一般代理方式）*视同买断方式代理出口业务方式及收入确认88一般代理出口业务核算受托方根据出口金额收取代理手续费的业务1、出口退税：由外贸企业到主管退税的税务机关办理“代理出口货物证明”，移交委托方向所在地税务机关办理退（免）税手续。外贸企业代理业务核算的内容：2、收入确认－－手续费收入*往来结算：交单、支付费用、结汇、清算*代理业务应纳税金一般代理出口业务核算893、主要账户设置*代理手续费收入－“主营业务收入”或*计算缴纳的营业税、城建税和教育费附加－“主营业务成本”或*货款结算－对外结算：应收账款－对委托单位结算：应付账款“其他业务收入”“其他业务支出”“其他业务收入”“其他业务支出”904、核算1.受托商品入库及发出的核算

借：委托代销商品贷：代销商品款借：发出商品——受代销商品贷：委托代销商品2.代理出口商品销售收入的核算

借：应收账款－应收外汇贷：应付账款同时结转销售成本借：代销商品款贷：发出商品——受托代销商品2.代理出口商品销售收入的核算913.垫付境内、外费用

借：应付账款(或销售费用)贷：银行存款借：应付账款－B公司12390（或主营业务收入红字）贷：银行存款12390

注：协议中费用负担应清楚，如果是受托方负担则计入营业费用等3.垫付境内、外费用注：协议中费用负担应清楚，如果是受托方924.结汇借：银行存款贷：应收账款－应收外汇8002505.收取代理费用借：应付账款贷：主营业务收入或其他业务收入借：营业税金及附加贷：应交税费——营业税6、双方结算借：应付账款贷：应收账款*出口退税由受托方办理4.结汇931、出口退（免）税的含义为了鼓励出口，出口货物（除国家限制出口者外）一律实行零税率，即免征增值税；对于有些企业，出口货物不但免税，而且还退还在国内所承担的增值税。2、出口退（免）的基本政策及适用范围（1）出口免税并退税（又免又退）出口免税---货物出口环节不征增值税、消费税出口退税---货物在出口前实际承担的税款予以退还出口退税1、出口退（免）税的含义为了鼓励出口，出口货94A公司国内采购货物价100元、税款17元报送出口销售后有关退税部门凭有关单据办理退税适用企业：有出口经营权的外贸企业、生产企业、特定企业适用的货物：生产企业自营出口或委托外贸企业代理出口的货物外贸企业自营出口或委托其他外贸企业代理出口货物A公司国内采购货物报送出口销售后有关退税部门凭有关单据办理退95（2）出口免税但不退税（只免不退）适用的企业：属于生产企业的小规模纳税人出口自产的货物；外贸企业从小规模纳税人处购进并持普通发票的货物，但对占出口比重大的12种货物（如抽纱、工艺品等）；外贸企业购进国家规定的免税货物出口。（3）出口不免也不退税（不免不退）适用的企业：委托外贸企业出口货物的非生产企业、商贸企业适用货物：原油国家禁止出口货物—如天然牛黄、麝香、铜及铜基合金、白银等。（2）出口免税但不退税（只免不退）适用的企业：（3）出口不免963、出口货物的退税率调整后出口退税率为17%、13%、11%、8%、5%五档，自2004年1月1日起实行。总原则是：对国家鼓励出口的产品退税率较高；对一般性出口产品退税率适当降低；对国家限制出口的产品和一些资源性产品多降或取消退税率。3、出口货物的退税率总原则是：97四、出口退税操作流程地方海关出口企业报关出口海关总署关单电子信息关单电子信息国税总局关单电子稽查关单退税联专用发票专用缴款书外汇核销单地方退税机关收单电子信息地方外汇部门出口收汇联外汇核销单外汇销核单电子信息办理退税四、出口退税操作流程地方海关出口企业报关出口海关总署关单电子98第三部分外贸企业出口退税***一.出口退税的程序及申报

1.退税登记2.设出口退税员，凭（办税员证）上岗3.申请退税4.办理退税手续外贸企业:先征后退出口退税不同于补贴第三部分外贸企业出口退税***一.出口退税的程序及申报99二.出口退税应提供的凭证购进出口货物《增值税专用发票》（抵扣联）盖有海关放行章的《出口货物报关单》（出口退税联）税收（出口货物专用）缴款书出口发票出口收汇核销单

注：代理出口业务：委托方办理出口退（免税）应提供的凭证二.出口退税应提供的凭证代理出口业务：100三.出口退税的核算出口退增值税应退税额＝出口商品不含增值税购进金额×退税率