精品课程《会计学原理》制造业企业主要经营过程的核算和成本计算

第三章制造业企业主要经营过程的核算和本钱计算第一节制造业企业主要经济业务概述第二节资金筹集业务的核算第三节供给过程业务的核算第四节生产过程业务的核算第五节销售过程业务的核算第六节财务成果形成与分配的核算第七节本钱计算教学目的要求：掌握复式记帐原理的运用方法，熟悉资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润六大会计要素的根本核算内容，了解六大要素最一般的会计核算方法。教学重点：复式记帐原理的运用教学难点：会计六大要素的核算课时分配：20学时1第一节制造业企业主要经济业务概述一、制造业企业的主要经济业务内容制造业企业是以产品的生产和销售为主要活动内容的经济组织。其主要经济业务内容可归纳为以下5种：资金筹集业务供给过程业务生产过程业务产品销售过程业务财务成果形成与分配业务等

资金投入资金使用（资金循环与周转）资金退出生产过程▲供应过程▲▲销售过程▲资金筹集业务

储备资金货币资金生产资金成品资金固定资金分配利润、缴纳税金等财务成果形成与分配业务材料采购业务资金退出业务设备购置业务货币资金投入资本负债产品生产业务产品销售业务2二、对制造业企业的主要经济业务内容的理解1、资金筹集业务

接受投资或借入债务，为生产经营筹集资金。

资金投入资金使用（资金循环与周转）资金退出生产过程▲供应过程▲▲销售过程▲资金筹集业务

储备资金货币资金生产资金成品资金固定资金分配利润、缴纳税金等货币资金投入资本负债32.供给过程业务购建固定资产，进行设备安装，进行材料采购；办理货款结算，计算材料采购本钱、设备的安装本钱等。

资金投入资金使用（资金循环与周转）资金退出生产过程▲供应过程▲▲销售过程▲资金筹集业务

储备资金货币资金生产资金成品资金固定资金分配利润、缴纳税金等材料采购业务设备购置业务货币资金投入资本负债43.生产过程业务组织产品生产，消耗设备、材料、人工；计算并结转完工产品本钱；办理产成品验收入库手续等。

资金投入资金使用（资金循环与周转）资金退出生产过程▲供应过程▲▲销售过程▲资金筹集业务

储备资金货币资金生产资金成品资金固定资金分配利润、缴纳税金等材料采购业务设备购置业务货币资金投入资本负债生产过程业务2006~2007学年54.产品销售过程业务发出对外销售产品；结算销售产品货款；计算并交纳税金；计算并结转销售产品本钱等。

资金投入资金使用（资金循环与周转）资金退出生产过程▲供应过程▲▲销售过程▲资金筹集业务

储备资金货币资金生产资金成品资金固定资金分配利润、缴纳税金等材料采购业务设备购置业务货币资金投入资本负债产品生产业务产品销售业务2006~2007学年65.财务成果形成与分配业务等计算并交纳增值税；计算形成的利润或发生的亏损；按规定方法进行利润分配等。实际缴纳税金、支付已分配利润，资金即退出了企业。

资金投入资金使用（资金循环与周转）资金退出生产过程▲供应过程▲▲销售过程▲资金筹集业务

储备资金货币资金生产资金成品资金固定资金分配利润、缴纳税金等财务成果形成与分配业务材料采购业务资金退出业务设备购置业务货币资金投入资本负债产品生产业务产品销售业务2006~2007学年7第二节资金筹集业务的核算一、资金筹集业务的根本内容1.权益资金筹集业务权益资金可理解为所有者权益资金，即投资者的投资及其增值。2.负债资金筹集业务企业向债权人借入或在业务结算过程中形成〔如“应付账款〞等，也称债权人权益〕。2006~2007学年8二、资金筹集业务的核算方法〔一〕权益资金筹集业务的核算1.权益资金的内容包括实收资本、资本公积〔前两项合称为投入资本〕、盈余公积和未分配利润〔后两项合称为留存收益〕等。2.实收资本业务的核算〔1〕实收资本的含义是指企业的投资者按照企业章程或合同、协议的约定实际投入企业的资本金。〔2〕实收资本的分类实收资本国家资本金法人资本金个人资本金外商资本金货币资金投资实物资产投资有价证券投资无形资产投资按投资主体划分按投资形式划分2006~2007学年9〔3〕实收资本入账价值确实定货币资金投资——按实际收到的投资额入账。其他形式投资——以投资各方确认的价值入账；或以投资方的账面上该资产的价值入账。

投资方实际投入资本〔假定500万元〕超过其在注册资本中所占份额〔假定占90%，应为450万元〕局部，不计入实收资本，而计入资本公积。2006~2007学年10〔4〕股份公司的实收资本〔股本〕A、股份公司筹集资本方式：发行股票。B、发行股票方式

C、发行费用：如委托发行，应按发行股票收入的一定比例〔假定为3%〕承担一定的手续费〔假定为468000元〕。D、入账价值确定：按面值计入“股本〞〔假定为200万元〕；按溢价额〔假定为1360万元〕减发行费用〔假定为46.8万元〕超出局部〔为1313.2万元〕计入“资本公积〞。2006~2007学年11〔5〕账户设置对以下所学的主要账户应特别注意从账户的经济性质、账户的根本结构和账户的对应关系几方面进行把握。2006~2007学年12〔6〕核算举例：【例3-1】发行股票。借：银行存款15132000贷：股本2000000贷：资本公积——股本溢价13132000※15132000为股本与资本公积之和。与发行股票收入总额和发行费用之差也应相等。即：银行存款＝发行股票收入总额－发行费用〔2000000×7.8〕－〔2000000×7.8×3%〕＝15600000－468000＝15132000※2000000与发行股票面值相等。股本＝发行股票数量×面值2000000×1＝2000000※13132000为股本溢价额。股本溢价额＝溢价发行额－发行手续费2000000×6.8－468000＝131320002006~2007学年13【例3-2】接受设备投资。借：固定资产2000000贷：股本2000000※2000000为双方确认价值。2006~2007学年143、资本公积业务的核算〔1〕资本公积的含义投资者或其他人投入企业的在金额上超过法定注册资本的局部。所有权归属于投资者，是所有者权益的重要组成局部。实质上是一种准资本〔资本储藏〕，可转增资本金。〔2〕资本公积的来源股本溢价公司发行股票时超过面值的金额局部；新股东为获得公司注册资本的一定比例而比原股东多向公司交付的资本金。接受捐赠捐赠者无偿赠予公司的资本，所有权归属于全体股东〔投资者〕。〔3〕资本公积的用途转增资本金〔股本〕2006~2007学年15〔4〕账户设置2006~2007学年16〔5〕核算举例：【例3-3】发行股票。借：银行存款382200000贷：股本60000000贷：资本公积——股本溢价322200000※股本溢价额的计算:股本溢价额＝溢价发行额－发行手续费〔60000000×5.5〕－〔60000000×6.5×2%〕＝330000000－7800000＝3222000002006~2007学年17【例3-4】接受捐赠设备。借：固定资产1300000贷：资本公积——捐赠设备

1300000※

注意与接受投资者以设备向企业投资账务处理上的区别!【例3-5】发行股票。借：银行存款33600000贷：股本28000000贷：资本公积——股本溢价5600000※

本例未涉及发行费用的账务处理，获款收入与溢价发行额相等!2006~2007学年18〔二〕负债资金筹集业务的核算1.负债资金的内容企业从债权人处筹集的资金。包括：向银行借款〔短期借款和长期借款〕、从其他企业赊购产品形成的应付账款等。2.短期借款业务的核算〔1〕短期借款的根本含义与用途A、含义：归还期在1年以内〔含1年〕的借款。B、用途：满足企业生产经营临时周转需要。如购置材料、发放工资等。2006~2007学年19〔2〕短期借款本金及利息确实认与计量A、本金确实认与计量按借款单据上的金额确认与计量。B、利息确实认与计量※确认方法：按月确认为借款使用期间的财务费用〔期间费用〕。※计算公式：短期借款利息＝借款本金×利率×时间〔按月〕2006~2007学年20※支付方式：①按月度支付。②按季度或半年支付。※账务处理上的不同方法：①按月度支付。直接计入本月的“财务费用〞和“银行存款〞账户。②按季度或半年支付。按照权责发生制原那么要求，在应负担借款利息，但并未实际支付利息的月份，采用预提的方式确认。计入各月的“财务费用〞和“应付利息〞账户。2006~2007学年21【例】某企业2003年3月从银行借入为期6个月的短期借款。年利率为6%〔月利率为0.5%〕。2006~2007学年22〔3〕账户设置短期借款应付利息账户性质:负债类。账户结构:贷方登记增加数;借方登记减少数;余额在贷方。2006~2007学年23※核算举例：【例3-6】借入短期借款(年利率为6%，按季支付)。

借：银行存款1000000贷：短期借款1000000【例3-7】确认4月份半个月短期借款利息(预提方式)。借：财务费用2500贷：应付利息2500

※本月利息计算：

1000000×6%÷12×15/30＝2500

2006~2007学年24【例3-8-1】确认5、6月短期借款利息(预提方式)。借：财务费用5000贷：应付利息5000※5、6月利息计算：1000000×6%÷12＝5000两个月计预提10000元。至此已预提12500元。【例3-8-2】支付4、5、6月短期借款利息。借：应付利息12500贷：银行存款12500【例3-9】归还短期借款。借：短期借款1000000贷：银行存款10000002006~2007学年253.长期借款业务的核算〔1〕长期借款的根本含义与用途A、含义：归还期在1年以上的借款。B、用途：满足企业进行固定资产购建的需要。如购置设备、建造厂房等。〔2〕长期借款本金及利息确实认与计量A、本金确实认与计量：按申请借款时实际收到的借款数额确认。2006~2007学年26B、利息确实认与计量：※确认方法：按月确认，但应区别情况处理。建设期利息：计入工程本钱〔资本化〕；工程完工投入使用后利息：计入各期财务费用〔费用化〕。※计算公式〔计算复利方法〕：长期借款利息＝〔借款本金＋应付利息〕×利率×时间〔按月〕※支付方式：①到期一次还本付息。②分期还本付息。③分期付息到期还本。2006~2007学年27〔3〕账户设置长期借款账户性质:负债类。账户结构:贷方登记增加数;借方登记减少数;余额在贷方。2006~2007学年28〔4〕核算举例：到期一次还本付息【例3-10】借入长期借款。借：银行存款5000000贷：长期借款5000000【例3-11】分别计算三年应付长期借款利息。〔假设建设期一年〕借：在建工程400000贷：应付利息400000※年应付利息＝借款本息×年借款利率本例：5000000×8%〔年利率〕＝400000借：财务费用432000贷：应付利息432000借：财务费用466560贷：应付利息466560【例3-12】归还长期借款本息〔到期一次还本付息〕。借入本金：5000000应付利息〔复利〕：400000+432000+466560＝1298560本息合计：6298560借：长期借款5000000应付利息1298560贷：银行存款62985602006~2007学年29第三节供给过程业务的核算一、固定资产(设备)购置业务的核算1.固定资产的含义企业在经营过程中使用期限超过1年的房屋、建筑物、机器设备、机械和运输工具等。不属于生产经营使用的，单位价值在2000元以上，使用期限超过2年的物品。2.企业取得固定资产时入账价值确实定〔1〕建造固定资产价值确实定对建造固定资产已到达预定可使用状态〔不管是否办理竣工决算〕，即可按估计价值入账。包括人工、材料、机械等本钱。〔2〕购置固定资产价值确实定对购入设备等固定资产，应按发生的实际支出确定入账价值。包括买价、运输费、包装费和安装本钱等。2006~2007学年303.账户设置固定资产在建工程账户性质：资产类。账户结构：借方记增加，贷方记减少，余额在借方。2006~2007学年314.核算举例：【例3-13】购入不需要安装设备，货款已付。借：固定资产148250贷：银行存款148250※不需要安装设备发生的买价、缴纳的增值税和包装运输费用等均构成其实际本钱。【例3-14】购入需要安装设备，货款已付。借：在建工程566600贷：银行存款566600※需要安装设备只有通过安装才能发挥效能，发生的买价、缴纳的增值税、包装运输费用和安装费用等均构成其实际本钱。2006~2007学年32【例3-15】自行安装设备发生各种费用。借：在建工程34800贷：原材料12000贷：应付职工薪酬——应付工资20000贷：应付职工薪酬——应付福利费2800【例3-16】需要安装设备安装完毕，已交付使用。借：固定资产601400贷：在建工程601400※该工程总本钱为：566600＋34800＝6014002006~2007学年33二、材料采购业务的核算企业对材料采购业务的核算通常有实际本钱计价和方案本钱计价两种。1.材料按实际本钱计价的核算(1)实际本钱计价的根本含义企业在日常收入和发出材料时均采用实际本钱。2006~2007学年34(2)材料采购实际本钱的构成材料采购实际成本＝

买价＋其他采购费用2006~2007学年35〔3〕账户设置2006~2007学年36〔4〕核算举例：【例3-17】购入甲、乙两种材料，材料款及进项税额全部付清。借：材料采购——甲材料120000借：材料采购——乙材料38000借：应交税费——应交增值税26860贷：银行存款184860※随货款一并支付给供货企业的增值税属于价外税，不计入材料采购本钱。※关于应交增值税的说明增值税：企业销售产品或提供劳务，以及购置货物时按规定应交纳的税款。增值税税率：一般为17%。销项税额：销售额×税率。进项税额：购货款等×税率。增值税的抵扣：按规定〔已交数〕可以从销项税额扣除〔抵扣〕，二者差额为应上缴国家数。即：企业当期应纳税额=销项税额--进项税额2006~2007学年37【例3-18】支付甲、乙两种材料外地运杂费。※共同发生的运杂费应按照一定的方法分配，由受益对象共同负担，计入各自采购本钱。分配率=同性采购费用÷分配标准〔买价或重量等〕各种材料应分配共同性费用额=分配标准×分配率借：材料采购——甲材料5000借：材料采购——乙材料2000贷：银行存款7000※如果是发生在当地的零星运杂费，按规定不计入材料采购本钱，而是计入“管理费用〞，因而不存在分配的问题。2006~2007学年38【例3-19】购入丙材料，货款尚未支付。借：材料采购——丙材料220000借：应交税费——应交增值税36720贷：应付账款——红星工厂256720【例3-20】向供货企业预付购货款。借：预付账款——胜利工厂180000贷：银行存款180000※预付账款时，材料尚未收到，因而不能直接计入材料采购本钱。应先记入“预付账款〞账户，待材料到达时再进行冲转。2006~2007学年39【例3-21】预付账款的丙材料到货，冲转预付账款，并结清差额款。借：材料采购——丙材料425000借：应交税费——应交增值税71400贷：预付账款——胜利工厂180000贷：银行存款311400贷：库存现金5000※支付的银行存款311400元为买价和应交税费之和〔425000+71400〕与预付账款〔180000〕之差额款。※用现金支付5000元运费应计入丙材料本钱。2006~2007学年40【例3-22】签发商业汇票，购入丁材料。※商业汇票是一种信用结算票据，具有一定的付款期限，一般附有一定的利率，可用于企业之间的往来结算。※应设立“应付票据〞账户核算。该账户为负债类账户。2006~2007学年41※该业务中给出的是含税价款，应先进行分解计算，以便正确记入有关账户。计算公式：不含税价款=价税款总额÷〔1+税率〕本例：418860÷〔1+17%〕=358000元增值税税额=价税款总额－不含税价款本例：418860－358000=60860元借：材料采购——丁材料358000借：应交税费——应交增值税60860贷：应付票据——××单位4188602006~2007学年42【例3-23】签发商业汇票，抵付应付账款〔参见例3-19〕借：应付账款——红星工厂256720贷：应付票据——××单位256720※一种负债减少，另一种负债增加。【例3-24】材料验收入库，结转实际采购本钱。※结转实际采购本钱就是将通过“材料采购〞账户归集的各种材料的采购本钱结转入“原材料〞账户。※结转材料实际采购本钱之前，应先计算出各种材料的采购本钱，以便于结转。计算公式为：材料采购实际成本＝

买价＋采购费用2006~2007学年43利和公司在本会计期间共购入四种材料。它们的采购本钱资料可从有关的经济业务中查找到〔在实际工作中可从已登记的账户中查得〕。甲材料=12000+5000=125000元乙材料=38000+2000=40000元丙材料=216000+4000+420000+5000=645000元丁材料=358000元然后编制会计分录：借：原材料——甲材料125000借：原材料——乙材料40000借：原材料——丙材料645000借：原材料——丁材料358000贷：材料采购——甲材料125000贷：材料采购——乙材料40000贷：材料采购——丙材料645000贷：材料采购——丁材料3580002006~2007学年44【例】发出甲材料用于产品生产，实际本钱50000元。借：生产本钱50000贷：原材料——甲材料50000账户登记为：原材料——甲材料生产本钱入库125000发出50000领用50000

2006~2007学年452.材料按方案本钱计价的核算(1)方案本钱计价的根本含义企业在日常收入和发出材料时均采用方案本钱(制定材料采购方案时确定的本钱)。2006~2007学年46(2)材料按方案本钱计价核算的特点“材料采购〞账户采用两种不同计价。专门设置核算材料本钱差异的账户。月末分配本钱差异，将领用材料的方案本钱调整为实际本钱。2006~2007学年47

(3)材料按方案本钱计价核算的账户设置2006~2007学年48(4)核算举例：【例3-25】购入甲材料，材料款及进项税额全部付清。借：材料采购——甲材料55200借：应交税费——应交增值税9180贷：银行存款63180贷：库存现金1200※63180为价税款之和。※以上购入材料支付货款的账务处理做法与实际本钱法相同。2006~2007学年49【例3-26】甲材料按方案本钱验收入库。并结转材料本钱差异。〔1〕验收入库分录：借：原材料——甲材料54000〔56000〕贷：材料采购——甲材料54000〔56000〕〔2〕材料本钱差异的计算及分录：材料本钱差异=实际本钱－方案本钱结果为正数时是超支差〔借差〕；为负数时是节约差〔贷差〕。55200--54000=1200〔超支差，借差〕[55200--56000=－800〔节约差，贷差〕]结转超支差分录：借：材料本钱差异——甲材料1200贷：材料采购——甲材料1200假设为结转节约差，分录为：借：材料采购——甲材料800贷：材料本钱差异——甲材料8002006~2007学年50【例】生产产品领用甲材料方案本钱65000元。借：生产本钱65000贷：原材料——甲材料65000【例3-27】计算并结转〔分配〕领用材料的本钱差异。目的：将领用材料的方案本钱调整为实际本钱。根本原理是：领用材料方案本钱±材料本钱差异=实际本钱

※超支差时相加；节约差时相减。2006~2007学年51材料本钱月初结存材料本钱差异+本月收入材料本钱差异差异率月初结存材料方案本钱+本月收入材料方案本钱发出材料应某种发出材材料本钱分配差异额料方案本钱差异率本例：材料本钱3000+1200差异率50000+54000发出材料应分配差异额=×100%=××100%=4%==65000元×4%=2600元2006~2007学年52会计分录：借：生产本钱2600贷：材料本钱差异——甲材料2600※登记入账后，领用材料的方案本钱65000元就会被调整为实际本钱。即：65000元+2600元=67600元生产成本领用材料计划成本65000分配材料成本差异（超支差）2600本月合计（实际成本）676002006~2007学年53【例】甲材料月初方案本钱50000元，节约差3000元；本月购入甲材料方案本钱54000元，超支差1200元。发出材料方案本钱65000元。材料本钱〔－3000〕+1200差异率50000+54000发出材料应分配差异额×100%=－1.7%===65000元×(－1.7%)=(－1105元)2006~2007学年54会计分录：借：生产本钱1105贷：材料本钱差异——甲材料1105※分配节约差时，用红字(在会计上代表负数)做分录。在教材上，也表示为红字。※登记入账后，领用材料的方案本钱65000元就会被调整为实际本钱。即：65000元—1105元=63895元1105生产成本领用材料计划成本65000分配材料成本差异（节约差）1105本月合计（实际成本）638952006~2007学年55第四节生产过程业务的核算一、费用的含义及其确认方法1.费用的含义企业在日常经营过程中发生的经济利益的流出，其实质是资产的消耗和债务的形成。2.费用确实认方法按照划分收益性支出和资本性支出、权责发生制和配比等原那么确认。2006~2007学年56对按照权责发生制确认费用做法的理解权责发生制是按照支出发挥效用〔受益〕期间确认费用的，而不考虑款项的具体支付时间。款项的支付期与受益期一般有三种情况：◆支付期与其受益期一致；2006~2007学年57◆支付期在先，受益期在后；2006~2007学年58◆受益期在先，支付期在后。2006~2007学年59二、生产费用与生产本钱1.生产费用与生产本钱的含义★生产费用：制造业企业在生产产品过程中而发生的、用货币表现的生产消耗。★生产本钱〔制造本钱〕：企业为生产一定种类和数量的产品所支出的生产费用总和对象化于产品就形成了产品的生产本钱。2006~2007学年602.生产费用与生产本钱的联系与区别〔1〕联系：★生产费用是发生过程也是产品本钱的形成过程，费用是产品本钱形成的根底。〔2〕区别：★生产费用与发生的期间相关，研究费用强调“期间〞。★生产本钱一般是指为生产某一种产品所产生的消耗，研究生产本钱强调“对象〞。2006~2007学年613.生产费用的组成内容2006~2007学年62

3.生产费用的核算〔归集与分配〕〔1〕材料费用的归集与分配月末时，按材料的用途编制“发出材料汇总表〞，并据以编制记账凭证登记入账。A、账户设置2006~2007学年63B、核算举例：【例3-28】生产产品领用、车间一般耗用材料。

借：生产本钱——A产品320000借：生产本钱——B产品330000借：制造费用——物料消耗165000贷：原材料——甲材料575000贷：原材料——乙材料2400002006~2007学年64〔2〕人工费用的归集与分配A、人工费用的内容●按职工劳动数量和质量支付的工资；●按工资的一定比例〔14%〕提取的职工福利费。B、账户设置2006~2007学年65C、核算举例：【例3-29】提取现金,备发工资。借：库存现金3600000贷：银行存款3600000【例3-30】用现金发放工资。借：应付职工薪酬——应付工资3600000贷：库存现金36000002006~2007学年66【例3-31】计算并分配本月职工工资总额。※生产工人工资包括可直接计入和应分配计入产品生产本钱两局部。应分配计入产品生产本钱局部的计算公式如下：★工资分配率=应分配工资总额÷分配标准〔如工时、件数等〕★各种产品应分配额=分配标准×工资分配率本例：工资分配率=1150000÷287500〔工时〕=4〔元/工时〕A产品应分配工资=160000×4=640000元B产品应分配工资=127500×4=510000元根据所给资料及计算结果，可编制“工资及福利费分配表〞如下：2006~2007学年672006~2007学年68编制分配工资分录〔见第6列“工资费用〞有关数字〕借：生产本钱——A产品1640000借：生产本钱——B产品1430000借：制造费用——工资320000借：管理费用——工资210000贷：应付职工薪酬——应付工资3600000【例5-32】计算并提取本月福利费。※福利费应按照规定根据各类人员工资额的一定比例计算提取。计算公式：应提取福利=某类人员工资额×14%2006~2007学年69【例】根据A、B产品生产工人工资额计算应提取福利费：A产品：1640000×14%=229600B产品：1430000×14%=200200根据计算结果编制分录：借：生产本钱——A产品229600借：生产本钱——B产品200200借：制造费用——工资44800借：管理费用——工资29400贷：应付职工薪酬——应付福利费504000〔验算：3600000×14%=504000〕2006~2007学年70

〔3〕制造费用的归集与分配A、制造费用的根本含义企业的生产管理部门〔如生产车间〕为组织和管理生产产品活动而发生的各种间接费用。包括管理人员工资、办公费等。※制造费用与管理费用的区别2006~2007学年71B、账户设置2006~2007学年72C、核算举例【例3-33】支付预订明年报刊费。借：预付帐款12000贷：银行存款12000※先记入“预付帐款〞账户，而不是在付款时全部记入当期费用，这样的处理方法表达了权责发生制原那么。※在下个年度，从1月份开始，每月应分摊1000元，分录如下：借：管理费用1000贷：预付帐款10002006~2007学年73【例3-34】摊销本月应负担的年初已付款的车间房租。借：制造费用4200贷：预付帐款4200※年初付款时已经借记“预付帐款〞账户，贷记“银行存款〞账户，本月摊销时应贷记“预付帐款〞。※由于是车间房租，与产品生产直接有关，应记入“制造费用〞账户〔不能记入“管理费用〞〕。2006~2007学年74【例3-35】预提应由本月负担的车间设备修理费。※设备修理费：对设备进行维护修理而发生的费用。设备修理分大、中、小型三种，中、小型修理费可直接记入当期费用。借记“制造费用〞，贷记“银行存款〞等。而大修理具有间隔时间长、支出多等特点，所需修理费应采取预提的方式形成。预提时会计分录：借：制造费用3500贷：其他应付款3500

使用预提的修理费进行固定资产修理时分录为：借：其他应付款——设备修理费×××贷：银行存款等×××2006~2007学年75【例3-36】月末计算提取本月车间、厂部用固定资产折旧。※固定资产折旧性质：固定资产在使用过程中的价值损耗。提取折旧是为了在固定资产更新时补偿。※折旧的提取方法：每月末，根据以下公式计算提取，按照使用的范围分别计入当月费用。每月提取折旧额=固定资产账面原值×规定的折旧率※折旧核算上的特殊做法：设立“累计折旧〞账户，专门记录已提取的折旧额，而不是直接记入“固定资产〞账户。2006~2007学年76※关于“累计折旧〞账户的重要说明提取固定资产折旧时分录：借：制造费用8600借：管理费用4500贷：累计折旧131002006~2007学年77【例3-37】用现金购置车间用办公用品。借：制造费用900贷：库存现金900【例3-38】月末分配制造费用，计入产品本钱。应先进行制造费用的分配，计算公式为：分配率=本月发生制造费用总额÷分配标准本例：547000元÷〔6000+4000〕=54.70〔元/工时〕某种产品应分配制造费用=分配标准×分配率本例：A产品分配数=6000×54.70=328200元B产品分配数=4000×54.70=218800元会计分录：借：生产本钱——A产品328200借：生产本钱——B产品218800贷：制造费用5470002006~2007学年78〔4〕完工产品生产本钱的计算与结转A、完工产品生产本钱计算①本钱工程的构成：●直接材料●直接工资●其他直接支出●制造费用②根本计算方法：一般情况下，将反映在“生产本钱〞明细账上的完工产品的以上四项消耗相加即可。但在特殊情况下，如以上费用中包含了在产品的费用，必须经过复杂计算方可求得完工产品本钱。③计算完工产品本钱需考虑四种具体情况2006~2007学年79B、完工产品生产本钱结转①根本含义：将完工产品生产本钱从“生产本钱〞账户结转入“库存商品〞账户。②账户设置：

③核算举例【例3-39】结转完工产品生产本钱。借：库存商品——A产品1842000借：库存商品——B产品1265000贷：生产本钱——A产品1842000贷：生产本钱——B产品12650002006~2007学年80第五节销售过程业务的核算一、主营业务收支的核算〔一〕主营业务收支的核算内容主营业务的〔商品销售〕收入确认与计量、本钱的计算与结转、销售费用的发生与归集、税金的计算与缴纳等。〔二〕商品销售收入确实认与计量1.收入确认与计量的根本含义收入确认即收入在什么时间入账；收入计量即收入以多大的金额入账。2006~2007学年812.确认收入的根本原那么★权责发生制原那么即以应收应付为标准确认收入，而不管是否实际收到了款项。凡属于本期实现的收入，即使未收到款项，也要确认为当期收入；凡不属于本期实现的收入，即使已收到款项，也不能确认为当期收入。这条原那么主要表达在对应收账款和预收账款确实认方法上。2006~2007学年82◆权责发生制原那么对应收账款确实认2006~2007学年83◆权责发生制原那么对预收账款确实认2006~2007学年84★配比原那么要求“企业进行会计核算时，收入与其本钱、费用应当相互配比，同一会计期间内的各项收入和与其相关的本钱、费用，应当在该会计期间内确认。〞2006~2007学年853.商品销售收入确实认条件★商品所有权上的主要风险和报酬等已转移给购货方；★企业已经失去了与所有权相联系的继续管理权和控制权；★与交易相关的经济利益能够可靠的流入销售企业；★相关的收入和本钱能够可靠的计量。※必须同时具备以上四个条件，才能确认为收入！4.商品销售收入的计量商品销售收入的计量，应根据企业与购货方签定的合同〔协议〕或双方协商的价格确定。▲发生销售退回、销售折让应冲减当期收入。▲现金折扣：实际发生时计入当期财务费用。销售净收入＝不含税单价×销售数量－销售退回－销售折让2006~2007学年86〔三〕主营业务收入的核算1.账户设置2006~2007学年872.核算举例【例3-40】销售产品,收到对方签发的商业汇票。

2006~2007学年88※商业汇票包括“应收票据〞〔债权〕和“应付票据〞〔债务〕两种。采用商业汇票结算方式，企业不能马上收到货币资金。因而会计分录为：借：应收票据280800贷：主营业务收入240000贷：应交税费——应交增值税40800◆这里的“应交增值税〞为销项税额〔税率按17%计算〕；销项税额既是企业应向国家交纳的税额，也是应向购货单位收取数。◆如果收到的是对方通过银行支付的货款，应借记“银行存款〞账户，贷记“主营业务收入〞和“应交税费〞两个账户。2006~2007学年89【例3-41】预收货款存入银行。借：银行存款500000贷：预收账款—正大工厂500000【例3-42】赊销产品，货款暂未收到。借：应收账款—×机车厂673920贷：主营业务收入576000贷：应交税费——应交增值税97920【例3-43】向预付款企业〔正大工厂〕提供产品，并收到差额货款存入银行。借：预收账款—正大工厂500000借：银行存款1138000贷：主营业务收入1400000贷：应交税费——应交增值税2380002006~2007学年90【例3-44】欠款企业〔机车厂〕开出商业汇票，抵偿所欠本企业货款。借：应收票据673920贷：应收账款—×机车厂673920【例3-45】赊销产品，货款未收。另用银行存款为对方代垫运费借：应收账款—大明商店303360贷：主营业务收入258000贷：应交税费——应交增值税43860贷：银行存款1500【例3-46】产品退货，货款已用银行存款支付。冲减销售收入和税金〔销项税额〕。借：主营业务收入20000借：应交税费—应交增值税3400贷：银行存款234002006~2007学年91〔四〕主营业务本钱的核算1.主营业务本钱的含义●为取得主营业务收入在商品销售过程中垫支的资金〔生产本钱，即库存商品本钱〕。●不包括发生的销售费用等。2.主营业务本钱的计算方法本期应结转的主营业务本钱=单位商品的生产本钱×本期销售商品的数量※如果本期销售的产品是多批次生产的，各批次单位本钱又各不相同，应采用先进先出法、加权平均法或个别计价法确认其单位本钱。2006~2007学年923.主营业务本钱的结转●将已经销售的商品的本钱从“库存商品〞账户结转入“主营业务本钱〞账户。4.账户设置2006~2007学年935.核算举例【例3-47】计算并结转销售产品本钱。A产品本钱：3200元×222〔见例41、42、45〕＝710400元B产品本钱：13600元×70〔见例43〕－13600元×10〔退货，见例46〕＝816000元借：主营业务本钱1526400贷：库存商品—A产品710400贷：库存商品—B产品8160002006~2007学年94〔五〕营业税金及附加的核算1.营业税金及附加的含义及内容企业日常经营活动应负担的税金及附加费。包括消费税、营业税、城市维护建设税、资源税和教育费附加等。2.计算方法(1)消费税额＝应税销售额×消费税率(2)城建税额＝(当期营业税＋消费税＋增值税应交额〕×城建税税率(3)教育费附加＝(当期营业税＋消费税＋增值税应交额〕×教育费附加税率2006~2007学年953.账户设置2006~2007学年964.核算举例【例3-48】计算并结转营业税金及附加。城建税14000元，消费税35000元，教育费附加6000元，合计55000元。

借：营业税金及附加55000贷：应交税费—应交消费税35000贷：应交税费—应交城建税14000贷：应交税费—应交教育费附加60002006~2007学年97二、其他业务收支核算1.其他业务收支的根本含义企业在日常的经营活动中发生的主营业务以外的其他业务收入和支出。2.其他业务收支的内容包括销售材料、转让无形资产、出租包装物和固定资产等实现的收入和发生的支出。2006~2007学年983.账户设置

2006~2007学年99

4.核算举例【例3-49】销售材料，款项存入银行。借：银行存款32760贷：其他业务收入28000贷：应交税费—应交增值税〔销项税额〕4760※销售材料也要按规定交纳增值税，本例按税率17%计算【例3-50】结转销售材料本钱。借：其他业务本钱16000贷：原材料16000※该例与例49相联系2006~2007学年100【例3-51】转让商标使用权，款项存入银行。借：银行存款100000贷：其他业务收入100000【例3-52】计算转让商标使用权应缴纳的营业税借：其他业务本钱5000贷：应交税费—应交营业税5000※该例与例51相联系2006~2007学年101【例3-53】出租包装物，款项存入银行。借：银行存款7020贷：其他业务收入6000贷：应交税费—应交增值税—销项税额1020【例3-54】结转出租包装物本钱。借：其他业务本钱4680贷：周转材料4680◆“周转材料〞账户〔资产类〕，核算企业用于产品包装的包装箱、包装袋以及低值易耗品等财产物资。※该例与例53相联系2006~2007学年102第六节财务成果形成与分配的核算一、财务成果的根本含义企业在一定会计期间所实现的最终经营成果，即企业实现的利润或发生的亏损总额。二、利润的构成与计算企业实现的利润是由一系列的利润指标构成的，其内容及计算方法见以下图。2006~2007学年1032006~2007学年104三、净利润形成过程的核算从上面的计算公式可以看出，进行净利润的核算，不仅涉及前面学习过的有关收入和本钱费用的内容，还涉及期间费用、投资收益和营业外收支和所得税费用等内容。进行净利润的计算之前，必须先对这些内容进行研究。2006~2007学年105〔一〕期间费用的核算1.期间费用的根本含义不能直接归属于某种特定的产品本钱，而应直接计入当期损益的各种费用。对期间费用的理解图示2006~2007学年1062.期间费用的根本内容2006~2007学年1073.账户设置2006~2007学年1084.核算举例【例3-55】出差人员报销差旅费，余款交回。借：管理费用2460借：库存现金540贷：其他应收款—×××3000※“贷：其他应收款3000〞是对出差人员出差前预借款的冲账。借款时的分录为：借：其他应收款—×××3000贷：库存现金3000※如果出差人员出差前预借款为2000元，报销金额仍为2460元〔说明因公办事出差人员自己垫付了资金〕，分录应为：借：管理费用2460贷：其他应收款—×××2000贷：库存现金4602006~2007学年109【例3-56】用现金发放退休人员工资。

借：管理费用16320贷：库存现金16320【例3-57】摊销本月应负担的报刊费。

借：管理费用2010贷：预付帐款2010【例3-58】用银行存款支付自销产品运费。

借：销售费用5200贷：银行存款5200

※如果是为购货方垫付的运费应：

借：应收账款×××贷：银行存款×××

2006~2007学年110【例3-59】计算专设销售网点人员工资，提取福利费。借：销售费用41610贷：应付职工薪酬——应付工资36500贷：应付职工薪酬——应付福利费5110【例3-60】计算应缴纳的房产税等，用银行存款支付印花税。借：管理费用21000贷：应交税费-应交车船使用税6200贷：应交税费-应交房产税12000贷：银行存款28002006~2007学年111〔二〕投资收益的核算1.投资收益的含义◆企业在正常生产经营活动外，将资金投放于购置债券、股票等获得的收益〔或损失〕。◆投资收益与投资损失的差额称为投资净收益〔或净损失〕。2006~2007学年1122.账户设置2006~2007学年1133.核算举例【例3-61】企业转让原来购置的有价证券〔短期投资〕，获款存入银行。借：银行存款109280贷：交易性金融资产——本钱100000贷：投资收益9280※企业原来购置的有价证券的分录应为：借：交易性金融资产——本钱100000贷：银行存款100000【例3-62】宣告股票发放股利。借：应收股利70000贷：投资收益700002006~2007学年1144.投资净收益的计算〔1〕计算公式投资净收益＝投资收益－投资损失〔2〕计算举例〔例61-62〕投资净收益＝9280元＋70000元－0＝79280元2006~2007学年1155.营业利润的计算〔1〕计算公式〔2〕计算举例〔例40-60〕营业利润＝2454000+134000-1526400-25680-55000-41790-46810+79280＝971600主营业务收入=240000+576000+1400000+258000-20000(销售退回)=2454000主营业务本钱=1526400营业税金及附加=55000其他业务收入=28000+100000+6000=134000其他业务本钱=16000+4680+5000=25680管理费用=2460+16320+2021+21000=41790销售费用=5200+41610=46810投资净收益=9280+70000-0=792802006~2007学年116〔三〕营业外收支的核算1.营业外收支的含义营业外收入和营业外支出的简称。与企业正常的生产经营业务没有直接关系的各项收入和支出。2.营业外收支的内容营业外收入主要包括：固定资产盘盈利得、处置非流动资产利得、非货币性资产交换利得、债务重组利得、罚没利得、政府补助利得、确实无法支付而按规定程序经批准后转作营业外收入的应付款项等。营业外支出主要包括：固定资产盘亏损失、处置非流动资产损失、非货币性资产交换损失、债务重组损失、罚款支出、捐赠支出、非常损失等。2006~2007学年1173.账户设置2006~2007学年1184.核算举例【例3-63】企业收到其他单位违约罚款收入，存入银行。

借：银行存款84800贷：营业外收入84800【例3-64】企业用银行存款支付罚款。

借：营业外支出20000贷：银行存款200002006~2007学年1195.利润总额的计算〔1〕计算公式

〔2〕举例〔【例40-64】〕利润总额＝971600＋〔84800元－20000〕＝10364002006~2007学年120〔四〕企业净利润形成的核算1.净利润的含义●企业的利润总额减掉所得税费用的差额。2.计算公式：2006~2007学年1213.所得税〔1〕所得税的含义企业按照国家税法的规定，根据某一经营年度实现的经营所得和规定的税率等计算缴纳的一种税款。〔2〕所得税的计算应交所得税税额＝应纳税所得额×所得税税率其中：应纳税所得额＝利润总额±调整工程

【例3-65】1036400元×25%=259100元2006~2007学年122〔3〕账户设置为进行所得税的核算，企业应设置“所得税费用〞账户。〔4〕核算举例【例3-65】企业计算应交所得税借：所得税费用259100贷：应交税费——应交所得税2591002006~2007学年1234.净利润的计算净利润=利润总额-所得税费用净利润=1036400元-259100元=777300元5.净利润形成的核算〔1〕账户设置进行净利润形成的核算涉及前面讲过的所有收入类和费用类账户〔以上两类账户统称为损益类账户〕，此外，还应设置“本年利润〞账户。2006~2007学年1242006~2007学年125〔2〕核算举例【例3-66】企业在会计期末将本期实现的各项收入转入“本年利润〞账户。借：主营业务收入2274000借：其他业务收入134000借：投资收益79280借：营业外收入84800贷：本年利润25720802006~2007学年126【例3-67】企业在会计期末将本期实现的各项费用〔除“所得税费用〞外〕转入“本年利润〞账户。借：本年利润2072080贷：主营业务本钱1526400贷：营业税金及附加55000贷：其他业务本钱25680贷：销售费用46810贷：管理费用395690贷：财务费用2500贷：营业外支出200002006~2007学年127【例3-68】企业在会计期末将计算出来的所得税费用转入“本年利润〞账户。借：本年利润125000贷：所得税费用125000“本年利润〞账户的登记情况如下。根据该账户贷方转入的所有收入与借方转入的所有费用比较，即可求得本年净利润数。2006~2007学年1282006~2007学年129四、企业利润分配业务的核算〔一〕利润分配的含义◆一般情况下，企业实现的净利润必须按照国家有关法律、法规及公司章程的规定进行分配。企业实现的利润或者净利润，首先用于弥补企业以前年度亏损，然后再进行分配。利润分配顺序如下：1、提取法定盈余公积金2、提取任意盈余公积金2006~2007学年1303、向投资者分配利润或者股利〔分配的是可供分配利润〕可供分配利润=本年实现的净利润-提取的盈余公积+年初未分配利润利润分配顺序：〔1〕优先股现金股利〔2〕普通股现金股利〔3〕普通股股票股利4、企业未分配利润的形成：经过上述的利润分配程序，企业假设还有剩余的利润，就形成企业未分配利润滚存下年，形成企业不规定用途的留存收益。2006~2007学年1312006年新?公司法?中关于利润分配的相关规定第一百六十七条公司分配当年税后利润时，应当提取利润的百分之十列入公司法定公积金。公司法定公积金累计额为公司注册资本的百分之五十以上的，可以不再提取。

公司的法定公积金缺乏以弥补以前年度亏损的，在依照前款规定提取法定公积金之前，应领先用当年利润弥补亏损。

公司从税后利润中提取法定公积金后，经股东会或者股东大会决议，还可以从税后利润中提取任意公积金。

公司弥补亏损和提取公积金后所余税后利润，有限责任公司依照本法第三十五条的规定分配；股份按照股东持有的股份比例分配，但股份章程规定不按持股比例分配的除外。

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